caracteristica si clasificarea cheltuielilor bancare - sc banca sociala sa
DESCRIPTION
RaportTRANSCRIPT
Plan
Introducere……………………………………………………….. .3
Capitolul 1 Caracteristica si clasificarea cheltuielilor bancare
1.1 Definirea si formarea cheltuielilor bancare………………5
1.2 Clasificarea cheltuielilor bancare………………………...6
Capitolul 2 Contabilitatea cheltuielilor bancare
2.1 Contabilitatea cheltuielilor bancare aferente dobinzilor….8
2.2 Contabilitatea cheltuielilor bancare neaferente dobinzilor
……………………………………………………..........12
2.3 Determinarea si contabilitatea rezultatului financiar…….14
Capitolul 3 Analiza cheltuielilor bancare in cadrul activitatii BC “Banca
Sociala” SA
3.1 Analiza evolutiei cheltuielilor bancare …………………17
3.2 Analiza evolutiei cheltuielilor bancare in primele 6 luni ale
anului 2008 cu primele 6 luni ale anului 2007…………..21
3.3 Influenta cheltuielilor bancare asupra formarii rezultatelor
financiare ………………………………………………..24
Incheiere…………………………………………………………………....28
Bibliografie…………………………………………………………………30
1
Introducere
“Banca Sociala” SA este una din cele 15 banci comerciale care fac parte din
sistemul bancar al Republica Moldova. BC “Banca Sociala” este o institutie financiara
care a fost fondata la 09.11.1991. Pentru prima data Banca Sociala a fost organizata ca
Banca Sociala a Fondului Locativ Republican a URSS in anul 1987, care mai apoi a
fost reorganizata in Banca Sociala B.C.A. in anul 1991.
BC “Banca Sociala” este o societate pe actiuni, care detine categoria autorizatiei
de tip “C” (anexa 1), categorie eliberata de BNM deoarece suma medie a activelor
constitue 1,0 miliard de lei. Conform autorizatiei de tip “C” banca poate efectua toate
operatiunile pe care le efctueaza bancile cu autorizatie de categorie “A” si “B” si alte
operatiuni si activitati financiare permise de Banca Nationala a Moldovei. Activitatea
de baza a Bancii Sociale consta in executarea diverselor operatiuni care ii sunt permise
conform autorizatiei pe care o detine (anexa 2). BC “Banca Sociala” SA detine un
capital mixt, national/strain, iar presedintele Bancii Sociale este Vladimir Suetnov.
BC “Banca Sociala” SA promoveaza o politica de contabilitate care consta din
totalitatea principiilor si normelor de organizare si tehnologii de realizare a procedeelor
de evidenta contabila in banca in scopul formarii informatiei financiare cu maxima
operativitate, plenitudine, obiectivitate si veridicitate. Unul din princiipiile de baza ale
organizarii si tinerii contabilitatii in BC “Banca Socila” SA este reflectarea obligatorie
in contabilitate a tuturor opartiunilor efectuate, evidenta bunurilor, investitiilor
financiare, datoriilor si obligatiunilor.
Cheltuielile bancii (la fel ca si veniturile) se recunosc si se reflecta in rapoartele
contabile si financiare in perioada in care au avut loc, indiferent de timpul real in care
au fost eliberate mijloacele banesti.
In proiectul dat, format din trei capitole, este redata esenta temei “Caracteristica
si contabilitatea cheltuielilor bancare”. Primul capitol “Caracteristica si clasificarea
cheltuielilor bancare” este descrisa esenta cheltuielilor in cadrul bancii, formarea si
clasificarea lor in dependenta de sursa de formare a acestora. In cel de-al doilea capitol
“Contabilitatea cheltuielilor bancare” este descrisa contabilitatea sintetica si analitica a 2
cheltuielilor bancare, evidenta lor la grupurile de conturi, fiecare banca organizindu-si
propria politica de contabilitate. In cel de-al treilea capitol “Analiza cheltuielilor
bancare in cadrul activitatii BC “Banca Sociala” SA” este relatata analiza cheltuielilor
bancare si a rezultatelor finaciare, ca surse principale de informatii pentru banca pentru
luarea deciziilor in cadrul promovarii activitatii bancii.
Cheltuielile bancare reprezinta sumele sau valorile platite ori care urmeaza a fi
platite de catre banca privind imprumuturile primite si alte resurse atrase, servicii
prestate si lucrari effectuate de care banca beneficiaza, materialele consummate,
cheltuielile privind remunerarea personalului, efectuarea unor obligatiuni legale sau
contractuale, cheltuieli exceptionale.
Contabilitatea cheltuielilor se tine pe tipuri de cheltuieli in parte, iar evidenta
sintetica se tine la clasa 5, conturile de active, in debitul caruia are loc formarea
cheltuielilor, iar in credit trecerea la rezultatul financiar, care deasemenea se formeaza,
in cadrul bancii, in dependenta de sursa de provinienta a lor, surse care sunt datorate
activitatilor de baza executate de catre banca. Cheltuielile bancare se pot
contabilizaastfel ca cheltuieli bancare aferente dobinzilor si cheltuieli bancare
neaferente dobinzilor.
Cheltuielile se analizeaza dupa structura, pondere, prin analiza statica si
dinamica, precum si analiza factoriala. Analiza evolutiei cheltuielilor in cadrul unei
banci are un rol semnificativ, deoarece cercetarea amanuntita a cheltuielilor bancare
permite luarea unor decizii promte si exacte in privinta promovarii activitatii de baza a
bancii cit mai eficienta si cit mai rentabila. Banca are scop sa analizeze modificarea
factorilor si influenta lor asupra indicatorului rezultativ, care duc fie la majorarea lui fie
la scaderea. In gestiunea bancilor analiza financiara constituie un instrument
indispensabil care ajuta la aprobarea deciziiilor la nivel micro- si macroeconomic.
Cheltuielile sunt reflectate, impreuna cu veniturile, in rapoartele privind
rezultatele financiare pentru anul de gestiune sau pentru 3,6,9 luni ale anului de
gestiune, cu scopul de a calcula rezulatatul financiar, venit sau pierdere.
3
Capitolul 1 : Caracteristica si clasificarea cheltuielilor bancare
1.1 Definirea si formarea cheltuielilor bancare
Activitatile promovate de catre banca tind sa fie cit mai eficiente, astfel obiectivul
principal al managementului bancar este de a maximiza valoarea investitiei
proprietarilor in banca. Factorii ce influenteaza asupra valorii investietiei proprietarilor
in banca sunt profitul si riscul. Echilibrul dintre factorii specifici ai activitatilor interne
este definit si delimitat ca relatie intre cheltuieli si venituri, care prin compararea
acestor doua marimi se determina rezultatul net, profit sau pierdere.
Cheltuielile bancare reprezinta sumele sau valorile platite sau care urmeaza a fi
platite de catre banca privind imprumuturile primite si alte resurse atrase, serviciile
prestate si lucrarile executate de care beneficiaza banca, materiale consummate,
cheltuieli privind remunerarea personalului, efectuarea unor obligatiuni legale sau
contractuale, cheltuieli exceptionale.
Pentru a determina rezultatul exercitiului se iau in consideratie si cheltuielile
privind amortizarile si provizioanele, valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau
disparate.
Cheltuielile se determina tinindu-se cont de patru aspecte esentiale in activitatea
bancii : angajarea, consumul, plata si imputarea.
Angajarea are loc in momentul in care se contracteaza obligatia baneasca
generatoare de plati sau consumatoare de resurse. In cazul contractarii unui depozit,
angajarea cheltuielilor intervine in momentul in care s-a creat obligatia baneasca de a
rambursa depozitul, inclusive dobinda aferenta.
Consumul este specific utilizarii effective sau “sacrificarii” resurselor in scopul
satisfacerii cerintelor activitatii bancare. De exemplu, utilizarea depozitelor primate in
scopul plasarii sub forma de credite in economie.
Plata consta in achitarea unei sume de bani ca echivalent in cadrul relatiiloe
financiare. Achitarea obligatiei bancii fata de creditor reprezinta o plata ca echivalent.
In schimb, plata impozitului de profit reprezinta un transfer fara echivalent.
4
Imputarea reprezinta momentul cind cheltuielile sunt decontate sau repartizate
asupra rezultatelor obtinute.
In carul bancii evidenta cheltuielilor bancare este primordiala, deoarece acestea,
indiferent de natura de formare a lor, participa direct la formarea rezultatului finaciar
care reprezinta profitul sau pierderea care o inregistreaza banca in cadrul perioadei de
gestiune.
1.2 Clasificarea cheltuielilor bancare
Banca suporta anumite cheltuieli in timpul perioadei de gestiune care se clasifica
sau se impart in dependenta de natura sau de forma lor :
1. Cheltuieli aferente dobinzilor ( cheltuieli procentuale ) – sumele de bani platite
clientilor sub forma de dobinzi fixate sau variabile : achitate la depozitele la
vedere si la termen, la depozotele de economii, plasamentele bancare,
dobinzile platite la imprumuturile bancare ale institutiilor financiare
internationale, dobinzi achitate la certificatele de depozit, alte valori mobiliare
si alte dobinzi; cheltuieli de expoatere bancara- cheltuieli cu operatiuni de
trezorerie si interbancare, cheltuiali cu operatiuni cu clientele, cheltuieli pentru
oparatiunile cu titluri, cheltuieli din operatiunile cu leasingul, cheltuieli privind
datoriile subordinate, cheltuieli prvind operatiunile de schimb valutar,
cheltuieli privind operatiunile in afara bilantului etc.
2. Cheltuieli neaferente dobinzilor ( cheltuieli neprocentuale ) – cheltuielile
bancii suportate sub forma comisioanelor si a altor palti: cheltuieli de
amortizare a cladirilor, mobilei, utilajului, mijloacelor de transportetc;
cheltuieli aferente remunerarii muncii si defalcarilor obligatorii, cheltuielile
privind asigurarile si protectia personalului si alte cheltuieli privind personalul;
cheltuieli aferente imobilului ( achitarea platilor pentru curentul electric,
incalzire, serviciul securitatii, plata pentru chirie) cheltuieli de transport;
reciclarea cadrelor, deplasari de serviciu; cheltuieli de birou; de reclama;
cheltuieli de materiale si servicii executate de terti, cheltuieli de protocol, 5
cheltuieli privind reparatia imobilului si a atilajului, a mijloacelor de transport
etc. Aceste tipuri de cheltuieli se reflecta in evidenta conform Metodei de
Casa.
3. alte chletuieli – amenzi, penalitati, sanctiuni platite de banca; cheltuieli
extraordinare privind operatiunile de gestiune, privind amortizarile si
provizioanele , alte cheltuieli exceptionale, plata impozitelor si taxelor,
pierderi din vinzarea valorilor mobiliare (scontul), a activelor fixe si altor
materiale, cheltuieli pentru reduceri pentru pierderi la credite.
6
Capitolul 2 : Contabilitatea cheltuielilor bancare 2.1 Contabilitatea cheltuielilor bancare aferente dobinzilor
Contabilitatea reprezinta un sistem reglementat de colectare, inregistrare si
generalizare a informatiei privind activele, obligatiunile, capitalul, veniturile si
cheltuielile bancii, miscarea acestora prin contabilizarea totala, neintrerupta a tuturor
operatiunilor economice si financiare. Presedintele Bancii este responsabil de tinerea
evidentei contabile si raportarea financiara.
Contabiliatea este forma evidentei economice care pe baza principiilor partidei
duble si a egalitatii bilantiere urmareste, inregistreaza si controleaza patrimonial bancii
in dinamica modificarii si transformarii acestuia. Cheltuielile bancii, alaturi de venituri,
se recunosc si se reflecta in rapoartele contabile si financiare in perioada in care au avut
loc, indiferent de timpul real in care au fost eliberate, incasate, mijloacele banesti.
Contabilitatea sintetica reprezinta inregistrarea datelor catre banca si reflectarea
fluxurilor financiar-monetare generale privind activitatea bancii si indeplineste functia
ca informatie de baza la intocmirea rapoartelor financiare.
Contabilitatea analitica reprezinta inregistrarea cronologica, in baza documentelor
justificatve, a operatiunilor economice si financiare privind activitatea bancii.
Evidenta analitica a cheltuielilor bancare se tine pe fiecare tip de cheltuieli in parte
in conformitate cu structura conturilor BC “Banca Sociala” S.A., iar evidenta sintetica
se tine la clasa 5 “ Cheltuieli ” conform Planului de conturi al evidentei contabile in
banci si alte institutii financiare din RM, care reprezinta conturi de activ, in debit are loc
formarea cheltuielilor bancare, iar in credit trecerea la rezultatul financiar la sfirsitul
perioadei de gestiune a bancii.
Cheltuielile bancare aferente dobinzilor sau cheltuielile procentuale reprezinta
acele cheltuieli care apar in urma activitatii bancii si constau in sumele de bani platite
clientilor sub forma de dobinzi fixate sau variabile achitate la depozitele la vedere si la
termen, la depozitele de economii, plasamentele bancare, dobinzile platite la
imprumuturile bancare ale institutiilor financiare internationale, dobinzi achitate la
7
certificatele de depozit, alte valori mobiliare si alte dobinzi. Reflectarea in contabilitate
a operatiunilor ce au loc sau a cheltuielilor care se inregistreaza la banca pe parcursul
perioadei de gestiune, se efectueaza cu ajutorul conturilor de activ 5030 “Cheltuieli cu
dobinzi la conturi “Loro” si overdraft la conturi “Nostro”” – 5560 “Cheltuieli cu
dobinzi la depozite pe termen ale bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale” din clasa
5 “Cheltuieli” in corespondenta cu conturile de pasiv din clasa a 2-a , 2700 “Dobinda
calculata ce urmeaza sa fie platita”. Pe tot parcursul anului conturile de cheltuieli se
nregistreaza in Debit si doar la sfirsitul anului de gestiune conturuile de cheltuieli se
reflecta in Credit pentru a fi inchise.
In evidenta bancara, contabilitatea depunerilor (depozitelor) persoanelor fizice
si/sau juridice se efectueaza pe baza urmatoarelor grupe de conturi:
1. 2250 “Depozite la vedere cu dobinda ale clientilor”
2. 2310 “Depozite de economii”
3. 2340 “Depozite pe termen ale bancilor”
4. 2370 “Depozite pe termen ale clientilor”
5. 2380 “Depozite-garantii pe termen ale clientilor”
Dobinda sporita ce urmeaza sa fie platita de banca se calculeaza zilnic cu
reflectarea la cheltuielile bancii , dar care se achita lunar, trimestrial sau anual si la
scadenta.
Dobinda calculate poate fi:
1. simpla
2. capitalizata – cind suma dobinzii calculate se adauga la suma initiala a
depozitului.
In caz de reziliere a contractului inainte de termen, suma dobinzii nu se plateste,
iar dobinda platita se anuleaza si se retine din suma depunerii de baza.
In cazul depozitelor persoanelor fizice sau juridice, pentru contabilizarea si
calcularea cheltuielilor aferente dobinzilor, care se inregistreaza la banca, sunt utilizate
urmatoarele grupuri de conturi :
1. 5250 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite la vedere ale clientilor”8
2. 5310 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite de economii”
3. 5340 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite pe termen ale bancilor”
4. 5370 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite pe termen ale clientilor”
5. 5380 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite-garantii ale clientilor”
Calcularea dobinzii se efectueaza ca si la calcularea dobinzii pentru credite
acordate , in baza notei de contabilitatea, prin inregistrarea cheltuielilor in concordanta
cu grupul de conturi, din clasa a 2-a, 2700 “Dobinda calculata ce urmeaza a fi platita”.
Pe baza acestor conturi, in contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatiuni :
Calcularea dobinzii la depozitele la vedere ale clientilor:
Debit 5250 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite la vedere ale clientilor”
Credit 2719 “Dobinda calculata la depozitele la vedere ale clientilor “
1.Achitarea dobinzii poate fi efectuata in numerar in baza ordinului de eliberarea
a numerarului (anexa nr.3) :
Debit 2719 “Dobinda calculata la depozitele la vedere ale clientilor “-1915,12 lei
Credit 1001 “Numerar in casierie” -1915,12 lei
2.Achitarea dobinzii prin transfer la contul clientului in baza ordinului de plata:
Debit 2719 “Dobinda calculata la depozitele la vedere ale clientilor “
Credit 2224 “Conturi curente ale persoanelor juridice”
3.Achitarea dobinzii prin transfer la cardul de debit:
Debit 2719 “Dobinda calculata la depozitele la vedere ale clientilor “
Credit 2258 (2259) “Conturi curente ale persoanelor juridice (fizice) pentru
operatiuni cu carduri bancare”.
Calcularea dobinzii la depozitele de economii:
Debit 5310 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite de economii”
Credit 2722 “Dobinda calculate la depozitele de economii”
Calcularea dobinzii la depozitele pe termen ale bancilor:
Debit 5340 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite pe termen ale bancilor”
Credit Credit 2725 “Dobinda calculate la depozitele pe termen ale bancilor”
Calcularea dobinzii la depozitele pe termen ale clientilor:9
Debit 5370 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite pe termen ale clientilor”
Credit 2728 “Dobinda calculate la depozitele pe termen ale clientilor”
Deasemenea se pot inregistra si alte cheltuieli aferente dobinzilor, care achitarea
lor poate avea loc prin mai multe modalitati, mentionate mai sus.
Calcularea dobinzii la depozite overnight ale bancilor:
Debit 5330 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite overnight ale bancilor”
Credit 2724 “Dobinda calculate la depozitele overnight ale bancilor”
Calcularea dobinzii privind leasingul finaciar:
Debit 5530 “Cheltuieli cu dobinzi privind leasingul financiar”
Credit 2731 “Dobinda calculate la datorii privind leasingul financiar”
Exemplu: problema 1.
La BC “Banca Sociala” SA S-au inregistrat urmatoarele operatiuni :
1. Este calculata dobinda pentru imprumuturile primate de la banci – 5000 lei
Debit 5095 “Cheltuieli cu dobinzi la imprumuturile pe termen scurt de la banci”
- 5000 lei
Credit 2707 “Dobinda calculate la imprumuturile de la banci” – 5000 lei
2. Este calculata dobinda la valorile mobiliare emise – 5000 lei
Debit 5181 “Cheltuieli cu dobinzi la valorile mobiliare cu rata dobinzii fixa”-5000 lei
Credit 2716 “Dobinda calculate la valorile mobiliare emise” – 5000 lei
3. Este calculata dobinda aferenta depozitelor pe termen primite de la clienti - 4000 lei
Debit 5370 “Cheltuieli cu dobinzi la depozite pe termen ale clientilor” – 4000 lei
Credit 2728 “Dobinda calculate la depozitele pe termen ale clientilor” – 4000 lei
4. Este calculata dobinda pentru imprumuturi pe termen scurt primite de la BNM – 6000
lei
Debit 5091 “Cheltuieli cu dobinzi la imprumuturi pe termen scurt de la BNM” –
6000 lei
Credit 2707 “”Dobinda calculate la imprumuturi de la banci” – 6000 lei
5. S-a calculat dobinda aferenta depozitelor la termen primite de la banci - 8000 lei
Debit 5340 ““Cheltuieli cu dobinzi la depozite pe termen ale bancilor” – 8000 lei10
Credit 2725 “Dobinda calculate la depozitele pe termen ale bancilor” – 8000 lei.
La sfirsitul perioadei de gestiune cheltuielile sunt trecute la contul 3504 “Profitul
nedistribuit (pierdere neacoperita)-anul curent”.
2.2 Contabilitatea cheltuielilor bancare neaferente dobinzilor
Cheltuielile neaferente dobinzilor sunt acele cheltuieli care apar in urma activitatii
bancii si constau din sumele platite sau care urmeaza a fi platite pentru serviciile si
lucrarile executate de care beneficiaza banca, cheltuieli de amortizare a cladirilor,
mobilei, utilajului, mijloacelor de transportetc, materialele consumate, cheltuielile
personalului, cheltuielile privind asigurarile si protectia personalului si alte cheltuieli
privind personalul, cheltuieli aferente imobilului ( achitarea platilor pentru curentul
electric, incalzire, serviciul securitatii, plata pentru chirie) cheltuieli de transport;
reciclarea cadrelor, deplasari de serviciu; cheltuieli de birou; de reclama; cheltuieli de
materiale si servicii executate de terti, cheltuieli de protocol, cheltuieli privind reparatia
imobilului si a atilajului, a mijloacelor de transport, executarea unor obligatiuni legale
sau contractuale, cheltuieli exceptionale.
Contabilitatea cheltuielilor neaferente dobinzilor se tine la grupurile de conturi din
clasa 5 “Cheltuieli” in corespondenta cu clasa a 2-a. In contabilitatea acestor cheltuieli
sunt utilizate urmatoarele grupuri de conturi:
5680 “Cheltuieli aferente uzurii si amortizarii”
5710 “Cheltuieli aferente remunerarii muncii si defalcari obligatorii”
5730 “Cheltuieli pentru intretinerea imobilului”
5780 “Impozite si taxe”
5900 “Alte cheltuieli operationale”
5940 “Alte cheltuieli”
5950 “Amenzi,penalitati si alte sanctiuni platite”
5960 “Cheltuieli extraordinare”
5990 “Impozitul pe venit”
Aceste conturi corespondeaza cu grupuri de conturi din clasa a 2-a si unele contrui
din clasa 1.11
Exemplu: problema 2
La BC “Banca Sociala” SA sunt inregistrate urmatoarele operatiuni :
1. Este calculate uzura mobilei si a utilajului – 2500 lei
Debit 5684 “Cheltuieli aferente uzurii mobilei si utilajului” – 2500 lei
Credit 1684 “Contra cont Uzura mobilei si utilajului” – 2500 lei
2. Este calculate salariul personalului bancii – 85000 lei
Debit 5711 “Cheltuieli pentru remunerarea muncii” – 85000 lei
Credit “Decontari cu salariatii bancii” – 85000 lei
3. Sunt transmise in exploatare materiale pentru repararea mijloacelor de transport –
2000 lei
Debit 5912 “Reparatia si intretinerea mijloacelor de transport” – 2000 lei
Credit 1663 “Alte stocuri de marfuri si materiale” – 2000 lei
4. Este calculate impozitul pe bunuri imobiliare - 5200
Debit 5781 “Impozit pe bunuri imobiliare” – 5200 lei
Creit 2802 “Alte decontari cu bugetul” – 5200 lei
5. Sunt inregistrate cheltuieli de materiale pentru reparatia si intretinerea cladirilor
bancii – 6200 lei
Debit 5732 “Cheltuieliprivind reparatia si intretinerea cladirilor” – 6200 lei
Credit 1663 “Alte stocuri de marfuri si materiale” – 6200 lei
6. Sunt inregistrate datoriile fata de furnizori privind cheltuielile de reclama - 7500 lei
Debit 5908 “Cheltuieli de reclama” – 7500 lei
Credit 2805 “Decontari cu alte personae fizice si juridice” – 7500 lei
7. Este calculate impozitul pe venit al bancii – 25000 lei
Debit 5991 “Impozitul pe venit” – 25000 lei
Credit 2801“Datorii curente privind impozitul pe venit” – 25000 lei
8.De la contul “Nostro” este transferat suma datoriei fata de buget privind impozitul pe
venit – 25000 lei
Debit 2801 “Datorii curente privind impozitul pe venit” – 25000 lei
Credit 1031 “Contul “Nostro” in BNM” – 25000 lei 12
Achitarea datorii poate fi efectuata din casa 1001 “Numerar in casierie”, din 1031
“Contul “Nostro” in BNM”.
La sfirsitul perioadei de gestiune toate conturile de cheltuieli sunt trecute la
rezultatul financiar 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul curent”:
Debit 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul curent”
Credit clasa 5 “Cheltuieli”
2.3 Determinarea si contabilitatea rezultatului financiar
Rezultatului financiar reprezinta profitul sau pierderea , ce se determina ca
diferenta inter veniturile si cheltuielile inregistrate la banca, indifferent de data incasarii
sau platii lor. Rezultatul finaciar cuprinde rezultatul current, rezultatul exceptional si
impozitul pe profit. Calculul rezultatului obtinut la banca (Anexa nr.4)
Rezultatul curent reprezinta diferenta dintre veniturile din operatiunile curente, pe
de o parte, si cheltuielile curente, pe de alta.
Rezultatul exceptional reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile
exceptionale. Ele constituie rezultatul unor operatiuni effectuate de banca , care nu sunt
legate de activitatea curenta, normala a acesteia.
Impozitul pe profit reprezinta sum ape care banca o datoreaza statului si care sa
calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare, stabilite prin actele normative privind
profitul brut, va achita impozitul pe profit ( in RM, incepind cu 01.01.2005, cota
stabilita a impozitului pe profit al bancilor comerciale este de 18 %).
Profitul net se formeaza dupa achitarea impozitelor si a altor plati obligatorii sir
amine la dispozitia bancii, care poate fi utilizat pentru :
1. plata dobinzii sau a altor venituri aferente obligatiunilor plasate de societate;
2. acoperirea pierderilor din anii precedenti;
3. formarea capitalului de rezerva si a altor fonduri necesare bancii;
4. plata recompenselor catre membrii Consiliului societatii si ai Comisiei de
cenzori;
13
5. investirea in vederea dezvoltarii bancii (dechiderea reprezentantelor, punctelor
valutare, plasarea serviciilor bancare noi, procurarea sistemelor bancare
automatizate etc);
6. plata dividendelor (dividend cota parte din profitul net al societatii, care se
repartizeaza intre actionari in conformitate cu numarul de actiuni detinute;
7. pentru alte scopuri, in conformitate cu legislatia in vigoare.
Contabilitatea rezultatului financiar (profit) se tine la conturile 3504 “Profit
nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul curent” si contul 3505 “Profit neditribuit
(pierdere neacoperita) – anii precedenti”.
Calculul impozitului pe venit se inregistreaza prin formula:
Debit 5991 “Impozitul pe venit”
Credit 2801 “Datorii curente privind impozitulul pe venit”
Achitarea impozitului pe venit:
Debit 2801 “Datorii curente privind impozitulul pe venit”
Credit 1031 “Contul “Nostro” in BNM”
La sfirsitul perioadei de gestiune contul 5991 se trece la rezultatul financiar:
Debit 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul curent”
Credit 5991 “Impozitul pe venit”
La sfirsitul perioadei de gestiune a bancii toete conturile de cheltuieli se trec la
contul rezultatului financiar Debit 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul
curent” , la fel ca si veniturile care si ele se trec la sfisitului anului de gestiune la
contului rezultatului financiar Credit 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –
anul curent”
Profitul nedistribuit anul curent poate fi utilizat la :
Majorarea capitalului social:
Debit 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul curent”
Credit 3000 “Capital social al bancii”
La formarea capitalului de rezerva:
Debit 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul curent”14
Credit 3502 “Capital de rezerva”
La achitarea dividendelor.Calculul dividendelor:
Debit 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –anul curent”
Credit 2808 “Dividende catre plata”
La finele anului soldul contului 3504 “Profit nedistribuit (pierdere neacoperita) –
anul curent” se trece in contul 3505 “Profit neditribuit (pierdere neacoperita) – anii
precedenti”.
15
Capitolul 3 Analiza cheltuielilor bancare in cadrul activitatii
BC “Banca Sociala” SA
3.1. Analiza cheltuielilor bancare
Analiza economico-financiara are ca scop furnizarea informatiei despre
activitatea bancii, fiind un instrument indispensabil in gestiunea bancii si in luarea unor
decizii manageriale favorabile si eficiente pentru banca.
Analiza cheltuielilor si studierea lor aprofundata este conditionata de rolul
important al acestora in determinarea rezultatului financiar al bancii. Studiul asupra
cheltuielilor bancare se efectueaza pe baza datelor din Rapoartele privind rezultatele
financiare. Cheltuielile bancare influenteaza invers proportional profitul bancar, din
acest motiv analizei lor li se va acorda o atentie sporita, pentru a gasi posibilitatile de
micsorare a volumului lor.
Conform gruparii cheltuielilor bancare dupa mai multe criterii si in dependenta de
sursa de provinienta a lor are loc si analiza dupa mai multe metode si tehnici.
Cheltuielile se analizeaza dupa structura, pondere, prin analiza statica si
dinamica, precum si analiza factoriala.
Analiza factoriala a cheltuielilor cu dobinzi si determinarea factorilor care
influenteaza volumul cheltuielilor cu dobinzi. Se presupune ca cheltuielile cu dobinzi
sunt influentate de 2 factori :
Volumul resurselor bonificate cu dobinda
Rata dobinzii platita la aceste resurse
Sub incidenta primului factor rezultatul financiar va fi :
Chdob = (Pt – Pt-1)*it-1 ,
unde: Chdob – variatia cheltuielilor aferente dobinzilor;
Pt – cantitatea de resurse atrase, bonificate cu dobinda la momentul de referinta;
Pt-1 – cantitatea de aceleasi passive la momentul de timp anterior satudiului;
it-1 – dobinda practicata la momentul de timp anterior studiului.
Sub incidenta celui de-al doilea factor:
Chdob = (it – it-1)*Pt-1
16
unde : it – dobinda practicata la momentul de referinta.
Influenta cumulate a ambilor factori, care poarta denumirea de variatia mixului:
Chdob = M = (it – it-1)*(Pt – Pt-1)
Concluzii deduse din modelarea analizei factoriale:
1. cheltuielile bancare cu dobinzile pot fi diminuate, prin alegerea unor resurse
mai ieftine (sub influenta factorului II)
2. se pot diminua cheltuielile cu dobinzi, prin implicarea mai activa a resurselor
proprii in finantarea activelor si reducerea volumului de resurse atrase din
finantarea activelor profitabile. Exemplu 1: Sunt preentate urmatoarele date:
Perioada
Resursele atrase
bonificate cu
dobinda
Dobinda Cheltuielile cu
dobinzi
Perioada I 100 000 8 % 8 000
Perioada II 130 000 9 % 11 700
Sa se determine caror factori i se datoreaza cresterea chletuielilor cu dobinzi.
Rezolvare:
1. Determinam variatia cheltuielilor cu dobinzi:
Chdod = (Cht – Cht-1) = 11700 – 8000 = 3700
2. Determinam cresterea cheltuielilor aferente dobinzilor sub incidenta variatiei
volumul resurselor atrase bonificate :
Chdob = (Pt – Pt-1)*it-1 = (130000 – 100000)*0,08 = 2400
3. Determinam ponderea primului factor in variatia cheltuielilor cu dobinzi:
(2 400/3 700)*100 % = 64,8 %
Deci, sub incideta acestui factor (cresterea volumului resurselor atrase bonificate)
s-a produs 64,8 % din cresterea cheltuielilor aferente dobinzilor.
17
4. Estimam cresterea cheltuielilor aferente dobinzilor sub incidenta factorului
cresterii ratei dobinzii platita la aceste resurse:
Chdob = (it – it-1)*Pt-1 = (0,09 – 0,08)*100 000 = 1000
5. Determinam ponderea factorului cresterii ratei de dobinda in variatia
cheltuielilor aferente dobinzilor:
(1 000/3 700)*100 = 27 %
Se observa ca cresterea ratei dobinzii a adus 27 % din Chdob, celelalte 8,2 % se
datoreaza influentei cumulative a ambilor factori.
6. Estimam cresterea cheltuielilor aferente dobinzilor sub incidenta cumulative a
ambilor factori:
Chdob = M = (it – it-1)*(Pt – Pt-1)=(130000 – 100000)*(0,09 – 0,08)=300
Ponderea : (300 / 3700)*100% = 8,2 %
Variatia cumulativa a amibilor factori se numeste mix bancar.
Concluzie:
Analiza Factoriala a variatiei cheltuielilor aferente denota ca aceasta s-a datorat, in
cea mai mare parte (64,8 %), incidentei factorului cresterii volumului resurselor
bonificate cu dobinda. Majorarea dobinzilor platite la aceste resurse a influentat
cresterea cheltuielilor aferente dobinzilor cu 27 %, celelalte 8,2 % se datoreaza
influentei cumulative a ambilor factori.
Analiza evolutiei cheltuielilor in cadrul unei banci are un rol semnificativ,
deoarece cercetarea amanuntita a cheltuielilor bancare permite luarea unor decizii
promte si exacte in privinta promovarii activitatii de baza a bancii cit mai eficienta si cit
mai rentabila. Indicatorul cheltuielilor este invers proportional sau indirect ceea ce
reprezinta faptul ca cu cit cheltuielile se micsoreaza, scads au nu progreseaza, intr-o
anumita perioada de gestiune a bancii, cu atit ele influenteaza pozitiv asupra rezultatului
financiar al bancii, deci banca progreseaza si obtine profituri mai mari.
Este cert faptul ca pe parcursul anilor de gestiune a bancii cheltuielile evolueaza,
deoarece apar noi necesitati si modificari in sistemul bancar care favorizeaza cresterea
cheltuielilor, dar aceasta crestere se apreciaza pozitiv in cazul in care si veniturile 18
evolueaza, ceea ce nu permite micsorarea profitului bancii ba dinpotriva duce la
majorarea lui.
Obictivul de baza al bancii, in afara de cel de prestarea a serviciilor cit mai
calitative si eficiente, este de asi majora veniturile si de-asi micsora cheltueilile.
In cadrul BC “Banca Sociala” SA putem remarca ca cheltuielile au evoluat pe
parcursul anilor, astfel propunem spre analiza evolutia cheltuielilor in perioada anilor
2001-2007.
In analiza cheltueilior din anii precedenti este necesar de a remarca cu cit s-au
majorat cheltuielile si cum au influentat asupra rezultatului financiar. Analizind
rapoartele financiare remarcam cu exactitate ca cheltuielile au evoluat de la an la an, dar
nu a fost depistata nici o scadere considerabila a profitului.
Vom propune spre analiza evolutia cheltuielilor in perioada 2001- 2007. Desi
distanta dintre ani este considerabila vom analiza evolutia cheltuielilor pentru a insusi si
observa schimbarile care au avut loc in cadrul activitatii bancii, pentru a intelege
volumul de lucru legat de activitatea de baza a bancii, si felul cum influenteaza
formarea profitului bancii. Analiza structurii si dinamicii cheltuielilor bancare ( 2007 - 2001)
Indicatori
Anul 2001 Anul 2007 Abaterea (+, - )Suma lei Ponder
ea %
Suma lei Ponder
ea %
lei
%
A 1 2 3 4 5 6
1.Total cheltuieli
aferente dobinzilor 37 210 324 39,19 126 773 823 50,10 + 89 563 499 +10,91
2. Total cheltuieli
neaferente dobinzilor 57 740 113 60,81 126 257 889 49,90 + 68 517 776 - 10,91
Total cheltuielile
perioadei 94 950 437 100 253 031712 100 + 158 081 275 X
19
Concluzie : Conform tabelului analizat putem constata ca la BC “Banca Sociala”
SA, banca analizata, pe parcursul anului 2007 s-a inregistrat o crestere a chetuiielilor
comparative cu anul 2001 cu 158081275 lei. Aceasta abatere a fost determinate de
majorarea cheltuielilor totale aferente dobinzilor cu 89563499 lei si respectiv majorarea
cheltuielilor totale neaferente dobinzilor cu 68517776 lei.
Examinind structura cheltuielilor anului 2007 observam ca ponderea cea mai
1mare ii revine cheltuielilor totale aferente dobinzilor, care s-au modificat de la 39,19 %
, anul 2001, la 50,10 % anul 2007. Deasemea , desi cheltuielile totale neaferente s-au
majorat considerabili in naul 2007 fata de 2001 remarcam ca cheltuielilor totale
neaferente dobinzilor in anul 2007 le revine o pondere mai mica fata de anul 2001,
adica de la 60,81 % anul 2001 la 49, 90 % anul 2007.
In urma analizei putem constata ca pe parcursul anilor 2001 – 2007 au avut loc
schimbari considerabile in privinta majorarii cheltuielilor totale. Dar acesta majorare nu
doar arata cresterea cheltuielilor ci si a volumului de lucru, deci banca este in plina
extindere si majorarea in cadrul activitatii pe care o realizeaza.
3.2 Analiza evolutiei cheltuielilor bancare in primele 6 luni ale anului 2007 si
primele 6 luni ale anului 2008
Analiza evolutiei cheltuielilor, in cadrul bancii, se efectueaza minutios si este
necesara pentru pentru a facilita procesul de luare a deciziilor, pentru o prezentare cit
mai explicita si aprofundata a situatiei existente in cadrul bancii in privinta cheltuielilor.
Evolutia cheltuielilor pe parcursul anilor este inevitabila si nu influenteaza negativ
asupra profitului bancar daca si veniturile se majoreaza, intr-un tempou mai mare.
Astfel vom analiza evolutia cheltuielilor in dinamica (anul curent cu anul precedent) din
cadrul BC “Banca Sociala” SA, pentru a patrunde in esenta si importanta analizei
pentru conducerea bancii si pentru managementul bancar.
Analiza structurii si dinamicii cheltuielilor bancare ( 2007 - 2008)
Anul 2007 Anul 2008 Abaterea (+, - )20
IndicatoriSuma lei Ponder
ea %
Suma lei Ponder
ea %
lei
%
A 1 2 3 4 5 6
1.Total cheltuieli
aferente dobinzilor 54 727777 48,70 79 074559 54,32 +24 346782 +5,62
2. Total cheltuieli
neaferente dobinzilor 57 644001 51,30 66 496705 45,68 +8 852704 - 5,62
Total cheltuielile
perioadei 112371778 100 145571264 100 +33 199486 X
Concluzie : Conform tabelului analizat putem constata ca la BC “Banca Sociala”
SA, banca analizata, pe parcursul anului 2008, anul de gestiune, s-a inregistrat o
crestere a chetuielilor comparative cu anul 2007, anul precedent, cu 33199486 lei.
Aceasta abatere a fost determinata de majorarea cheltuielilor totale aferente dobinzilor
cu 24346782 lei si respectiv majorarea cheltuielilor totale neaferente dobinzilor cu
8852704 lei.
Examinind structura cheltuielilor anului curent observam ca ponderea cea mai
mare ii revine cheltuielilor totale aferente dobinzilor, care s-au modificat de la 48,70 %
la 54,32 %. Deasemenea , desi cheltuielile totale neaferente s-au majorat considerabil in
anul current, 2008, fata de anul precedent , 2007, remarcam ca cheltuielilor totale
neaferente dobinzilor in anul 2008 le revine o pondere mai mica fata de anul 2007,
adica de la 51,30 % anul 2007 la 45,68 % anul 2008.
Pentru a observa cresterea cheltuielilor din anul curent comparativ cu anul
precedent este prezentat grafic “Dinamica cresterii cheltuielilor 2007-2008”
21
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
70000000
80000000
90000000
1 2 3 4
Series1
Series2
“Cifra 2 – reprezinta evolutia cheltuielilor aferente dobinzilor”
“Cifra 3 – reprezinta evolutia cheltuielilor neaferente dobinzilor”
culoarea alba cheltuielile aferente anului 2008, neagra- 2007.
Analiza cheltuielilor in cadrul bancii reprezinta un proces amplu, deoarece pot fi
analizate prin diverse metode, analiza mai aprofundata sau generala, pot fi analizati
factorii care au dus la modificarea lor, deasemenea pot fi analizate fiecare tip de
cheltuieli in parte pentru a remarca cum au evoluat si care este factorul principal care a
dus la modificarea indicatorului.
Astfel propunem spre analiza perioadei 2007 – 2008 prin calculul influentei
factorilor prin metoda diferentei absolute (MDA).
Calculul influentei factorilor asupra modificarii cheltuielilor aferente dobinzilor
Indicatori Anul
precedent
Anul de
gestiune
Abaterea
(+,-)
Inclusiv sub influenta
factorilorVen.dob CAD1leu vd
A 1 2 3 4 5Cheltuieli aferente 54727777 79074559 +24 346782 +15510798,1 +6883876,9
22
dobinzilor-totale, lei
Venit aferent
dobinzilor lei
108973830 139858914 +30885084 x x
Rata cheltuielilor
aferente dobinzilor la
1 leu venit aferent
dobinzilor, %
50,221 56,538 +6,317 x x
Concluzia: Conform datelor obtinute in tabel putem constata ca la BC “Banca
Sociala” SA nivelul cheltuielilor aferente dobinzilor in anul curent a depasit nivelul
anului precedent (2007) cu 24346782 lei (79074559 – 54727777).
Aceasta abatere a fost datorata modificarii a doi factori :
1. modificarea venitului aferent dobinzilor care a contribuit la sporirea
indicatorului rezultativ cu 15510798,1 lei;
2. modificarea cheltuielilor aferente dobinzilor la 1 leu venit aferent dobinzilor care
a contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 6883876,9 lei.
3.3 Influenta cheltuielilor bancare asupra formarii rezultatelor financiare
BC “Banca Sociala” SA tinde sa promoveze o politica de contabilitatea cit mai
eficienta si cit mai rentabila. Ca orice banca ea are ca scop principal, pe linga
indeplinirea activitatii sale de baza, sa-si maximizeze profitul, adica sa obtina un
rezultat finaciar cit mai favorabil si ideal pentru ea. Astfel ca initiator si ajutor in luarea
unor decizii cit mai exacte este analiza. Banca are scop sa analizeze modificarea
factorilor si influenta lor asupra indicatorului rezultativ, care duc fie la majorarea lui fie
la scaderea. In gestiunea bancilor analiza financiara constituie un instrument primordial
care ajuta la luarea unor deciziii la nivel micro- si macroeconomic.
Analiza si evaluarea performantelor financiare ale bancilor trebuie sa ofere
urmatoarele raspunsuri:
1. cum se apreciaza structura activelor si pasivelor
2. cum se asigura echilibrul financiar
23
3. este activitatea financiara a banciii sufficient de eficienta in folosirea reusrselor
economice si financiare.
Pentru a realiza analiza financiara a unei banci sunt necesare trei tipuri de
informatii: informatii privind activitatea precedenta a bancii, informatii privind
activitatea prezenta a bancii, informatii privind activitatea viitoare a bancii.
Activitatea comlexa a bancii comerciale necesita o analiza financiara completa a
eficientei si performantei obtinute. Aceasta analiza poate fi realizata prin mai multe
moduri, avind la baza un sistem de indicatori financiari. Sistemul indicatorilor financiari
cuprinde un set de indicatori, fiind grupati in :
1. indicatori de profitabilitatea;
2. indicatori de adecvare a capitalului;
3. indicatori de lichiditate;
4. indicatori de calitate a activelor;
5. alti indicatori (rate de gestiune etc).
Evaluarea profitabilitatii unei banci comerciale se bazeaza pe indicatorii
profitabilitatii bancare, indicatorii cu o mare expresivitate, care reflecta o multitudine de
aspecte privind gradul de raelizare a profitului.
Analiza profitabilitatii bancii reprezinta un obiectiv foarte important al
managementului bancar ca vizeaza :
1. Optimizarea resurselor si plasamentelor bancii
2. optimizarea decontarilor intra si interbancare
3. rationalizarea cheltuielilor de functionare
4. incasarea la timp a dobinzilor calculate
5. promovarea unor produse si servicii bancare noi
6. atragerea de clienti noi, profitabili.
Practica bancara internationala utilizeaza o serie de indicatori, care stabilesc
nivelurile profitabilitatii pentru o banca si care reprezinta elementele, ceea ce literatura
occidentala denumeste, analizei veniturilor.
Principalii indicatori ai acestei analize sunt :24
1. rentabilitatea capitalului (ROE)
2. rentabilitatea activelor (ROA)
3. multiplicatorul capitalului (EM)
4. rata profitului net (Rpn)
5. gradul de utilizare a activelor (GUA)
Rezultatului financiar reprezinta profitul sau pierderea , ce se determina ca
diferenta inter veniturile si cheltuielile inregistrate la banca, indiferent de data incasarii
sau platii lor. Rezultatul finaciar cuprinde rezultatul current, rezultatul exceptional si
impozitul pe profit.
Cheltuielile reprezinta un indicator indirect sau care actioneaza invers
proportional, adica cu cit cheltuielile se micsoreaza cu atit rezultatulu finaciar se
mareste si invers.
Astfel fiecare banca tinde sa-si micsoreze cheltuielile, care apar la banca sub mai
multe forme, pentru a otine un profit cit mai mare. Pentru aceasta este necesara analiza
raportelor finaciare, sau a cheltuielilor (paragraful 3.2) pentru a concluziona care este
situatia bancii la momentul efectuarii analizei si pentru a lua decizii cit mai promte si
exacte in caz de necesitatea.
Odata cu anii in rapoartele finaciare sunt usor vizibile cresterile atit a cheltuielilor
cit si a veniturilor, astfel avind loc si modificari la profitul bancii.
Pe baza rapoartelor finaciare din cadrul BC “Banca Sociala” SA vom efectua
analiza profitului bancar pentru a intelege cum actioneaza cheltuielile asupra lui.
Analiza factoriala a profitului din activitatea bancii
Indicatori
Anul
precedent
Anul de
gestiune
Abaterea
absoluta (+,-)
Rezultatul
infl. factorilor
A 1 2 3 4Venituri aferente
dobinzilor
108973830 139858914 +30885084 +30885084
Venituri neaferente
dobinzilor
36265718 48750425 +12484707 +12484707
25
Cheltuieli aferente
dobinzilor
54727777 79074559 +24346782 - 24346782
Cheltuieli neaferente
dobinzilor
57644001 66496705 +8852704 - 8852704
Venit net (profit,pierdere) 23940319 35438075 +11497756 x
Concluzia : Conform datelor obtinute in tabel putem constata ca la BC “Banca
Sociala” SA venitul net din perioada anului de gestiune a depasit nivelul anului
precedent cu 11497756 lei (35438075 – 23940319).
Aceasta crestere a fost datorata influentei modificarii a doi factori, crestere
venitului aferent dobinzilor si cresterea venitului neaferent dobinzilor care a dus la
majorarea profitului cu 30885084 lei si respective cu 12484707 lei.
Deasemenea asupra indicatorului rezultativa au influentat negativ modificarea
cheltuielilor aferente dobinzilor si cheltuielile neaferente dobinzilor ceea ce a dus la
micsorarea Venitului net (profit) cu 24346782 lei si respectiv cu 8852704 lei.
Astfel putem constata ca banca data dispune de rezerve interne de majorare a
profitului bancar, pe viitor.
Astfel daca nivelul cheltuielilor aferente dobinzilor si cheltuielile neaferente
dobinzilor nu vor depasi nivelul anului precedent rezultatul financiar va avea o tendinta
de majorare suplimentara cu 33199486 lei.
Prezentarea grafica a dinamicii rezultatului finaciar
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
1 2
anii 2007-2008
sum
a, le
i
Series1
Series2
26
27
28
29