Advisory

Implementarea IFRS pentru societățile comerciale ale căror

valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață

reglementată

kpmg.ro

Principalele prevederi ale Ordinului 1286 sunt:

• Pentruexercițiulfinanciaralanului2012,situaţiilefinanciareanuale individuale în baza IFRS se întocmesc prin retratarea informaţiilordincontabilitateaorganizatăînbazaReglementărilorcontabile conforme cu Directiva aIV-aaComunităţilorEconomiceEuropene,aprobateprinOrdinulministruluifinanţelorpublicenr.3055/2009 (OMFP 3055/2009) pentruaprobareaReglementărilorcontabile conforme cu directivele europenecumodificărileșicompletărileulterioare.

• Balanţadeverificarela31decembrie 2012 va cuprinde elementele determinate în baza prevederilorIFRS.Începândcuexerciţiulfinanciaralanului2013,entitățilecareintrăsubincidențaOrdinuluivorţinecontabilitateaînbazaprevederilorIFRS.

• La31decembrie2012entitățilevorîntocmisituațiilefinanciareînconformitate cu prevederile IFRS 1„AdoptareapentruprimadatăaStandardelorinternaționalederaportarefinanciară”,cuprinzândinformațiicomparativeinclusivla

începutulexercițiuluifinanciar2011pentrusituațiapozițieifinanciare,cuexcepțiaentitățilorcareaudeclaratexplicitșifarărezervecăauîntocmitanteriorsituațiifinanciareanualeînbazaIFRSșicareseîncadreazăîncazurileprevăzutedeIFRS1.

• Situațiilefinanciareanualeindividualeșirespectivconsolidate(unde este cazul) întocmite în conformitate cu IFRS fac obiectul audituluistatutar.SituațiilefinanciaresedepunlaunitățileteritorialealeMinisteruluiFinanțelorpubliceînsoțitedeosituațiecuprinzândrezultateleretratăriiînbazaIFRS,înformatulprevăzutînanexanr.2laOrdin.

ReglementărilecontabileconformecuIFRSconținprevederireferitoarela elaborarea, semnarea, auditarea, aprobareașipublicareasituațiilorfinanciareindividualeșiconsolidateconforme cu IFRS, prevederi referitoare lacontabilizareaunoroperațiuni,planuldeconturiIFRSșifuncțiuneaconturilor,precumșireguliprivindtranspunereasoldurilorconturilordinbalanțadeverificarela31decembrie2012înnoulplandeconturi.

Începând cu exercițiul financiar al anului 2012, societățile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată au obligația de a aplica IFRS la întocmirea situațiilor financiare anuale individuale.

Îndatade1octombrie2012afostaprobatdecătreMinisterulFinanțelorPubliceOrdinulnr.1286pentruaprobareaReglementărilorcontabileconformecuIFRS,aplicabilesocietățilorcomercialealecărorvalorimobiliaresuntadmiselatranzacționarepeopiațăreglementată.OrdinulafostpublicatînMonitorulOficialnr.687din4octombrie2012.

section or Brochure name | 3

Caresuntactivitățilecaretrebuieinițiatedecătresocietate?

• IdentificareadiferenţelordetratamentecontabileîntreOMFP3055/2009şiIFRSspecificesocietății

• ElaborareanoilorpoliticișiproceduricontabileconformecuIFRSpentrudiferențeleidentificate

• Actualizarea planului de conturi în conformitate cu planul deconturiIFRSprevăzutdecătreOrdinul1286/2012șitranspunereasoldurilordinbalanțadeverificarela31decembrie 2012 în noul plan de conturi conform regulilor detranspuneredinacelașiordin

• ActualizareamonografiilorcontabileconformtratamentelorșiplanuluideconturiIFRS

• IdentificareainformațiilorsuplimentarenecesareînscopulîntocmiriinotelorlasituațiilefinanciareIFRS

• Cuantificareadiferențelorșiînregistrareaacestoraînbalanțadeverificarela31decembrie2012

• StabilireaimpactuluifiscalalajustărilorderetratarelaIFRSla31decembrie2012câtșialtratamentelorcontabile ulterioare conversiei

• Evaluareaimpactuluiasupraproiecțiilorfinanciareșibugetului,precumșiasupraindicatoriloreconomico-financiariaisocietății

• Evaluareaimpactuluiasupracontractelordefinanțare,comercialeetc.cuclauzereferitoarelaindicatoriieconomico-financiariafectațidetrecerealaIFRS

• Comunicarearezultatelorcătreconducere,acționari,finanțatori,potențialiinvestitorișialtepărțiinteresate

• Analiza impactului asupra sistemelor informatice, proceselorinterneșipersonaluluișiimplementareamăsurilornecesare.

CaresuntprincipalelediferențeîntrereglementărilecontabileromâneștiaprobateprinOMFP3055/2009șiIFRS?

Capitalul social (hiperinflație): în conformitate cu IAS 29 „Raportareafinanciarăîneconomiihiperinflaţioniste”suntnecesareajustărialeelementelordeactivenemonetare(deexemplu:imobilizăricorporaleșinecorporaleevaluatelacost,activefinanciarenemonetareevaluatelacost,capitalsocialsubscrisșivărsatînaintede1ianuarie2004),avândînvederecăeconomiaromâneascăafostoeconomiehiperinflaţionistăpânăla31decembrie2003.

Investiții imobiliare:înconformitatecuIAS40„Investiţiiimobiliare”,oinvestiţieimobiliarăesteoproprietateimobiliară(unterensauoclădire-sauoparteauneiclădiri-sauambele)deţinută(deproprietarsaudelocatarîntemeiulunuicontractdeleasingfinanciar)pentruaobţinevenituridinchiriisaupentrucreştereavaloriicapitalului,sauambele,șinupentruafiutilizatăpentruproducereasaufurnizareadebunurisauserviciisauînscopuriadministrativesauafivândutăpeparcursuldesfăşurăriinormaleaactivităţii.Dacăsocietateaopteazăpentruaplicareamodeluluivaloriijustepentruacesteactive,înregistrareadiferențelordevaloarejustăsevafaceprincontuldeprofitsaupierdere,conformprevederilorIASConformOMFP3055/2009,acesteactivesunttratatecașiimobilizăricorporale.

Active deținute în vederea vânzării: în conformitate cu precizărileIFRS5„Activeimobilizatedeținutepentruvânzareșiactivitățiîntrerupte”,activeleimobilizatedeținuteînvedereavânzăriivorfievaluatelavaloareaceamaimicădintrevaloareacontabilăşivaloareajustăminuscosturiledevânzare.OMFP3055/2009conținedoarreglementăriprivindreclasificareaimobilizărilorcorporalelastocuri,însituațiaîncareacesteaurmeazăafiîmbunătățiteînvedereavânzării.

Active biologice:înconformitatecuIAS41„Agricultura”activelebiologicesuntevaluatelavaloareajustăminuscosturileestimatelapunctuldevânzare.OMFP3055/2009nureglementeazăseparataceastăcategoriedeactive.

4 | section or Brochure name

Stocuri: conform OMFP 3055/2009, pentru evaluarealaieșireadingestiuneastocurilorsuntpermise metodele de evaluare: FIFO (primul intrat–primulieșit),CMP(costulmediuponderat)șiLIFO(ultimulintrat–primulieșit),întimpceIAS2„Stocuri”permitedoarutilizareametodelorFIFOșiCMP.

Reduceri comerciale ulterioare: conform OMFP 3055/2009 reducerile comerciale primite ulteriorlivrăriibunurilorserecunoscintegralcașireduceridecheltuieliladatafacturării,sauînbazacontabilitățiideangajamenteladatabilanțuluicândsuntîntrunitecondițiilederecunoaștere,întimpceconformIAS2”Stocuri”acesteaafecteazăcostulbunurilorachiziționateșiaflateînstocladatabilanțului.

Contracte de construcții: conform IAS 11 ”Contractedeconstrucții”,veniturileșicheltuielileaferentesuntrecunoscuteînfuncțiedestadiuldeexecuțiealcontractuluilafinalulperioadeideraportare,întimpceînOMFP3055/2009nuexistăprevederispecificeprivindacestecontracte.

Programe de fidelizare a clienților: conform IFRIC 13„Programedefidelizareaclienților”,pentrupunctelecadouacordateestenecesarăoajustareaveniturilordinprestăriserviciisaulivrăridemărfuri,în timp ce conform OMFP 3055/2009 veniturile se recunosclavaloareaintegralăiarpentrupunctelecadouacordateseînregistreazăcheltuielicuprovizioanele.

Fuziuni și achiziții: întreOMFP3055/2009șiIFRSexistădiferențeprivindrecunoaștereaimobilizărilornecorporaleîncazulcombinărilordeîntreprinderi(deexemplu,spredeosebiredeIFRS,listeledeclienți

nusuntrecunoscutecaoimobilizarenecorporalăconformOMFP3055/2009),precumșiînceeacepriveștetratamentulcontabilalfonduluicomercial:conform IFRS, fondul comercial negativ este recunoscut integral la venituri comparativ cu OMFP 3055/2009undeîngeneralacestaserecunoașteintegralcașielementdepasiv,cuanumiteexcepții;conform OMFP 3055/2009 fondul comercial pozitiv estesupusamortizăriiîntimpceconformIFRSacestaestetestatperiodicpentrudepreciere.

Impozit pe profit amânat: conform IFRS se recunoașteimpozitamânatpentrudiferențeletemporareimpozabilesaudeductibile.NoțiuneadeimpozitamânatnuestereglementatăîncadrulOMFP3055/2009,însăsuntreglementateanumitesituațiiîncarepotficonstituiteprovizioanepentruimpozite.

Instrumente financiare derivate: conform IAS 39-„Instrumentefinanciare:recunoaştereşievaluare”instrumentelefinanciarederivatesuntrecunoscutelavaloareajustăladataraportării(dacănu sunt desemnate drept instrumente de acoperire într-orelațiedeacoperireafluxurilordenumerar),întimp ce conform OMFP 3055/2009 instrumentele financiarederivatesecontabilizeazănumailadecontare.

Notă: această listă nu este exhaustivă și cuprinde numai cele mai frecvente diferențe întâlnite în practică între tratamentele contabile IFRS și cele prevăzute de OMFP 3055/2009.

Alteîntrebărifrecvente:

Societățile care vor depune la Ministerul Finanțelor Publice situații financiare conform IFRS la 31 decembrie 2012 sunt obligate să depună și un set de situații financiare la aceeași dată conforme cu OMFP 3055/2009?

Nuexistăprecizărilegaleprivindobligativitateaîntocmiriișipublicăriiunuisetdesituațiifinanciarela31decembrieconformecuOMFP3055/2009.ÎnschimbOrdinul1286/2012,art.9precizeazăfaptulcă“SituațiilefinanciareanualeIFRSsedepunlaunitățileteritorialealeMinisteruluiFinanțelorPublice,împreunacuosituațiecuprinzândrezultateleretratării,înbazaIFRS,ainformațiilordincontabilitateaorganizatăînbazaOMFP3055/2009,cumodificărileşicompletărileulterioare”.Rezultăastfelcăpentruexercițiulfinanciaralanului2009societățilecareintrăsubincidențaOrdinului1286/2012vorîntocmișidepunenumaisituațiifinanciareconformecuIFRS.

Cum se aplică prevederilor prezentului Ordin entităților care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic?

ConformOrdinului1286/2012entitățilecareauoptatpentruunexercițiufinanciardiferitdeanulcalendaristic,potrivitprevederilorart.27alin.(3)dinlegeacontabilității,întocmescsituațiilefinanciareanualeconformIFRSladataaleasăpentruîntocmireaacestora.Astfel,ultimacoloanădinsituațiapozițieifinanciare,respectivcelelaltecomponentealesituațiilorfinanciareanuale,poatecuprindenumaiinformațiicorespunzătoareuneiperioadederaportarecareseîncheieulteriordateide1ianuarie2013.Spreexemplu,dacăosocietateaoptatpentruunexercițiufinanciarîncheiatla30septembrie,primulsetdesituațiifinanciareIFRSvafiîntocmitpentrudatade30septembrie2013.

Pentru perioada încheiată la 31 decembrie 2012 baza fiscală va fi determinată conform Ordinului 3055/2009 sau conform IFRS?

Acestaspectnuesteclarificatîncăînmodoficialîncadrullegislațieiemisepânălaaceastădată.Informal,reprezentanțiiMinisteruluiFinanțelorPubliceauafirmatcăseintenționeazăcabazafiscalăpentruperioadaîncheiatăla31decembrie2012safiedeterminatăconformIFRS.

Este necesară aplicarea IAS 29? Care este impactul aplicării acestui standard?

Încazulîncaresocietateadețineînsoldladatatranziției/datadeînceputaprimeiperioadecomparativeprezentateînsituațiilefinanciareIFRSelementenemonetareevaluatelacostdobânditeînainteadateide1ianuarie2004(spreexemplu:imobilizăricorporale,capitalsocial)trebuieaplicatIAS29laîntocmireasituațiilorfinanciare.Deexemplu, capitalul social constituit înainte de 1 ianuarie2004trebuieajustatcuindiceledeinflațieaplicabildeladataconstituiriipânăla31decembrie2003,iarajustareavafiefectuatăasuprapozițieibilanțierereprezentândcapitalsocialîncontrapartidăcurezultatulreportat.VarezultaastfelînsituațiilefinanciareIFRSovaloareacapitaluluisocialdiferitădecapitalulsociallegalalsocietății.

6 | section or Brochure name

Entitățile care au publicat un set de situații financiare IFRS individual/ consolidat au obligația de a aplica IFRS 1 la întocmirea situațiilor financiare conforme cu IFRS la 31 decembrie 2012 conform cerințelor Ordinului 1286/2012?

Conform prevederilor IFRS 1 „Adoptarea pentru primadatăaIFRS”,entitățilecareaupublicatanteriorunsetdesituațiifinanciareIFRScareauconținutodeclarațieexplicitășifărărezervedeconformitatecuIFRSnuauobligațiadeaaplicaIFRS1.ÎncazulîncaresocietateaadoptăpentruprimadatăIFRSpentrusituațiilefinanciareindividuale(separate)ulterioradoptăriiIFRSpentrusituațiilefinanciareconsolidate,aceastavaevaluaactiveleșidatoriilelaaceeașivaloareînambeleseturidesituațiifinanciare,cuexcepțiaajustărilordeconsolidare.

Ordinul 1286/2012 se aplică și entităților listate pe RASDAQ?

Ordinul1286/2012defineștepiațareglementatăprinreferirelaart.125dinLegeanr.297/2004privindpiațadecapital,cumodificărileșicompletărileulterioare,conformcăruia”opiaţăreglementatăesteunsistempentrutranzacţionareainstrumentelorfinanciare,şicare:funcţioneazăregulat,estecaracterizatădefaptulcăreglementărileemiseşisupuseaprobăriiC.N.V.M.definesccondiţiiledefuncţionare,deaccespepiaţă,condiţiiledeadmiterelatranzacţionareaunuiinstrumentfinanciarșirespectăcerinţelederaportareşitransparenţăînvedereaasigurăriiprotecţieiinvestitorilorstabilitedeprezentalege,precumşireglementărileemisedeC.N.V.M.,înconformitateculegislaţiacomunitară”.ConformdiscuțiilorpurtatecureprezentanțiiMinisteruluiFinanțelorPubliceșiaiComisieiNaționaleaValorilorMobiliare,areieșitcăpiațaRASDAQnuseîncadreazăîndefinițiapiețeireglementateiarentitățiletranzacționatepeaceastăpiațănuintrăsubincidențaOrdinului1286/2012.

Servicii KPMG

KPMGvineînsprijinulsocietățilorcareauobligațiadeaaplicaIFRSlaîntocmireasituațiilorfinanciareindividuale anuale cu o serie de servicii structurate astfel:

Servicii de consultanță financiar contabilă:

• AsistențăîncuantificareaimpactuluiaplicăriiIFRS,identificareanotelorcontabilederetratareșiîntocmireasetuluicompletdesituațiilorfinanciareIFRS

• ElaborareamanualuluidepoliticicontabileIFRSșiamonografiilorcontabileconformecuIFRS

• ServiciideformareprofesionalăîndomeniulIFRS:cursurideinstruiregenericeșiprogrameparticularizateînfuncțiededomeniuldeactivitate.

• ManagementulproiectuluideconversielaIFRS.

Servicii de consultanță IT:

• AnalizadeimpactînsistemeleERPaschimbărilorlegislative–definireadespecificațiifuncționale

• Analizaînselecțiadenoisistemefinanciar-contabilesauvizânddoarsegmenteledetratamentIFRSșiconsolidare,dupăcumecazul

• Analizacalitățiidatelorînvedereamigrăriiînsistemelemodificate–definireauneistrategiidemigrareșirevizuireaacesteia

• Managementdeproiectpeparcursulschimbăriisistemelor IT

• Testarea sistemelor pentru a evalua gradul de conformitatecucerințelelegislative,înaintedemigrareaînproducțieaschimbărilor.

Servicii de consultanță fiscală:

• AnalizaefectuluifiscalaltranzițieilaIFRSprin:

• Stabilireatratamentuluifiscalalajustărilorde conversie

• Stabilireaefectuluifiscalaltratamentelorcontabile ulterioare conversiei la IFRS ca bazăacontabilității.

• Identificareaaspectelorfiscaleneacoperitedeprevederilelegislativecurenteșicarevornecesitaclarificăridinparteaautoritățilorfiscale.

Servicii de audit și assurance:

• AuditulsituațiilorfinanciareîntocmiteconformIFRSîncontextulnoilorreglementărilegislative.

• RevizuireasituațiilorfinanciareîntocmiteconformIFRS,aproceselorșisistemelorinternecarevorsusțineimplementareaIFRSșifurnizareaderecomandăricătreconducereînsensulîmbunătățiriișioptimizăriiacestora.

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.

KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG international Cooperative (“KPMG international”), a swiss entity.

© 2012 KPMG romania s.r.L., a romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG international Cooperative (“KPMG international”), a swiss entity. All rights reserved. Printed in romania.

Contact us

Serban ToaderSenior PartnerE: stoader@kpmg.com

Aura GiurcaneanuPartner, Head of Audit and Assurance E: agiurcaneanu@kpmg.com

Niculae DoneSenior Tax Partner E: ndone@kpmg.com

Aurelia CostachePartner, Management Consulting E: acostache@kpmg.com

Angela ManolacheDirector, Risk Consulting E: amanolache@kpmg.com

KPMG in RomaniaBucharestvictoria Business ParkdN1, sos Bucuresti Ploiesti, nr. 69 71âsector 1, Bucuresti 013685 Tel: Fax: Email: kpmgro@kpmg.ro Web: www.kpmg.ro

ClujPower Business Centre18-20 Calea dorobantilorCluj, 400117, romaniaTel: +40 740 333 344Fax: +40 753 333 800

Constanta208 B-dul Mamaia, 2nd floorConstanta, 900540, romaniaTel: +40 (0) 756 070 044Fax: +40 (0) 752 710 044

Iasi29 str. saulescu, 3rd flooriasi, 700010, romaniaTel: +40 756 070 048Fax: +40 752 710 048

Timisoara30 B-dul. Mihai viteazuTimis, 300222, romaniaTel: +40 (256) 22 13 65Fax: +40 (256) 49 93 61

KPMG in MoldovaChisinau202 stefan cel Mare str, 9th FloorMd-2004, Chisinaurepublic of MoldovaTel: + 373 (22) 580 580Fax: + 373 (22) 540 499E-mail: kpmg@kpmg.mdWeb: www.kpmg.md

+40 (741) 800 800 +40 (372) 377 800 +40 (741) 800 700 +40 (372) 377 700