bazele.contabilitatii-chebac2010

8/3/2019 Bazele.contabilitatii-Chebac2010

1/99

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOSGALAI

BAZELE CONTABILITII

NECULINA CHEBAC

Departamentul pentru nvmnt la Distan i cu Frecven Redus

Galai 2010


2/99

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI

BAZELE CONTABILITII

NECULINA CHEBAC

I.D.I.F.R.

Facultatea de tiin e juridice,sociale i politice

Specializarea: Administraie publicAn:II


3/99

Modulul 1: Obiectul de studiu al contabilitii

Bazele contabilitii 3

Obiectul de studiu al contabilitii1

Obiective specifice: nelegerea conceptului de patrimoniu ca obiect de

studiu al contabilitii i a sferei de aciune a obiectului contabilitii:

Rezultate ateptate: identificarea obiectului de studiu al contabilitii,

explicarea i interpretarea concepiilor asupra patrimoniului.Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s:

realizeze referate aplicative legate de problematica modulului;

abordeze n mod tiinific discuii cu specialitii n domeniu.

Timp mediu necesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.

1.1 Definiie, coninut, trsturiContabilitatea este o disciplin tiinific independent, de natur

economic i care are un obiect propriu de studiu.

Obiectul contabilitii l reprezint reflectarea n expresie bneasc a

patrimoniului, a micrii i transformrii acestuia ca urmare a operaiunilor

economico-financiare i a rezultatelor obinute ntr-o perioad dat.

Obiectul contabilitii este strns legat n mod nemijlocit de un

patrimoniu care se deosebete de alt patrimoniu prin coninutul su.

Trsturile obiectului contabilitiisunt urmtoarele:

a) Contabilitatea studiaz patrimoniul unei entiti n expresie bneasc;b) Contabilitatea studiaz modul n care este gestionat patrimoniul unei

entiti;

c) Contabilitatea studiaz echilibrul intern i global ale patrimoniului unei

entiti.

Studierea patrimoniului unei entiti n expresie valoric, const n

nregistrarea circuitului elementelor patrimoniale aferente unei entiti precum

i n msurarea i calcularea acestora n mrimi valorice. De asemenea,operaiunile economico-financiare de intrri i ieiri precum i procesele

economice care stau la baza tuturor modificrilor sunt exprimate tot prin

mrimi valorice.

Studierea modului de gestionare a patrimoniului unei entiti are n

vedere evidena, calculul, analiza i controlul asupra patrimoniului.

Evidenapresupune nregistrarea proceselor i fenomenelor ce au loc

n cadrul unei entiti ntr-o anumit ordine, n mod operativ i pe baza unor

principii. Evidena implic dou modaliti de nregistrare a operaiunilor

economico-financiare i anume:


4/99



nregistrarea cronologic (are la baz informaiile cuprinse n

documentele justificative);

nregistrarea sistematic (pe conturi, n fiele de cont sintetic).

Calculul presupune faptul c disciplina contabilitate msoar i

determin costurile aferente tuturor activitilor ce se desfoar n cadrul

unei entiti.

Analiza presupune interpretarea prin intermediul contabilitii a

fenomenelor i proceselor economice desfurate de entitate oferind date

concrete necesare oricror decizii ce urmeaz a fi luate.

Controlulpresupune stabilirea integritii patrimoniului unei entiti la

un moment dat, urmare a tuturor modificrilor i transformrilor suferite

precum i a modului eficient de gestionare a acestuia.

Studierea echilibrului intern i global al patrimoniuluise refer la faptul

c ntre bunurile economice i drepturile i obligaiile ce decurg, trebuie s

existe un echilibru sub forma unei egaliti (ecuaii):

- ecuaia patrimoniului

De asemenea, ca urmare a modificrilor pe care le sufer patrimoniul

unei entiti sunt generate pe de o parte consumuri (cheltuieli) i pe de alt

parte venituri.

n urma comparrii cheltuielilor cu veniturile, se determin rezultatele

activitilordesfurate de fiecare entitate de forma:

Cheltuieli venituri = rezultat pozitiv (+)

Cheltuieli venituri = rezultat negativ (-)

Se obine astfel ecuaia rezultatului:

cheltuieli +/- rezultate = venituri

sau

venituri - cheltuieli = rezultate

Dac se combin cele dou ecuaii (a patrimoniului i a rezultatului),

rezult egalitatea fundamental a contabilitii:

ACTIV + CHELTUIELI = PASIV + VENITURI

Bunuri economice = Drepturi i obligaii


5/99



1.2 Patrimoniul - obiect de studiu al contabilitiiDefiniia patrimoniului:

Patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor nemateriale i materiale ce

aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de

drepturi i obligaii de natur economic i exprimate n bani.Existena unui patrimoniu implic dou elemente interdependente i

anume:

Subiectul de patrimoniu (persoan juridic sau fizic);

Bunurile concrete (valorile materiale i bneti).

De asemenea, la baza oricrui patrimoniu stau o serie de concepii:

juridic, economic, economico-juridic.

Concepia juridic este concepia conform creia, patrimoniul esteprivit sub aspectul drepturilor i obligaiilor pecuniare (materiale) n corelaie

cu obiectele (bunurile).

Sub aspect juridic, obiectul contabilitii vizeaz sfera produciei,

circulaiei i schimbului, adic activitatea economic are la baz relaiile

juridice. Inconvenientul const n faptul c aspectele juridice care

reglementeaz producia i schimbul nu pot genera relaii financiar-contabile.

Concepia economic este concepia conform creia obiectul

contabilitii se definete ca un circuit al capitalului sub dou aspecte:

Al destinaiei (capital fix i circulant);

Al modului de dobndire (capital propriu i strin).

Concepia economico-juridiceste concepia conform creia obiectul

contabilitii este definit ca o sintez a primelor dou concepii, n sensul c

obiectul contabilitii are la baz motorul activitii (producia) i necesitatea

satisfacerii cerinelor sociale.

Alte aspecte legate de patrimoniu:

Patrimoniul unei entiti (instituie public, agent economic, societate de

asigurare, bancare, fundaii etc.) are la baz urmtoarea ecuaie patrimonial

(egalitate):


(ca obiecte de

drepturi i obligaii)

Patrimoniul unei entiti implic utilizarea unor noiuni precum: avere,

capital, resurse economice.


6/99



Averea reprezint totalitatea bunurilor acumulate n proprietate de o

persoan fizic sau juridic. n timp ce averea reprezint latura economic,

capitalul reprezint latura juridic. Averea este identificat cu capitalul sub

forma urmtoarei egaliti:

n care averea reprezint partea concret

capitalul reprezint latura juridic.

Capitalul reprezint totalitatea drepturilor de proprietate asupra

activelor investite i nu banii ca atare. Formele pe care le pot avea activele

sunt:

maini;

cldiri;

instalaii;

echipamente;

creane etc.

Relaia care st la baza capitalului este urmtoarea:

Resursele economice reprezint noiunea ce delimiteaz bunurile,

serviciile sau capitalurile i au la baz egalitatea:

Considernd urmtoarea notaie: A = mijloace economice

P = resurse economice, drepturi i

obligaii

vom avea egalitatea:

Aadar, putem conchide c, PATRIMONIUL reprezint o categorie

economic i juridic care exprim bunurile economice acumulate de o

AVERE = CAPITAL

Mijloace economice = Resurse economce

ACTIV = PASIV

Capital = Avere (active datorii)


7/99



persoan fizic sau juridic precum i drepturile i obligaiile subiectului de

drept.

1.3 Sfera de aciune a obiectului contabilitiiContabilitatea are ca sfer de aciune entitatea patrimonial care

cuprinde:regii autonome;

ageni economici

societi comerciale;

instituii publice;

uniti cooperatiste;

persoane juridice fr scop lucrativ;

alte persoane juridice;

persoane fizice avnd calitatea de comerciant.

Regiile autonome sunt entiti patrimoniale care sub aspect

administrativ sunt sub ndrumarea ministerelor, dar care au independen i

responsabiliti depline de gestionare i exercitare a dreptului de proprietate.

Societile comerciale sunt entiti patrimoniale nfiinate prin

asocierea persoanelor fizice sau juridice pentru efectuarea actelor de comer.

Instituiile publice sunt entiti prin intermediul crora statul i

ndeplinete funciile sale. Din categoria lor fac parte:

Parlamentul i instituiile aflate n subordine;

Preedinia;

Guvernul, ministerele, organele de specialitate subordonate lor;

Autoritile administraiei publice locale i instituiile publice

subordonate;

Autoritile judectoreti;

Instituiile publice de nvmnt superior;

Academia Romn i instituiile subordonate etc.

Persoanele juridice fr scop lucrativ sunt entitile nfiinate cu

obiective sociale precum fundaiile, asociaiile etc.


8/99



Rezumat:

n toate categoriile de entiti contabilitatea, ca instrument principal de

cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i rezultatelor, va asigura:

nregistrarea cronologic (pe formule contabile) i sistematic (n

T-uri) a tuturor operaiunilor economico-financiare derulate n

cadrul entitii;

Controlul operaiunilor economico-financiare derulate n cadrul

entitii;

Furnizarea informaiilor pentru stabilirea patrimoniului naional i

execuia bugetului public naional.

Concluzii:

Obiectul contabilitii l reprezint ansamblul micrilor de valori

exprimate n etalon bnesc, desfurate ntr-o entitate economico-social,

inclusiv raporturile economico- juridice care afecteaz patrimoniul acesteia.

Calculele contabilitii consemneaz micarea i transformarea mijloacelor i

resurselor n ordinea constituirii i destinaiei lor.

Contabilitatea este organizat n toate entitile patrimoniale

structurate conform legii n uniti economice, instituii publice i organizaii

obteti.

Exemple ilustrative:

Patrimonialul se exprim sub forma unei egalitii care reprezint -

ecuaia patrimonial:


ca obiecte de drepturi i obligaii (exprimate n bani)

(exprimate n bani)

Referine bibliografice:

1.Creu C., Bazele Contabilitii, Editura Universitar Danubius Galai,

2008

2. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, E. D. P., Bucureti, 2006.


9/99



Teste de autoevaluare:

1. Obiectul contabilitii l reprezint:

a. Reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului;

b. Reflectarea n expresie bneasc a elementelor de activ;c. Micarea i transformarea patrimoniului ca urmare a operaiunilor

economico-financiare i a rezultatelor obinute ntr-o perioad dat;

d. a i c;

e. b i c.

2. Trsturile obiectului contabilitii sunt:

a. Contabilitatea studiaz patrimoniul unei entiti n expresie bneasc;

b. Contabilitatea studiaz echilibrul intern i extern al patrimoniului uneientiti;

c. Contabilitatea studiaz echilibrul intern i global al patrimoniului unei

entiti;

d. a i b;

e. a i c.

3. Studierea modului de gestionare a patrimoniului unei entiti are n vedere:

a. Evidena, analiza i controlul asupra patrimoniului;

b. Calculul, analiza i controlul asupra patrimoniului;

c. Evidena, calculul, analiza i controlul asupra patrimoniului;

d. Analiza i controlul asupra patrimoniului;

e. Niciun rspuns nu este corect.

4. Egalitatea fundamental a contabilitii este:

a. Activ Cheltuieli = Pasiv Venituri;

b. Activ Pasiv = Cheltuieli Venituri;

c. Cheltuieli + Venituri = Activ + Pasiv;

d. Activ + Cheltuieli = Pasiv + Venituri;


5. Existena unui patrimoniu implic interdependena a dou elemente:

a. Subiectul de patrimoniu;

b. Bunurile concrete;

c. Persoana juridic sau fizic;

d. Valorile materiale i bneti ;

e. Toate rspunsurile sunt corecte.


10/99



6. Concepiile care stau la baza oricrui patrimoniu sunt:

a. Juridic i economic;

b. Economic i economico-juridic;

c. Juridic i economico-juridic;

d. Financiar, economic i juridic ;

e. Juridic, economic i economico-juridic.

7. Relaia care st la baza capitalului unei entiti este:

a. Capital = Avere Active;

b. Capital = Active Datorii;

c. Capital = Avere Datorii;

d. b i c ;

e. a i c.

8. Resursele economice au la baz urmtoarea relaie (egalitate):

a. Mijloace economice = Resurse economice;

b. Datorii = Resurse economice;

c. Obligaii = Resurse economice;

d. Capital = Resurse economice;


9. Averea reprezint:

a. Totalitatea bunurilor ce urmeaz a fi vndute;

b. Totalitatea bunurilor acumulate de o persoan fizic;

c. Totalitatea bunurilor acumulate de o persoan juridic;

d. a i b;

e. b i c.

10. Capitalul reprezint:

a. Totalitatea drepturilor de proprietate asupra activelor vndute;

b. Totalitatea drepturilor de proprietate asupra pasivelor investite;

c. Totalitatea drepturilor de proprietare asupra activelor investite i nu

banii ca atare;

d. Totalitatea activelor ipasivelor i nu banii ca atare;


Tema de control:patrimoniul unei entiti publice sub aspectul definiiei

i concepiilor sale.


11/99

Modulul 2: Metoda contabilitii


Metoda contabilitiiObiective specifice:definirea metodei de studiu a contabilitii precum i a

procedeelor utilizate i principiilor care stau la baza guvernrii contabilitii.

Rezultate ateptate: cunoaterea i utilizarea noiunilor legate de metoda

contabilitii, explicarea i interpretarea procedeelor utilizate de metoda

contabilitii.

Competene dobndite:finalizarea modulului va permite studenilor s:


poarte discuii cu specialiti n domeniu privind metoda contabilitii.

Timp mediunecesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.2

2.1 Noiuni generale privind metoda contabilitii

Contabilitatea este o tiin economic ce implic existena unui obiectpropriu de studiu i a unei metode proprii de investigare a fenomenelor i

proceselor din sfera de activitate a acesteia.

Metoda contabilitiideriv din cuvntul de origine greac methodos care

semnific drumul de parcurs cu anumite mijloace pentru a ajunge la un

anumit rezultat sau scop.

Metodareprezint un produs al gndirii teoretice abstracte desfurate pe

parcursulcercetrii existenei i micrii patrimoniului n scopul cunoateriicomponenei, coninutului i fenomenelor care se produc n sau n legtur

cu acesta.

Metoda contabilitii reprezint drumul de parcurs ntr-o investigaie

economic i care are la baz procedee de lucru, adic maniera de a ajunge

la un anumit scop.

2.2 Procedeele metodei contabilitii

Procedeele pe care le utilizeaz metoda contabilitii permit furnizarea deinformaii privitoare la producerea i desfurarea fenomenelor economice i

sociale.

Din categoria procedeelor utilizate de metoda contabilitii fac parte:

1. Procedee comune tuturor tiinelor;

2. Procedee comune i altor tiine economice;

3. Procedee specifice metodei contabilitii.

1. Procedeele comune tuturor tiinelor:

a)Observaia reprezint faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine

i care se asociaz cu trei elemente: cantitatea, calitatea i valoarea.


12/99



Poate fi:

observaia direct (reprezint tehnica de lucru avnd la baz

contactul nemijlocit al observatorului cu faptele i fenomenele

economice);

observaia indirect (const n nregistrarea datelor din surse

care au consemnat anterior fenomenul ntr-un document);

observaia total (reprezint tehnica de lucru ce se bazeaz pe

nregistrarea tuturor unitilor care constituie masa patrimoniului

cercetat);

observaiaparial(reprezint nregistrarea unei pri mai mari

sau mai mici din masa total, conform unor reguli bine definite);

observaia static(reprezint aciunea de alegere a informaiilor

referitoare la unitile statistice i a caracteristicilor lor conform

unor criterii definite n mod riguros).

b) Raionamentul presupune stabilirea concluziilor cu valoare de

generaliti avnd la baz judeci logice obinute prin observare i

documentare.

c) Comparaia reprezint punerea fa n fa a dou elemente sau

structuri n scopul fixrii unor concluzii i care se efectueaz ntre elementele

componente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii.

d) Clasificareaeste procedeul care servete la repartizarea raional a

elementelor patrimoniale, respectiv, a bunurilor economice i surselor de

provenien a acestora, pe categorii de drepturi i obligaii.

e) Analizaeste procedeul ce permite studierea aprofundat a fiecrui

element ce se aplic n situaii diferite, ncepnd cu nregistrarea zilnic a

operaiunilor (efectuate la zi i corect) i terminnd cu nregistrarea lucrrilor

periodice.

f) Sinteza este procedeul care asigur trecerea de la particular la

general i care permite generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de

analiz.

2. Procedeele comune i altor tiine economice:

a)Documentulreprezint singurul mijloc de analiz i control asupra

justificrii necesitii, realitii, economicitii, legalitii i oportunitii tuturor

operaiunilor care s-au efectuat i au produs efecte asupra patrimoniului.b) Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti

valorice cu ajutorul monedei naionale.


13/99



c) Calculaia reprezint un ansamblu de operaiuni matematice

referitoare la fapte i fenomene economice cu scopul gsirii uneia sau mai

multor mrimi.

d) Inventarierea reprezint procedeul prin care se ntocmete o list,

un registru sau un document n care sunt descrise cantitativ i valoric

bunurile aflate ntr-o entitate.

3. Procedeele specifice metodei contabilitii:

a) Bilanul reprezint procedeul prin care se realizeaz dubla

reprezentare a patrimoniului unei entiti economice i care reflect n mod

sintetic i n expresie valoric n ACTIV mijloacele economice (dup

componenta material) i n PASIV aceleai mijloace (dup sursele de

provenien).

b) Contul reprezint procedeul propriu contabilitii prin care

elementele patrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei entiti.

c) Balana de verificare reprezint procedeul prin care se verific

respectarea aplicrii principiului dublei nregistrri i se certific ndeplinirea

dublei reprezentri a patrimoniului unei entiti.

2.3 Principiile contabile

A. Principiile generale:

a) Principiul continuitii activitii care presupune c entitatea

patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil.

b) Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea

aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n

contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor.

c) Principiul prudenei, conform cruia nu sunt permise

supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv, subevaluarea

elementelor de pasiv i a cheltuielilor.

d) Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n

timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale.

e) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv

presupune determinarea separat a valorii fiecrui element individual de

activ sau pasiv, n scopul stabilirii valorii totale, corespunztoare unei poziii

de bilan.


14/99



f) Principiul intangibilitii presupune ca soldurile elementelor

patrimoniale din bilanul de nchidere al exerciiului precedent s devin

solduri iniiale pentru aceleai elemente la nceputul exerciiului urmtor.

g) Principiul necompensrii impune ca elementele de ACTIV i

PASIV s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, fr a se

compensa posturile de ACTIV i cele de PASIV ale bilanului.

h) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului

presupune c informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte

realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor.

i) Principiul pragului de semnificaie, conform cruia orice element

trebuie prezentat separat n situaiile financiare.

B. Principii ale logicii contabile:

a) Principiul imaginii fidele presupune prezentarea obiectiv a

realitii patrimoniului i asigurarea unei informri complete i pertinente a

faptelor i proceselor economice exprimate n etalon monetar.

Sinceritatea presupune aplicarea cu bun-credin a standardelor i

procedeelor contabile.

Regularitatea presupune c informaia contabil este conform cu

regulile i procedurile n vigoare aplicate ntr-un exerciiu financiar sau

bugetar.

b) Principiul autonomieipresupune c, orice entitate patrimonial

este distinct fa de proprietarii ei, fiind n opoziie cu celelalte persoane

fizice sau juridice participante la actul economic sau social, dar n

conformitate cu spiritul legii.

c) Principiul costului istoric presupune c, orice valoare din

contabilitate este bazat pe costul ei de origine, iar la nchiderea exerciiului

financiar poate fi ajustat n funcie de indicele de inflaie.

d) Principiul periodizriipresupune c, orice fenomen sau proces

economic trebuie nregistrat pe perioade distincte (lun, trimestru, an).

e) Principiul verificriipresupune c, toate operaiunile economico-

financiare aferente unui patrimoniu trebuie verificate n scopul asigurrii uneicorectitudini privind aplicarea acestora.

Imagine fidel = Sinceritate + Regularitate


15/99



f) Principiul cuantificrii monetare presupune c, toate

fenomenele i procesele economice ce se desfoar n cadrul unei entiti

n contabilitate trebuie s fie cuantificate n bani.

Rezumat:

Pentru realizarea obiectului su de studiu, contabilitatea utilizeaz o

metod proprie, adic o cale de urmat.

Metoda, la rndul su, utilizeaz mai multe procedee de lucru, adic o

manier de atingere a unui scop.

Procedeele pot fi comune tuturor tiinelor, procedee comune i altor

discipline economice ispecifice metodei contabilitii.

n cadrul metodei contabilitii sunt utilizate anumite principii i anume

principii generale legal admise i principii rezultate din logica contabil.

Concluzii:

Metoda contabilitii este un demers raional care se bazeaz pe un

sistem coerent de principii, mijloace n abordarea obiectului contabilitii.


Principiul dublei reprezentri este prezentat sub forma unei ecuaii

(egaliti), numit ecuaia dublei reprezentri de forma:

sau


1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, EDP. Bucureti 2006

2. Creu C., Bazele Contabilitii, Edit. Universitar Danubius Galai, 2008

ACTIV = PASIV

VALOAREA MIJLOACELOR ECONOMICE = VALOAREA SURSELOR DE PROVENIEN


16/99




1. Din categoria procedeelor utilizate de metoda contabilitii fac parte:

a. Procedee comune tuturor tiinelor i altor tiine economice;

b. Procedee specifice metodei contabilitii;

c. Procedee comune metodei contabilitii;

d. a i b;

e. b i c.

2. Procedeele comune tuturor tiinelor sunt:

a. Observaia, raionamentul, comparaia;

b. Clasificarea, analiza, evaluarea;

c. Clasificarea, analiza, sinteza;

d. a i b;e. a i c.

3. Procedeele comune i altor tiine economice sunt:

a. Documentul, evaluarea, calculaia;

b. Documentul, evaluarea, observaia;

c. Documentul, clasificarea, analiza;

d. Documentul, clasificarea, raionamentul;

e. Documentul, evaluarea, sinteza.4. Procedeele specifice metodei contabilitii sunt:

a. Bilanul, contul, documentul;

b. Bilanul, contul, balana de verificare;

c. Bilanul, contul, evaluarea;

d. Bilanul, balana de verificare, calculaia;

e. Contul, bilanul, observaia.

5. Principiile contabile sunt:

a. Continuitii activitii, permanenei metodelor;

b. Prudenei, independenei exerciiului;

c. Evalurii separate a elementelor de activ i pasiv;

d. Intangibilitii, necompensrii, prevalenei economicului asupra

juridicului, pragului de semnificaie;


6. Principiile logicii contabile sunt:

a. Imaginii fidele, autonomiei, costului istoric;

b. Periodizrii, verificrii, cuantificrii monetare;


17/99



c. Imaginii fidele, autonomiei, independenei exerciiului;

d. a i b;

e. b i c.

7. Principiul costului istoric presupune c:

a. Orice valoare din contabilitate este bazat pe costul de achiziie;

b. Orice valoare din contabilitate este bazat pe costul de origine;

c. La ncheierea exerciiului financiar costul poate fi ajustat de indicele de

inflaie;

d. a i c;

e. b i c.

8. Principiul autonomiei presupune c:

a. Orice entitate patrimonial este distinct fa de proprietarii ei;

b. Orice entitate patrimonial este distinct fa de furnizorii i clienii ei;

c. Orice entitate patrimonial este n opoziie cu celelalte persoane fizice

sau juridice la actul economic sau social conform legii;

d. a i c;

e. b i c.

9. Principiul periodizrii presupune c:

a. Orice fenomen sau proces economic trebuie nregistrat n cursul lunii;

b. Orice fenomen sau proces economic trebuie nregistrat n cursul

trimestrului;

c. Orice fenomen sau proces economic trebuie nregistrat n cursul

anului;

d. Toate rspunsurile sunt corecte;


10. Principiul cuantificrii monetare presupune c fenomenele i procesele

economice trebuie s fie:a. Cuantificate n bunuri i bani;

b. Cuantificate numai n bunuri ;

c. Cuantificate n bani;



Tema de control: procedeele specifice metodei contabilitii.3 MODULU L3


18/99

Modulul 3: Documentulprocedeu al metodei contabilitii


Documentulprocedeu al metodei contabilitiiObiective specifice: definirea documentului ca procedeu al metodei

contabilitii, coninutului i funciilor sale.

Rezultate ateptate: cunoaterea rolului i importanei documentelor

utilizate n contabilitate precum i a modului de completare a documentelor

justificative i contabile.

Competene dobndite: finalizarea modulului va permite studenilor s:

realizeze referate aplicative privitoare la completarea documentelor

justificative i contabile;

discuii cu specialitii n domeniu legate de problematica modulului.

Timp mediunecesar pentru asimilarea modulului: 2 ore.

3.1 Definiie, coninut, funcii

Definiia documentului:

Documentul reprezint nscrisul care consemneaz un fapt, fenomen,

respectiv, o aciune produs sau care urmeaz s se produc.

Documentele utilizate de disciplina contabilitate devin contabile

deoarece au la baz sau reflect micarea patrimoniului din momentul

constituirii (nfiinrii) unei entiti i pn la restrngerea obiectului de

activitate sau ncetarea activitii.

Coninutul documentului:

Coninutul oricrui document se difereniaz n funcie de caracterul

operaiunilor consemnate, concretizate n anumite exprimri care au un

caracter comun(se refer la toate categoriile de documente) sau un caracter

specific(se refer numai la un document sau o operaiune economic).

Caracterul comunface referire la:

Denumirea documentului (atribuirea unui nume);

Denumirea emitentului (persoana care l-a emis);

Identificarea n timp a operaiunii (numrul i data);

Identificarea participanilor la operaiunea economic;

Coninutul operaiunii patrimoniale (economico-financiar);

Datele cantitative i valorice;

Semnturile persoanelor participante la operaiunea

patrimonial.


19/99



Caracterul specificface referire la anumite informaii care se regsesc

numai n acel document. (Exemplu: ntr-o factur fiscal se fac referiri la

numele delegatului care a preluat marfa, la mijlocul de transport folosit etc.).

Funciile documentelor:

Funcia de consemnare (cantitativ i valoric, n cifre i litere) a

operaiunii economico-financiare realizate n cadrul entitii

patrimoniale;

Funcia de document (act) justificativ care st la baza nregistrrii

n contabilitate;

Funcia de control indiferent de forma n care se realizeaz

aceasta i de scopul propus;

Funcia de asigurare a integritii patrimoniale sub aspectul

existenei bunurilor economice, naterii drepturilor i obligaiilor

etc., ct i sub aspectul responsabilitii administrrii patrimoniului;

Funcia de calculaie ce permite calculul costurilor i al rezultatelor;

Funcia juridicreflect momentul naterii drepturilor i obligaiilor.

3.2 Documente justificative

Generaliti:

n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, se stipuleaz faptul c

orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei

ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate dobndind astfel

calitatea de document justificativ. Ele angajeaz rspunderea persoanelor

care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate.

nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic a unei entiti au la

baz documente centralizatoare-cumulative. n aceste actese nscriu mai

multe documente justificative care se refer la operaiuni de aceeai natur i

din aceeai perioad, privind acelai loc de activitate n vederea reducerii

numrului de nregistrri n conturi.

Operaiunile care nu au la baz documente justificative se

contabilizeaz cu ajutorul formularului tipizat, denumit not de contabilitate;

nscrierea datelor n documente se face:

a) manual;

b) utilizndu-se sistemele informatice de prelucrare automat a

datelor.


20/99



Entitile sunt obligate s pstreze la sediile declarate documentele

care stau la baza nregistrrii operaiunilor n contabilitate i s pun la

dispoziia organelor n drept n cadrul exercitrii atribuiilor legale.

Clasificarea documentelor:

A. Dup forma de prezentare:

1. Documente tipizate;

2. Documente netipizate.

1. Documentele tipizate

Sunt ntocmite pe formulare tip, strict determinate, cu folosire

obligatorie. Din aceast categorie fac parte:

Documente generale (sau comune) folosite de toate unitile

patrimoniale;

Documente (formulare) specifice elaborate de :

- Ministere;

- Organe de specialitate ale administraiei publice centrale

subordonate Guvernului sau ministerelor;

- Uniti de grup;

- Asociaii profesionale.

2. Documentele netipizate

Sunt ntocmite pe formulare specifice unor ramuri economice sau domenii

de activitate ori se improvizeaz n funcie de necesiti. Exemple de

formulare (documente) tipizate comune privind activitatea financiar i

contabil:

Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe;

Not de recepie i constatare de diferen;

Bonul de consum;

Chitana; Factura;

Statul de salarii;

Extrasul de cont etc.

B. Dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea

documentelor justificative:

1. Documente cu regim special;2. Documente fr regim special.


21/99



1. Documente cu regim special

Pentru aceste documente exist reglementri exprese de tiprire,

completare, circulaie i pstrare.

Exemple de documente cu regim special:

Chitane;

Facturi;

Avize de nsoire a mrfurilor;

Cecuri de numerar;

Efecte de comer;

Foi de parcurs etc.

2. Documente fr regim special

Sunt documente utilizate cu respectarea normelor generale de

ntocmire, circulaie i pstrare.

Obs. 1. Modelele formularelor comune sunt prevzute n Nomenclatorul

privind modelele registrelor i formularelor contabile tipizate, comune

pe economie, care nu au regim special pentru activitatea financiar

i contabil, elaborat de Ministerul Finanelor Publice.

Obs. 2. nregistrrile n contabilitatea unei entiti publice se efectueaz pe

baz de:

Documente comune tuturor ramurilor de activitate (exemplu

facturi, bonuri de consum, chitane etc.).

Documente specifice (exemplu Cerere de deschidere a

creditelor bugetare, Dispoziie bugetar privind repartizarea

creditelor bugetare, Fia zilnic de alimente etc.).

Concluzie:

Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii

ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndindcalitatea de document justificativ.

Pentru a avea valoare de document justificativ, un nscris trebuie s

cuprind urmtoarele elemente:

Denumirea documentului;

Denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;

Numrul documentului i data ntocmirii;

Menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii; Coninutul operaiunii patrimoniale i temeiul legal;

Datele cantitative i valorice ale operaiunii efectuate;


22/99



Numele i prenumele, semntura persoanelor care rspund de

efectuarea operaiunii patrimoniale;

Alte elemente care asigur consemnarea operaiunilor n documentele

justificative.

3.3 Documente contabilePrincipalele documente ntocmite de contabilitate sunt:

1. Registrul jurnal;

2. Registrul inventar;

3. Cartea mare

1. Registrul jurnal

Este documentul contabil obligatoriu de nregistrare cronologic a

modificrilor elementelor de activ i pasiv ale entitii publice. Se ntocmetezilnic sau lunar, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit,

parafat i nregistrat n evidena contabilitii publice.

Are dou forme:

Registru jurnal general (la nivel de entitate public);

Jurnale auxiliare (analitice).

Periodic, de regul lunar, totalurile din jurnalele auxiliare (analitice) se

nregistreaz n Registrul jurnal general.

Registrul jurnal nu circul, fiind document de nregistrare contabil i

care se pstreaz n arhivele entitii publice.

nscrierea n Registrul jurnal a tuturor operaiunilor economico-financiare n

succesiunea lor n timp (adic n ordinea calendaristic de ntocmire sau de

intrare n unitate a documentelor de eviden), indiferent de felul operaiunilor

(achiziionri, pli, ncasri etc.) i de conturile n care urmeaz a se

evidenia acestea, poart denumirea de nregistrare cronologic.

2. Registrul inventar

Este documentul contabil obligatoriu care se ntocmete cu prilejul

efecturii inventarierii patrimoniului n urmtoarele situaii:

la nfiinarea entitii publice;

pe parcursul funcionrii entitii publice;

n alte situaii prevzute de lege.

Se ntocmete de fiecare entitate public, ntr-un singur exemplar, fr

tersturi, spaii libere, fiind numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n

evidena entitii publice.


23/99



3. Cartea mare

Este documentul contabil ce se utilizeaz pentru nregistrrile n form

sistematic i se prezint sub form de fie deschise pentru fiecare cont

sintetic utilizat de fiecare entitate.

Evidena sistematic (nregistrarea sistematic) a operaiunilor

economico-financiare are la baz nregistrrile n ordine cronologic

efectuate n Registrul jurnal, care se grupeaz n acest scop pe conturi

distincte dup natura lor (materii prime, produse finite, construcii etc.),

indiferent de data cnd au avut loc acestea.

n acest mod se poate stabili situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaj

(debitor, creditor), sold final.

3.4 Gestiunea documentelorConst n alegerea i utilizarea documentelor adecvate operaiunilor

economico-financiare specifice unei entiti.

Reprezint aciunea de utilizare raional a nscrisurilor n scopul

asigurrii inerii contabilitii corect i la zi, pentru pstrarea integritii

patrimoniului.

Cuprinde:

primirea i nregistrarea documentelor;

utilizarea i evidena documentelor;

organizarea circulaiei documentelor;

pstrarea documentelor.

Rezumat:

Documentul reprezint un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen,

o aciune cu caracter economic i care se clasific n documente justificative

i documente contabile.

Documentele justificative sunt destinate nregistrrii n contabilitate a

operaiunilor economico-financiare care au avut loc sau urmeaz s se

produc.

Documentele contabile se refer la registrele de contabilitate i anume:

registrul-jurnal, registrul inventar i registrul cartea mare.

Documentele justificative i contabile au un anumit mod de gestionare,

primire, nregistrare, utilizare, eviden, circulaie i pstrare.


24/99



Concluzii:

Documentele utilizate de contabilitate devin contabile deoarece reflect

micarea patrimoniului unei entiti publice.

Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind calitatea

de document justificativ.


Formulare tipizate privind activitatea financiar i contabil:

- Aviz de nsoire a mrfii;

- Chitan;

- Factur fiscal;- Bon de comand - chitan;

- Fia de magazie a formularelor cu regim special


1. Oprea C., Ristea M., Bazele Contabilitii, E.D.P. Bucureti 2006



1. Documentul reprezint nscrisul care consemneaz:

a. Un fapt, fenomen sau o aciune produs;

b. Un fapt, fenomen sau o aciune care urmeaz s se produc;

c. Un fapt, fenomen sau o aciune produs sau care urmeaz s se

produc;

d. Toate rspunsurile sunt corecte;e. Niciun rspuns nu este corect.

2. Coninutul unui document se difereniaz n funcie de caracterul

operaiunilor consemnate, concretizate n exprimri care:

a. Au un caracter comun;

b. Se refer la toate categoriile de documente;

c. Au un caracter specific;

d.Se refer numai la un document;



25/99



3. Funciile documentelor sunt:

a. Funcia de consemnare, de document justificativ;

b. Funcia de control, de asigurare a integritii patrimoniului;

c. Funcia de calculaie, juridic;



4. Calitatea de document justificativ este dobndit n condiiile n care:

a. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii

ei ntr-un nscris;

b. Orice operaiune patrimonial se consemneaz ulterior efecturii ei

ntr-un nscris;

c. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii

ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrii n contabilitate;



5. nscrierea datelor n documente se face:

a. Numai manual;

b. Numai prin utilizarea sistemelor de prelucrare automat;

c. Manual sau prin utilizarea sistemelor de prelucrare automat;



6. Dup forma de prezentare, documentele se clasific n:

a. Documente tipizate;

b. Documente netipizate;

c. Documente cu regim special;

d. a i b;

e. b i c.7. Dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate, documentele se

clasific n:

a. Documente numai cu regim special;

b. Documente cu regim special i fr regim special;

c. Documente fr regim special;

d. Documente numai fr regim special;



26/99



8. Documentele contabile sunt:

a. Registrul jurnal;

b. Registrul inventar;

c. Registrul Cartea Mare;



9. Gestiunea documentelor este operaiunea care cuprinde:

a. Primirea i nregistrarea documentelor;

b. Utilizarea i evidena documentelor;

c. Organizarea circulaiei documentelor;

d. Pstrarea documentelor;


Tema de control: principalele documente contabile.

.


27/99

Modulul 4: Evaluarea patrimoniului unei entiti


4 MODULU L4

Evaluarea patrimoniului unei entitiObiective specifice: definirea conceptului de evaluare, principiilor care stau

la baza evalurii precum i a formelor i regulilor de evaluare.

Rezultate ateptate: cunoaterea noiunii de evaluare, nelegerea

sistemului de preuri i tarife utilizat, aplicarea regulilor de evaluare astructurilor patrimoniale.



abordeze n mod tiinific discuii cu specialitii n domeniu.

Timp mediu necesarpentru asimilarea modulului: 2 ore.

4.1 Definiie,scop, principii

Definiie:

Evaluarea reprezint operaiunea de cuantificare i de msurare n

expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de

munc, nmagazinate n produse sau servicii prestate i a altor activiti

economice.

Scop:

Evaluarea - ca procedeu al metodei contabilitii - are drept scop

obinerea unei imagini fidele asupra elementelor patrimoniale i asupraentitii n ansamblul ei.

Principii:

La baza evalurii stau urmtoarele principii:

1. Principiul prudenei presupune evaluarea elementelor

patrimoniale n scopul obinerii unor rezultate dimensionate

corect i care s previn supraevaluarea mijloacelor

economice sau subevaluarea cheltuielilor i datoriilor.2. Principiul permanenei metodelor presupune aplicarea

normelor i regulilor de evaluare pe toat perioada exerciiului

(anului) sau chiar de la un exerciiu la altul dac este posibil.

3. Principiul valorii reale presupune faptul c, valoarea real a

unui patrimoniu este condiionat de valoarea de utilitate,

conform creia bunurile se pot grupa n elemente patrimoniale

necesare entitii sau care nu sunt necesare.

4. Principiul stabilirii obiectului evaluriipresupune existena unui

obiect care trebuie s fie corect delimitat n timp i spaiu.


28/99



5. Principiul alegerii formei de evaluare presupune corelaia

evalurii cu natura elementului patrimonial evaluat, n funcie

de scopul urmrit.

6. Principiul costului istoric presupune evaluarea elementelor

patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniul

entitii, consemnat n documentul justificativ.

4.2 Sistemul de costuri, preuri i tarife utilizat n evaluareElementele patrimoniale de activ i de pasiv sunt nregistrate la valori ce

reprezint costul, preul sau tariful produsului sau serviciului respectiv.

Costul reprezint ansamblul cheltuielilor efectuate pentru obinerea

unui bun, efectuarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu. Poate fi:

Costul de producie reprezint cheltuielile directe (costul de

achiziie al materiilor prime, consumabile etc.) plus cheltuielile indirectede

producie repartizate asupra produselor fabricate, lucrrilor executate sau

serviciilor prestate;

Costul completreprezint costul de producie la care se adaug

cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere;

Costul de achiziie reprezint preul de cumprare, taxele

nerecuperabile, cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli;

Costul subactivitii reprezint cheltuielile care nu sunt legate

de procesul principal de activitate.

Preulreprezint suma de bani care se pltete la un moment dat pe

o anumit pia n scopul cumprrii unei entiti dintr-o anumit

marfsau pentru obinerea unui serviciu.

Formele pe care le mbrac preul sunt urmtoarele:

Preul de gros(pre al productorului) pe care acesta l pretinde

comerciantului;

Preul cu amnuntulpreul pltit de consumator (preul de gros

plus adaosul comercial);

Preul de achiziie costul acceptat de cumprtor la data

achiziiei unui element patrimonial;

Preul de livrarepreul pretins de productor n condiii date de

livrare.

Tariful reprezint preul pltit pentru un serviciu prestat sau lucrare

executat de ctre o entitate.


29/99



4.3 Formele evalurii patrimonialeDup modul de efectuare n timp i scopul urmrit exist dou forme de

evaluare ale elementelor patrimoniale:

a) Evaluarea curentare la baz datele nscrise n documentele

justificative ale persoanelor fizice sau juridice cu care entitatea

patrimonial se afl n raporturi;

b) Evaluarea periodicse realizeaz n dou momente i anume:

la inventarierea elementelor patrimoniale (evaluarea la

inventar) i cu ocazia ntocmirii bilanului(evaluarea bilanier).

4.4 Reguli de evaluare a structurilor patrimoniale

A. Reguli de evaluare curent (momentele evalurii curente).

1. La intrarea n patrimoniul entitii;2. La ieirea din patrimoniul entitii.

1. La intrarea n patrimoniul entitii

La intrarea n patrimoniul unei entiti bunurile sunt evaluate la valoarea

de intrare (denumit i valoare contabil) care poate fi:

Valoare de aport (V.ap) pentru bunurile ce reprezint aport la

capital;

Cost de achiziie(Ca) pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

Cost de producie (Cp) pentru bunurile produse, realizate n cadrul

entitii;

Valoare just (Vj) pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.

Obs. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ poate fi schimbat

de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei

tranzacii cu preul determinat n mod obiectiv.

2. La ieirea din patrimoniul entitii

La ieirea din patrimoniul entitii bunurile sunt evaluate i nregistrate n

contabilitate, utilizndu-se una din urmtoarele metode:

Metoda costului mediu ponderat (CMP);

Metoda primului intratprimului ieit FIFO (first in, first out);

Metoda ultimului intratprimului ieit LIFO (last in, first out).


30/99



Metoda costului mediu ponderat(CMP)

Conform acestei metode, se poate face raportul dintre suma valoric a

stocului iniial plus intrrile i suma cantitii stocului iniial plus ieirile:

V = valoareaVsi + Vi= n care

Q = cantitateaQiCMP

Qsi

Metoda primului intrat primului ieit (FIFO)

Conform acestei metode, bunurile ieite din gestiunea entitii se

evalueaz la Costul de achiziie (Ca) sau Costul de producie (Cp) al primei

intrri (lot), iar pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se

evalueaz la costul de achiziie (sau de producie), al lotului urmtor, n

ordine cronologic.

Metoda ultimului intratprimului ieit (LIFO)

Conform acestei metode bunurile ieite din gestiunea entitii se evalueaz la

Costul de achiziie (Ca) sau Costul de producie (Cp) al ultimei intrri (lot), iar

pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la

Costul de achiziie (sau producie), al lotului anterior, n ordine cronologic.

Obs. Evaluarea bunurilor materiale de natura stocurilor (materii prime,

mrfuri, produse, ambalaje etc.) se poate face i la preuri standard, adic

stabilite anterior (prestabilite) pe baza preurilor medii ale bunurilor

respective, denumite preuri de nregistrare cu condiia evidenierii distincte a

diferenelorde pre fa de Costul de achiziie (Ca) sau Costul de producie,

dup caz.

Utilizarea acestei metode de evaluare a intrrii i ieirii bunurilor n/din

patrimoniul entitii presupune utilizarea obligatorie a dou categorii:

diferena de pre sau cost;

coeficientul de repartizare.

Diferenele de pre sunt cele care apar ntre preul standard (costul

standard) i costul de achiziie sau de producie, care trebuie repartizat prin

intermediul coeficientului att asupra bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor.

soldul iniial al +diferenele de pre aferente intrrilor

diferenelor de pre n cursul perioadei, cumulat de la nceputul anului.soldul iniial al +

coef de repartizare 100valoarea intrrilor n cursul perioadei la

stocurilor pre de nregistrare, cumulat de la nceputul anului

x


31/99



5 B.Regulideevaluare periodic

B. Reguli de evaluare periodic.

Evaluarea periodic se realizeaz cu ocazia inventarierii precum i la

ncheierea exerciiului, n scopul ntocmirii bilanului.

1. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii

Se realizeaz la valoarea actual (Vac) a fiecrui element, denumitvaloare de inventar (Vinv), ce se stabilete n funcie de utilitatea bunului,

starea lui i preul pieei.

n situaia creanelor i datoriilor, valoarea de inventar se stabilete n

funcie de valoarea probabilde ncasat sau pltit a acestora.

2.Evaluarea elementelor de activ i de pasiv la ncheierea exerciiului

Elementele de activi pasiv de natura datoriilor se evalueaz la valoarea

de intrare (Vi), respectiv, valoarea contabil (Vc), pus de acord curezultatele inventarierii.

Valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea de inventar

(Vinv), astfel:

Pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre

valoarea de inventar (Vinv) i valoarea de intrare (Vi) nu se

nregistreazn contabilitate, elementele respective se vor menine la

valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minusntre valoarea

de inventar (Vinv) i valoarea contabil net (VCN) a elementelor de

activ se nregistreaz pe seama unei amortizri suplimentare (pt.

activele amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil)

sau se constituie un provizion pentru depreciere (atunci cnd

deprecierea este reversibil), iar elementele respective se menin la

valoarea lor de intrare (Vi).

Obs. Valoarea net contabil (VNC) reprezint valoarea de intrare,

mai puin amortizarea i provizioanele pentru depreciere cumulate.

Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor diferenele

constatate n plus ntre valoarea de inventar (Vinv) i valoarea de

intrare (Vi) a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz

n contabilitate prin constituirea unui provizion, iar elementele

respective se menin la valoarea de intrare (Vi). Diferenele constatate

n minusntre valoarea de inventar (Vinv) i valoarea de intrare (Vi) nu

se nregistreazn contabilitate, iar elementele respective se menin la

valoarea lor de intrare (Vi).


32/99



Rezumat:

Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii care are la baz

anumite principii. Pentru nregistrarea elementelor patrimoniale de activ i de

pasiv, trebuie evaluate pentru nceput, fapt ce permite utilizarea unui sistem

de preuri i tarife adecvat.Structurile patrimoniale care urmeaz a fi evaluate sunt supuse unor

reguli de evaluare, respectiv, momente de evaluare curent (la intrarea n

patrimoniul entitii i la ieirea din patrimoniul entitii) i evaluareperiodic

(cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului).

Concluzii:

Ca procedeu al metodei contabilitii evaluarea deine un rol important nactivitatea economic i financiar a unei entiti. Evaluarea implic existena

a dou elemente: mijloacele i resursele economice adic obiectul evalurii

i unitatea de msur, adic unitatea monetar.


Preul ca element al evalurii mbrac formele:

- Preul de gros;

- Preul cu amnuntul;

- Preul de achiziie;

- Preul de livrare.





33/99




1. Evaluarea reprezint operaiunea de cuantificare i de msurare n

expresie valoric a:

a. Resurselor materiale i a bunurilor create;

b. Cheltuielilor de munc nmagazinate n produse sau servicii;

c. Cheltuielilor i veniturilor obinute;

d. a i b;

e. a i c.

2. Principiile care stau la baza evalurii sunt urmtoarele:

a. Prudenei,permanenei metodelor;

b. Valorii reale, stabilirii obiectului evalurii;

c. Alegerii formei de evaluare, costului istoric;d. Toate rspunsurile sunt corecte;


3. Costul reprezint ansamblul cheltuielilor efectuate i poate fi:

a. Cost de producie, cost complet, cost de achiziie;

b. Cost de producie, cost de achiziie, costul subactivitii;

c. Cost de producie, cost complet, cost de achiziie, costul subactivitii;

d. Cost de producie, cost istoric, cost complet;e. Cost de producie, cost complet, costul subactivitii.

4. Preul reprezint suma de bani care se pltete i poate fi:

a. Preul de gros ;

b. Preul cu amnuntul;

c. Preul de achiziie;

d. Preul de livrare;


5. Tariful reprezint preul pltit pentru:

a. Achiziie de bunuri;

b. Servicii prestate;

c. Lucrri executate;

d. b i c;

e. a i b.

6. Dup modul de efectuare n timp i scopul urmrit, evaluarea are ca

forme:

a. Evaluarea curent;


34/99



b. Evaluarea lunar;

c. Evaluarea periodic;

d. b i c;

e. a i c.

7. La intrarea n patrimoniul unei entiti, bunurile sunt evaluate la valoarea

de intrare (contabil) care poate fi:

a. Valoare de aport, cost de achiziie, cost de producie;

b. Valoare just, valoare de aport, cost de achiziie;

c. Valoare de aport, cost de achiziie, cost de producie, valoare just;



8. La ieirea din patrimoniul unei entiti, bunurile sunt evaluate, utilizndu-se

urmtoarele metode:

a. Metoda costului mediu ponderat (CMP);

b. Metoda primului intratprimului ieit (FIFO);

c. Metoda ultimului intratprimului ieit (LIFO);



9. Regulile de evaluare periodic se refer la:

a. Evaluarea cu ocazia inventarierii;

b. Evaluarea la ncheierea exerciiului (anului);

c. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii;

d. Evaluarea elementelor de activ i pasiv la nchiderea exerciiului;


10. Structurile patrimoniale ce urmeaz a fi evaluate sunt supuse

urmtoarelor momente:

a. La intrarea n patrimoniul entitii;b. La ieirea din patrimoniul entitii;

c. Cu ocazia inventarierii;

d. La ncheierea exerciiului;


Tema de control:evaluarea bunurilor la intrarea n patrimoniu.


35/99

Modulul 5: Prezentarea patrimoniului unei entiti publice prin bilan


Prezentarea patrimoniului unei entiti publice prinbilan

Obiective specifice: definirea bilanului ca procedeu specific al metodei

contabilitii, nelegerea i definirea structurilor patrimoniale precum i a

modificrilor bilaniere determinate de operaiunile economico-financiare.

Rezultate ateptate: cunoaterea structurilor care formeaz patrimoniul i a

modului de reprezentare a modificrilor bilaniere ca urmare a operaiunilor

patrimoniale.



discuii cu specialitii n domeniu privind bilanul unei entiti realizarea

completrii unui bilan n form simplist.

Timp mediu necesarpentru asimilarea modulului: 4 ore.

5.1 Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilanPatrimoniul unei entiti poate fi definit ca o totalitate a elementelor de

avere pe care le posed, mpreun cu sursele proprii i strine de

provenien a acelor elemente.

Bilanul este documentul care reflect n mod sintetic i n expresie

bneasc, n activ, mijloacele economice (dup componenta lor material)

iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien.

Bilanul este un procedeu specific al metodei contabilitii prin care se

realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului unei entiti.

Bilanul trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i

performanei unei entiti pentru exerciiul financiar pentru care a fost

ncheiat.

Bilanul reprezint situaia static de la o anumit dat a patrimoniului unei

entiti.

Elementele patrimoniale din bilan denumite posturi bilaniere sunt supuse

unor modificri permanente generate de operaiunile economico-financiare

efectuate de ctre o entitate.

5.2 Structuri patrimoniale ale entitii publice5.2.1 Activele fixe

Acestea reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o

perioad ndelungat n activitatea unei entiti publice i care nu se


36/99



consum la prima lor utilizare (rmn o perioad mai mare de un an la

dispoziia entitii respective).

Activele fixe cuprind:

Active fixe necorporale;

Active fixe corporale;

Active fixe n curs i avansuri pentru active fixe;

Active financiare.

Activele fixe necorporalereprezint activele identificabile, nemonetare,

fr suport material (fr substan fizic) care sunt deinute de entitatea

public n scopul furnizrii de servicii ori bunuri, pentru a fi nchiriate terilor

sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative.

Exemple de active fixe necorporale:

Cheltuieli de dezvoltare;

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active

similare;

nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive;

Alte active fixe necorporale.

Activele fixe corporalereprezint obiectul sau complexul de obiecte ce

se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ condiiile:

a) au o valoare de intrare (Vi) mai mare dect limita stabilit prin

hotrre a guvernului;

b) au o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Exemplede active fixe corporale:

Terenuri;

Mijloace fixe:

- Construcii;

- Instalaii tehnice;

- Mijloace de transport;

- Animale i plantaii;

- Mobilier, aparatur birotic etc.;

Activele financiare sunt activele ce reprezint depozite constituite la

teri, un instrument de capitaluri proprii ale unei alte entiti, un drept

contractual de a primi numerar ori un alt activ financiar de la o alt entitate.


37/99



Exemplede active financiare:

Titluri de participare;

Alte titluri imobilizate;

Creane imobilizate:

- mprumuturi acordate pe termen lung;

- Alte creane imobilizate

5.2.2 Activele circulante

Acestea reprezint bunurile care sunt:

- achiziionate sau produse pentru consum propriu sau n scopul

comercializrii i se ateapt a fi realizate n termen de 12 luni de la data

bilanului;

- reprezentate de creane aferente ciclului de exploatare;

- reprezentate de numerar sau echivalente ale numerarului a

cror utilizare nu este restricionat.

Exemplede active circulante:

Stocuri inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a

fost ntocmit factur:

- Mrfuri;

- Materii prime;

- Materiale consumabile;

- Materiale de natura obiectelor de inventar;

- Ambalaje etc.

Creane aferente ciclului de exploatare;

Investiii pe termen scurt;

Casa i conturile la bnci.

5.2.3 Creane i datorii

Teriireprezint persoanele fizice sau juridice cu care entitatea se afln relaii bneti n sensul c are de primit de la acestea sau de dat acestora

anumite sume de bani.

Clieniireprezint creane ale entitii fa de teri generate de:

Vnzrile de bunuri;

Executarea de lucrri;

Prestarea de servicii cu ncasare ulterioar.

Furnizoriireprezint datorii ale entitii fa de teri generate de: Cumprri de bunuri;

Executarea de lucrri;


38/99



Prestarea de servicii cu plat ulterioar.

Operaiunile economico-financiare care au loc n cadrul unei entiti

pot genera pe de o parte, drepturi sau creane(pe seama terilor-debitori) i

pe de alt parte obligaii sau datorii(pe seama terilor-creditori).

5.2.4 Capitaluri i fonduriCapitalul reprezint o component a pasivului patrimonial ce arat

proveniena unor elemente (de regul active) care rmn n entitate (instituie

public) cel puin un an.

Deoarece capitalul se afl la dispoziia unei entiti publice o perioad

de timp, de regul mai mare de un an, acesta se numete capital permanent.

Capitalul permanent cuprinde:

Capitaluri proprii;

Datorii cu scaden mai mare de un an;

Provizioane (pentru litigii, pentru garanii acordate clienilor

etc.).

Capitalurile propriireprezint totalitatea surselor de finanare aflate la

dispoziiaentitii publice, dup deducerea datoriilor.

Se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca

diferen ntre active i datorii.

ACTIVE NETE / CAPITALURI PROPRII = TOTAL ACTIVE - TOTAL DATORII

Capitalulunei entiti publice (instituiepublic) cuprinde:

Fondurile;

Rezervele din reevaluare;

Rezultatul patrimonial;

Rezultatul reportat.

Fondurile cuprind:

Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului; Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului;

Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor

administrativ-teritoriale;

Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor

administrativ-teritoriale;

Fondul activelor fixe necorporale;

Fondul cu destinaie special;- Fondul de rulment;


39/99



- Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de

stat;

- Fondul de risc etc.

Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din

reevaluarea activelor fixe corporale n conformitate cu prevederile legale.

Rezultatul patrimonial reprezint performana financiar a unei entiti

publice (un rezultat economic) respectiv excedent sau deficit patrimonial.

Excedentul patrimonialapare cnd veniturile perioadei de gestiune

sunt mai mari dect cheltuielile aceleiai perioade.

Deficitul patrimonial apare atunci cnd cheltuielile perioadei de

gestiune sunt mai mari dect veniturile aceleai perioade.

Rezultatul reportat reprezint rezultatul patrimonial al exerciiilor

anterioare i care se preia la nceputul exerciiului (anului) din contul de

rezultat patrimonial al exerciiului anterior.

5.3 Modificri ale bilanului determinate de fluxuloperaional

A. Modificri de structurreprezint:- sporirea i reciproc diminuarea valorici concomitent a

dou posturi bilaniere, ambele fie de ACTIV fie dePASIV.

B. Modificri de volumreprezint:- sporirea sau diminuarea valoric iconcomitent a dou

posturi, unul din ACTIV i cellalt din PASIV.

Exemplificri:

BILAN (iniial)

Elemente patrimoniale Valori

ACTIV

mrfuri disponibil bnesc

casa

8.000

10.000

2.000

TOTAL ACTIV 20.000

PASIV

finanare de la buget

furnizori

mprumut contractat

9.000

6.000

5.000

TOTAL PASIV 20.000


40/99



1. Modificri numai n ACTIV:

Creterea unui post din ACTIV i micorarea concomitent a unui alt post

din ACTIV, cu aceeai sum.

Exemplu deoperaiune economico-financiar:

Se ridic numerar din disponibilul aflat la banc, n sum de 500 lei,

conform Extrasului de cont(EC) i Registrului de cas (RC).

Explicaie:

- Sporete (crete) numerarul din casieria entitii publice i

concomitent scade disponibilul aflat la banc;

- Avem o cretere la postul de ACTIV Casa i o micorare la

postul de ACTIV Disponibil bnesc, cu aceeai sum.

BILAN MODIFICAT (1)


ACTIV

mrfuri

disponibil bnesc (10.000-500)

casa (2.000 +500)

8.000

9.500

2.500

TOTAL ACTIV 20.000

PASIV


furnizori

mprumut contractat

9.000

6.000

5.000

TOTAL PASIV 20.000

Obs.1. Se obine relaia de egalitate bilanier:

n care :

= Activ

P = Pasiv

X = volumul valoric al modificrii

A

Obs.2. Totalul Activului nu s-a modificat, iar totalul Pasivului a rmas

neatins.

2. Modificri numai n PASIV:

Creterea unui post de PASIV i micorarea concomitent a unui alt

post din PASIV cu aceeai sum.

A + X - X = P


41/99



Exemplu de operaiune economico-financiar:

Se achit unui furnizor (F) suma de 2.000 lei din finanare de la

buget.

Explicaie:

- scade datoria fa de furnizor (F) i concomitent crete sursa

sumei alocate ce reprezint finanarea de la buget.

- Avem o micorare la postul de PASIV Furnizorii o cretere la

postul de PASIV Finanare de la buget, cu aceeai sum.

Bilanul modificat apare:

BILAN MODIFICAT (2)


ACTIV

mrfuri

disponibil bnesc

casa

8.000

9.500

2.500

TOTAL ACTIV 20.000

PASIV

finanare de la buget (9.000 +2.000)

furnizori (6.000 - 2.000)

mprumut contractat

11.000

4.000

5.000

TOTAL PASIV 20.000


Obs. 2. Totalul PASIVULUI nu s-a modificat, iar totalul ACTIVULUI a

rmas neatins.

3. Modificri prin sporirea ambelor pri ale bilanului: creterea

unui post din activ i creterea concomitent a unui post din

pasiv, cu aceeaisum:


Se achiziioneaz de la un furnizor (F) conform facturii (Fa) mrfuri

n valoare de 1.000 lei.

A = P + X - X


42/99



Explicaie:

- Crete stocul de mrfuri i concomitent crete datoria (obligaia)

fa de furnizorul de mrfuri.

- Avem o cretere la postul de ACTIV Mrfuri i o cretere la

postul de PASIV Furnizori cu aceeai sum. Bilanul modificat

apare:

BILAN MODIFICAT (3)


ACTIV

mrfuri (8.000+ 1.000)

disponibil bnesc

casa

9.000

9.500

2.500

TOTAL ACTIV 21.000

PASIV


furnizori (4.000 + 1.000)

mprumut contractat

11.000

5.000

5.000

TOTAL PASIV 21.000


Obs. 2. Totalul ACTIVULUI i al PASIVULUI a crescut cu aceeaisum de

1.000lei.

4. Modificri prin micorarea ambelor pri ale bilanului:

micorarea unui post din activ i micorarea concomitent a unui

post din pasiv cu aceeaisum


Se restituie bncii mprumuttoare o parte din mprumutul contractat

n sum de 3.000 lei conform Extrasului de cont (EC).

Explicaie:

- Scade disponibilul din banc i concomitent scade datoria fa de

banca mprumuttoare.

- Avem o micorare la postul de ACTIV Disponibil bnesc i o

micorare la postul de PASIV mprumut contractat cu aceeaisum.

Bilanul modificat apare:

A+X = P + X


43/99



BILAN MODIFICAT (4)


ACTIV

mrfuri

disponibil bnesc (9.500 3.000)

casa

9.000

6.500

2.500

TOTAL ACTIV 18.000

PASIV


furnizori

mprumut contractat(5.000-3.000)

11.000

5.000

2.000

TOTAL PASIV 18.000


Obs. 2. Totalul ACTIVULUI i al PASIVULUI s-a diminuat cu aceeaisum

de 3.000 lei.

Rezumat:

Patrimoniul unei entiti publice se definete cu o totalitate a

elementelor de avere pe care le posed mpreun cu sursele proprii i

strine de provenien a acelor elemente.Patrimoniul i gsete expresia ntr-un tablou de bilan ntocmit de

toate entitile publice.

Tabloul este compus din dou pri: ACTIV i PASIV.

ACTIVUL reprezint elementele de avere dup componenta lor material.

PASIVUL reprezint aceleai elemente de avere dup sursele de

provenien (proprii i strine).

A-X = P - X


44/99




Ecuaiile bilaniere sunt:

- de structurX - X = P

A = P + X - X

A

- de volum X = P + XA - X = P - XA



2. Creu C., Bazele Contabilitii, Edit. Universitar Danubius Galai,

2008


1. Bilanul este documentul care reflect n mod sintetic i n expresie

bneasc:

a. n activ, mijloacele economice dup sursa de provenien;

b. n pasiv, mijloacele economice dup componenta lor material;

c. n activ, mijloacele economice (dup componenta lor material) i npasiv, aceleai economice (dup sursa lor de provenien);



2. Activele fixe reprezint bunurile i valorile destinate:

a. S serveasc o perioad scurt n activitatea entitii;

b. S serveasc o perioad ndelungat n activitatea entitii;

c. Nu se consum la prima lor utilizare;d. a i c;

e. b i c.

3. Activele fixe cuprind:

a. Active fixe necorporale i corporale;

b. Active fixe n curs i avansuri pentru active fixe;

c. Active financiare;

d. Toate rspunsurile sunt corecte;e. Niciun rspuns nu este corect.


45/99



4. Activele fixe corporale reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se

utilizeaz ca atare i care ndeplinete cumulativ condiiile:

a. Au o valoare de intrare (Vi) mai mare dect limita stabilit prin

hotrre a guvernului (1.800 lei);

b. Au o durat normal deutilizare mai mic de un an;

c. Au o durat normal de utilizare mai mare de un an;

d. a i b;

e. a i c.

5. Capitalul unei entiti publice reprezint:

a. O component a activului patrimonial;

b. O component a pasivului patrimonial;

c. O component ce arat proveniena unor elemente (de regul, active)

i care rmn cel puin un an n entitate;

d. a i c;

e. b i c.

6. Capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor de finanare aflate la

dispoziia entitii publice:

a. Dup deducerea pasivelor;

b. Dup deducerea activelor;

c. Dup deducerea tuturor datoriilor;

d. Dup deducerea activelor i pasivelor;


7. Capitalul unei entiti publice cuprinde:

a. Fondurile, rezervele din reevaluare, rezultatul raportat i rezultatul

patrimonial;

b. Fondurile, excedentul patrimonial, rezultatul reportat;

c. Fondurile, rezervele din reevaluare, deficitul patrimonial;

d. Fondurile, rezervele de stat, rezultatul reportat.


8. Modificrile bilaniere de structur constau n:

a. Sporirea i reciproc diminuarea valoric, concomitent, a dou posturi

bilaniere, unul din activ i cellalt din pasiv;

b. Sporirea i reciproc diminuarea valoric, concomitent a dou posturi

bilaniere, ambele fie din activ, fie din pasiv;c. Sporirea sau diminuarea valoric a dou posturi, unul din activ i

cellalt din pasiv;


46/99



d. Sporirea sau diminuarea concomitent a dou posturi bilaniere,

ambele fie din activ, fie din pasiv;


9. Modificrile bilaniere de volum constau n:

a. Sporirea sau diminuarea valoric, concomitent a dou posturi, ambele

fie din activ, fie din pasiv;

b. Sporirea sau diminuarea valoric a dou posturi, unul din activ i

cellalt din pasiv;

c. Sporirea sau diminuarea concomitent a dou posturi, unul din activ i

cellalt din pasiv;

d. Sporirea sau diminuarea valoric concomitent a dou posturi, unul din

activ i cellalt din pasiv;


10. Patrimoniul unei entiti este reprezentat printr-un tablou de bilan

compus din:

a. Activ;

b. Pasiv;

c. Elemente de avere dup componenta material;

d. Elemente de avere dup sursele de provenien;


Tema de control:modificrile bilaniere.


47/99

Modulul 6: Contul - instrument de desfurare i sistematizare a informaiei contabile


Contul - instrument de desfurare i sistematizare ainformaiei contabile

Obiective specifice: definirea contului ca procedeu specific al metodei

contabilitii, nelegerea regulilor de funcionare a conturilor.

Rezultate ateptate: cunoaterea modului de prezentare a contului,

structurii acestuia precum i a etapelor analizei contabile a operaiunilor

economico-financiare.



determine analiza contabil a operaiunilor patrimoniale posibile n

cadrul unei entiti.

Timp mediu necesarpentru asimilarea modulului: 4 ore.6

6.1 Definiie, clasificare, funciiDefiniie:

Contuleste un mijloc de eviden care reflect existentul i micarea unui

element patrimonial sau un proces economic.

Contul este un procedeu specific metodei contabilitii de nregistrare,

calcul i determinare a structurilor patrimoniale de la formulele cele mai

simple pn la cele mai complexe ce alctuiesc masa patrimonial.

Clasificare:

Clasificarea conturilor are la baz anumite criterii astfel:

Dup coninutul economic:

conturi de mijloace economice (conturi de active fixe, de active

circulante, de cheltuieli);

conturi de resurse economice (conturi de capitaluri, datorii, de

venituri etc.).

Dup funcia contabil:

conturi de activ (conturi de active fixe, active circulante, de cheltuieli);

conturi de pasiv (conturi de capitaluri, datorii, venituri etc.);

conturi bifuncionale (contul de rezultat patrimonial, rezultat reportat

etc.).

Dup sfera de cuprindere:

conturi sintetice care pot fi:

o de gradul I (conturi de materii prime, materiale consumabile

etc.);


48/99



o de gradul II (conturi de materiale auxiliare, combustibili

etc.).

conturi analitice (contul de rezultat patrimonial - bugetul local,

contul de rezultat patrimonial - bugetul de stat etc.).

Funcii:

Contul, definit o socoteal scrispoate ndeplini urmtoarele funcii:

funcia economic - are la baz aspectul economic al

structurilor patrimoniale concretizate n bunuri economice i reflectate n

conturi de resurse economice i conturi de procese economice;

funcia contabil - are la baz modul de nregistrare a creterilor

i micorrilor aferente elementelor patrimoniale determinate de fenomenele

i procesele economice;

funcia de control- are la baz verificarea existenei concrete a

unei structuri patrimoniale;

funcia de calcul - are la baz calculul existenei, majorrii,

micorrii i situaiei finale a fiecrui element patrimonial;

funcia de grupare - rezult din funcia de calcul adic calculul

modificrilor (cretere /scdere) a unui element patrimonial.

6.2 Structura i forma conturilorStructura contului:

Elementele structurale ale contului sunt: titlul, cele dou pri

opuse ale contului (debitul i creditul), data, explicaia i suma operaiunilor

nregistrate, rulajul contului, totalurile sumelor nscrise n cont i soldul

contului.

Titlul contuluieste denumirea elementului patrimonial reprezentat de

cont: Materiale; Casa; Finanare de la buget; Furnizori etc.

Debitul i creditul, ca pri opuse ale contului, au roluri opuse: unul

reflect existentul i creterile, iar cellalt micorrile.

Data operaiunii economico-financiareeste ziua, luna i anul cnd a

avut loc operaiunea ce se consemneaz.

Explicaia operaiuniieste descrierea operaiunii care se nregistreaz.

Suma operaiunii este expresia bneasc (valoric) a mrimii care

formeaz obiectul operaiunii.

Rulajul (R) sau Micarea (M) nseamn creterile sau micorrile

valorice ale elementului patrimonial i este reprezentat de sumele


49/99



nscrise n debitul sau creditul contului n urma operaiunilor efectuate

(fr ns existentul iniial). Rulajul este deci debitor (RD) i creditor

(RC).

Totalul sumelor (TS) nseamn totalurile sumelor nscrise n cont

separat pentru debit i separat pentru credit (TSD i TSC). Unul din

aceste totaluri va cuprinde i existentul de la nceputul perioadei.

Soldul contului (S) nseamn existentul la un moment dat, al

elementului patrimonial reprezentat de cont. Soldul poate fi iniial (SI)

i final (SF).

- Soldul iniial (SI)este existentul de la nceputul perioadei i se

nscrie n cont din bilan.

- Soldul final (SF) este existentul de la finele perioadei i se

determin ca diferena ntre totalul sumelor nscrise n debit i totalul sumelor

nscrise n credit sau invers. n acest context, soldul final poate fi debitor

(SFD) sau creditor (SFC)

Forma contului:

Contul se prezint sub forma literei T, prile sale fiind denumite

Debiti Credit.

Debit Cont Credit

Una din aceste pri reflect existentul din bilan i creterile, iar

cellalt micorrile.

6.3 Reguli de funcionare a conturilorRegula I (pentru conturile de ACTIV)

Conturile de ACTIVncep s funcioneze prin a se debita:

- Se debiteaz cu existentul i cu creterile de activ;

- Se crediteaz cu micorrile de activ;

- Au fie sold final debitor (SFD) sau sun t soldate (frsold).

-


50/99



Regula II (pentru conturile de PASIV).

Conturile de PASIV ncep s funcioneze prin a se credita:

- Se crediteazcu existentul i cu creterile de pasiv;

- Se debiteazcu micorrile de pasiv;

- Au fie sold final creditor (SFC) sau sunt soldate (fr

sold).

Sintetiznd, obinem urmtoarele scheme:

D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C

Existent Micorri Micorri Existent

Creteri Creteri

6.4 Dubla nregistrare i corespondena conturilorDubla nregistrareadicnregistrarea simultan i la acelai nivel a

unei operaiuni singulare sau a unui grup de operaiuni inseparabile, dup

caz, utiliznd debitul sau creditul unuia sau mai multor conturi i invers,

poart denumirea i denregistrare dubl.

Corespondena conturilorreprezint legtura reciproc stabilit ntre

conturi ca urmare a efecturii unei operaiuni economico-financiare care

trebuie s fie reflectat n contabilitate.

Conturile ntre care se stabilete legtura de reciprocitate se numesc

conturi corespondente.

6.5 Analiza contabil a operaiunilor economico-financiare.Formula contabilAnaliza contabileste lucrarea de cercetare care se efectueaz pe

baz de documente n vederea determinrii contului care se va debita i a

contului corespondent care se va credita cu prilejul nregistrrilor unei

operaiuni economico-financiare.

Etapele de desfurare a analizei contabile:

1. Determinarea titlului conturilor corespondente afectate de

operaiunea economico-financiar;

2. Determinarea locului conturilor respective ca posturi de bilan

(bilaniere): de activ sau de pasiv;

3. Determinarea sensului modificrii pe care o sufer fiecare cont:

cretere (+) sau micorare (-);


51/99



4. Determinarea prii conturilor corespondente debit sau credit n

care se va nregistra operaiunea pe baza regulilor de funcionare a

conturilor.

Exemplificri privind analiza contabil a operaiunilor economico-

financiare:

I. Se achiziioneaz de la un furnizor, conform facturii, materiale

consumabile n valoare de 4.000 lei.

A. Schema de desfurare a analizei contabile:

1 2 3 4

Materiale A

(+)

crete stocul de materiale D

Furnizori P

(+)

crete datoria fa de furnizor C

B. nregistrarea n conturi (teuri) a operaiunii economico-financiare:

D Materiale C D Furnizori C

Sold Sold

4.000 4.000

II. Se achit c/v facturii furnizorului, prin banc, conform Extrasului de cont.

A. Schema de desfurare n conturi (teuri) a operaiunii

economico-financiare:

1 2 3 4

Disponibil

Bnesc A

(-)

scade disponibilul C

Furnizori P

(-)

scade datoria fa de furnizor D


52/99



B. nregistrarean conturi (teuri) a operaiunii economico-financiare:

D Disponibil bnesc C D Furnizori C

Sold 4.000 4.000 Sold

III. Se ncaseaz prin banc, conform Extrasului de cont de la un client

suma de 3.000 lei reprezentnd c/v mrfurilor vndute acestuia.

A.Schema de desfurare a analizei contabile:

1 2 3 4

Disponibil

bnesc A

bazele.contabilitatii-chebac2010

Documents