actualizare nr. 2/ianuarie – februarie 2010 impozitul pe profit · 2017. 3. 22. · actualizare...

Impozitulpe profitCo

nsilier

www.rs.roRENTROP & STRATON

Actualizare nr. 2/ianuarie – februarie 2010

Din sumar:

� Impunerea veniturilor ob]inutede persoane juridice str=ine \nRom`nia

� Persoanele [i tipurile de venituriimpozabile

� Veniturile din dividende,dob`nzi, redeven]e, comisioane,alte venituri

� Re]inerea impozitului, veniturineimpozabile [i scutiri

– SUMAR –Cuprins general

Pagini cuprins .................................................................................. 003 – 004

11. Venituri ob]inute de persoane juridice str`ine

Sumar ................................................................................................ 2 pagini

11.0 Persoane [i venituri impozabile .............................. 11.0/001 – 11.0/006

11.2 Impunerea dividendelor pl`tite persoanelor juridice nerezidente

11.2.1 Dividendele/Conven]ia-Model O.E.C.D ...... 11.2.1/001 – 11.2.1/012

11.3 Impunerea dobånzilor .................................................... 11.3/001 – 11.3/004

11.4 Impunerea redeven]elor .................................................. 11.4/001 – 11.4/008

11.5 Impunerea comisioanelor .............................................. 11.5/001 – 11.5/002

11.6 Impunerea altor venituri ................................................ 11.6/001 – 11.6/006

11.7 Venituri neimpozabile [i scutiri .................................... 11.7/001 – 11.7/006

11.8 Re]inerea impozitului ...................................................... 11.8/001 – 11.8/008

RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Consilier – Impozitul pe profit; ATP 006ISSN: 2065-8702© RENTROP & STRATON

Coordonator: Elena IonescuAutori: Otilia Bara, Elena Ionescu, Irina ComaManager produs: Magdalena CiaonManager Centru de profit: Irina Profir

Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina StratonTehnoredactare: Carmen IlincaCorectur`: Elvira Panaitescu

Lucrare editat` de: RENTROP & STRATONGrup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

Pre[edinte: George StratonDirector General: Florin CåmpeanuDirector Economic: Mariana Ne]oiu

Serviciul Clien]i:tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]]i consulta [i celelalte lucr`ri editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form`[i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \nscris din partea editorului. Informa]iile din aceast` actualizare au fost ob]inute din surse pe care le consider`m de\ncredere. Scopul acestei actualiz`ri este s` v` ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modific`ri legislative[i a implica]iilor acestora \n activitatea dumneavoastr`. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdereocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citiriimaterialelor publicate \n aceast` lucrare. Not`: actualiz`rile apar o dat` la 2 luni.

8.4.4. |nregistrarea nova]iei contractului8.4.5. |nregistrarea opera]iunii de lease-back8.4.6. |nregistrarea leasingului extern

9. Plata impozitului. Pierdere fiscal` [i contabil`.Deduceri din impozit9.1. Declararea [i plata impozitului pe profit9.2. Pierderea fiscal` [i pierderea contabil`

9.2.1. Recuperarea pierderii fiscale9.3. Deduceri din impozitul pe profit

9.3.1. Sponsorizarea, mecenatul [i bursa privat`9.3.2. Creditul fiscal

9.4. Scutirea de la plata impozitului aferent profi-tului reinvestit

10. Influen]e fiscale rezultate din reorganizareasociet`]ilor comerciale10.1. Reorganizarea – aspecte introductive10.2. Fuziunea

10.2.1. Fuziunea – generalit`]i10.2.2. Fuziunea prin absorb]ie10.2.3. Fuziunea prin contopire

10.3. Divizarea10.4. Cesiunea10.5. Retrageri [i lichid`ri10.6. Dizolvarea [i lichidarea persoanelor juridice –

impunerea veniturilor

11. Venituri ob]inute de persoane juridice str`ine11.0. Persoane [i venituri impozabile

003

Consilier Impozitul pe profit 02.10

RENTROP&STRATON

11.1. Impunerea veniturilor unui sediu permanent11.1.1. Sediul permanent11.1.2. Solu]ia fiscal` individual` anticipat`11.1.3. Acordul de pre] \n avans. Persoane afiliate11.1.4. Determinarea pre]ului de pia]` al tran-

zac]iilor11.2. Impunerea dividendelor pl`tite persoanelor

juridice nerezidente11.2.1. Dividendele/Conven]ia-Model O.E.C.D.

11.3. Impunerea dobånzilor11.4. Impunerea redeven]elor11.5. Impunerea comisioanelor11.6. Impunerea altor venituri11.7. Venituri neimpozabile [i scutiri11.8. Re]inerea impozitului

004

Consilier Impozitul pe profit02.10

VENITURI OB}INUTEDE PERSOANE JURIDICE

STR~INE11

11.0 Persoane [i venituri impozabile

11.1 Impunerea veniturilor unui sediu permanent

11.1.1 Sediul permanent11.1.2 Solu]ia fiscal` individual` anticipat`11.1.3 Acordul de pre] \n avans. Persoane afiliate11.1.4 Determinarea pre]ului de pia]` al tranzac]iilor

11.2 Impunerea dividendelor pl`tite persoanelorjuridice nerezidente

11.2.1 Dividendele/Conven]ia-Model O.E.C.D.

11.3 Impunerea dobånzilor

11.4 Impunerea redeven]elor

11.5 Impunerea comisioanelor

11.6 Impunerea altor venituri

11.7 Venituri neimpozabile [i scutiri

11.8 Re]inerea impozitului

Persoane impozabile

Impunerea veniturilor ob]inute din Romånia de nerezi-den]i este tratat` \n Codul fiscal, \n principal, la Titlul V.

Persoana fizic` nerezident` este o persoan` care:� nu are domiciliul \n Romånia,� nu are centru intereselor vitale amplasat \n Romå-nia;

� este prezent` \n Romånia pentru o perioad` sau maimulte perioade ce dep`[esc \n total 183 de zile, peparcursul unui interval de 12 luni consecutive, carese \ncheie \n anul calendaristic vizat.

|n scopul aplic`rii unei conven]ii de evitare a dubleiimpuneri, „rezident al unui Stat Contractant“ \nseam-n` orice persoan` care, conform legilor acelui stat, este

11.0/001Persoane [i venituri impozabile

REN

TROP&

STRATO

N


REN

TROP&

STRATO

N

11.0 PERSOANE {I VENITURIIMPOZABILE

Nerezidentul este definit, la pct. 17 Titlul I din Codul fiscal, ca fiind oricepersoan`, juridic` sau fizic` [i orice alt` entitate str`in`, inclusiv organisme deplasament colectiv \n valori imobiliare, care nu sunt \nregistrate \n Romånia,potrivit legisla]iei romåne[ti.

��

Este considerat persoan` fizic` nerezident` [i cet`]eanul str`in care arestatut diplomatic sau consular \n Romånia, care este func]ionar ori angajat alunui organism interna]ional [i interguvernamental \nregistrat \n Romånia,inclusiv membrii familiilor acestora.

��

persoan`fizic`

nerezi-dent`

rezidentstat

contrac-tant

supus` impozit`rii datorit` domiciliului, reziden]ei, locu-lui conducerii efective sau oric`rui alt criteriu de natur`similar`.

Dac`, conform prevederilor enun]ate, o persoan` esterezident` a ambelor state contractante, atunci statutul s`ueste determinat astfel:

� este considerat` a fi rezident` numai \n statul \n careare o locuin]` permanent`,

� dac` are o locuin]` permanent` \n ambele state,atunci este considerat` rezident` numai \n statul \ncare are centrul intereselor vitale (rela]ii personale [ieconomice);

� este considerat` rezident` a statului \n care locuie[te\n mod obi[nuit, \n cazul \n care nu poate fi deter-minat centrul intereselor vitale sau persoana nu areo locuin]` permanent` \n niciunul din statele con-tractante;

� dac` persoana locuie[te \n mod obi[nuit \n ambelestate sau \n niciunul din ele, atunci se va considerac` este rezident` a statului a c`rui na]ionalitate o are,

� dac` are na]ionalitatea ambelor state sau a niciunuiadintre acestea, atunci autorit`]ile din cele dou` statetrebuie s` rezolve de comun acord aceast` proble-m`.

Persoana juridic` str`in` este persoana care este\nfiin]at` \n conformitate cu legisla]ia altor state sau carenu are locul de exercitare a conducerii efective \n Romå-nia.

02.10 Consilier Impozitul pe profit

Persoane [i venituri impozabile11.0/002

|ncepånd cu anul 2010, defini]ia se completeaz` prin introducerea conceptu-lui de persoan` juridic` \nfiin]at` potrivit legisla]iei europene care nu are sediulsocial \n Romånia.

��

rezidentstatcontrac-tant

deter-minarereziden]`

Venituri impozabile

Impozitul pe veniturile ob]inute din Romånia denereziden]i se aplic` asupra veniturilor brute impozabile,indiferent dac` veniturile sunt primite \n Romånia sau \nstr`in`tate.

Acestea sunt:� dividende de la un rezident;

� dobånzi de la un rezident;

� dobånzi de la un nerezident care are un sediu per-manent \n Romånia, dac` dobånda este o cheltuial`a sediului permanent;

� redeven]e de la un rezident;

� redeven]e de la un nerezident care are un sediupermanent \n Romånia, dac` redeven]a este o chel-tuial` a sediului permanent;

� comisioane de la un rezident;

� comisioane de la un nerezident care are un sediupermanent \n Romånia, dac` comisionul este ocheltuial` a sediului permanent;

� venituri din activit`]i sportive [i de divertismentdesf`[urate \n Romånia, indiferent dac` veniturilesunt primite de c`tre persoanele care particip` efec-tiv la asemenea activit`]i sau de c`tre alte persoane;



REN

TROP&

STRATO

N

tipuri devenituri

impozabile

tipuri devenituri

impozabile

� venituri din prestarea de servicii de managementsau de consultan]` din orice domeniu, dac` acestevenituri sunt ob]inute de la un rezident sau dac` ve-niturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu per-manent \n Romånia;

� venituri reprezentånd remunera]ii primite denereziden]i ce au calitatea de administrator, fonda-tor sau membru al consiliului de administra]ie alunei persoane juridice romåne;

� venituri din servicii prestate \n Romånia, exclusivtransportul interna]ional [i prest`rile de servicii ac-cesorii acestui transport;

� venituri din profesii independente desf`[urate \nRomånia – doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect,auditor [i alte profesii similare –, \n cazul cånd suntob]inute \n alte condi]ii decåt prin intermediul unuisediu permanent sau \ntr-o perioad` sau \n maimulte perioade care nu dep`[esc \n total 183 de zilepe parcursul oric`rui interval de 12 luni consecutivecare se \ncheie \n anul calendaristic vizat;

� veniturile din pensii primite de la bugetulasigur`rilor sociale sau de la bugetul de stat, \nm`sura \n care pensia lunar` dep`[e[te plafonulprev`zut la art. 69, respectiv 1.500 lei;

� venituri din premii acordate la concursuri organi-zate \n Romånia;

11.0/004 Persoane [i venituri impozabile


tipuri devenituriimpozabile

� venituri ob]inute la jocurile de noroc practicate \nRomånia, de la fiecare joc de noroc, ob]inute de laacela[i organizator \ntr-o singur` zi de joc;

� venituri realizate de nereziden]i din lichidarea uneipersoane juridice romåne. Venitul brut realizatreprezint` suma excedentului distribu]iilor \n banisau \n natur` care dep`[e[te aportul la capitalul so-cial al persoanei fizice/juridice beneficiare.



REN

TROP&

STRATO

N

11.0/006 Persoane [i venituri impozabile


11.2.1/001Dividendele/Conven]ia-Model OECD

REN

TRO

P&

STR

ATO

N


REN

TRO

P&

STR

ATO

N

11.2.1 DIVIDENDELE {ICONVEN}IA-MODEL OECD

No]iuni

Termenul dividende folosit \n Conven]ia-Model\nseamn` veniturile provenind din ac]iuni sau din altedrepturi, care nu sunt titluri de crean]`, din participarea laprofituri, precum [i veniturile provenind din alte p`r]i so-ciale, care sunt supuse aceluia[i regim de impunere ca [iveniturile din ac]iuni de legisla]ia statului \n care esterezident` societatea distribuitoare a dividendelor.

Potrivit defini]iei date \n Modelul O.E.C.D. de conven]ii, dividendele pl`titede o societate care este rezident` a unui stat contractant unui rezident alceluilalt stat contractant pot fi impuse \n acel cel`lalt stat contractant. Totu[i,aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse \n statul contractant \n care esterezident` societatea pl`titoare de dividende [i, potrivit legisla]iei acestui stat,condi]ia fiind ca impozitul astfel stabilit s` nu dep`[easc` o cot` minim` dinsuma brut` a dividendelor.

��

Aceste prevederi nu se aplic` dac` beneficiarul efectiv al dividendelor, fiindrezident al unui stat contractant, desf`[oar` activitate de afaceri \n cel`lalt statcontractant \n care societatea pl`titoare de dividende este rezident`, printr-unsediu permanent situat acolo, sau dac` presteaz` \n acel cel`lalt stat contractantprofesii independente printr-o baz` fix` situat` acolo.

��

dividend


Dividendele/Conven]ia-Model OECD11.2.1/002

|n Comentariile la Conven]ia-Model OECD se afirm`c` beneficiile determinate de aplicarea Conven]iilor deevitare a dublei impuneri ar trebui oferite doar „celor carele merit`“. Comentariile OECD precizeaz` explicit c`statul-surs` nu este obligat s` renun]e la dreptul de im-pozitare a pl`]ilor (fie dividende, dobånd` sau redeven]e)doar pentru simplul fapt c` aceste venituri sunt primitede un rezident al unui stat cu care statul-surs` are\ncheiat` o Conven]ie de evitare a dublei impuneri.

Prin stat-surs` se \n]elege Romånia, \n contextulaplic`rii legisla]iei fiscale din ]ara noastr`.

Expresiile „\ntreprindere a unui stat contractant“[i „\ntreprindere a celuilalt stat contractant“\nseamn`, dup` caz, o \ntreprindere exploatat` de un rezi-dent al unui stat contractant [i o \ntreprindere exploatat`de un rezident al celuilalt stat contractant.

Stat contractant este unul din statele \ntre care este\ncheiat` conven]ia de evitare a dublei impuneri, iar„cel`lalt stat“ \nseamn` statul cu care Romånia are\ncheiat` o conven]ie de evitare a dublei impuneri.

Impozitul pe dividende

Impozitul datorat de nereziden]i pentru veniturile dindividende este de 10% pentru dividendele pl`tite de o\ntreprindere, care este persoan` juridic` romån` sau per-soan` juridic` cu sediul social \n Romånia, \nfiin]at`potrivit legisla]iei europene, unei persoane juridice rezi-dente \ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau \nunul din statele Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, RegatulNorvegiei.

principiiO.E.C.D.

no]iuni

deter-minareacotei deimpunere

Cota de 10% se aplic` [i \n cazul dividendelor pl`titeunui sediu permanent al unei \ntreprinderi dintr-un statmembru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asocia]ieiEuropene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Princi-patul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat \ntr-un altstat membru al Uniunii Europene ori al Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb.

Potrivit dispozi]iilor art. 117, Titlul V din Codul fiscal,\ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, veniturile de naturadividendelor, ob]inute de la persoane juridice romåne au fostscutite de la plata impozitului cu re]inere la surs`, dac` acestevenituri au fost pl`tite unor persoane juridice rezidente\ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau \n unul dinstatele Asocia]iei Europene a Liberului Schimb, respectivIslanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei.De asemenea, au fost scutite de impozitare [i veni-

turile pl`tite unui sediu permanent al unei \ntreprinderidintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-unstat al Asocia]iei Europene a Liberului Schimb, respectivIslanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei,situat \ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau alAsocia]iei Europene a Liberului Schimb.



REN

TRO

P&

STR

ATO

N

deter-minareacotei de

impunere

scutireimpozit

Condi]ia ca aceste venituri s` nu fie impozitate era ca bene-ficiarul dividendelor s` de]in` minimum 15% din titlurile departicipare la \ntreprinderea persoan` juridic` romån`, pe operioad` ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, care se \ncheie la datapl`]ii dividendului.

|ncepånd cu anul 2009, condi]ia de de]inere minim` este de10%. Condi]iile \n care se aplic` aceste prevederi, referitoarela tipurile de \ntreprinderi din statele membre c`tre care se facpl`]ile de dividende [i defini]ia termenului „stat membru“,sunt prev`zute la art. 201, Titlul II din Codul fiscal.

!

Aceste prevederi vin s` transpun` \n legisla]ia ro-måneasc` dispozi]iile Directivei 90/434/CEE, amendat`prin Directiva 2003/123/CEE.

Tipuri de persoane juridice strìne

Formele de organizare pentru persoanele juridicestrìne c`rora li se aplic` prevederea privind neimpunereaveniturilor de natura dividendelor, \n condi]iile mai susprezentate sunt:(a) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii belgiene, cunos-cute ca „société anonyme/naamloze vennootschap“,„société en commandite par actions/ commanditairevennootschap op aandelen“, „société privvée à re-sponsabilité limitée/besloten vennootschap metbeperkte aansprakelijkheid“, „société coopérativeà responsabilité limitée/ coöperatieve vennootschapmet beperkte aansprakelijkheid“, „société coopöra-tive à responsabilité illimitée/coöperatieve ven-nootschap met onbeperkte aansprakelijkheid“,„société en nom collectif/vennootschap onderfirma“, „société en commandite simple/gewonecommanditaire vennootschap“, \ntreprinderi pub-lice ce au adoptat una dintre formele juridicemen]ionate mai sus, [i alte societ`]i constituite con-form legii belgiene, supuse impozitului pe profitbelgian;

(b) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii daneze, cunos-cute ca „aktieselskab“ [i „anpartsselskab“, alte so-ciet`]i supuse impozit`rii conform Legiiimpozitului pe profit, \n m`sura \n care venitul lorimpozabil este calculat [i impozitat \n conformi-

11.2.1/004 Dividendele/Conven]ia-Model OECD


forme deorganizarealepersoaneijuridicestrìne

tate cu regulile generale ale legisla]iei fiscale apli-cabile la „aktieselskaber“;

(c) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii germane, cunos-cute ca „Aktiengesellschaft“, „Kommanditgesell-schaft auf Aktien“, „Gesellschaft mit beschränkterHaftung“, „Versicherungsverein auf Gegensei-tigkeit“, „Erwerbs – und Wirtschaftsgenossen-schaft“, „Betriebe gewerblicher Art vonjuristischen Personen des öffentlichen Rechts“ [ialte societ`]i constituite conform legii germane, su-puse impozitului pe profit german;

(d) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii spaniole, cunos-cute ca: „sociedad anónima“, „sociedad comandi-taria por acciones“, „sociedad de responsabilidadlimitada“, organisme de drept public care func-]ioneaz` \n baza legii private, alte entit`]i consti-tuite conform legii spaniole, supuse impozitului peprofit spaniol („Impuesto sobre Sociedades“);

(e) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii franceze, cunos-cute ca „société anonyme“, „société en comman-dite par actions“, „société à responsabilité limitée“,„sociétés par actions simplifiées“, „sociétés d’as-surances mutuelles“, „caisses d’épargne et deprévoyance“, „sociétés civiles“, care sunt automatsupuse impozitului pe profit, „coopératives“,„unions de coopératives“, \ntreprinderi publice in-dustriale [i comerciale, [i alte societ`]i constituiteconform legii franceze, supuse impozitului peprofit francez;



REN

TRO

P&

STR

ATO

N

forme deorganizare

alepersoanei

juridicestr`ine

(f) societ`]ile \nfiin]ate sau existente \n baza legii ir-landeze, organisme \nfiin]ate \n baza Legii aso-cia]iilor industriale [i de aprovizionare, societ`]i deconstruc]ii \nfiin]ate \n baza Legii asocia]iilor deconstruc]ii [i trusturi bancare de economii \nfiin]ate\n baza Legii trusturilor bancare de economii,1989;

(g) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii italiene, cunoscuteca „società per azioni“, „società in accomandita perazioni“, „società a responsibilità limitata“,„società cooperative“, „società di mutua assicura-zione“ [i entit`]i publice [i private a c`ror activitateeste \n \ntregime sau \n principal comercial`;

(h) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii statului Luxem-burg, cunoscute ca „société anonyme“, „société encommandite par actions“, „société à responsabilitélimitée“, „société coopérative“, „société coopéra-tive organisée comme une société anonyme“, „as-sociation d’assurances mutuelles“, „associationd’épargne-pension“, „entreprise de nature com-merciale, industrielle ou minière de l’Etat, des com-munes, des syndicats de communes, desétablissements publics et des autres personnesmorales de droit public“, [i alte societ`]i constitu-ite \n baza legii luxemburgheze, supuse impozitu-lui pe profit luxemburghez;

(i) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii olandeze, cunos-cute ca „naamloze vennnootschap“, „besloten ven-nootschap met beperkte aansprakelijkheid“, „Opencommanditaire vennootschap“, „Coöperatie“, „on-




derlinge waarborgmaatschappij“, „Fonds voorgemene rekening“, „vereniging op coîperatievegrondslag“, „vereniging welke op onderlingegrondslag als verzekeraar of kredietinstelling op-treedt“, [i alte societ`]i constituite \n baza legiiolandeze [i supuse impozitului pe profit olandez;

(j) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii austriece, cunos-cute ca „Aktiengesellschaft“, „Gesellschaft mitbeschränkter Haftung“, „Versicherungsvereine aufGegenseitigkeit“, „Erwerbs – und Wirtschafts-genossenschaften“, „Betriebe gewerblicher Art vonKörperschaften des öffentlichen Rechts“, „Spar-kassen“ [i alte societ`]i constituite \n baza legii aus-triece [i supuse impozitului pe profit austriac;

(k) societ`]ile comerciale sau societ`]ile de drept civilce au o form` comercial` [i \ntreprinderile publice\nfiin]ate \n conformitate cu legea portughez`;

(l) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii finlandeze, cunos-cute ca „osakeyhtiö/aktiebolag“, „osuuskunta/an-delslag“, „säästöpankki/sparbank“ [i „vakuutus-yhtiö/försäkringsbolag“;

(m) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii suedeze, cunos-cute ca „aktiebolag“, „försäkringsaktiebolag“,„ekonomiska föreningar“, „sparbanker“, „ömse-sidiga försäkringsbolag“;

(n) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii Regatului Unit alMarii Britanii;



REN

TRO

P&

STR

ATO

N

forme deorganizare

alepersoanei

juridicestr`ine

(o) societ`]ile \nfiin]ate \n baza Reglement`rii Consi-liului (CE) Nr. 2.157/2001 din 8 octombrie 2001privind Statutul unei Societ`]i Europene (SE) [i aDirectivei Consiliului 2001/86/CE din 8 octombrie2001 ce completeaz` Statutul Societ`]ii Europenecu aspecte privind implicarea angaja]ilor, [i aso-cia]iile cooperatiste \nfiin]ate \n baza Regle-ment`rii Consiliului (CE) Nr. 1.435/2003 din 22iulie 2003 privind Statutul unei Asocia]ii Coope-ratiste Europene (SCE) [i a Directivei Consiliului2003/72/CE din 22 iulie 2003 ce completeaz`Statutul unei Asocia]ii Cooperatiste Europene cuaspecte privind implicarea angaja]ilor;

(p) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legisla]iei cehe cunos-cute ca: „akciová spolecnost“, „spolecnost s ru-cením omezenym“;

(q) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii estoniene cunos-cute ca: „täisühing“, „usaldusühing“, „osaühing“,„aktsiaselts“, „tulundusühistu“;

(r) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii cipriote cunoscuteca „ “, supuse impozitului pe profit;

(s) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii letone cunoscuteca: „akciju sabiedrγba“, „sabiedrγba ar ierobežotuatbildγbu“;

([) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii lituaniene;

(t) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii ungare cunoscuteca: „közkereseti társaság“, „betéti társaság“, „közös




vállalat“, „korlátolt felelösségü társaság“, „rés-zvénytársaság“, „egyesülés“, „közhasznú társaság“,„szövetkezet“;

(]) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii malteze cunoscuteca: „Kumpaniji ta’ Responsabilita Limitata“, „So-cjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maq-sum f’azzjonijiet“;

(u) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii poloneze, cunos-cute ca: „spólka akcyjna“, „spólka z ograniczonaodpowiedzialnocia“;

(v) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legii slovene cunos-cute ca: „delniška družba“, „komanditna družba“,„družba z omejeno odgovornostjo“;

(w) societ`]ile \nfiin]ate \n baza legisla]iei slovacecunoscute ca: „akciová spolocnost“, „spolocnost’s rucením obmedzenym“, „komanditná spoloc-nost“.

Condi]ii privind persoana nerezident`

De asemenea, pentru ca veniturile de natura dividen-delor s` nu fie impozitate persoanei juridice nerezidente,aceasta trebuie s` mai \ndeplineasc`, cumulativ, urm`-toarele condi]ii:

� \n conformitate cu legisla]ia fiscal` a statului mem-bru al Uniunii Europene sau a unuia dintre stateleAsocia]iei Europene a Liberului Schimb, respectivIslanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norve-giei, este considerat` a fi rezident` a statului re-



REN

TRO

P&

STR

ATO

N

forme deorganizare

alepersoanei

juridicestr`ine

condi]ii/persoana

nerezident`

rezidentU.E.



spectiv [i, \n temeiul unei conven]ii privind evitareadublei impuneri \ncheiate cu un stat ter], nu se con-sider` c` este rezident \n scopul impunerii \n afaraUniunii Europene sau Asocia]iei Europene aLiberului Schimb, respectiv Islanda, PrincipatulLiechtenstein, Regatul Norvegiei;

� pl`te[te, \n conformitate cu legisla]ia fiscal` a unuistat membru al Uniunii Europene sau a unuia din-tre statele Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Re-gatul Norvegiei, impozit pe profit sau un impozitsimilar acestuia, f`r` posibilitatea unei op]iuni sauexcept`ri;

� de]ine minimum 10% din capitalul social al \ntre-prinderii persoan` juridic` romån` pe o perioad`ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, care se \ncheie ladata pl`]ii dividendului.

Condi]ii privind persoana romån`

{i persoana juridic` romån` care pl`te[te dividendelec`tre o persoan` juridic` rezident` \n statele mai susmen]ionate, pentru care se aplic` scutirea de la impunerea

rezidentU.E.

pl`titor deimpozit peprofit

partici-pa]iede mini-mum 10%

Aceste prevederi sunt valabile [i \n cazul \n care beneficiarul dividendeloreste un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente \ntr-un stat membrual Uniunii Europene sau \ntr-un stat al Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei situat \ntr-un altstat membru al Uniunii Europene sau al Asocia]iei Europene a LiberuluiSchimb.

��

condi]ii/persoanaromån`

veniturilor de aceast` natur` trebuie s` \ndeplineasc` cu-mulativ urm`toarele condi]ii:

� s` fie \nfiin]at` \n baza legii romåne [i s` aib` unadin urm`toarele forme de organizare: societate peac]iuni, societate \n comandit` pe ac]iuni, societatecu r`spundere limitat`,

� s` fie pl`titoare de impozit pe profit, f`r` posibili-tatea unei op]iuni sau except`ri.

Sunt de asemenea scutite de impozit, conform art. 117lit. l), dividendele pl`tite c`tre fondurile de pensii, a[acum sunt acestea definite \n legisla]ia statului membru alUniunii Europene sau \n unul din statele Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb.Paragraful 2 din Conven]ia-Model d` dreptul statului-

surs`, adic` statului \n care este rezident` compania carepl`te[te dividendele s` re]in` impozitul. Totu[i acestdrept este limitat la o anumit` cot`, stabilit` prin negocieribilaterale, \nscrise \n conven]iile de evitare a dublei im-puneri, parafate de cele dou` state contractante.

Pl`]ile considerate ca fiind dividende pot include [ialte beneficii cum sunt: ac]iunile cu prim`, tantiemele,profiturile ob]inute \n urma unei lichid`ri, inclusiv dis-tribuirea ascuns` a profiturilor.

Beneficii asimilate dividendelor

De asemenea, prin excep]ie de la defini]ia dividendu-lui, unele beneficii acordate altor persoane decåt ac]io-narilor/asocia]ilor pot fi considerate dividende dac`:



REN

TRO

P&

STR

ATO

N

form` deorganizare

pl`titor deimpozit pe

profit

scutireimpozit



� rela]iile juridice existente \ntre astfel de persoane [icompanie sunt asimilate controlului de]inut \ntr-ocompanie;

� persoanele care primesc astfel de beneficii au oleg`tur` stråns` cu un ac]ionar (de ex. o rud` sau ocompanie ce apar]ine aceluia[i grup din care faceparte [i compania care de]ine ac]iunile).

beneficiiasimilatedividende-lor

De re]inut este faptul c`, pentru impozitele pe venituriledin dividende re]inute \n statul-surs`, statul de reziden]`poate s` acorde credit fiscal.

!

No]iune

Dobånda este definit`, la Titlul I din Codul fiscal, cafiind orice sum` care trebuie pl`tit` sau este primit` pen-tru utilizarea banilor, indiferent c` este vorba de o dato-rie, de un depozit, de un contract de leasing financiar,vånzare cu plata \n rate sau orice fel de vånzare cu plataamånat`.

Titlurile de crean]` pot \mbr`ca forma depozitelor \nnumerar [i a efectelor de comer] sub form` de bani, pre-cum [i forma titlurilor de stat.Primele sau premiile legate \n special de titlurile de

stat, obliga]iuni [i efecte publice reprezint` ceea ce pl`-te[te institu]ia care acord` \mprumutul peste suma pl`tit`de beneficiarul \mprumutului. Aceasta reprezint` dobån-da [i orice prim` primit` la r`scump`rare sau la emitere.

11.3/001Impunerea dobånzilor

REN

TROP

&ST

RATO

N


REN

TROP

&ST

RATO

N

11.3 IMPUNEREA DOBÅNZILOR

titluri decrean]`

dobånda

Termenul dobånzi, astfel cum este folosit \n Conven]ia OECD, \nseamn`veniturile din titluri de crean]` de orice natur`, \nso]ite sau nu de garan]ii ipote-care ori de o clauz` de participare la profiturile debitorului, [i, \n special, veni-turile din efecte publice, obliga]iuni sau titluri de crean]` de orice natur`, inclu-siv primele [i premiile legate de asemenea efecte, obliga]iuni sau titluri decrean]`. Penalit`]ile pentru plata cu \ntårziere nu sunt considerate dobånzi \nsensul art. 11 din Conven]ie.

��

11.3/002 Impunerea dobånzilor


Independent de prevederile paragrafului 2 al art. 11,\n cazul \n care dobånzile sunt ob]inute efectiv de guver-nul celuilalt stat contractant, de una dintre colectivit`]ilesale locale sau de una dintre unit`]ile sale administrativ-teritoriale, atunci cånd crean]ele unui rezident al celuilaltstat contractant sunt garantate sau finan]ate direct de oinstitu]ie financiar` apar]inånd \n \ntregime guvernuluiceluilalt stat contractant, sunt impozitate \n acel stat.

Impozitarea veniturilor

Impozitul datorat de nereziden]i pentru veniturile dindobånzi realizate din Romånia este de 10%.Cota de 10% este aplicabil` \n cazul \n care benefi-

ciarul efectiv al acestor venituri este o persoan` juridic`rezident` \ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau\ntr-unul dintre statele Asocia]iei Europene a Liberului

Conform prevederilor Conven]iei-Model, art. 11, dobån-zile provenite dintr-un stat contractant pot fi impozitate \ncel`lalt stat contractant sau \n statul contractant din careprovin.

|n cel de-al doilea caz, impunerea se face potrivit legisla]ieiromåne.

!

Prevederile referitoare la impunerea dobånzilor nu se aplic` dac` beneficiarulefectiv al dobånzilor, fiind un rezident al unui stat contractant, desf`[oar` activi-tate de afaceri \n cel`lalt stat contractant din care provin dobånzile, printr-unsediu permanent situat acolo, sau dac` presteaz` \n acel cel`lalt stat contractantprofesii independente printr-o baz` fix` situat` acolo, iar crean]a \n leg`tur` cucare sunt pl`tite dobånzile este efectiv legat` de un asemenea sediu permanentsau baz` fix`.

��

impozitaredobånzi

deter-minareacotei deimpozitare

Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Re-gatul Norvegiei.Prevederea se aplic` [i \n cazul unui sediu permanent

al unei \ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Eu-ropene sau dintr-un stat al Asocia]iei Europene a Liberu-lui Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,Regatul Norvegiei, situat \ntr-un alt stat membru al Uni-unii Europene sau al Asocia]iei Europene a LiberuluiSchimb.

Prevederea se aplic` [i unui sediu permanent al unei\ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene saudintr-un stat al Asocia]iei Europene a Liberului Schimb,respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, RegatulNorvegiei, situat \ntr-un alt stat membru al UniuniiEuropene sau al Asocia]iei Europene a Liberului Schimb.Condi]ia privind perioada minim` de de]inere de 2 ani

este prev`zut` \n contextul Hot`rårii Cur]ii Europene deJusti]ie \n cazurile conexate: Denkavit Interna]ional BV

11.3/003Impunerea dobånzilor


REN

TROP

&ST

RATO

N

deter-minareacotei de

impozitare

sediupermanent

Aceast` cot` de impunere se aplic` \n perioada de tranzi]ie de la dataader`rii Romåniei la Uniunea European` [i pån` la data de 31 decembrie 2010,cu condi]ia ca beneficiarul efectiv al dobånzilor sau redeven]elor s` de]in` mini-mum 25% din valoarea/num`rul titlurilor de participare la persoana juridic`romån`, pe o perioad` ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, care se \ncheie la datapl`]ii dobånzii.

|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobånzi, a[a cum suntdefinite la art. 12419, Titlul V din Codul fiscal, ob]inute din Romånia de persoanejuridice rezidente \n statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asocia]ieiEuropene ale Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,Regatul Norvegiei, sunt scutite de impozit, dac` beneficiarul efectiv aldobånzilor de]ine minimum 25% din valoarea/num`rul titlurilor de participarela persoana juridic` romån`, pe o perioad` ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, carese \ncheie la data pl`]ii dobånzii.

��

VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fürFinanzen – C – 284/94, C – 291/94 [i C – 292/94, [i anumec` dac`, la data pl`]ii, perioada minim` de de]inere de2 ani nu este \ncheiat`, scutirea nu se acord`.

Sunt de asemenea scutite de impozit, conform art. 117lit. l), dobånzile pl`tite c`tre fondurile de pensii, a[a cumsunt acestea definite \n legisla]ia statului membru alUniunii Europene sau \n unul din statele Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb.

11.3/004 Impunerea dobånzilor


Dac` persoana juridic` romån` sau sediul permanent dinRomånia fac dovada c` aceast` perioad` a fost \ndeplinit`dup` data pl`]ii, atunci pot solicita restituirea impozitelorre]inute [i pl`tite.

!

scutireimpozit

sediupermanent

No]iune

Redeven]a este definit` la art. 7 pct. 28) din Codul fis-cal ca fiind orice sum` care trebuie pl`tit`, \n bani sau \nnatur`, pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice pro-prietate de natura:

� dreptului de autor asupra unei lucr`ri literare, artis-tice sau [tiin]ifice, inclusiv asupra filmelor, benzilorpentru emisiunile de radio sau de televiziune, pre-cum [i efectuarea de \nregistr`ri audio, video;

� oric`rui brevet, inven]ie, inova]ie, licen]`, marc` decomer] sau de fabric`, franciz`, proiect, desen,model, plan, schi]`, formul` secret` sau procedeu defabrica]ie ori software;

� oric`rei transmisiuni, inclusiv c`tre public, directesau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sautehnologii similare;

� oric`rui know-how etc.

11.4/001Impunerea redeven]elor

REN

TROP&

STRATO

N


REN

TROP&

STRATO

N

11.4 IMPUNEREA REDEVEN}ELOR

redeven]e

Conform Comentariilor la art. 12 privind impunerea redeven]elor, dinConven]ia-Model cu privire la impozitele pe venit [i impozitele pe capital,paragraful 2 pct. 8), pl`]ile pentru utilizarea sau pentru concesionarea drep-turilor de proprietate literar`, artistic`, tehnic` etc. \mbrac` forma redeven]elor,indiferent dac` acestea sunt sau nu \nregistrate \ntr-un registru public.

��


Impunerea redeven]elor11.4/002

|n fiecare Conven]ie de evitare a dublei impuneri suntprev`zute dispozi]ii speciale referitoare la aplicarea aces-tui articol.De exemplu, potrivit prevederilor art. 12 „Redeven]e“

alin. (2) din Conven]ia \ncheiat` \ntre Romånia [i Con-federa]ia Elve]ian` privind evitarea dublei impuneri cuprivire la impozitele pe venit [i pe avere, aprobat` prinLegea nr. 60/1993, aceste redeven]e sunt, „de asemenea,impozabile \n statul contractant din care provin, potrivitlegisla]iei acelui stat. Dac` persoana care prime[te rede-ven]ele este beneficiara efectiv` a acestora, impozitul ast-fel stabilit nu poate dep`[i 10% din suma brut` aredeven]elor. Autorit`]ile competente ale statelor con-tractante reglementeaz` de comun acord modalit`]ile deaplicare a acestei limit`ri“.

La art. 12 din Conven]ia cu Irlanda se prevede c`: „Re-deven]ele descrise la subparagraful a) al paragrafului 3 [ide]inute efectiv de un rezident al unui stat contractant potfi impuse numai \n acel stat. Redeven]ele descrise la sub-paragraful b) al paragrafului 3 pot fi, de asemenea, im-puse \n statul contractant din care provin, potrivitlegisla]iei acestui stat, dar dac` beneficiarul efectiv esterezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel sta-bilit nu va dep`[i 3% din suma brut` a redeven]elor“.La art. 13 din Conven]ia cu Regatul Maroc se prevede

c`: „Redeven]ele provenind dintr-un stat contractant [ipl`tite unui rezident al celuilalt stat contractant sunt im-pozabile \n cel`lalt stat.Totu[i aceste redeven]e sunt, de asemenea, impozabile

\n statul contractant din care provin, potrivit legisla]ieiacelui stat, dar dac` persoana care prime[te redeven]eleeste beneficiarul efectiv al acestora, impozitul astfel sta-bilit nu poate dep`[i 10% din suma brut` a redeven]elor.“

exemplifi-care

exemplifi-care

Conform reglementarilor art. 118 alin. (1) din Legeanr. 571/2003 privind Codul fiscal [i ale Hot`rårii Guver-nului nr. 44/2004 privind Normele metodologice pentruaplicarea Legii nr. 571/2003, pct. 12, cu modific`rile ul-terioare, prevederile alin. (2) din Conven]ia de evitare adublei impuneri derog` de la dispozi]iile alin. (1), \n sen-sul c` impunerea se realizeaz` \n statul de surs` al veni-tului (Romånia), situa]ie care nu conduce \ns` la o dubl`impunere pentru acela[i venit deoarece statul de reziden]`(Elve]ia, Irlanda, Maroc etc) acord` credit fiscal pentruimpozitul pl`tit \n Romånia.



REN

TROP&

STRATO

N

Rezult` c`, redeven]ele provenind dintr-un stat contrac-tant (Romånia) [i pl`tite unui rezident al celuilalt stat con-tractant, pot fi impuse \n acel cel`lalt stat.Totu[i aceste redeven]e pot fi impuse [i \n Romånia,

potrivit legisla]iei romåne, dar cota de impunere nu poate fimai mare decåt cea prev`zut` \n Conven]ie.

!

Pentru aplicarea prevederilor referitoare la impunerea re-deven]elor este foarte important de a delimita clar redeven]ade prestarea de servicii.De exemplu, \n cazul unei tranzac]ii care implic` transferul

de software, \ncadrarea ca redeven]` a sumei care trebuiepl`tit` depinde de natura drepturilor transferate. |n cazul trans-ferului unui drept par]ial dintr-un copyright pentru software,suma care trebuie pl`tit` este o redeven]` dac` primitoruldobånde[te dreptul de a utiliza acel software, astfel \ncåt lipsaacestui drept constituie o \nc`lcare a copyrightului. Exemplede astfel de tranzac]ii sunt transferurile de drepturi de a repro-duce [i a distribui c`tre public orice software, precum [i trans-ferurile de drept de a modifica [i a face public orice software,coperte de c`r]i, reviste.

!

dublaimpunere/

creditulfiscal

11.4/004 Impunerea redeven]elor


|n analiza caracterului unei tranzac]ii care implic`transferul de software nu se ]ine cont de dreptul de acopia un program exclusiv \n scopul de a permite ex-ploatarea efectiv` a programului de c`tre utilizator.

|n \n]elesulNormelor date \n aplicarea Legii nr. 571/2003privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulte-rioare, software este orice program sau serie de programecare con]ine instruc]iuni pentru un computer, atåt pentruoperarea computerului (software de operare), cåt [i pentru\ndeplinirea altor sarcini (software de aplica]ie).

Tranzac]iile ce permit clientului s` descarce electronicproduse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor

|n consecin]`, o sum` care trebuie pl`tit` nu este o redeven]` dac` singuruldrept transferat este un drept limitat de a copia un program, \n scopul de apermite utilizatorului s`-l exploateze. Acela[i rezultat se aplic` [i pentru „drep-turi de re]ea sau site“, \n care primitorul ob]ine dreptul de a face multiple copiiale unui program, exclusiv \n scopul de a permite exploatarea programului pemai multe computere sau \n re]eaua primitorului.

Suma care trebuie pl`tit` pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sauprincipiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii saulimbajele de programare, este o redeven]`.

��

|n cazul unei tranzac]ii care permite unei persoane s` descarce electronicimagini, sunete sau texte, suma care trebuie pl`tit` nu este redeven]` dac`folosirea acestor materiale se limiteaz` la drepturile necesare pentru a permitedesc`rcarea, stocarea [i exploatarea computerului, re]elei sau a altui echipamentde stocare, operare sau afi[are a utilizatorului. |n caz contrar, suma care trebuiepl`tit` pentru transferul dreptului de a reproduce [i a face public un produsdigital este o redeven]`.

��

software

de c`tre client, deoarece un drept de a efectua una saumai multe copii ale con]inutului digital este acordat princontract.Atunci cånd compensa]ia este esen]ial pl`tit` pentru

altceva decåt pentru folosirea sau pentru dreptul de afolosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobåndireaaltor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, [ifolosirea dreptului de autor este limitat` la drepturilenecesare pentru a putea desc`rca, stoca [i opera pe com-puterul, re]eaua sau alte medii de stocare, rulare sauproiectare ale clientului, aceast` folosire a dreptului deautor este redeven]`.

Se consider` redeven]` [i plata f`cut` \n scopulacord`rii dreptului de folosin]` a dreptului de autor asupraunui produs digital ce este desc`rcat electronic. Aceastaar fi situa]ia unei edituri care pl`te[te pentru a ob]inedreptul de a reproduce o fotografie protejat` de drept deautor pe care o va desc`rca electronic \n scopul includeriiei pe coperta unei c`r]i pe care o editeaz`. |n aceast` tran-zac]ie, motiva]ia esen]ial` a pl`]ii este achizi]ionareadreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsuluidigital, adic` a dreptului de a reproduce [i a distribui fo-tografia, [i nu simpla achizi]ie a con]inutului digital.



REN

TROP&

STRATO

N

deter-minare

\ncadrareca rede-

ven]`

|n cazul unui contract care implic` atåt folosirea sau drep-tul de a folosi orice redeven]`, cåt [i transferul unei alte pro-priet`]i sau altui serviciu, suma care trebuie pl`tit` conformcontractului trebuie s` fie \mp`r]it`, conform diverselorpor]iuni de contract, pe baza condi]iilor contractului sau pebaza unei \mp`r]iri rezonabile, fiec`rei por]iuni aplicåndu-i-setratamentul fiscal corespunz`tor.

!



deter-minare\ncadrareca rede-ven]`

Dac` totu[i o anumit` parte din ceea ce urmeaz` a seasigura prin contract constituie de departe scopul princi-pal al contractului, cealalt` por]iune fiind auxiliar`, trata-mentul aplicat por]iunii principale de contract se aplic`\ntregii sume care trebuie pl`tit` conform contractului.Este considerat` redeven]` [i suma pl`tit` \n cadrul

contractului de know-how, \n baza c`ruia vånz`torul ac-cept` s` \mp`rt`[easc` cuno[tin]ele [i experien]a sacump`r`torului, astfel \ncåt cump`r`torul s` le poat`folosi \n interesul s`u [i s` nu le dezv`luie publicului. |nacela[i timp, vånz`torul nu joac` niciun rol \n aplicareacuno[tin]elor puse la dispozi]ie cump`r`torului [i nugaranteaz` rezultatele aplic`rii acestora.

Impozitarea veniturilor

Cota prev`zut` pentru veniturile din redeven]e este de10%, dac` beneficiarul efectiv al acestor venituri este opersoan` juridic` rezident` \ntr-un stat membru al Uniu-nii Europene sau \ntr-unul dintre statele Asocia]iei Eu-ropene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, PrincipatulLiechtenstein, Regatul Norvegiei.

Aceea[i cot` se aplic` [i \n cazul unui sediu perma-nent al unei \ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniu-nii Europene sau dintr-un stat al Asocia]iei Europene aLiberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liech-

Spre deosebire de aceste opera]ii, pl`]ile efectuate ca urmare a unui serviciupost-vånzare, acordarea unei garan]ii conform prevederilor contractuale, asis-ten]` tehnic` acordat` (inclusiv opiniile unui tehnician) nu constituie redeven]e.

|n analiza ce se efectueaz` asupra fiec`rui caz/tranzac]ie se au \n vederecircumstan]ele specifice fiec`rui caz \n parte.

��

deter-minareacoteiaplicabile

tenstein, Regatul Norvegiei, situat \ntr-un alt stat membrual Uniunii Europene sau al Asocia]iei Europene a Liberu-lui Schimb. Aceast` cot` de impunere se aplic` \n pe-rioada de tranzi]ie de la data ader`rii Romåniei laUniunea European` [i pån` la data de 31 decembrie 2010,cu condi]ia ca beneficiarul efectiv al redeven]elor s`de]in` minimum 25% din valoarea/num`rul titlurilor departicipare la persoana juridic` romån`, pe o perioad`ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, care se \ncheie la datapl`]ii redeven]elor.

Condi]ia privitoare la perioada minim` de de]inere de2 ani va fi \n]eleas` luåndu-se \n considerare hot`råreaCur]ii Europene de Justi]ie \n cazurile conexate: DenkavitInternational BV, VITIC Amsterdam BV and VoormeerBV v Bundesamt für Finanzen – C-284/94, C-291/94 [iC-292/94 [i anume, c` dac` la data pl`]ii, perioadaminim` de de]inere de 2 ani nu este \ncheiat`, cotaredus` prev`zut` la art. 116 alin. (2) lit. a) din Codulfiscal nu se va aplica.

|n situa]ia \n care, persoana juridic` romån`, respectivsediul permanent din Romånia pot face dovada c` pe-



REN

TROP&

STRATO

N

deter-minarea

coteiaplicabile

perioadaminim` dede]inere

|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din redeven]e, a[a cum suntdefinite la art. 12419, ob]inute din Romånia de persoane juridice rezidente \nstatele membre ale Uniunii Europene sau ale Asocia]iei Europene ale LiberuluiSchimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, suntscutite de impozit, dac` beneficiarul efectiv al redeven]elor de]ine minimum25% din valoarea/num`rul titlurilor de participare la persoana juridic`romån`, pe o perioad` ne\ntrerupt` de cel pu]in 2 ani, care se \ncheie la datapl`]ii redeven]elor.

��

rioada minim` de de]inere a fost \ndeplinit` dup` datapl`]ii, persoana juridic` romån`, respectiv sediul perma-nent din Romånia pot cere restituirea impozitelor pl`tite\n plus.



Potrivit dispozi]iilor conven]iilor de evitare a dubleiimpuneri, comisioanele provenind dintr-un stat contrac-tant [i pl`tite unui rezident al celuilalt stat contractant suntimpozabile \n cel`lalt stat.

Aceste comisioane sunt, de asemenea, impozabile \nstatul contractant din care provin [i potrivit legisla]ieiacelui stat. |ns` impozitul astfel stabilit nu poate dep`[i oanumit` cot` din suma brut` a comisioanelor, stabilit`conform termenilor de comun accepta]i \n conven]ii.

Aceste prevederi nu se aplic` atunci cånd beneficiarulefectiv al comisioanelor, rezident al unui stat contractant,desf`[oar` \n cel`lalt stat contractant din care provincomisioanele fie o activitate industrial` sau comercial`prin intermediul unui sediu permanent situat acolo, fie oprofesie independent` printr-o baz` fix` situat` acolo [icånd activitatea pentru care se pl`tesc comisioanele esteefectiv legat` de acestea.

11.5./001Impunerea comisioanelor

REN

TRO

P&

STRA

TON


REN

TRO

P&

STRA

TON

11.5 IMPUNEREA COMISIOANELOR

Comisionul este definit la titlul I art. 7 pct. 9) din Cod ca fiind orice plat` \nbani sau \n natur` efectuat` de un broker, un agent comisionar general sau deorice alt` persoan` asimilat` acestora, pentru serviciile de intermediere efectu-ate \n leg`tur` cu o opera]iune comercial`.

��

impozi-tareacomi-

sioanelor

Comisioanele sunt considerate ca provenind dintr-unstat contractant atunci cånd debitorul este \nsu[i acel stat,una dintre colectivit`]ile sale locale, una dintre unit`]ilesale administrativ-teritoriale ori un rezident al acelui stat.Atunci cånd pl`titorul comisioanelor, indiferent dac` estesau nu este rezident al unui stat contractant, are \ntr-unstat contractant un sediu permanent sau o baz` fix` \nleg`tur` cu care a fost contractat` obliga]ia de plat` acomisioanelor [i care suport` comisioanele respective,acestea sunt considerate ca provenind din statul \n careeste situat sediul permanent sau baza fix`.

Dispozi]iile din conven]iile de evitare a dublei im-puneri \ncheiate de Romånia cu alte state, care regle-menteaz` impunerea \n ]ara de surs` a acestor venituri,se aplic` cu prioritate. |n cazul \n care legisla]ia intern`prevede \n mod expres o cot` de impozitare mai favora-bil`, sunt aplicabile prevederile legisla]iei interne.


Impunerea comisioanelor11.5/002

Aplicarea acestor dispozi]ii, \n sensul impunerii \n statul de surs`, nu conducela o dubl` impunere pentru acela[i venit, \ntrucåt statul de reziden]` acord` creditfiscal pentru impozitul pl`tit \n Romånia, \n conformitate cu prevederile conven]ieide evitare a dublei impuneri.

Cota de impunere a comisioanelor este de 16%.

��

deter-minarestat deprove-nien]`

11.6/001Impunerea altor venituri

REN

TRO

P&

STR

ATO

N


REN

TRO

P&

STR

ATO

N

11.6 IMPUNEREA ALTOR VENITURI

1. Venituri din profesii independente

Se refer` la veniturile realizate de doctori, avoca]i, au-ditori, arhitec]i, avoca]i etc., prin desf`[urarea activit`]ilorrespective \n Romånia, \n condi]iile de autorizare speci-fice legisla]iei \n domeniu.

Veniturile de aceast` natur` se impoziteaz` cu cota de16% \n cazul \n care activit`]ile:

� nu sunt desf`[urate prin intermediul unui sediu per-manent;

� sunt desf`[urate \ntr-o perioad` sau perioade carenu dep`[esc 183 de zile pe parcursul oric`rui inter-val de 12 luni consecutive care se \ncheie \n anulcalendaristic vizat.

Conform prevederilor Ordonan]ei de urgen]` a Guver-nului nr. 102/2005 privind libera circula]ie pe teritoriulRomåniei a cet`]enilor statelormembre aleUE [i ai Spa]iuluiEconomic European, aprobat` prin Legea nr. 260/2005, cu

Se pune \ntrebarea cum se poate dovedi dep`[irea termenului de 183 de zile\n condi]iile \n care, dup` aderarea la UE, nereziden]ii din aceste ]`ri pot intra\n Romånia f`r` pa[aport, respectiv cum se poate stabili data intr`rii/ie[iriiefective din ]ar`?

��

condi]iiimpozitare

16%

declarareaprezen]ei

modific`rile [i complet`rile ulterioare, art. 9, \n termen de celmult 15 zile de la data intr`rii pe teritoriul Romåniei,cet`]enii Uniunii Europene sau, dup` caz,membrii familiilorlor au obliga]ia de a se prezenta la cea mai apropiat`forma]iune teritorial` a Poli]iei Romåne, a Poli]iei de Fron-tier` Romåne sau a Autorit`]ii pentru str`ini, pentru a-[i de-clara prezen]a \n Romånia.

Pe durata [ederii \n Romånia, cet`]enii Uniunii Eu-ropene sau, dup` caz, membrii familiilor lor sunt obliga]is` declare la forma]iunile teritoriale ale Autorit`]ii pentrustr`ini, \n termen de 15 zile de la producerea evenimen-tului, urm`toarele:

� orice modificare intervenit` cu privire la nume,prenume, cet`]enie [i adres`;

� \n cazul membrilor de familie care nu au cet`]eniaUniunii Europene, orice schimbare relevant` cuprivire la starea civil`.

Pierderea sau furtul documentelor \n baza c`rora sepermite trecerea frontierei de stat a Romåniei, precum [ial celor eliberate de autorit`]ile romåne \n baza prevede-rilor prezentei ordonan]e de urgen]` se declar` la organulde poli]ie competent teritorial, \n termen de 48 de ore dela constatarea evenimentului.

2. Prest`ri de servicii de management saude consultan]`

Se au \n vedere veniturile de aceast` natur` dac`:� sunt ob]inute de la un rezident, sau� sunt cheltuieli ale unui sediu permanent.

Se cuprind numai prest`rile din aceast` categorie carenu sunt efectuate \n Romånia.


Impunerea altor venituri11.6/002

declarareaprezen]ei

declararemodific`ri

pierdere/furtdocumente

condi]iivenituri

Cota de impunere este de 16% [i se aplic` atunci cånd:� nu sunt \ncheiate conven]ii de evitare a dublei im-puneri;

� beneficiarul de venit nu prezint` certificatul de rezi-den]` fiscal`.

3. Activit`]i sportive [i de divertisment

Veniturile ob]inute de un rezident al unui stat con-tractant, din activit`]ile lui personale ca sportiv desf`-[urate \n alt stat contractant, pot fi impuse \n cel`lalt stat.Acelea[i prevederi sunt aplicabile [i arti[tilor de teatru, defilm, de radio, interpre]ilor muzicali etc.

|n cazul \n care aceste venituri nu revin artistului sausportivului, ci unei alte persoane, aceste venituri pot fiimpozitate \n statul \n care sunt exercitate aceste ac-tivit`]i.

Cota de impozitare este de 16%.Impunerea se realizeaz` pentru veniturile de aceast`

natur` realizate din activit`]ile sportive [i de divertismentdesf`[urate \n Romånia.

4. Venituri reprezentånd remunera]ii primitede nereziden]i care desf`[oar` func]ii publice

Sunt impozitate veniturile realizate din remunera]ii de ceicare au calitatea de administrator, fondator sau membru alconsiliului de administra]ie al unei persoane juridice romåne.

|n Comentariile la art. 19 din Conven]ia-Model seprevede c` statul pl`titor are un drept exclusiv de impo-zitare a pl`]ilor. Pentru eliminarea dublei impuneri, statulde origine va acorda credit fiscal.

Remunera]iile includ [i beneficiile \n natur` primite

11.6./003Impunerea altor venituri


REN

TRO

P&

STR

ATO

N

condi]iiimpozitare

16%

sportivi/arti[ti/

interpre]i

adminis-tratori,

fondatori,membri

C.A.

11.6/004 Impunerea altor venituri


pentru serviciile prestate \n cel`lalt stat contractant (folo-sirea unei locuin]e, a unei ma[ini, asigurare de s`n`tate saude via]`, asigurarea unui abonament la un club etc.).

Cota de impozitare este de 16%.

5. Veniturile din pensii

Conform comentariilor la art. 18 din Conven]ia-ModelOECD, pensiile ob]inute ca urmare a unei activit`]i salari-ale sunt impozitate numai \n statul de reziden]` al benefi-ciarului. Atunci cånd \n acordurile \ncheiate se prevede cèle pot fi impozitate [i \n cel`lalt stat, statul de reziden]àcord` credit fiscal.

Pl`]ile primite de o persoan` fizic` rezident` a unuistat contractant \n cadrul legisla]iei referitoare laasigur`rile sociale a celuilalt stat contractant sunt impo-zabile numai \n cel`lalt stat.

Este cunoscut faptul c`, \n condi]iile actuale, salaria]iiunor companii lucreaz` [i \n alte state decåt ]ara lor deorigine, dar \n acela[i timp contribuie [i la un sistem depensii din ]ara lor. |n anumite situa]ii, convenite \n acor-duri, aceste sume se pot deduce din contribu]iile datorate\n statul \n care lucreaz`.

Anuit`]ile (sumele pl`tite \n mod periodic, la scaden]e fixe, \n timpul vie]iisau \ntr-o perioad` specificat` ori determinabil`, \n virtutea unui angajament, cuobliga]ia de a face \n schimb pl`]i pentru deplin` [i corespunz`toare recompen-sare \n bani sau \n echivalent b`nesc) sunt impozitate \n statul care le-a acordat.

Pl`]ile pentru \ntre]inere, inclusiv cele necesare pentru cre[terea copiilor,f`cute de un rezident al unui stat contractant unui rezident al celuilalt statcontractant sunt scutite de impozite \n statul de origine. Aceast` prevedere nu seaplic` \n situa]ia \n care astfel de pl`]i de \ntre]inere sunt deductibile \n statulcontractant la calculul veniturilor impozabile ale pl`titorului.

��

16%

regulìmpunere

deducerecontribu]ii

11.6./005Impunerea altor venituri


REN

TRO

P&

STR

ATO

N

Potrivit art. 116 lit. m), sunt impozitate numai veni-turile din pensiile primite de la bugetul asigur`rilor so-ciale sau de la bugetul de stat care dep`[esc plafonulneimpozabil prev`zut la Titlul III din Codul fiscal.

Cota de impozitare este 16%.

6. Veniturile din premii

Sunt veniturile realizate din participarea la concursu-rile organizate din orice domeniu \n Romånia.

Cota de impozitare este 16%.

7. Veniturile ob]inute la jocurile de noroc

Sunt impozitate cå[tigurile \n bani [i/sau \n natur` acor-date nereziden]ilor de c`tre orice persoan` juridic` romån`,autorizat` s` organizeze [i s` exploateze jocuri de noroc.

Cota de impozitare este de 20% [i se aplic` asuprasumelor realizate de la fiecare joc organizat de aceea[ipersoan` juridic` \ntr-o singur` zi de joc.

8. Venituri realizate din lichidarea unei persoanejuridice romåne

Venitul brut ob]inut din lichidarea unei societ`]i, per-soan` juridic` romån`, conform dispozi]iilor Legii so-ciet`]ilor comerciale nr. 31/1990, republicat`, cumodific`rile [i complet`rile ulterioare, se impoziteaz` cucota de 16%.

Cota se aplic` asupra diferen]ei dintre suma ob]inut`[i aportul la capitalul social.

plafonneimpo-

zabil

concursuri

jocuri denoroc

lichidarepersoan`

juridic`

11.6/006 Impunerea altor venituri


Orice alte venituri realizate din Romånia de un nerezi-dent, care nu au fost tratate \n cele de mai sus prezentate,sunt impozitate numai \n statul de origine.

Aceste prevederi, cu excep]ia veniturilor provenind dinpropriet`]ile imobiliare, nu se aplic` asupra altor venituridac` primitorul unor astfel de venituri desf`[oar` activitatede afaceri \n cel`lalt stat contractant printr-un sediu perma-nent situat acolo sau exercit` \n cel`lalt stat profesii inde-pendente printr-o baz` fix` situat` acolo.

!

Venituri neimpozabile conform Titlului V

Urm`toarele venituri impozabile ob]inute din Romå-nia de nereziden]i sunt impozitate conform titlurilor II,III sau IV, dup` caz:

a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unuisediu permanent \n Romånia;

b) veniturile unei persoane juridice str`ine ob]inute dinpropriet`]i imobiliare situate \n Romånia sau din trans-ferul titlurilor de participare, de]inute la o persoan` ju-ridic` romån`;

c) venituri unei persoane fizice nerezidente, ob]inutedintr-o activitate dependent` desf`[urat` \n Romånia;

d) veniturile unei persoane fizice nerezidente ob]inutedin:

� \nchirierea sau din alt` form` de cedare a dreptuluide folosin]` a unei propriet`]i imobiliare situate \nRomånia,

� transferul propriet`]ilor imobiliare situate \n Romånia,� transferul titlurilor de participare, a[a cum sunt de-finite la art. 7 alin. (1) pct. 31, de]inute la o persoan`juridic` romån`,

� transferul titlurilor de valoare, a[a cum sunt definitela art. 65 alin. (1) lit. c);

� veniturile ob]inute de nereziden]i dintr-o asociereconstituit` \n Romånia, inclusiv dintr-o asociere a

11.7/001Venituri neimpozabile [i scutiri

REN

TROP&ST

RATO

N


REN

TROP&ST

RATO

N

11.7 VENITURI NEIMPOZABILE{I SCUTIRI

venituriimpozabileconformtitul II,

titlul III [ititlul IV

11.7/002 Venituri neimpozabile [i scutiri


unei persoane fizice nerezidente cu o micro\ntre-prindere,

Scutiri

Sunt scutite de impozitul prin re]inere la surs` pe veni-turile ob]inute din Romånia de nereziden]i urm`toarele:

� dobånzile la depozitele la vedere/conturi curente, in-diferent de nivelul ratelor dobånzilor de referin]` pepie]ele interbancare la depozite la o lun`;

� dobånda aferent` instrumentelor de datorie public`,\n lei [i \n valut`;

� veniturile ob]inute din tranzac]ionarea titlurilor destat [i a obliga]iunilor de c`tre unit`]i administrativ-teritoriale, \n lei [i \n valut`, pe pia]a intern` [i/saupe pie]ele financiare interna]ionale;

� dobånda aferent` instrumentelor emise de BancaNa]ional` a Romåniei \n scopul atingerii obiec-tivelor de politic` monetar`;

Urm`toarele venituri ob]inute de nereziden]i din Romånia nu sunt venituriimpozabile \n Romånia:

– veniturile ob]inute de organismele de plasament colectiv f`r` personalitatejuridic` din transferul titlurilor de valoare, a[a cum sunt definite la art. 65alin. (1) lit. c), respectiv al titlurilor de participare, a[a cum sunt definite laart. 7 alin. (1) pct. 31, de]inute direct sau indirect la o persoan` juridic` romån`;

– veniturile ob]inute din transferul instrumentelor financiare derivate, definitepotrivit legii;

– veniturile ob]inute pe pie]ele de capital str`ine din transferul titlurilor departicipare [i a titlurilor de valoare de]inute la o persoan` juridic` romån`,respectiv emise de reziden]i romåni.

��

venituriscutite/re]inerela surs`

� veniturile ob]inute din tranzac]ionarea valorilor mo-biliare emise de Banca Na]ional` a Romåniei;

� dobånda la instrumentele/titlurile de crean]` emisede societ`]ile comerciale romåne;

� premiile persoanelor fizice nerezidente ob]inute caurmare a particip`rii la festivaluri na]ionale/interna-]ionale artistice, culturale [i sportive, finan]ate dinfonduri publice;

� premiile acordate studen]ilor nereziden]i ca urmarea particip`rii la concursuri finan]ate din fonduri pu-blice;

� veniturile realizate de nereziden]i ca urmare a prest`-rii de servicii de consultan]`, asisten]` tehnic` [i alteservicii similare, \n cadrul unor contracte finan]ateprin \mprumut, credit sau alt acord financiar \ncheiat\ntre organisme financiare interna]ionale (Banca Eu-ropean` pentru Reconstruc]ie [i Dezvoltare, BancaInterna]ional` pentru Reconstruc]ie [i Dezvoltare,Corpora]ia Financiar` Interna]ional` [i Asocia]ia pen-tru Dezvoltare Interna]ional`, Fondul Monetar In-terna]ional, Banca Interna]ional` pentru Investi]ii) [istatul romån ori persoane juridice romåne, avåndgaran]ia statului. Veniturile de aceast` natur` suntneimpozabile dac` dobånda perceput` este subnivelul de 3% pe an;

� veniturile realizate ca urmare a desf`[ur`rii unorcontracte de consultan]` \n cadrul unor acorduri definan]are gratuit` \ncheiate de Guvernul Romå-



REN

TROP&ST

RATO

N


niei/autorit`]i publice cu alte guverne/autorit`]i pu-blice sau organiza]ii interna]ionale guvernamentale[i neguvernamentale;

� veniturile sub form` de economii (dobånzi) ob]inutede persoanele fizice rezidente \n statele Comunit`]iiEuropene la depozite.Prin plata dobånzii se \n]elege:

� dobånda pl`tit` sau \nregistrat` \n cont, aferent`crean]elor de orice natur`, fie c` este garantat` saunu de o ipotec` ori de o clauz` de participare labeneficiile debitorului, [i, \n special, veniturile dinobliga]iuni guvernamentale [i veniturile din obli-ga]iuni de stat, inclusiv primele [i premiile legatede astfel de titluri de valoare, obliga]iuni sau titluride crean]`; penalit`]ile pentru plata cu \ntårziere nusunt considerate pl`]i de dobånzi;

� dobånzile capitalizate sau capitalizarea prin ce-siunea, rambursarea sau r`scump`rarea crean]elormai sus prev`zute;

� venitul provenit din pl`]ile dobånzilor fie direct,fie prin intermediul unui agent pl`titor, a[a cumeste prev`zut la art. 1243 alin. (2), distribuit prinorganisme de plasament colectiv \n valori mobi-liare, autorizate \n conformitate cu Directivanr. 85/611/CEE; entit`]i care beneficiaz` deop]iunea prev`zut` la art. 1243 alin. (3); orga-nisme de plasament colectiv stabilite \n afarasferei teritoriale prev`zute la art. 1246;

� venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau r`s-cump`rarea ac]iunilor ori unit`]ilor \n urm`toareleorganisme [i entit`]i, dac` aceste organisme [i enti-t`]i investesc direct sau indirect, prin intermediul




altor organisme de plasament colectiv sau entit`]i lacare se face referire mai jos, mai mult de 40% dinactivele lor \n crean]e cu condi]ia ca acest venit s`corespund` cå[tigurilor care, direct sau indirect, pro-vin din pl`]ile dobånzilor care sunt mai sus definite.

Entit`]ile la care se face referire sunt:– organisme de plasament colectiv \n valori mobi-liare, autorizate \n conformitate cu Directivanr. 85/611/CEE;

– entit`]i care beneficiaz` de op]iunea prev`zut` laart. 1243 alin. (3);

– organisme de plasament colectiv stabilite \n afarasferei teritoriale prev`zute la art. 1246.

Veniturile de aceast` natur` sunt neimpozabile \ncondi]iile \n care sunt respectate prevederileart. 1243.



REN

TROP&ST

RATO

N

entit`]i cuinvesti]iide peste

40%

Calculul, re]inerea impozitului din veniturile impoza-bile ob]inute din Romånia de nereziden]i [i plata acestuiimpozit la bugetul de stat se face de pl`titorii de venituri.

Impozitul se calculeaz`, respectiv se re]ine \n momen-tul pl`]ii venitului [i se vireaz` la bugetul de stat pån` ladata de 25 inclusiv a lunii urm`toare celei \n care s-apl`tit venitul.

Conversia \n lei a impozitului \n valut` aferent venitu-rilor ob]inute din Romånia de nereziden]i se face la cursulde schimb al pie]ei valutare comunicat de Banca Na]io-nal` a Romåniei, valabil \n ziua \n care s-a pl`tit venitulc`tre nerezident [i impozitul \n lei rezultat se vars` labugetul de stat pån` la data de 25 inclusiv a lunii urm`-toare celei \n care s-a pl`tit venitul.

� |n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fostpl`tite ac]ionarilor sau asocia]ilor pån` la sfår[itulanului \n care s-au aprobat situa]iile financiare anu-ale, impozitul pe dividende se declar` [i se pl`te[tepån` la data de 31 decembrie a anului respectiv.

11.8/001Re]inerea impozitului

REN

TROP

&ST

RATO

N


REN

TROP

&ST

RATO

N

11.8 RE}INEREA IMPOZITULUI

|ncepånd cu anul 2010, potrivit dispozi]iilor O.U.G.nr. 109/2009, plata impozitului pe dividendele nepl`tite seface pån` la data de 25 ianuarie a anului urm`tor.

!

obliga]iiale pl`ti-torilor devenituri

dividendenepl`tite

11.8/002 Re]inerea impozitului


� Pentru veniturile sub form` de dobånzi la de-pozitele la termen, certificate de depozit [i alteinstrumente de economisire la b`nci [i la alte in-stitu]ii de credit autorizate [i situate \n Romånia, im-pozitul se calculeaz` [i se re]ine de c`tre pl`titoriide astfel de venituri la momentul \nregistr`rii \n con-tul de depozit al titularului, respectiv la momentulr`scump`r`rii, \n cazul certificatelor de depozit [i alinstrumentelor de economisire.

� Impozitul asupra dobånzilor capitalizate se cal-culeaz` de pl`titorul acestor venituri \n momentul\nregistr`rii \n contul curent.Pentru impozitul \n valut` aferent dobånzilor capi-talizate realizate din Romånia de nereziden]i, con-versia se face, de asemenea, la cursul de schimb alpie]ei valutare comunicat de Banca Na]ional` aRomåniei, valabil \n ziua \n care s-a capitalizatdobånda, respectiv la cursul valutar din momentul\nregistr`rii \n contul curent sau \n contul de depozital titularului dobånzii capitalizate sau din momentulr`scump`r`rii, \n cazul unor instrumente deeconomisire, ori \n momentul \n care dobånda setransform` \n \mprumut.

Virarea impozitului pentru veniturile din dobånzi se face lunar, pån` la datade 25 inclusiv a lunii urm`toare \nregistr`rii/r`scump`r`rii.

Re\nnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilat` cu consti-tuirea unui nou depozit/achizi]ionarea unui nou instrument de economisire.

��

Impozitul \n lei astfel calculat se vars` la bugetul de stat pån` la data de25 inclusiv a lunii urm`toare celei \n care s-a \nregistrat venitul/r`scump`ratinstrumentul de economisire.

��

dobånzila depozite

dobånzicapita-lizate

� Venituri din transferul titlurilor de participare lasociet`]i \nchise [i din transferul p`r]ilor socialePentru aplicarea prevederilor conven]iilor de evitarea dublei impuneri \n cazul cå[tigurilor din transferultitlurilor de participare la societ`]i \nchise [i dintransferul p`r]ilor sociale, certificatul de reziden]`fiscal` sau un alt document prezentat de nerezidentse depune la reprezentantul lui fiscal/\mputernicitdesemnat \n Romånia pentru \ndeplinirea obliga-]iilor fiscale [i declarative.Aceea[i prevedere se aplic` [i \n cazul cå[tigurilordin transferul titlurilor de participare ob]inute de opersoan` juridic` nerezident` atunci cånd acestcå[tig este generat de transferul titlurilor de parti-cipare, altele decåt p`r]ile sociale [i valorile mobi-liare \n cazul societ`]ilor \nchise.

� Venituri din transferul titlurilor de participare, al-tele decåt p`r]ile sociale [i valorile mobiliare \ncazul societ`]ilor \nchise

|n cazul persoanelor fizice nerezidente care ob]incå[tiguri din transferul titlurilor de participare, alteledecåt p`r]ile sociale [i valorile mobiliare \n cazul so-ciet`]ilor \nchise, certificatul de reziden]` fiscal` sau do-



REN

TROP&STRATO

N

|n cazul \n care dobånditorul titlurilor de participare ale unei societ`]i \nchisesau al p`r]ilor sociale este o persoan` juridic` nerezident`, iar beneficiarulcå[tigurilor din transferul titlurilor de participare este o persoan` fizic` rezi-dent`, obliga]ia calcul`rii, re]inerii [i vir`rii impozitului pe cå[tigul determinatdin transferul acestor titluri de participare sau p`r]i sociale revine dobånditoru-lui, respectiv persoanei juridice nerezidente, prin reprezentat fiscal/\mputerni-cit, desemnat conform legii pentru \ndeplinirea obliga]iilor fiscale [i declarative.

��

transferparticipa]iila societ`]i

\nchise

transferalte

titluri



cumentul prezentat de nerezident se depune la interme-diarul care a efectuat tranzac]ia.

� Venituri din transferul oric`ror altor categorii detitluri de valoare, altele decåt titlurile de participare{i \n acest caz, atunci cånd transferul oric`ror titluride valoare, altele decåt titlurile de participarede]inute de o persoan` fizic` nerezident` se rea-lizeaz` printr-un intermediar, obliga]ia de calcul,re]inere [i virare a impozitului pe cå[tigul din trans-ferul unor astfel de titluri, precum [i celelalteobliga]ii declarative [i de p`strare a certificatului dereziden]` fiscal` al beneficiarului cå[tigului revinacestui intermediar.|n situa]ia \n care beneficiarul cå[tigului din trans-ferul oric`ror titluri de valoare, altele decåt titlurilede participare, este o persoan` fizic` nerezident`, iartransferul acestor titluri nu se face printr-un interme-diar, obliga]ia de calcul, re]inere [i virare a impozi-tului, precum [i celelalte obliga]ii declarative [i dep`strare a certificatului de reziden]` fiscal` al bene-ficiarului cå[tigului revin, dup` caz, reprezentantu-lui fiscal/\mputernicitului desemnat de beneficiar.|n cazul \n care beneficiarul cå[tigului din transferuloric`ror titluri de valoare, altele decåt titlurile departicipare, este o persoan` juridic` nerezident`, in-

transferulaltortitluride valoare

|n cazul tranzac]iilor cu titluri de participare efectuate \ntre nereziden]i, suntaplicabile prevederile men]ionate \n Titlul II [i Titlul III din Codul fiscal \n ceeace prive[te obliga]iile de calcul, re]inere [i virare a impozitului \n condi]iile ne-prezent`rii certificatului de reziden]` fiscal`, sau atunci cånd Romånia nu are\ncheiat` conven]ie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden]` al benefi-ciarului cå[tigurilor din transferul titlurilor de participare, ori \n cazul \n care,prin conven]ie, Romånia are dreptul de impunere asupra cå[tigului.

��



REN

TROP&STRATO

N

transferalte

titluri

diferent dac` transferul acestor titluri se desf`[oar`prin intermediul unui intermediar sau nu, obliga]iade calcul, re]inere [i virare a impozitului pe profitulgenerat de acest transfer, precum [i obliga]iile de-clarative [i de p`strare a certificatului de reziden]`fiscal` revin reprezentantului fiscal/\mputernicitu-lui desemnat de beneficiar.

Pentru aplicarea prevederilor conven]iei de evitare adublei impuneri, nerezidentul are obliga]ia de a prezentapl`titorului de venit, \n momentul realiz`rii venitului, cer-tificatul de reziden]` fiscal` eliberat de c`tre autoritateacompetent` din statul s`u de reziden]`.

|n momentul prezent`rii certificatului de reziden]` fis-cal` se aplic` prevederile conven]iei de evitare a dubleiimpuneri [i se face regularizarea impozitului \n cadrultermenului legal de prescrip]ie, \n condi]iile \n care cer-tificatul de reziden]` fiscal` men]ioneaz` c` beneficiarulvenitului a avut, \n termenul de prescrip]ie, reziden]a fis-cal` \n statul contractant cu care este \ncheiat` conven]iade evitare a dublei impuneri, pentru toat` perioada \n cares-au realizat veniturile din Romånia.

certificatreziden]`

regu-larizareimpozit

Pentru orice venit, impozitul ce trebuie re]inut este im-pozit final.

!

Prevederile Titlului V se aplic` numai:� \n cazul \n care exist` \ncheiat` conven]ie de evitare adublei impuneri [i certificatul de reziden]` fiscal` nu seprezint` \n termen;

� nu exist` \ncheiate conven]ii de evitare a dublei im-puneri cu ]`rile respective;

� atunci cånd impozitul datorat de nerezident este supor-tat de c`tre pl`titorul de venit.

!

|n cazul \n care, \n Romånia s-au f`cut re]ineri de im-pozit ce dep`[esc prevederile din conven]iile de evitare adublei impuneri, suma impozitului re]inut \n plus poate firestituit` la cererea persoanei nerezidente.

Cererea de restituire a impozitului va fi depus` de per-soana nerezident` \n termenul legal de prescrip]ie, sta-bilit prin legisla]ia statului romån.

Pe baza verific`rii efectuate de organul fiscal terito-rial privind venitul pentru care s-a re]inut un impozit \nplus fa]` de prevederile conven]iei, restituirea impozitu-lui c`tre persoana nerezident` se va face prin intermediulrezidentului romån pl`titor al venitului.

Restituirea impozitului pl`tit \n plus fa]` de sarcinafiscal` rezultat` din aplicarea prevederilor conven]iilorde evitare a dublei impuneri, coroborat cu legisla]ia in-tern`, dup` caz, se efectueaz` independent de situa]iaobliga]iilor fiscale ale contribuabilului rezident romån,pl`titor al venitului c`tre nerezident, obligat, potrivit legii,s` fac` stopajul la surs`.



Certificatul de reziden]` fiscal` prezentat \n cursul anului pentru care se facpl`]ile este valabil [i \n primele 60 de zile calendaristice din anul urm`tor, cuexcep]ia situa]iei \n care se schimb` condi]iile de reziden]`.

��

Dispozi]iile titlurilor II [i III din Codul fiscal reprezint`legisla]ia intern` [i se aplic` atunci cånd:

� Romånia are \ncheiat` conven]ie de evitare a dublei im-puneri cu statul al c`rui rezident este beneficiarul veni-tului realizat din Romånia;

� nereidentul prezint` certificatul de reziden]` fiscal` sauun alt document;

� pentru acela[i venit sunt cote diferite de impunere \nlegisla]ia intern`, legisla]ia comunitar` sau \n conven]iilede evitare a dublei impuneri [i se aplic` cota de impozitmai favorabil`.

!

restituireimpozit

obliga]iialerezidentu-luiromån

RENTROP&STRATON

Cum s` rezolvi rapid, legal[i cu investi]ii minime oricesitua]ie de criz` TVA

Pentru informa]ii suplimentare [i comenzi ave]i la dispozi]ie:�� telefon 021 209 45 45 �� fax 021 408 28 99

�� www.studiidecaz.infotva.ro

CD-ul TVA 2010 \n 67 Studii de cazcon ]i ne so lu ]ii le oferite de spe cia li[ti \ncadrul ser viciului de con sultan]` al Con si lie ru lui TVA.

CD-ul TVA 2010 \n 67 Studii de cazofer`:

� solu]ii concrete privind adaptarea articolului din Co dul fiscal unui anumit tip de activitate

� interpret`ri corecte ale legisla]iei TVA \n vigoare� sfaturi privind posibile facilit`]i la calculul TVA

Iat` doar cåteva din temele abordate:� Ajustarea TVA la vånzarea unei cl`diri � Exigibilitatea taxei la o achizi]ie intracomunitar`� Facturarea vånz`rii licen]elor c`tre firme din afara UE� Livrarea produselor de c`tre un antrepozit fiscal� Locul impozit`rii serviciilor intangibile� Servicii de consultan]` c`tre o firm` din UE� Tratamentul TVA al unei societ`]i \n regim de lohn

Pre] cu REDUCERE 10%

179 lei + 9% TVA

Cele mai controversate 30 de probleme de fiscalitate

� Impozitul pe cl`diri

� Codul fiscal \n 2010

� TVA la prest`ri servicii

� Micro\ntreprinderile \n 2010

� Erori contabile

� Tichete de vacan]`

� Combustibil nedeductibil

� Declara]ii online

� Facturarea \n 2010

� Reducerile de pre]

10% REDUCERE pentru abona]ii laCONSILIER – IMPOZITUL PE PROFIT

(177,00 lei/exemplar \n loc de 197,00 lei/exemplar + TVA)!Telefona]i chiar acum la Serviciul Clien]i: 021.209.45.45.

CD-ul TOP 30 PROBLEME [i SOLU}II de taxe [i impozite con]ine:

� Modalit`]i de aplicare corect` a legisla]iei

� Probleme specifice rezolvate, sus]inute de temeiuri legale

� Informa]ii utile cu caracter practic

� Sfaturi, aten]ion`ri, recomand`ri din partea speciali[tilor fiscali acredita]i

Iat` doar câteva din temele abordate:

BON VALORIC

Completa]i Bonul Valoric cu datele dvs., \nscrie]i o singur` \ntrebare,scana]i-l cu \ntrebarea completat` [i trimite]i-l pe adresa de e-mail:[email protected] ori prin fax la nr. 021.317.25.87 sau introduce]i bonul \n cea maiapropiat` cutie po[tal`.

Exclusiv pentru abona]ii la «Consilier – Impozitul pe profit»

Codul dvs. de abonat ________________________

SOCIETATEA .......................................................... Localitatea ..................................

NUMELE ............................................ PRENUMELE ..................................................

Func]ia ..............................................................................................................................

............................................................................................................................................

Str. ....................................................................................... Nr. ....... Bl. ......... Sc. ........

Et. ..... Ap. ....... Jud./Sect. ..............................................................................................

Cod .......................... Tel. .......................... Fax ......................... E-mail ..... ..................

Data � .............................. Semn`tura � ......................................................................

|ntrebare: ..........................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

............................................................................................................................................

�

ATP 006

Cum s` scapi de impozitul minim[i s` economise[ti 500 euro anual!Odat` intrat in vigoare impozitul minim, micii \ntreprinz`tori au c`utat diferite variantealternative de func]ionare pentru a ocoli acest impozit. Chiar oficialii din MinisterulFinan]elor Publice au recomandat celor care \nregistreaz` venituri mici s` aleag` o alt`form` de func]ionare: PFA.

Din cuprins:� De ce s` alegem PFA ca form` de organizare?� |nfiin]area PFA� Cum se impoziteaz` veniturile PFA?� Cum declar`m veniturile [i cheltuielile realizate?� Cum pl`tim impozitul?� Rela]ia PFA cu administra]ia fiscal`

Pentru informa]ii suplimentare [i comenzi accesa]iwww.pfa.infotva.ro

sau apela]i Serviciul Clien]i la telefon 021 209 45 45

Declar`-te PFA [i ai numai de cå[tigat!

� Scapi de fiscalitatea ridicat`!

� Scapi de contabilitatea complicat`! Toateveniturile ob]inute de PFA sunt legale [i lavedere!

� |n calitate de prestator de servicii, po]i\ncheia contracte cu mai mul]i beneficiari!

� Beneficiezi de asigurare social` de s`n`tate [i\n sistemul public de pensii!

actualizare nr. 2/ianuarie – februarie 2010 impozitul pe profit · 2017. 3. 22. · actualizare...

Documents