audit.capitol.7 (2).pdf

7/25/2019 audit.capitol.7 (2).pdf

1/21

Audit financiar

65

CAPITOLUL 7

Aplicarea procesului de audit financiar

7.1. Auditul imobilizrilor.

Scopul auditului imobilizrilor const n obinerea probelor de audit care s confirmeaspectele calitative ale situaiilor financiare: existena, drepturi i obligaii, veridicitate,

plenitudine, evaluare, msurare, prezentare i dezvluire privind activele imobilizate.

7.1.1. Auditul imobilizrilor corporale i necorporale

Obiective pri ncipale:

Imobilizrile corporale i necorporale trebuie s fie n proprietatea companiei; Imobilizrile corporale trebuie s existe; Activele depuse garanie trebuie identificate; Activele trebuie declarate la valoarea real.

Auditul elementelor de imobilizri corporale i necorporale are ca scop parcurgereaurmtoarelor etape:

l. Obinerea sau alctuirea unei situaii ce prezint valoarea de intrare a imobilizrilor,amortizarea acumulat i valoarea contabil net a acestora

O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n cares-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justificacifrele individuale.

O situaie care s prezinte soldurile iniiale i finale ale diferitelor categorii de imobilizricorporale i necorporale este necesar din mai multe motive: pentru a ajuta la examinareaanalitic; pentru a fi considerate drept situaie de referin; i pentru a se compara cu tabelul dinsituaiile financiare finale.

2. Obinerea sau ntocmirea unei situaii a achiziiilor de imobilizr i

Imobilizrile corporale trebuie s existe. Att imobilizrile corporale, ct i celenecorporale trebuie s aib o anumit valoare, iar justificarea noilor imobilizri prin facturivalabile reprezint documente valoroase pentru audit.

Este necesar s sepoat demonstra c imobilizrile corporale cu valoare peste pragulstabilit au fost achiziionate n numele companiei i c au fost corect nregistrate n contabilitate.


2/21


3/21

Audit financiar

67

utilizarea tuturor activelor, de exemplu, un activ poate fi uzat moral din punct de vedere

tehnologic nainte de a fi uzat fizic sau consumat de ctre entitate. Similar, progresul tehnologicpoate avea impact asupra imobilizrilor necorporale, cum ar fi brevetele, licenele etc.

7. Obinerea sau alctuirea unei situaii a reevalurilor.

n cazul n care auditorul a utilizat reevaluarea efectuata de un expert, este foarteimportant s se evalueze munca prestata de acesta, pentru a se constata dac ea corespundescopului auditului.

8. Obinerea sau alctuirea unei situaii a activelor reparate i modernizate.

Este necesar s se examineze natura i mrimea activelor amortizate drept reparaii,ntruct cheltuielile ar putea fi capitalizate.

Aceast examinare se impune i n scopuri fiscale. Clasificarea greit a cheltuielilor deinvestiie drept cheltuieli cu reparaia/modernizarea activelor poate fi contestat.

9. Verificarea fizic a imobilizrilor corporale.

Un test sigur l reprezint verificarea existenei imobilizrilor corporale, dac i n cemsur acest lucru este necesar trebuie s depind de obiectul de activitate al clientului.

n cazul n care imobilizrile corporate sunt semnificative ca numr, auditorul trebuie sia n considerare verificarea fizica a unui eantion. El trebuie, de asemenea, s constate n ceea ce

privete dac casarea activelor s-a nregistrat corect.

Aceste activiti vor fi mai uor de ndeplinit dac exist un registru al activelor. Registrulpoate avea o form simpl - o list a activelor. Este recomandabil sse atrag atenia clientuluic un registru al activelor este util, de exemplu n scopuri fiscale sau de control.

10. Examinarea actelor de propr ietate.

Dac actele de proprietate sunt pstrate de entitate, acestea trebuie examinate pentru a seasigura ca activele sunt pe numele entitii. Dac actele de proprietate sunt n pstrarea altora,activele respective garantnd, de exemplu, credite acordate entitii, este necesar obinereaconfirmrii acestui fapt, precum i a informaiilor privind custodia activelor respective.

Este important s se decid dac o simpl privire asupra actului de proprietate reprezinto dovad satisfctoare pentru auditor.

Alte domenii

Capitalizarea bunurilor produse de entitate

n cazul n care entitatea produce sau construiete imobilizri corporate pentru uz propriu,

aceste active trebuie nregistrate n contabilitate la cost.


4/21

Audit financiar

68

Auditorul trebuie s verifice dac valoarea de intrare a activelor nu a fost artificialmajorat, prin supraevaluarea imobilizrilor, subevalundu-se astfel costurile de producie.

Concluzie

Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoisemnate ca act doveditor c auditul a fost ncheiat.

Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor - verificai imobilizrile corporale.

ARE ENTITATEA IMOBILIZARI CORPORALE REALE ?

IMOBILIZRILE CORPORALE I NECORPORALE APARIN NTR-ADEVRENTITII ?

7.1.2. Auditul imobilizrilor financiare (investiiilor financiare)


Investiiile trebuie s existe i s apartin entitii;

Valoarea lor trebuie justificat;

Titlurile gajate trebuie notate.

n ceea ce privete investiiile financiare de asemeni sunt impuse o serie de verificri:

1. Obinerea sau alctuirea unei liste a investiiilor

O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n cares-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele care demonstreaz c cifreleindividuale sunt justificate, iar activele respective au fost corect clasificate ca investiii pe termenlung.

Investiiile sunt de diverse tipuri i se dein din raiuni diferite. Este important s seneleag att natura investiiilor, ct i motivele pentru care entitatea le deine.

2. Justificarea valorii de intrare a noilor investiii i a valori i de casare

nregistrarea investiiilor noi sau a celor casate trebuie justificat prin obinereaconfirmrii valorii de intrare sau de casare i prin verificarea faptului c preul de achiziie a fost

pltit sau ca preul de vnzare a fost ncasat.

Achiziia i casarea investiiilor trebuie aprobate la nivet nalt. Este probabil ca nii

directorii s aprobe cumprri i vnzri de investiii. n cazul unei singure cumprri sau


5/21

Audit financiar

69

vnzri de titluri de valori cu o valoare semnificativ pentru companie, ar putea fi necesaraprobarea consiliului de administraie.

3. Obinerea confirmriisoldurilor conturilor de creane fa de companii din cadrul grupului

Atunci cnd exist creane fa de companii din cadrul aceluiai grup, sumele respectivetrebuie s concorde i s fie confirmate. Trebuie s se verifice dac activele sunt nregistratecorect.

Diferenele n soldurile companiilor din acelai grup nu trebuie ignorate, ci trebuieinvestigate.

4. Verificarea corectitudinii i consecvenei cu care se nregistreaz veniturile din investiii

Sursa veniturilor din investiii - dividende, dobnda etc. - trebuie identificat, iar

veniturile trebuie nregistrate n contul corect i pe baza aceleai metode.

5. Veri fi carea corectitudini i calculul ui profitul ui/pierderii din casarea investiiilor

Trebuie verificat metoda de calcul a costului comparat cu cea aferentvenitului/pierderi din casare, iar costul iniial a investiiei i venitul/pierderea din casaree trebuiecomparate cu cele din contractele de vnzare.

De asemenea, trebuie s se decid dac este necesar ca profitul/pierderea rezultat() s fieidentificat() i prezentat() distinct n contabilitate, de exemplu dac trebuie prezentat() separat

profitul/pierderea rezultat() din vnzarea unei investiii pe termen lung (activ imobilizat), carenu a fost deinut n scopul unui ctig pe termen scurt.

6. Obinerea constatriiexistenei investiiilor i a deinerii titlului de proprietate

n cazul n care certificatele de acionar, alte acte de proprietate sau detalii privindcontracte de asociere nu sunt disponibile pentru a fi inspectate, auditorul trebuie s cearaconfirmarea existenei acestora de la tere pri, independente i de ncredere, care dein acestedocumente.

7. Veri fi carea fizica a unui eantion

Actele de proprietate sunt principal dovad c investiia se afl n proprietatea clientului.De aceea, este esenial s se inspecteze autenticitatea cel puin a unui eantion, dac nu antregului numr de certificate.

8. Verificarea respectriiprincipiului contabilitii de angajament

Respectarea principiului contabilitii de angajament se refer aici la urmtoarele situaii:

Alocarea veniturilor n perioada corect;


6/21

Audit financiar

70

Identificarea i prezentarea unor trucaje ale bilanului, de exemplu prezentarea unei investiiivndute n primele zile ale exerciiului financiar urmtor ca venituri ncasate n banc la sfritulexerciiului auditat(sau invers).

9. Verificarea ncasrii tuturor veniturilor

Este important s se verifice, prin metoda analitic, dac toate veniturile se regsesc nevidenele contabile, mai ales n cazul n care entitatea deine aciuni la diverse societi, pentru ase constata c veniturile nregistrate sunt n conformitate cu cele anticipate - innd cont denumrul de aciuni deinute i de randamentele estimate.

n cazul anumitor investiii, valoarea dividendelor trebuie justificat pe baza situaiilorfinanciare publicate sau a altor date independente.

7.2. Auditul ciclului "Vnzri creane ncasri"

Ciclul vnzri creane ncasri cuprinde deciziile i procesele necesare pentrutransferul ctre clieni a dreptului de proprietate asupra bunurilor i serviciilor, dup ce aceste

bunuri i servicii devin disponibile pentru vnzare. Acesta ncepe din momentul primiriisolicitrii de la un cumprtor i se ncheie cu transformarea bunului sau serviciului ntr-ocrean comercial curent i, n sfrit, n numerar.

7.2.1. Auditul veniturilor din vnzri.

Obiective pri ncipale

S-au nregistrat toate veniturile din vnzri S-au inclus i se analizeaz corect toate cheltuielile valabile

S-au identificat elementele excepionale.

Pentru aceasta se urmresc urmtoarele etape:

1. Sintetizarea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat.O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care

s-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele prin care se pot justific cifreleindividuale. Veniturile din vnzri sau cifra de afaceri reprezint o informaie extrem deimportant, care trebuie s fie complet, precis i s nu fie supradimensionat.

2. Dac exist un registru al vnzrilor.


7/21

Audit financiar

71

Registrul vnzrilor ofer informaii relevante pentru auditori, de aceea aceste documentetrebuie auditate. Toate facturile trebuie nregistrate integral (dar numai o singura dat) i cuexactitate n registrul vnzrilor.

Aceast procedur poate fi testat prin:

a) verificarea unui eantion de facturi;b) verificarea unui eantion al nregistrrilor n contul (conturile) de venituri din vnzri dinregistrul vnzrilor inclusiv facturile respective.

Scopul principal al acestui test este c auditorui s se asigure c vnzrile nregistratesunt reale, adic s-au furnizat bunuri/servicii unor clieni reali. Prin acest test seva constata, deasemenea, c evidena contabil referitoare la vnzri este complet i exact.

Un eantion al ncsrilor din vnzri trecute n registrui de cas trebuie verificat pe bazafacturilor, acelai test efectundu-se pentru un eantion de ncasri prin conturi bancare.

3. Vnzri n numerar.

Trebuie s se verifice listele cu vnzrile n numerar (bonuri de cas, chitane) cunregistrrile contabile (registrul de cas, contul de venituri din vnzri).

Aceste teste se efectueaz pentru a se constata c toate vnzrile n numerar realizate suntnregistrate n contabilitate integral i cu exactitate.

Dac majoritatea vnzrilor entitii sunt n numerar, testarea corect a acestora estedeosebit de important. nregistrarea vnzrilor n numerar se face adesea incorect n cazulmultor entitirnici. De aceea, este necesar o examinare analitic minuioas.

4. Titlu r i de credit (cambii ).

Emiterea de titluri de credit influeneaz n mod direct veniturile din vnzri. Acestetitluri de credit trebuie autorizate i nregistrate corect n contabilitate.

Emiterea de titluri de credit ar putea fi utilizat pentru a se ascunde defalcarea ncasrilorde la clieni. Auditorul trebuie s verifice, prin prisma riscului implicat de fiecare client, dacemiterea titlurilor de credit a fost autorizat i cu ce frecven s-au emis aceste note.

5. Examinarea analitic.Examinarea analitic reprezint o etap important a procesului de audit.

a) Compararea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat cu cele din anulanterior i cu cele prognozate n buget (n cazul n care exist). Acesta este un instrument foarte

util pentru evaluarea riscului i pentru justificarea sumei veniturilor din vnzri - dar auditorul lpoate aplica ntr-un mod eficient numai dac cunoate condiiile de livrare convenite de client.b) Compararea marjei profitului brut aferente exerciiului financiar auditat cu cea din anulanterior. Discrepanele pot indica o supra sau subevaluare a veniturilor din vnzri (sau erori nvaloarea costului vnzrilor).

6. Verificarea unui eantion al mrfurilor vndute pe baza documentelor de expediie.Este important s se verifice ca bunurile i serviciile au fost facturate la preul corect.

Exist mai multe puncte de pornire de la carese poate face verificarea detaliat a facturilor.Pe lng documentele de expediie, pot exista contracte, comenzi scrise sau note ale

comenzilor date prin telefon. Dac exist aa ceva, este uneori preferabil s se verifice preurilepornind de la aceste documente.


8/21

Audit financiar

72

7. Examinarea vnzrilor onorate cu ntrziere/neonorate.Auditorul trebuie s afle motivele pentru care vnzrile nu au fost onorate n timp util i

s verifice dac aceste comenzi au fost, pn la urm, onorate integral i facturate.

ConcluzieAuditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile care sunt apoi semnate caact doveditor c auditul a fost ncheiat.

Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor.

NU SUNT VNZRILE SUPRAESTIMATE I COSTURILE SUBESTIMATE?

7.2.2. Auditul creanelor.


Clienii si debitorii exist i nu sunt supraevaluai; Valoarea acestora va fi ncasat.

Pentru aceasta se urmresc urmtoarele aspecte:

1. Obinerea sau alctuirea unei situaii sintetice a soldurilor contur il or de clienti si debitori

O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care

s-au ntocmit rapoartele financiare i n a obine documentele prin care se pot justifica cifreleindividuate.

Pentru efectuarea unei examinri analitice a soldurilor conturilor de debitori este necesaro situaie a debitorilor suficient de detaliat.

2. Corelarea soldurilor din Registrul vnzrilor cu registrele contabile

Este esenial s se in o eviden a modului n care s -au nregistrat cifrele - o eviden lacare auditorul s poat apela pentru a verifica totalul conturilor de debitori.

Pentru ca auditorul s-i poat exprima opinia privind totalul conturilor de creane, estefiresc s aib justificrea soldurilor debitorilor individuali. Dac i va baza examinarea pevaloarea total (de control) a debitorilor, auditorul trebuie s verifice cum s-a ajuns la cifrarespectiv.

Soldul contului de control al creanelor trebuie s rezulte din suma facturilor i ancasrilorprimite n decursul exerciiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:

a)s se investigheze nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit


9/21

Audit financiar

73

n cazul n care entitatea auditat are un Registru al vnzrilor i face nregistrricontabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie s examineze aceste nregistrri cuvaloare mare, ntruct ele nu ar trebui, n mod normal, s apar.

b)s se investigheze orice variaie neobinuit a valorii facturilor trimise periodicTrebuie s existe o cuza a variaiilor aparente ale nivelului activitii.

c)s se verifice soldurileAuditorul trebuie s verifice un eantion de solduri pornind de la Registrul vnzrilor i

invers sau s fac o list a acestora pentru a verifica ntocmirea contului de control (calcululcifrei totale).

d)s se verifice acurateea calculelorAuditorul trebuie s verifice c suma soldurilor din Registrul vnzrilor este - n

concordan cu totalul contului de control i c totalul soldurilor finale (la sfritul exerciiului)este corect.

3. Examinarea scadenei soldurilor i a ncsrii ulterioare a creanelor

Acesta reprezint un punct important pentru determinarea fundamentului cifrelorrespective. Se va selecta un eantion de solduri care, mpreun cu detaliile notate, se constitute ndovezi de audit eseniale pentru justificarea valorii soldurilor de debitori i a posibilitii de arecupera veniturile respective.

Verificarea ncsrii ulterioare a creanelor reprezint modalitatea principal de a constatasoldurile conturilor de debitori. n cazul entitilor mici, unde auditul poate avea loc cu multeluni dup ncheierea exercitiului financiar, este adesea posibil s se conentiti o proporiesemnificativ a soldurilor prin acest test. Dac s-au primit sume rotunde, auditorul trebuie s seasigure c acestea se refer la cele mai vechi datorii i c nu este vorba despre datorii pe termenlung. Numai dup aceea se poate decide dac nu mai este nevoie s se trimit debitorilor scrisoride confirmare a soldurilor.

4. Examinarea posibilitii de recuperare a creanelor

Unul din obiectivele principale n auditul creanelor este s se verifice c soldurile nusunt supradimensionate. Un pas important pentru a stabili aceasta const n examinarea tuturorcreanelor pentru ca auditorul s fie sigur c acestea exist i c au valoare.

Un exerciiu important n acest sens l reprezint realizarea unei treceri n revist (subform scris) a clienilor/debitorilor, mpreun cu directorii/managerii, care se presupune c icunosc clienii.

Procesul de audit impune mai mult dect o identificare, de ctre companie, a creanelordubioase - atunci cnd exist dubii privind posibilitatea de recuperare a acestora, trebuie cutate

dovezi care s justifice continuarea includerii unei sume ntr-un cont de creane dubioase.
http://sau.sa/http://sau.sa/


10/21

Audit financiar

74

ncasarea ulterioar a creanei ar fi cea mai bun dovad a posibilitii de recuperare aacesteia, dar dac acest lucru nu s-a ntmpl, auditorul trebuie s examineze corespondenaentitii n cutarea motivului pentru care nu s-a fcut plata i s evalueze solvabilitatadebitorului respectiv.

5. Testarea nregistrrilor ce presupun respectarea principiului contabilitii de angajament.

Erorile determinate de nerespectarea principiului contabilitii de angajamentvor avea unefect direct att asupra bilanului, ct i asupra profitului raportat.

nregistrrile eronate ale stocurilor, veniturilor din vnzarea mrfurilor i ale creanelor,la sfritul exerciiului financiar, reprezint un domeniu cu risc ridicat. Auditorul trebuie sverifice aceste tranzacii prin selectarea stocurilor expediate cu cteva zile nainte i dupsfritul exerciiului financiar, pentru a se asigura c s-au nregistrat integral i n perioada

corect n conturile de stocuri, creane i venituri din vnzarea mrfurilor.6. Verificarea plilor anticipate

Plile anticipate nu reprezint, n general, un domeniu cu risc ridicat, dar, ncepnd cuexaminarea iniial, trebuie notate orice cauze ale plilor anticipate preamari sau neobinuite.

Examinarea analitic este o tehnic util - auditorul compar plile anticipate dinexerciiul financiar trecut cu cele din exerciiul curent (verificndu-se i posturile din contul de

profit i pierdere care ar putea determina pli anticipate), pentru a se asigura c toate plileanticipate cu valoare peste pragul de semnificaie sunt identificate.

Auditorul va justifica soldurile peste pragul de semnificaie pe baza documenteloraferente, de exemplu a facturilor/contractelor cu teri i va verifica faptul c ntreaga sum a fost

pltit de client.

7. Examinarea analitic

n cazul n care, n timpul planificrii auditului, nu s-a realizat o examinare suficient dedetaliat a vitezei de rotaie a debitorilor i a scadenelor creanelor, aceast examinare reprezinto etap esenial a auditului. Este extrem de important mai ales n situaia n care solduriledebitorilor au fost modificate ca urmare a ntocmirii altor situaii financiare sau a altor audituri.

Trebuie subliniat faptul c, n orice etap, examinarea analitic reprezint cel mai eficaceinstrument n procesul de audit.

8. Examinarea creanelor prin naintarea unor cereri de confirmare

Unul din obiectivele principale ale auditului debitorilor const n verificarea existeneiacestora.

S-ar putea c auditul s se efectueze cu multe luni dup ncheierea exerciiului financiar,situaie n care multe, dac nu chiar toate soldurile finale ale creanelor au fost deja lichidate.


11/21

Audit financiar

75

Totui, atunci cnd exist multe solduri, iar raportul auditorilor trebuie prezentat rapid, trimitereade cereri de confirmare clienolor/debitorilor poate fi o etapa util n verificarea solduriloraferente.

Se va select un eantion de solduri cu valoare mare, solduri restante, solduri zero isolduri creditoare. Sub supravegherea auditorilor, cererile vor fi ntocmite, nregistrate pe o fide lucru i trimise. Celor care nu rspund li se va trimite o a doua cerere, iar sumele scadentelecontestate vor fi investigate. O atenie deosebit trebuie s lise dea cazurilor n care disput serefer la scadena, de exemplu, clientul entitiisusine c bunurile/serviciile nu au fost livratedect n urmtorul exerciiu financiar.

Concluzie

Auditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese conclu ziile, care sunt apoi semnate ca

act doveditor c auditul a fost ncheiat.

Nu va limitai la citirea i semnarea concluziilor - verificai conturile de creane.

AU CONTURILE DE CREANE NTR-ADEVR VALOARE?

Anex:

MODEL DE CERERE DE CONFIRMARE A CREANEI CTRE CLIENI IDEBITORI

Ctre clientul__________________________SRL/SA etc.(Numele i adresa debitorului)

Stimai domni,n concordan cu cererea exprimat de auditorii notri _______________v-am fi

recunosctori dac ne-ai putea confirma c ne suntei datori la (data) cu suma de __________lei/euro/usd, care dup evidenele noastre, se ridic la aceast valoare, conform situaieianexate.

Dac suma mai sus menionat corespunde cu evidenele dvs., v rugm s semnai nspaiul indicat mai jos i s returnai aceast scrisoare direct auditorilor notri, n plicul timbratalturat.


12/21

Audit financiar

76

Dac suma mai sus menionat nu corespunde cu evidenele dvs., v rugm s aducei lacunotint auditorilor notri valoarea nregistrat n contabilitatea dvs. i, dac este posibil, sle trimitei informaii detaliate referitoare la diferen.

Ne-ai fi de un real ajutor dac ai rspunde rugiminii noastre ct mai curnd posibil.

Cu mulumiri anticipate,(Numele solicitantului)

Suma menionat mai sus ca fiind datorat entitii____________este n concordan cuevidenele noastre, la data de_______________(data).

Data:______________________ Semntura, tampila__________________

Funcia sau calitatea:_________________

7.2.3. Auditul numerarului .

Obiective principale :

Verificarea faptic a numerarului; Confirmarea soldurilor din conturi curente.

Pentru aceasta se parcurg urmtoarele etape:

1. Obinerea sau alctuirea unei situaii a soldurilorO parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care

s-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele prin care se pot justifica cifreleindividuale. Soldurile conturilor la bnci/casei au adesea o valoare considerabil i pot devenieseniale n perioadele n care lichiditile entitiisunt insuficiente - aceste solduri trebuie s fiecorecte ca valoare.

Dei soldurile conturilor la bnci/casei se vor modifica pe parcursul exerciiului financiar,este recomandabil s se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul, pentru a se identifica

posibilele omisiuni sau erori. De asemenea, o situaie comparativ a acestor solduri este utilauditorului pentru verifcarea variaiei lichiditii entitii n decursul anului.

2.Veri fi carea extraselor

Corectitudinea soldurilor bancare trebuie demonstrat pe baza unor dovezi independentei de ncredere, de aceea toate soldurile conturilor la bnci trebuie examinate i comparatesuccesiv cu extrasele de cont aferente.

Trebuie s se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile nencasate/soldurile debitoarei viramentele nedecontate, pentru a se identifica eventualele negistrri artificiale. De exemplu,

pot exist anumite nregistrri doar n contabilitatea companiei, nu i n cea a bncii, i anume, nregistrele entitii poate aprea c, la sfritul anului, s-a ncasat datoria unui debitor fa de

companie, dar aceti bani pot s nu existe n banc.

3. Analiza ncsrilor i plilor efectuate


13/21

Audit financiar

77

a) Verificarea, pe baz de documente justificative, a unui eantion de nregistrri.nregistrrile contabile, n special ncasrile i plile, trebuie s se fac numai pe baza de

documente.

b) Examinarea registrului de cas

Prin examinarea registrului de cas, concomitent de cunoaterea naturii activitiientitii, se pot identifica i investiga nregistrrile cu o valoare mare i/sau neobinuit.Aceste teste vor fi deosebit de relevante n cazul n care analiza registrului conturilor la

banci/cas reprezint baza de ntocmire a situaiilorfinanciare.

4. Identificarea tranzaciilor nregistrate ntr-o perioad greitaTrebuie examinate extrasele de cont n vederea identificrii eventualelor cecuri neonorate

sau a viramentelor programate nainte de sfritul exerciiului financiar.Auditorul trebuie s examineze registrul de cas n cutarea unor nregistrri cu valoare

ridict/neobinuit, nainte i dup sfritul exerciiului financiar.

5. Examinarea tranzaciilor n numerarn czul n care entitatea deine lichiditi nsemnate sau cnd se fac ncsri i pli cu

valoare ridicat n numerar, atunci registrul de cas sau nregistrrile privind aceste operaiunitrebuie examinate, iar corectitudinea unui eantion de tranzacii detaliate trebuie justifcat.

Auditorul trebuie s stabileasc, examinnd volumul tranzaciilor i soldurile, dacentitatea deine valori mari n numerar, care trebuie numrate. De asemeni trebuie de constatatdac nu s-a depit limita maxim a tranzaciilor n numerar stabilit de legislaia n vigoare.

Tranzaciile n numerar pot fi o surs de manipulare a nregistrrilor contabile. Auditorultrebuie s caute nregistrrile neobinuite, n special cele cu suma rotund, de valoare ridicat saucele n care sunt implicai directorii entitii.

Concluzie

Auditorul trebuie s se asigure c au fost cititei nelese concluziile, care sunt apoi semnate caact doveditor c auditul a fost ncheiat.

Nu va limitai la citirea i semnarea concluziilor.

EXIST NTR-ADEVR SOLDURILE CONTURILOR LA BNCI/CAS?

7.3. Auditul ciclului procurri stocuridatorii.

Ciclul procurri stocuri datorii implic deciziile i procesele desfurate pentruobinerea bunurilor i serviciilor necesare bunei funcionri a unei entiti. De regul, ciclulncepe cu iniierea unei cereri de aprovizionare de ctre un angajat mputernicit i se ncheie cuachitarea contravalorii bunurilor i serviciilor primite.

7.3.1. Auditu l stocur il or.


14/21

Audit financiar

78


Stocurile i producia n curs de execuie trebuie s existe i s aparin entitii; Stocurile sunt evaluate la minimul dintre costul i valoarea lor realizabil net.

1. Obinerea sau alctuirea unei situaii sintetice a stocurilor i a contractelor pe termen lungO parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care

s-au ntocmit situaiile financiare i n a obine documentele care demonstreaz c cifreleindividuale sunt justificate.

O situaie care s prezinte diferitele categorii de stocuri, clasificate corespunztor petipuri de stocuri, mpreun cu cele comparative, este necesar att ca tabel de referin, ct, maiales, ca baz pentru examinarea analitic a stocurilor.

2. Anali za l istelor de inventar precedente

a) Calculele pe baza crora s-au ntocmit listele de inventar trebuie ntotdeauna verificate.

b) Examinarea elementelor neobinuite cutarea acelor stocuri pe care entitatea nu le-ar deinen mod normal; a cantitilor excesive de stocuri; a stocurilor care par supraevaluate (sausubevaluate).

3. Examinarea analiticExaminarea analitic reprezint ntotdeauna o procedura important i deosebit de util

pentru justificrea cifrelor aferente stocurilor.Utiliznd cifrele stocurilor finale/produciei n curs de execuie, se compar viteza de

rotaie a stocurilor (pentru diverse tipuri de stocuri/producie neterminat) cu cea din aniianteriori. Scopul acestui exerciiu este de a identifica erori n evaluarea stocurilor. Acestea pot

aprea c urmare a erorilor de nregistrare a cntitii stocurilor, a valorii lor de intrare sau aerorilor determinate de nerespectarea principiului independenei exerciiului.

4. Parti ciparea la inventar iere

Participarea la inventarierea fizic a stocurilor implic:Inspectarea stocurilor n vederea stabilirii existenei i evalurii condiiei acestora, iefectuarea de teste de inventariere;

Observarea conformitii cu instruciunile conducerii i desfurarea de proceduri n vedereanregistrrii i controlrii rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; i

Obinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere aleconducerii.Aceste proceduri pot servi drept teste ale controalelor sau proceduri de fond n funcie de

evaluarea riscului de ctre auditor, de abordarea planificat i de procedurile specifice efectuate.Auditorul trebuie s discute cu clientul, cu mult nainte de sfritul anului, n ce mod i

cnd se va efectua inventarierea. Adesea va fi necesar c auditorul sa-1 sftuiasc pe client nprivina procedurilor care trebuie urmate pentru a se asigura efectuarea unui inventar complet.

Este important ca auditorii care particip la inventariere s fie instruii corespunztor.Acurateea cifrelor - aferente stocurilor va depinde iniial de nregistrrile n listele de inventar.Aceste cifre trebuie justificte prin numrarea stocurilor i prin compararea stocurilor cu fiele

de inventar i invers, pe baza de eantioane.


15/21

Audit financiar

79

Auditorul trebuie s se asigure c nici un stoc care nu aparine clientului nu este inclus, nmod greit, n bilanul entitii, conducnd astfel la supraevaluarea activelor. Ar putea fi dificilidentificarea stocurilor deinute n numele terilor. Meninerea unei copii a listelor de inventar dectre auditor - acestea sunt singurele dovezi privind baza existenei stocurilor. Trebuie limitate

micrile stocurilor n interiorul i n exteriorul perimetrului n care se realizeaz inventarierea.n unele cazuri, participarea la inventarierea fizic a stocurilor poate fi impracticabil.Acest lucru se poate datora unor factori precum natura i locaia stocurilor, de exemplu, atuncicnd stocul este deinut ntr-o locaie care poate pune n pericol sigurana auditorului. n acestcaz procedurile de audit alternative, de exemplu inspecia documentaiei vnzrii ulterioare aelementelor de stocuri specifice dobndite sau achiziionate anterior inventarierii fizice astocurilor, pot furniza suficiente probe de audit adecvate cu privire la existena i condiiastocurilor.

n alte cazuri, totui, se poate s nu fie posibil obinerea de suficiente probe de auditadecvate cu privire la existena i condiia stocurilor prin efectuarea de proceduri de auditalternative. n astfel de cazuri, seprevede ca auditorul s modifice opinia din raportul auditoruluica rezultat al limitrii domeniului de aplicare.1

5. Examinarea li stelor de in ventar

Se va controla concordana dintre cntitile stocurilor numrate ca parte a testelor deaudit i cele trecute n fiele de inventar.

Se verific valoarea de intrare a stocurilor. Valoarea de intrare trebuie justificat prinfacturile/listele de preuri corespunztoare.

n cazul bunurilor produse de entitate, costul va include consumurile cu for de munc -

care trebuie determinate pe baza listelor de plat, pentru a se putea confirma c orele lucrate isalariile pltite au fost nregistrate corect i apar ca fiind rezonabile pentru tipul de activitateprestat. De asemeni, un anumit procent din consumurile indirecte trebuie include n costulacestor bunuri. Auditorul trebuie s constate c procentul respectiv este rezonabil - c nu estesubdimensionat prin omisiunea unor consumuri indirecte sau, mai probabil, c nu estesupradimensionat prin includerea unui procent exagerat, supraevaluandu-se astfel bunurile isubevalundu-se cheltuielile aferente exerciiului financiar.

Stocurile trebuie evaluate la minimul dintre costul lor i valoarea realizabil net. Aceastapresupune compararea costului stocurilor cu preurile lor de vnzare, pentru a se confirma c sevnd la un pre mai mare dect costul acestora. De asemenea, trebuie s se determine dac n

viitor este probabil ca stocurile s se vnd la o valoare egal sau mai mare dect costul lor.

6. Identi fi carea stocur ilor depreciate sau cu micare lentn cazul stocurilor depreciate, deteriorate, far desfacere sau cu micare lent, valoarea

lor trebuie s fie mai mic dect costul acestora, i anume, o valoare realizabil (care poate fichiar zero). La inventariere, auditorul trebuie s cute stocuri n cantiti excesive - acele stocurinvechite i prfuite. n acelai scop, examinarea documentelor referitoare la micareastocurilor (dac exist aa ceva) pot fi utile pentru a identifica stocurile n cntiti mari i/saustocurile greu vandabile.

1ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent, p.13.


16/21

Audit financiar

80

Ideal ar fi ca aceast activitate s fie fcut chiar de client, auditorul urmnd doar sverifice dac lista stocurilor a cror valoare trebuie diminuat este complet i dac cifreleaferente valorii realizabile sunt corecte.

7. Examinarea nregistrrilor ce presupun respectarea principiului contabilitii deangajament;

Efectuarea incorect a nregistrrilor ce presupun respectarea principiului contabilitii deangajament reprezint o cauz frecvent a erorilor din evidena contabil. Auditorul trebuie s seasigure c se efectueaz corect diferenierea dintre cumprri - materii prime/stocuri de materialeetc i stocurile de produse finite - vnzri.

Examinarea va viza chitanele i registrele de expediie din zilele dinainte i dup sfritulexerciiului financiar, auditorul trebuind s se asigure c acestea sunt corect nregistrate nDebitori/Vnzari i Creditori/Cumprri.

ConcluzieAuditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate caact doveditor c auditul a fost ncheiat.

Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor - verifici stocurile i contractele pe termenlung.

EXIST STOCURILE, APARIN NTR-ADEVAR ENTITII I AU VALOARE?

7.3.2. Audi tul datori il or


Datoriile nu sunt subevaluate;

S-au nregistrat toate datoriile.Etapele parcurse de auditor n vederea auditului datoriilor:

1. Obinerea sau alctuirea unei situaii sintetice a conturilor de datorii (creditori).O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului n care

s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justific

cifrele individuale.Pentru efectuarea examinrii analitice a creditorilor, auditorul are nevoie de o situaie

suficient de detaliat a soldurilor conturilor de creditori. Este esenial identificarea oricror erorisau omisiuni n contabile respective.

Un element cheie n examinarea analitic l constitute obinerea confirmrii c s-aunregistrat toate datoriile probabile.

2. Compararea soldurilor din Registrul cumprrilor cu datele din contabilitate/alte registreanalitice.

Este esenial s se in o eviden a modului n care s-au completat cifrele - o eviden la

care auditorul s poat apela pentru a verific totalul conturilor de creditori.


17/21

Audit financiar

81

Pentru ca auditorul s-i poat exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, estefiresc s aib justificrea soldurilor creditorilor individuali. ns dac i va baza examinarea pevaloarea total (de control) a creditorilor, auditorul trebuie s verifice cum s -a ajuns la cifrarespectiv.

Soldul contului de control al creditorilor trebuie s rezulte din sumafacturilor/contractelor de credit/mprumut primite i a celor pltite/restituite n decursulexerciiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:a) s se investigheze nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit

n cazul n care entitatea auditat are un Registru al cumprrilor i face nregistrricontabile formale pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie s examineze aceste nregistrri cuvaloare mare, ntruct ele nu ar trebui, n mod normal, s apar.b) s se investigheze orice variaie neobinuit a valorii facturilor/contractelor de creditnregistrate periodic

Trebuie s existe o cauz a variaiilor aparente ale nivelului activitii.

c) s se verifice un eantion de solduriAuditorul trebuie s verifice un eantion de solduri pornind de la Registrul cumprrilor

i invers pentru a verifica ntocmirea contului de control (calculul cifrei totale).d) s se verifice calculele

Auditorul trebuie s verifice c suma soldurilor din Registrul cumprrilor este nconcordant cu rulajul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ,inclusiv compararea cu sumele din anexa laDeclaraia privind TVA, i c totalul soldurilor finale(l sfritul exerciiului financiar) este corect.

3. Listarea soldur il or dator ii lor comercialeAtunci cnd nu exist un jurnal al cumprrilor sau un sistem de conturi de control,

valoarea creditorilor va nsuma toate soldurile finale ale conturilor de creditori.Exerciiul ntocmirii i verifcrii unei reconcilieri a cumprrilor, a sumelor pltite i a

soldurilor iniiale i finale ale conturilor de creditori reprezint o examinare general valoroasmai ales pentru fimele mici, care nu au nici un cont formal de control.

4. Examinarea listei creditori lor

Acesta reprezint un exerciiu important pentru a determina dac cifrele respectivereflect creditorii n totalitate.

a) Analiza soldurilor

Analiza soldurilor este un test foarte important pentru a demonstra c toate datoriile aufost nregistrate n contabilitate. Dac entitatea auditat nu deine declaraii ale furnizorilor,auditorul trebuie s decid dac se va recurge la confirmri ale furnizorilor (ntr-o maniersimilar celei utilizate n cazul creanelor).

Dac nu exist un sistem de control intern sau exist ineficiene la nivelul acestuia sau alaltui sistem din cadrul entitii, este probabil necesar c acest test s fie efectuat cu deosebitatenie i n detaliu.

b) Revizuirea listei de creditori existeni nainte de sfritul exerciiului financiar


18/21

Audit financiar

82

Dac entitatea i continu activitatea n aceeai manier, este probabil c n fiecare an sapar nume i solduri de furnizori similari, respectiv s atrag o atenie la furnizorii noi aprui.

c) Investigarea soldurilor debitoare

Existena soldurilor debitoare este o situaie neobinuit, explicaia cea mai probabilfiind faptul c plata pentru produsele furnizate a trebuit s fie fcut n avans, iar factura aferentnu a fost nc primit sau nregistrat. Dac exist solduri debitoare reale, de exemplu ca urmarea plilor mai mari dect cele corecte, iar aceste solduri au o valoare semnifictiv, atunci eletrebuie reclasificate drept creane pe termen scurt (cu condiia s se poat demonstra c suntrecuperabile).

d) Investigarea datoriilor contestate

Auditorul trebuie s afle dac exist datorii contestate - aceast poate nsemna cfurnizorul consider c entitatea auditat i datoreaz o sum mai mare dect aceea care apare n

lista soldurilor.

5. Testarea nregistrrilor ce presupun respectarea pri ncipiu lu icontabilitii de angajament.Erorile determinate de nerespectarea principiului independenei exerciiului vor avea un

efect direct att asupra bilanului, ct i a profitului raportat.Prin planifcarea auditului i examinarea iniial, precum i prin auditul stocurilor i al

produciei n curs de execuie, s-ar fi putut identifica eventualele probleme referitoare lanregistrrile ce presupun respectarea principiului independenei exerciiului.

Erorile de nregistrare a stocurilor/cumprrilor de materii prime i a furnizorilor saufalsificarea acestor conturi reprezint un domeniu cu risc ridicat pentru auditor. Auditorul trebuie

s verifice corectitudinea nregistrrilor prin selectarea elementelor primite imediat nainte idup sfritul exerciiului financiar, asigurndu-se c acestea sunt corect reflectate n conturile destocuri, cumprri i furnizori (a se vedea Respectarea principiului independenei exerciiului nnregistrrile privind stocurile).

6. Verificarea corectitudinii calculului soldurilor aferente contractelor de cumprare nrate/leasing

Muli clieni dein active pe baza unor contracte de cumprare n rate sau de leasing.Aceste contracte trebuie verificate, iar datoria aferent trebuie justificata.

O parte din soldurile aferente contractelor de cumprare n rate sau de leasing vor fidatorii pe termen scurt, iar restul vor fi datorii pe termen lung, definite clar prin contract. Acestedatorii trebuie nregistrate i prezentate corect.

Auditorul trebuie s se asigure c operaiunile de leasing sunt corect clasificate. Sentmpl adesea c entitatea auditat s confunde bunurile ce au fost achiziionate printr-uncontract de cumprare n rate ori printr-un contract de leasing cu opiune de cumprare sau dacnu au fost pur fi simplu nchiriate.

7. Verificarea corectitudinii calculului creditelor/mprumuturilor i a dobnzilorAuditorul trebuie s pregteasc o situaie a soldurilor creditelor contractate n exerciiile

financiare anterioare i n exerciiul auditat, care s prezinte rambursrile de credite i dobndapltit n exerciiul auditat i datoria rmas. Condiiile rambursarii creditelor/mprumutuloror i


19/21

Audit financiar

83

plat dobnzii trebuie verificate cu cele specificate n contractul de credit (o copie acontractuluitrebuie pus la dosarul de audit).

8. Examinarea analiticDac nu a fost efectuat n amnunime n etapa de planificre a auditului, examinarea

vitezei de rotaie a creditorilor se poate dovedi util pentru auditor. Aceasta este deosebit de important atunci cnd soldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al ntocmirii situaiilorfinanciare sau al activitii de audit.

Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este s se asigure c datorilesunt nregistrate n totalitate. Aceasta se poate realiza prin compararea variaiei datoriilor de la unan la altul, cutndu-se n special omisiuni.

Este de subliniat c examinarea analitic reprezint cel mai eficient instrument n toateetapele procesului de audit.

ConcluzieAuditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate caact doveditor c auditul a fost ncheiat.

Nu v limitai la citirea i semnarea concluziilor - verificai conturile de datorii.

AU FOST INCLUSE TOATE DATORIILE?

7.4. Auditul capitalului propriu.

Obiectiv principal:

Entitatea auditat respect prevederile legale i statutare n vigoare.

n ceea ce privete auditul capitalului propriu se urmresc urmtoarele etape:

1. ntocmirea unei situaii a capitaluluiValoarea capitalului autorizat i a capitalului subscris trebuie prezentate cu acuratee.

2. Compararea soldului capitalului statutar (social) i al rezervelor cu cele din exerciiulfinanciar anteri or

Este important s se compare micrile n conturile de capital social, prime legate decapital, rezerve etc. din cursul anului, dup ce s-a obinut confirmarea permisiunii de a facemodificrile necesare.

3. Verificarea micrilor n conturile de rezerveVariaia soldului cumulativ al contului de profit i pierdere i orice alte rezerve trebuie

justificate, prin documente, cu profitul realizat i trebuie prezentate. De asemenea, orice

modificri determinate de plat dividendelor trebuie justificate.


20/21

Audit financiar

84

De asemeni se verific repartizarea din profitul net pe seama rezervelor legale (ncuantumul prevzut de legislaie - Legea privind S.A., Legea privind S.R.L.) i pe seamarezervelor statutare(n cuantumul prevzut de statutul entitii).

4. Obinerea confirmrilor din partea clientulu in urma activitii realizate conform punctelor 1 i 2 de mai sus, auditorul a controlat

detaliile referitoare la directori, secretar i la pachetele lor de aciuni (dac au aa ceva). Esteimportant ca aceste detalii s fie confirmate de client.

5. Examinarea registru lu i de procese verbale

Toate registrele cu procesele verbale ale edintelor directorilor i managerilor trebuieverificate n detaliu, pe parcursul ntregului exerciiu financiar.

Auditorul trebuie s obin i s ndosarieze copii ale proceselor verbale referitoare laorice probleme revelante pentru audit, de exemplu obinerea unui credit garantat cu active ale

companiei - extrasele acestor procese verbale trebuie verificate cu alte documente justificative.

6. Examinarea actelor entitii i actelor normative legat decapitalur i: Contractul de constituire, (lista fondatorilor, nr. de aciuni/pri sociale, valoarea nominal); Decizia de nregistrare n Registrul de Stat (nr. de aciuni/pri sociale, valoarea nominal); Hotrrile Adunrii Generale a fondatorilor/proprietarilor entitii cu privire la modificrile

capitalului propriu (emiterea de noi aciuni/pri sociale, retragerea celor existente,repartizarea profitului net, acoperirea pierderii nete din anii precedeni, formarea capitaluluide rezerv, majorarea/diminuarea valorii nominale a aciunilor/prilor sociale, repartizareadividendelor);

Statulul entitilor; Registrul proprietarulor (asociai, acionari, participani); Registrele contabile, Cartea Mare;

Raportul cu privire la circulaia capitalului propriu; Acte normative (Legea contabilitii 113-XVI din 27.04.2007, Codul fiscal, Legea privind

societile pe aciuni nr. 1134-XIII, Legea cu privire la S.R.L. nr. 135-XVI, SNC 5Prezentarea situaiilorfinanciare).

7. Obinerea procesului verbal care justific plat dividendelor

Este important c plata dividendelor s fie aprobat i s se efectueze pe baze legale. Sepot distribui n mod legal profiturile din ultimul exerciiu financiar sau din cele anterioare, dincare se intenioneaz s se fac plat dividendelor?

Un aspect ar fi n calculul dividendelor, n cazul n care exist aciuni simple i aciuniprivilegiate. De asemeni n cazul dividendelor accentul cade pe operaiuni mai curnd dect pesoldul final, excepie cazul cnd exist un sold de dividende datorate la sfritul exerciiului(termenul de plat a dividendelor se stabilete de organul care a luat decizia de plat, nconformitate cu statutul societii, dar nu poate fi mai mare de 3 luni pentru S.A., cu excepiacazului cnd capitalul social al S.A. cuprinde i o cot a proprietii publice (art. 49 din Legea

privind S.A., iar penrtu S.R.L. beneficiul se pltete asociailor n form bneasc, n decurs de

30 zile de la data adoptrii hotrrii, dac adunarea asociailor nu a stabilit alttermen, art. 39 dinLegea privind S.R.L).


21/21

Audit financiar

85

De regul dividendele sunt auditate n totalitate (nu prin sondaj). Trebuie de inut cont cn anumite cazuri legislaia interzice repartizarea profitului pentru plata dividendelor (Legea

privind S.A., Legea privind S.R.L.).

ConcluzieAuditorul trebuie s se asigure c au fost citite i nelese concluziile, care sunt apoi semnate caact doveditor precum cauditul a fost ncheiat.

Nu va limitai la citirea i semnarea concluziilor.

RESPECT ENTITATEA AUDITAT PREVEDERILE LEGALE N VIGOARE?

audit.capitol.7 (2).pdf

Documents