actualizare nr. 1 ianuarie 2011

MODIFICRI I COMPLETRI ADUSE CODULUI FISCALPRIN O.U.G. NR. 117/2010

IInnffoorrmmaaiiii pprriivviinndd

CCOODDUULL FFIISSCCAALL 22001111!!

Prezentare general a modificrilor ............................................................................ 001

Impozitul pe venitul realizat de microntreprinderi ...................................................... 003 Alte modificri ............................................................................................................ 005 Impozitul pe profit ........................................................................................................ 005 Reguli privind cele dou perioade fiscale pentru 2010 .............................................. 006 Exemplificri privind calculul; completarea declaraiilor .............................................. 007

Armonizarea cu directivele europene ...................................................................... 013 Prezentarea modificrilor i completrilor, pe articole .......................................... 015

Fiscalizarea veniturilor. Normele de venit .................................................................. 021 Venit din asocieri. Impunerea administrativ .............................................................. 024 Contribuiile sociale obligatorii. Contribuabili .............................................................. 025 Modificri privind baza de calcul a contribuiilor .......................................................... 027 Contribuiile individuale. Plafon i baze de calcul ...................................................... 027 Contribuiile angajatorului. Plafon i baze de calcul .................................................... 031 Calculul, reinerea i virarea contribuiilor .................................................................. 042

Actualizare Nr. 1 ianuarie 2011

Taxe i ImpoziteContabili

pentru

www.rs.ro

2011Co

nsili

er MODIFICRI I COMPLETRI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT IIMPOZITUL PE VENITUL REALIZAT DE MICRONTREPRINDERIMODIFICRI I COMPLETRI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT

MODIFICRI I COMPLETRI PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT I CONTRIBUIILE SOCIALE

IInnffoorrmmaaiiii ssppeecciiaalliizzaattee

RENTROP & STRATONTaxe i Impozite

Consilier Taxe i Impozite pentru ContabiliISSN: 1843-1445; ATI 191 RENTROP & STRATON

Coordonator: Florin TurzaAutori: Octavia Dumitra, Elena Ionescu, Dani Cucu,Georgeta erban Matei, Justinian Cucu, Silviu StoicaManager Centru de Profit: Irina Profir

Director Creaie-Producie: Cristina StratonTehnoredactare: Carmen IlincaCorectur: Elvira Panaitescu

Lucrare editat de: RENTROP & STRATONGrup de Editur i Consultan n Afaceri

Preedinte: George StratonDirector General: Florin CmpeanuDirector Economic: Mariana Neoiu

Serviciul Clieni:tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]

Putei consulta i celelalte lucrri editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanicesau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului.Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire deansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru niciopierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.Not: actualizrile apar lunar.

CCoonnssiilliieerr TTaaxxee ii IImmppoozziittee ppeennttrruu CCoonnttaabbiilliiBucureti, 21 ianuarie 2011

Stimate abonat,

AATTEENNIIEE!! AAcceeaasstt aaccttuuaalliizzaarree nnuu ssee iinncclluuddee nn ccoonniinnuuttuull CCoonnssiilliieerruulluuii!!UUrrmmttooaarreeaa aaccttuuaalliizzaarree,, ccaarree vvaa ddeettaalliiaa mmooddiiffiiccrriillee sseemmnniiffiiccaattiivvee aallee CCoodduulluuii ffiissccaall,, aadduussee

pprriinn OO..UU..GG.. nnrr.. 111177//22001100,, vvaa aavveeaa aacceesstt rrooll ddee aaccttuuaalliizzaarree aa ccoonniinnuuttuulluuii lluuccrrrriiii!!Insertul tiprit, ce conine Actualitatea legislativ, respectiv Presa noastr despre taxe i

impozite, se poate aacccceessaa ii ddeessccrrccaa ppee ccaallccuullaattoorruull ddvvss.. ddee llaa uurrmmttooaarreellee aaddrreessee::

hhttttpp::////wwwwww..ffiissccaalliittaatteeaa..mmaannaaggeerr..rroo//ddbbiimmgg//PPDDFF//PPrreessaannooaassttrraa--iiaannuuaarriiee22001111..ppddffhhttttpp::////wwwwww..ffiissccaalliittaatteeaa..mmaannaaggeerr..rroo//ddbbiimmgg//PPDDFF//AAccttuuaalliittaatteeaalleeggiissllaattiivvaa--iiaannuuaarriiee22001111..ppddff

Cele dou newslettere sunt ncrcate n format .pdf, iar pentru accesare/descrcare aveinevoie de Adobe Acrobat Reader. n cazul n care calculatorul dvs. nu are instalat acestprogram, l putei descrca gratuit de la adresa: hhttttpp::////ggeett..aaddoobbee..ccoomm//rreeaaddeerr//..

ZZiilleellee ddee ssuussiinneerree aa sseerrvviicciiuulluuii ddee CCOONNSSUULLTTAANN GGRRAATTUUIITT TTEELLEEFFOONNIICC ssuunnttmmiieerrccuurrii ii nn uunneellee zziillee ddee jjooii,, nncceeppnndd ccuu oorreellee 117715 ppnn llaa oorreellee 119915.. NNuummeerreellee ddee tteelleeffoonnaallooccaattee sseerrvviicciiuulluuii IINNFFOOTTEELL ssuunntt::

002211..331177..2255..9944 002211..331177..2255..9988 002211..331177..2255..9977 002211..331177..2255..9999

PPRROOGGRRAAMMUULL DDEE CCOONNSSUULLTTAANN TTEELLEEFFOONNIICC PPEENNTTRRUU AANNUULL 22001111 EESSTTEE UURRMMTTOORRUULL::

Pentru relaii i detalii suplimentare, contactai-ne telefonic la numrul: 021.209.45.45, prinfax: 021.408.28.99 sau prin e-mail la adresa: [email protected].

LLUUNNAA ZZIIUUAA // IINNTTEERRVVAALL OORRAARR 1177..1155 1199..1155IANUARIE 12.01.11 19.01.11 2200..0011..1111 26.01.11 FEBRUARIE 02.02.11 09.02.11 1100..0022..1111 16.02.1 23.02.11 MARTIE 02.03.11 09.03.11 16.03.11 23.03.11 30.03.11 APRILIE 06.04.11 13.04.11 1144..0044..1111 20.04.11 MAI 04.05.11 11.05.11 18.05.11 1199..0055..1111 25.05.11 IUNIE 01.06.11 08.06.11 15.06.11 22.06.11 29.06.11 IULIE 06.07.11 13.07.11 20.07.11 2211..0077..1111 27.07.11 AUGUST 17.08.11 24.08.11 31.08.11 SEPTEMBRIE 07.09.11 14.09.11 21.09.11 28.09.11 2299..0099..1111 OCTOMBRIE 05.10.11 12.10.11 19.10.11 2200..1100..1111 26.10.11 NOIEMBRIE 02.11.11 09.11.11 16.11.11 23.11.11 30.11.11 DECEMBRIE 07.12.11 0088..1122..1111 14.12.11 1155..1122..1111

MMOODDIIFFIICCRRIILLEE II CCOOMMPPLLEETTRRIILLEE AADDUUSSEE CCOODDUULLUUII FFIISSCCAALLPPRRIINN OO..UU..GG.. NNRR.. 111177//22001100,, AAPPLLIICCAABBIILLEE DDEE LLAA

11 IIAANNUUAARRIIEE 22001111

01.11 Prezentare general

Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117, din 30 decembrie 2010, pentrumodificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementareaunor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 891 din 30 decembrie 2010, s-a produs cea mai important modificare structurala legislaiei fiscale din ultimii ani.

Asigurrile sociale sunt reglementate de un nou titlu din Codul fiscal i, la o primvedere, se pare c bazele de impozitare pentru C.A.S., C.A.S.S., omaj sunt unitare icorelate cu prevederile aplicabile bazei impozabile pentru venitul din salarii iveniturile asimilate salariilor.

De asemenea, credem c toi am renunat la sperana de a se mai reveni asupraimpozitului privind venitul microntreprinderilor, ns, ncepnd din ianuarie 2011,aceast form de impunere este din nou legal i se exercit prin opiunea persoaneiinteresate.

PPrreezzeennttaarree ssuucccciinntt aa mmooddiiffiiccrriilloorr

Iat care sunt, n esen, modificrile i completrile aduse Codului fiscal:1) Cheltuielile cu combustibilul pentru autoturisme rmn nedeductibile, n

aproximativ aceleai condiii, i pentru anul 2011. Excepiile de la regul au fosti acestea reduse [art. 24 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal]. Prevederea este apli ca -bil i pentru persoanele fizice autorizate.

2) Corelat cu aceast msur, i n anul 2011 TVA la achiziia de autoturisme depersoane este nedeductibil. [art. 1451 din Codul fiscal].

3) Norma de venit anual pentru activitile independente, impozitate prin normde venit, nu poate fi mai mic dect 12 salarii minime pe economie.

4) Veniturile nejustificate (averea nejustificat) se impoziteaz cu 16%. Desigur corice venit impozabil trebuie fiscalizat, ns forma de aplicare las loc deinterpretri i abuzuri. n plus, nu sunt prevzute penaliti de ntrziere, faptcare introduce o inechitate n raport cu ceilali pltitori de impozite.

5) Contribuabilii persoane fizice ce obin venituri din activiti agricole achitimpozitul n dou rate egale, 50% pn la 1 septembrie i 50% pn la 15 noiembrie.

6) Termenul de depunere a declaraiei anuale privind impozitul pe venit, pentrupersoanele fizice autorizate, a rmas data de 15 mai. La aceeai dat declarveniturile i persoanele ce realizeaz venituri din strintate.

001Codul fiscal 2011

O.U.G.nr. 117/2010

cheltuielicombustibil

achiziie autoturisme

norm devenit

veniturinejustificate

activitiagricole

declaraievenit

7) Pentru microntreprinderi, termenul de exercitare a opiunii de impozitare peveniturile obinute, i nu pe profit, este data de 31 ianuarie 2011, n cazulcontribuabililor persoane juridice existente, condiiile care trebuie ndeplinitefiind similare cu cele din 2009 (cifra de afaceri pn la 100.000 , salariai 1-9persoane, s nu aib ca obiect de activitate consultana, managementul,asigurrile, jocurile de noroc, activitile bancare). Impozitul este de 3% dinveniturile realizate i taxabile.

8) Din punctul de vedere al TVA, sunt reformulate cteva prevederi privind locullivrrii de bunuri n cazul gazului natural (art. 132 din Codul fiscal) i loculprestrii de servicii n cazul serviciilor de transport (art. 133 din Codul fiscal).

9) n cazul n care o persoan nregistrat n scopuri de TVA realizeaz activititaxabile inferioare plafonului de 35.000 , n anul urmtor, pn la data de 20 ianuarie, poate solicita scutirea de TVA.

10) Pltitorii de TVA care erau obligai la depunerea trimestrial a decontului(cifr de afaceri mai mic de 100.000 ) vor depune, pn la data de 25 ianuarie, o declaraie privind cifra de afaceri realizat n anul precedent.

11) Pltitorii de TVA cu cifr de afaceri n anul precedent de pn la 35.000 ,precum i persoanele nepltitoare de TVA (exclusiv venituri din bilete detransport internaional rutier de persoane), depun declaraii pn la data de 25 februarie (n 2010, declaraiile au fost cele codificate 392A i 392B).

12) Livrarea de certificate de emisii de gaze se supune msurilor de taxare invers(art. 160 din Codul fiscal).

13) Acciza la cafea este de 153 /ton pentru cafeaua verde, 225 /ton pentrucafeaua prjit i 900 /ton pentru cafea solubil.

14) ncepnd cu acest an, colectarea, declararea i plata asigurrilor sociale suntreglementate prin Codul fiscal. n esen, sunt preluate prevederile dinlegislaia actual i sunt sistematizate astfel nct urmrirea, administrareacontribuiilor i evidena asigurailor s se fac de ctre autoritatea fiscal.

Ca nivel de impozitare, procentele nu sunt modificate, fiind cele din Legeabugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale valabile n anul 2011.

15) Se modific O.U.G. nr. 77/2009 privind autorizarea jocurilor de noroc. Accesuln cazinouri se face pe baz de bilet. Valoarea biletului ncasat se va pltibugetului de stat. Preul biletului este de 20 lei pentru jocurile de noroc i 5 leipentru jocurile tip slot-machine.

Prezentare general 01.11

002 Codul fiscal 2011

microntreprin-deri

locullivrrii/prestrii

scutireTVA

declaraiecifr afaceri

declaraii

taxare invers

accize

asigurrisociale

jocuri denoroc

Ca principiu general, contribuia la asigurrile sociale nu poate depi valoarea a 5 salarii medii pentru fiecare sursde venit.

Este reglementat declaraia unic ce se depune numai la administraiile financiare pn la data de 25 a luniiurmtoare. Pn n iunie 2011 se va depune att n format pe hrtie, ct i electronic, iar ncepnd cu luna iulie 2011 seva depune numai electronic.

Pn la data de 15 februarie 2011, angajatorii au obligaia s depun la casele de sntate declaraii-inventar cuobligaiile neachitate la bugetul asigurrilor de sntate, aflate n sold la 31.12.2010 i nepltite pn la 31.01.2011.

MMOODDIIFFIICCRRII PPRRIIVVIINNDD IIMMPPOOZZIITTUULL PPEE PPRROOFFIITT II IIMMPPOOZZIITTUULL PPEE VVEENNIITTUULL RREEAALLIIZZAATT DDEE MMIICCRROONNTTRREEPPRRIINNDDEERRII,,

AAPPLLIICCAABBIILLEE DDEE LLAA 11 IIAANNUUAARRIIEE 22001111

01.11 Impozitul pe profit

IIMMPPOOZZIITTUULL PPEE VVEENNIITT

A fost reintrodus impozitarea veniturilor microntreprinderilor cu cota de 3%.Prevederea este cuprins n titlul nou-introdus prin Ordonana de urgen aGuvernului nr. 117/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale.

Principalele prevederi ale Titlului IV1 Impozitul pe veniturile micro n tre prin -derilor se refer la:

CCoonnddiiiiiillee ppee ccaarree ttrreebbuuiiee ss llee nnddeepplliinneeaasscc oo ssoocciieettaattee ppeennttrruu aa ccaallccuullaa ii aappllttii iimmppoozziittuull ddee 33%% aapplliiccaatt aassuupprraa vveenniittuurriilloorr rreeaalliizzaattee

Condiiile trebuie ndeplinite cumulativ la data de 31 decembrie a fiecruiexerciiu fiscal precedent, i anume:

veniturile realizate s nu depeasc echivalentul n lei a 100.000 de euro n anulprecedent;

numrul de salariai s fie ntre ntre 1 i 9; s fi realizat venituri altele dect:

din domeniul bancar, din domeniul asigurrilor i reasigurrilor, din domeniul pieei de capital, din domeniul jocurilor de noroc, din domeniul consultanei i managementului;

capitalul social a societii s nu fie deinut de stat sau autoriti locale alestatului.

PPoossiibbiilliittaatteeaa ssoocciieettiilloorr ccaarree nnddeepplliinneesscc ccuummuullaattiivv aacceessttee ccoonnddiiiiii ss ppooaattooppttaa ppeennttrruu ppllaattaa iimmppoozziittuulluuii ddee 33%% aapplliiccaatt aassuupprraa vveenniittuurriilloorr..

Codul fiscal 2011 003

Nu sunt excluse ns veniturile realizate din activiti de intermediere n ope ra iu nile de asigurri, reasigurri saupiaa de capital.

OOppiiuunneeaa ssee ddeeccllaarr pprriinn ccoommpplleettaarreeaa ii ddeeppuunneerreeaa ffoorrmmuullaarruulluuii 001100 DDeeccllaarraaiiee ddee nnrreeggiissttrraarreeffiissccaall//DDeeccllaarraaiiee ddee mmeenniiuunnii ppeennttrruu ppeerrssooaannee jjuurriiddiiccee,, aassoocciieerrii ii aallttee eennttiittii ffrr ppeerrssoonnaalliittaatteejjuurriiddiicc ppnn llaa ddaattaa ddee 3311 iiaannuuaarriiee aa ffiieeccrruuii aann..

!

impozit pevenit 3%

condiiincadrare

microntre-prindere

drept deopiune

Impozitul pe profit 01.11

Pentru anul 2011, formularul 010 a fost aprobat prin Ordinul ministrului finanelorpublice nr. 34/2011 pentru modificarea i completarea Ordinului ministruluifinanelor publice nr. 262/2007 pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscala contribuabililor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 21, din 10 ianuarie2011.

Declaraia de nregistrare se completeaz la nfiinare, iar declaraia de meniuni secompleteaz cnd se modific datele declarate anterior. Se utilizeaz la atribuireacodului de identificare fiscal i eliberarea certificatului de nregistrare fiscal,precum i la actualizarea informaiilor.

BBaazzaa iimmppoozzaabbiill

Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs din care se scad: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti

de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului im po -zabil;

veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau activelor corporaleproprii.

Dac una din celelalte condiii nu mai este ndeplinit n cursul anului fiscal,societatea este obligat s-i menin statutul de microntreprindere i devinepltitoare de impozit pe profit ncepnd cu exerciiul fiscal urmtor. i n acest cazeste eliminat posibilitatea de a mai opta pentru revenirea la regimul de micro n tre -prindere.

RReezzuulltt cc ppeennttrruu aannuull 22001111, toate persoanele juridice romne pot opta pentruplata impozitului pe veniturile microntreprinderii dac la data de 31.12.2010 aundeplinit condiiile menionate la Titlul IV1 i i comunic opiunea cel mai trziupn la data de 3311..0011..22001111..

n cazul n care o societate nu poate ndeplini una din condiii la finele anului 2010(de ex. n luna decembrie nu are nicio persoan angajat), aceasta va putea opta s

Codul fiscal 2011004

PPeennttrruu aannuull 22001111,, ttooaattee ppeerrssooaanneellee jjuurriiddiiccee ccaarree nnddeepplliinneesscc ccuummuullaattiivv ccoonnddiiiiiillee pprreevvzzuuttee llaa aarrtt.. 11112211 ppoott ooppttaa ppeennttrruu nnrreeggiissttrraarreeaa ccaa mmiiccrroonnttrreepprriinnddeerree,, iinnddiiffeerreenntt ddaacc nn aanniiii aanntteerriioorrii aauu mmaaiiaapplliiccaatt ssaauu nnuu aacceesstt rreeggiimm ddee iimmppuunneerree..

!

OO mmooddiiffiiccaarree ddee ccaarree ttrreebbuuiiee ss ssee iinn sseeaamm nn aacceeaasstt ffoorrmm ddee iimmppoozziittaarree,, ffaa ddee rreeggiimmuullaapplliiccaatt mmiiccrroonnttrreepprriinnddeerriilloorr nnaaiinnttee ddee aannuull 22001100,, eessttee aacceeeeaa cc vveenniittuurriillee ddiinn ccoonnssuullttaann iimmaannaaggeemmeenntt nnuu mmaaii ssuunntt lliimmiittaattee llaa 5500%%.. LLaa ddaattaa ddee 3311 ddeecceemmbbrriiee aa aannuulluuii ffiissccaall aanntteerriioorr,, ssoocciieettaatteeaannuu ttrreebbuuiiee ss ffii ddeeccllaarraatt vveenniittuurrii ddee aacceeaasstt nnaattuurr nn ssiittuuaaiiiillee ffiinnaanncciiaarree..

DDee aasseemmeenneeaa,, llaa aarrtt.. 11112266 eessttee pprreevvzzuutt cc ddaacc nn ttiimmppuull aannuulluuii ffiissccaall oo mmiiccrroonnttrreepprriinnddeerreeddeeppeettee ssuummaa vveenniittuurriilloorr ccaarree rreepprreezziinntt eecchhiivvaalleennttuull nn lleeii aa 110000..000000 eeuurroo,, aacceeaassttaa ddeevviinneeppllttiittooaarree ddee iimmppoozziitt ppee pprrooffiitt ddee llaa nncceeppuuttuull aannuulluuii ii nnuu mmaaii ppooaattee ooppttaa ppeennttrruu rreeggiimmuull ffiissccaall ddeemmiiccrroonnttrreepprriinnddeerree..

!

Declaraia010

baza deimpozitare

termenopiune

devin microntreprindere ncepnd cu anul 2012, dac face dovada c ndeplinetecumulativ cerinele art. 1121 i solicit acest lucru prin completarea formularului 010pn la data de 31.01.2012.

AALLTTEE PPRREEVVEEDDEERRII IINNTTRROODDUUSSEE DDEE TTIITTLLUULL IIVV1

obligativitatea evidenierii amortizrii fiscale pentru mijloacele fixe utilizate desocietate;

posibilitatea deducerii din baza impozabil a valorii casei de marcat, pe bazadocumentului care atest achiziionarea acesteia;

plata i declararea impozitului se face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv alunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

IIMMPPOOZZIITTUULL PPEE PPRROOFFIITT

n Monitorul Oficial al Romniei nr. 789/25.11.2010 a fost publicat O.P.A.N.A.F.nr. 2.689/2010 pentru modificarea i completarea O.P.A.N.A.F. nr. 101/2008 privindaprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declarareaimpozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere saureinere la surs, cu urmtoarele elemente noi:

ccoommpplleettaarreeaa aa ddoouu ddeeccllaarraaiiii ffiissccaallee,, aaffeerreennttee cceelloorr ddoouu ppeerriiooaaddee ffiissccaallee ddiinnaannuull 22001100;;

Conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 87/2010 pentrumodificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile icompletrile ulterioare, din punctul de vedere al impozitului pe profit, anul 2010 semparte n dou perioade, fiecare perioad fiind considerat an fiscal distinct, astfel:

perioada 1 ianuarie 2010 30 septembrie 2010, perioad n care a fost n vigoareimpozitul minim, conform prevederilor art. 18 alin. (2);

perioada 1 octombrie 2010 31 decembrie 2010, perioad pentru care se da to rea -z impozitul pe profit rezultat din Registrul de eviden fiscal.

Prima perioad se adreseaz persoanelor juridice care au fost obligate la plataimpozitului minim, categorie n care intr toate persoanele juridice cu excepiileexpres prevzute la art. 18 alin. (2), chiar dac nu au declarat i nu au pltit n timpulanului impozit minim.

rreegguullii nneecceessaarree ddeetteerrmmiinnrriiii iimmppoozziittuulluuii ppee pprrooffiitt//mmiinniimm..

Pentru definitivarea impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal 2010, suntaplicabile urmtoarele reguli:

a) pentru perioada 1 ianuarie 2010 30 septembrie 2010

se stabilete impozitul pe profit aferent celor trei trimestre; se compar impozitul calculat cu impozitul minim aferent tranei de venit r e a l i -

zate n anul 2009; trana de impozit minim anual este cea aferent celor 9 luni din anul 2010;

Impozitul pe profit01.11


altemodificri

douperioade

fiscale

1 ianuarie 30 septembrie

2010


pentru perioada 1 ianuarie 2010 30 septembrie 2010, se mparte impozitulminim anual la 12 i se nmulete cu numrul de luni aferent perioadei pentrucare se calculeaz impozitul;

se determin impozitul pe profit/minim datorat.

b) pentru perioada 1 octombrie 2010 31 decembrie 2010

se calculeaz impozitul pe profit pentru trimestrul IV 2010, conform pre ve de ri -lor Titlului II din Codul fiscal.Se au n vedere veniturile i cheltuielile din fiecare perioad fiscal n parte.Adic, n trimestrul IV se iau n calcul veniturile i cheltuielile din aceastperioad i se aplic limitrile din aceast perioad.

PPeennttrruu ppeerriiooaaddaa 11..1100..22001100 3311..1122..22001100, formularul 101 se depune potrivit pre ve -de rilor art. 34 alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, cu modificrileulterioare, dup cum urmeaz:

Societile care realizeaz venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelortehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i a plti impozitulpe profit pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru carese calculeaz impozitul.

Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care definitiveaz pn la data de25 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia deimpozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pnla data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor.

Organizaiile nonprofit care nu sunt obligate la calculul i plata impozituluiminim depun declaraia pn la 25.02.2011.

Celelalte persoane juridice care au obligaia s depun declaraia anual deimpozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor, cu excepiacontribuabililor prevzui la art. 34 alin. (4), (5), (11), care depun declaraia anualde impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate.

Reinem c, pentru anul 2010 se depun dou declaraii anuale pentru impozitul peprofit:

una pn la 25 februarie 2011 de ctre toi contribuabilii, obligai la plata im po -zi tului minim pentru anul fiscal 1.01.2010 30.09.2010;

a doua pn la 25 februarie 2011 de ctre persoanele juridice care au definitivatcalculul impozitului pn la aceast dat, sau sunt obligate prin lege (ONG,asocieri nerezideni, societi care obin venituri din cultura cerealelor,viticultur, pomicultur etc.) pentru anul fiscal 1.10.2010 31.12.2010

sau pn la data de 25 aprilie 2011 de ctre persoanele juridice care definitiveaz calculul

impozitului pn la aceast dat, pentru anul fiscal 1.10.2010 31.12.2010.


PPrriinn eexxcceeppiiee ddee llaa pprreevveeddeerriillee aarrtt.. 3355 rreeffeerriittooaarree llaa ddeeppuunneerreeaa ddeeccllaarraaiieeii ffiissccaallee aannuuaallee,, ppeennttrruuppeerriiooaaddaa 11..0011..22001100 3300..0099..22001100,, ffoorrmmuullaarruull 110011 DDeeccllaarraaiiee pprriivviinndd iimmppoozziittuull ppee pprrooffiitt ssee ddeeppuunneeppnn llaa ddaattaa ddee 2255 ffeebbrruuaarriiee 22001111..

!

DDaacc nnuu ssee ddeeffiinniittiivveeaazz ppnn llaa ddaattaa ddee 2255 ffeebbrruuaarriiee 22001111 ccaallccuulluull iimmppoozziittuulluuii ppee pprrooffiitt ii ppeennttrruuaa ddoouuaa ppeerriiooaadd aa aannuulluuii 22001100,, ppeennttrruu ttrriimm.. IIVV ssee ddeeccllaarr pprriinn ffoorrmmuullaarruull 110000 eexxaacctt cctt ss--aa ddeeccllaarraattppeennttrruu ttrriimm.. IIIIII,, iimmppoozziitt mmiinniimm ssaauu iimmppoozziitt ppee pprrooffiitt..

RReegguullaarriizzaarreeaa ssee ffaaccee pprriinn ffoorrmmuullaarruull 110011 ccaarree ssee ddeeppuunnee ppnn llaa 2255 aapprriilliiee 22001111..

!

1 octombrie 31 decembrie2010

formular101

declaraiianualeaferente 2010

Ca urmare a aplicrii acestei forme de calcul i declarare a impozitului pe pro -fit/minim, societile se ntlnesc cu urmtoarele situaii:

se reduce perioada de recuperare a pierderii fiscale, de 5 i, respectiv, 7 anipentru firmele care vor depune dou declaraii;

limita de cheltuieli sociale, de protocol, de sponsorizare etc. va fi calculat pentrufiecare interval n parte;

va fi influenat suma profitului reinvestit deoarece aceasta se va calcula nfuncie de investiiile realizate i de profitul datorat pentru fiecare din cele douperioade fiscale.



Exemple:OO ssoocciieettaattee ccuu aaccttiivviittaattee ddee pprreessttrrii sseerrvviicciiii nnrreeggiissttrreeaazz ddiinn ppuunncctt ddee vveeddeerree ffiissccaall uunn iimmppoozziitt ppeepprrooffiitt mmaaii mmiicc ddeecctt cceell rreezzuullttaatt ddiinn ttrraannaa ddee vveenniittuurrii ddeeccllaarraatt pprriinn ssiittuuaaiiiillee ffiinnaanncciiaarree aallee aannuulluuii22000099..

A declarat prin formularul 100 impozit minim pentru cele trei trimestre ale anului 2010 (trana215.001 430.000) n sum de 4.875 lei (1.625 x 3).

Pentru definitivarea primei perioade fiscale, considerm c societatea ncheie cu pierdere fiscal pecare o trece la rd. 44.

Seciunea C Date privind definitivarea impozitului pe profit anual se completeaz astfel:Rd. 1 = 0Rd. 1.2 = 0Rd. 2 = 4.875Rd. 3 = 4.875Rd. 5 = 4.875

Pentru prima perioad fiscal s-a declarat suma de 4.875 lei care a reprezentat impozitul minim. La25 februarie 2011 nu rezult nicio sum datorat.

La rd. 2 se trece impozitul minim aferent tranei de venituri declarate n exerciiul fiscal precedent,calculat pentru perioada ct a fost aplicat acest impozit (n exemplul dat, pentru trei trimestre).

La rd. 5 se trece impozitul declarat prin formularul 100, n timpul anului.n formularul 101 completat pentru a doua perioad fiscal, la seciunea C Date privind de fi ni ti -

varea impozitului pe profit anual nu se mai completeaz rd. 2 i nu se mai face compararea cu im po -zitul minim.

Dac, de ex., n prima declaraie 101 s-a trecut la rd. 39 Pierdere fiscal de recuperat n anii ur m -tori o sum, aceasta se poate recupera din profitul impozabil rezultat n trim. IV.

Formularul 101 se completeaz identic i pentru trim. IV, adic se va ine cont de pierderea fiscaldin perioada anterioar.

Pierderea fiscal nregistrat n prima perioad se poate recupera n perioada 1.10.2010 31.12.2010deoarece nu mai exist limitarea la nivelul impozitului minim.

Calculul impozitului i declararea lui pentru anul 2010 se face separat pentru cele dou perioadefiscale. n cea de-a doua declaraie nu se trec plile efectuate n perioada 1.01.2010 30.09.2010, cinumai ceea ce s-a declarat prin formularul 100 dac declaraia pentru trim. IV se depune pn la 25 aprilie 2011.

Pierderea fiscal din prima perioad se recupereaz n urmtorii 7 ani consecutivi. De reinut estefaptul c trim. IV reprezint un an fiscal ceea ce reduce la 6 numrul anilor n care poate fi recuperatpierderea fiscal din perioada 1.01.2010 30.09.2010. Pierderea fiscal din trim. IV se recupereaz nurmtorii 7 ani.

efectemodificri

1


Codul fiscal 2011008OO ssoocciieettaattee nnffiiiinnaatt nn aannuull 22001100 nnrreeggiissttrreeaazz ppiieerrddeerree ffiissccaall.. SSee ppuunnee nnttrreebbaarreeaa ccuumm ccoomm ppllee tteeaa --zz ffoorrmmuullaarruull 110011 ii llaa ccee tteerrmmeennee ll ddeeppuunnee??

Avem n vedere faptul c reglementrile art. 18 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic excepiilor expres prevzute, inclusiv celor dinnormele de aplicare a Codului fiscal. Printre excepii se regsesc i societile nou-nfiinatenregistrate la oficiul registrului comerului n cursul anului 2010.

Prevederea expres a art. 34 alin. (15) se refer la contribuabilii care, pn la 30 septembrie 2010, aufost obligai la plata impozitului minim.

Rezult c, n cazul unei societi nfiinate n anul 2010 nu se aplic prevederea referitoare ladepunerea celor dou declaraii de impozit pe profit. Se completeaz formularul 101 aprobat prinOrdinul nr. 2.689/2010 i se depune pn la 25 februarie 2011 sau 25 aprilie 2011.

Dac societatea definitiveaz nchiderea exerciiului financiar pn la data de 25 februarie,completeaz un singur formular 101 i nu trece nicio sum la rd. 2 din seciunea C Date privinddefinitivarea impozitului pe profit anual.

De asemenea, nu declar nimic n formularul 100 cu termen de depunere 25 ianuarie 2011 dacdepune declaraia 101 n 25 februarie 2011.

Faptul c societatea nu a realizat profit impozabil nu o exonereaz de la obligaia completrii idepunerii formularului 101 la unul din cele dou termene: 25 februarie sau 25 aprilie 2011.

Pierderea fiscal declarat se poate recupera n urmtorii 7 ani consecutivi din profiturile impozabilerealizate.

Dac depunerea formularului 101 se face pn la data de 25 aprilie 2011, este obligatorie idepunerea formularului 100 pn la 25 ianuarie 2011, formular n care se nscrie cifra 0.

OO ssoocciieettaattee rreeaalliizzeeaazz iinnvveessttiiiiii nn eecchhiippaammeennttee ddiinn ssuubbggrruuppaa 22..11 aaaa ccuumm ssuunntt aacceesstteeaa ccllaassiiffiiccaattee nnHH..GG.. nnrr.. 22..113399//22000044 ppeennttrruu aapprroobbaarreeaa CCaattaalloogguulluuii pprriivviinndd ccllaassiiffiiccaarreeaa ii dduurraatteellee ddee ffuunncciioonnaarree aammiijjllooaacceelloorr ffiixxee,, ccuu mmooddiiffiiccrriillee uulltteerriiooaarree..

Conform prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil,respectiv a impozitului pe profit, se au n vedere veniturile i cheltuielile nregistrate, conformreglementrilor contabile, aferente celor dou perioade fiscale.

Avnd n vedere aceast prevedere, ncadrarea n limitele de deductibilitate i calculul scutirii se facpentru fiecare perioad n parte.

Pentru prima perioad se calculeaz profitul contabil realizat n primele trei trimestre i valoareainvestiiilor efectuate n limita profitului contabil nregistrat pn la data de 30.09.2010. Diferena dintresuma profitului contabil i valoarea investiiei reprezint valoarea fiscal amortizabil a acestor investiii.

De ex., dac valoarea profitului impozabil este de 15.000 lei, profitul contabil este de 14.000 lei ivaloarea investiiei este de 20.000 lei, se poate deduce suma de 2.240 lei.

15.000 x 16% = 2.400 lei14.000 x 16% = 2.240 leiValoarea fiscal a investiiei este 6.000 lei (20.000 14.000).Se compar impozitul pe profit rezultat cu impozitul minim. Se constat c impozitul pe profit este

mai mic dect impozitul minim i societatea declar impozit minim.Datorit faptului c anul fiscal se ncheie la 30 septembrie 2010, valoarea investiiei nu poate fi

acoperit din profitul contabil realizat n trimestrul IV.Pentru perioada fiscal 01.10. 2010 31.12.2010, calculul se face identic, lund ca surs de finanare

profitul contabil al perioadei.De reinut este faptul c prevederea referitoare la scutirea de impozit a profitului reinvestit s-a

aplicat numai pn la 31.12.2010.

2

3


Codul fiscal 2011 009PPeennttrruu aapplliiccaarreeaa pprreevveeddeerriilloorr aarrtt.. 3344 aalliinn.. ((55)) pprriivviinndd ccoommpplleettaarreeaa ii ddeeccllaarraarreeaa ffoorrmmuullaarruulluuii 110011 ddeeccttrree ssoocciieettiillee ccaarree rreeaalliizzeeaazz vveenniittuurrii mmaajjoorriittaarree ddiinn ccuullttuurraa cceerreeaalleelloorr ii ppllaanntteelloorr tteehhnniiccee,,ppoommiiccuullttuurr ii vviittiiccuullttuurr,, aavveemm nn vveeddeerree ttoott ddiissppoozziiiiiillee aarrtt.. 1188 aalliinn.. ((22)) ddiinn LLeeggeeaa nnrr.. 557711//22000033pprriivviinndd CCoodduull ffiissccaall,, ccuu mmooddiiffiiccrriillee ii ccoommpplleettrriillee uulltteerriiooaarree..

Potrivit acestor reglementri, excepiile expres prevzute de la calculul impozitului minim stabilitconform tranei de venituri rezultate din situaiile financiare ncheiate pentru exerciiul financiar alanului anterior erau, printre altele:

asocierile fr personalitate juridic dintre persoanele juridice strine i persoanele fizice ne re -zidente;

persoanele juridice strine care realizeaz venituri din nchirierea proprietilor deinute nRomnia sau din cesionarea titlurilor de participare la societi romneti;

asocierile dintre persoanele fizice romne cu persoane juridice romne; fundaiile, cultele religioase, instituiile de nvmnt, asociaiile de proprietari, fondul de ga ran -

tare a depozitelor n sistemul bancar, fondul de compensare a investiiilor, fondul de ga ran tare apensiilor;

organizaiile nonprofit.

Rezult c societatile care realizeaz venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice,pomicultur i viticultur nu sunt exceptate de la compararea impozitului pe profit cu impozitulminim rezultat din trana de venit declarat pentru anul 2009. Faptul c aceste societi calculeaz, facpli anuale i compar impozitul minim anual cu impozitul pe profit anual este doar o consecin aspecificului activitii desfurate.

De aceea, i societile care realizeaz venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice,pomicultur i viticultur depun pentru anul 2010 cele dou declaraii la acelai termen, 25.02.2011.

Dac din formularul 101 rezult pierdere fiscal din perioadele anterioare (inclusiv din primele 3trimestre ale anului 2010), aceasta se poate acoperi, total sau parial, din profitul impozabil calculatpentru perioada 1.10.2010 31.12.2010.

Dat fiind specificul activitilor enumerate mai sus, societile respective realizeaz de cele maimulte ori cheltuieli n primele trei trimestre i venituri n trimestrul IV.

OO ssoocciieettaattee ccaarree ddeeccllaarr ppiieerrddeerree ii iimmpplliicciitt iimmppoozziitt mmiinniimm ppeennttrruu pprriimmaa ppeerriiooaadd ffiissccaall nn rree ggiiss --ttrreeaazz nn ttrriimm.. IIVV pprrooffiitt iimmppoozzaabbiill.. SSee ppuunnee nnttrreebbaarreeaa ddaacc ppiieerrddeerreeaa ffiissccaall ddiinn pprriimmaa ppeerriiooaaddppooaattee ffii rreeccuuppeerraatt..

Considerm c trana de venit a fost cuprins ntre 430.001 i 4.300.000 lei. Impozitul minim/trim. =2.150 lei. Pierderea fiscal nregistrat n prima perioad a fost de 110.525 lei.

Profit impozabil n trim. IV = 225.800 lei.

impozit minim tr. I = 2.150 impozit minim tr. II = 2.150 impozit minim tr. III = 2.150Pentru definitivarea primei perioade fiscale, considerm c la rd. 44 avem 0.Seciunea C Date privind definitivarea impozitului pe profit se completeaz astfel:Rd. 1 = 0Rd. 1.2 = 0Rd. 2 = 6.450Rd. 3 = 6.450Rd. 5 = 6.450Pentru prima perioad fiscal s-a declarat suma de 6.450 care a reprezentat impozitul minim. La

25 februarie 2011 nu rezult nicio sum de impozit datorat.

4

5

Fa de aceste prevederi fiscale prezentate trebuie s inem cont i de celereglementate de Codul de procedur fiscal cu privire la calculul penalitilor dentrziere, aa cum au fost modificate prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 88/2010.

La art. 119 se prevede c pentru neachitarea la termenul de scaden a obligaiilorde plat se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.



n formularul 101 completat pentru a doua perioad fiscal, suma de 110.525 lei se trece la rd. 38Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni, chiar dac pentru cele trei trimestre s-a datoratimpozit minim.

Formularul 101 se completeaz identic i pentru trim. IV, adic se va ine cont de pierderea fiscaldin perioada anterioar.

Dac pentru trim. IV se realizeaz un profit impozabil de 225.800 (rd. 36) din care se scade pierdereafiscal (rd. 38), la rd. 40 impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei de 115.275.

Pierderea fiscal nregistrat n prima perioad se poate recupera n perioada 1.10.2010 31.12.2010deoarece nu mai exist limitarea la nivelul impozitului minim.

n seciunea C Date privind definitivarea impozitului pe profit anual se preia la rd. 1 suma de lard. 44 (18.444 = 115.275 x 16%).

Se nscrie aceeai sum la rd. 3.La rd. 5 se nscrie suma din formularul 100 pentru trim. IV (la nivel de trim. III dac declaraia se

depune pn la 25 aprilie 2011). Dac se trece 2.150 lei, diferena de impozit pe profit datorat este de16.294 lei.

nn pprriimmaa ppeerriiooaadd ffiissccaall ss--aa ddaattoorraatt iimmppoozziitt ppee pprrooffiitt ii iimmppoozziitt mmiinniimm.. SS--aa ppllttiitt mmaaii mmuulltt iimmppoozziittddeecctt iimmppoozziittuull mmiinniimm aaffeerreenntt cceelloorr ttrreeii ttrriimmeessttrree. SSee iinnee ccoonntt ddee aacceeaasstt ssuumm llaa ccaallccuulluulliimmppoozziittuulluuii ppee pprrooffiitt ppeennttrruu ttrriimm.. IIVV??

Considerm urmtoarea situaie: impozit pe profit tr. I = 600 impozit minim tr. II = 550 impozit minim tr. III = 550Pentru definitivarea primei perioade fiscale, presupunem c la rd. 44 rezult un impozit de 1.000 lei.

La seciunea C Date privind definitivarea impozitului pe profit anual se completeaz astfel:

Rd. 1 = 1.000Rd. 1.2 = 1.000Rd. 2 = 1.650Rd. 3 = 1.650Rd. 5 = 1.700Rd. 7 = 50Pentru prima perioad fiscal s-a declarat suma de 1.700 (600 + 550 + 550)Impozitul pe profit rezultat din completarea formularului 101 este de 1.000.Impozitul minim de plat pentru prima perioad fiscal este de 1.650 lei (s-a considerat prima tran

de venituri de 550 lei/trim. = 550 x 3).La rd. 2 s-a trecut impozitul minim datorat deoarece impozitul trecut la rd. 1.2 este mai mic decat

impozitul minim.Rezult un impozit de recuperat de 50 lei, fa de suma declarat prin formularul 100 n timpul

anului de 1.700 lei. Dac suma este i pltit se va compensa cu impozitul pe profit datorat pentruperioada 1.10. 31.12 sau cu alte impozite.

6

penaliti dentrziere

Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediaturmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.La aceste dobnzi de ntrziere se adaug i penalitile de ntrziere care se stabilescastfel:

a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreazi nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principalestinse;

b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii dentrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse;

c) dup mplinirea termenului de 60 de zile, nivelul penalitii de ntrziere este de15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse.

Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.ncepnd cu data de 1 octombrie, nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,04%

pentru fiecare zi de ntrziere.

AALLTTEE MMOODDIIFFIICCRRII PPRRIIVVIINNDD IIMMPPOOZZIITTUULL PPEE PPRROOFFIITT

n 2011 se menine limitarea deducerii cheltuielilor privind combustibilulpentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportuluirutier de persoane.

Pierderea fiscal nregistrat n cele dou perioade aferente anului 2010 serecupereaz din profiturile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, perioada 1 octombrie 31 decembrie fiind considerat an fiscal n sensul celor 7 aniconsecutivi.

Dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridiceromne nu se impoziteaz dac beneficiarul dividendelor deine, la data pliidividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoanejuridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv.

Dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridiceromne, n alte condiii dect cele mai sus prezentate, se impoziteaz cu cota de16%;

Avnd n vedere majorarea cotei de impozit a dividendelor pltite ctre opersoan juridic romn, respectiv la 16%, s-a impus i modificarea cotei deimpunere la 16% a dividendelor obinute din Romnia de persoanele juridicerezidente n statele membre ale Uniunii Europene i Asociaiei Europene aLiberului Schimb care nu ndeplinesc condiiile de deinere i de participareminim n capitalul persoanei juridice romne pentru a fi scutite. Astfel, prinabrogarea prevederilor art. 116 alin. (2) lit. b) a fost eliminat acordarea unuitratament mai favorabil dividendelor distribuite ctre nerezideni dect celordistribuite ctre societi romne.



calculdobnzi ipenaliti

cheltuielicombustibil

pierderefiscal

dividende

nerezideni

Aflai acum cele 120 de soluii pentru TAXELE iIMPOZITELE impuseprin noul Cod fiscal 2011!

OO..UU..GG.. nnrr.. 111177//22001100 sscchhiimmbb ddiinn nnoouu rreegguulliillee jjooccuulluuii ffiissccaall nn RRoommnniiaa

Pentru mai multe detalii i comenzi accesaiwww.taxesiimpozite.manager.rosau mai rapid contactai-ne la numrul de telefon 021 209 45 45

Iat, pe scurt, cteva din cazurile practice rezolvate n cuprinsul CD-ului:

Administrator n concediu de maternitate. Contribuii sociale i declaraii

Tichetele-cadou mai suport contribuii sociale de la 1 ianuarie 2011?

Care sunt contribuiile pe care trebuie s le pltesc ca PFA?

Autorizaii pentru achiziia de buturi alcoolice din UE

Impozite i contribuii de plat la nchirierea unui apartament

nregistrri contabile pentru sumele de recuperat

Export sare

Vnzare anvelope. Fondul de mediu.

MMOODDIIFFIICCRRII PPRRIIVVIINNDD TTAAXXAA PPEE VVAALLOOAARREEAA AADDUUGGAATT,,AAPPLLIICCAABBIILLEE DDEE LLAA 11 IIAANNUUAARRIIEE 22001111

12.10 Taxa pe valoarea adugat

Prin publicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117 din 23 decembrie2010 n Monitorul Oficial nr. 891 din 30 decembrie 2010 ne aflm la cea de a 82-amodificare i completare a Codului fiscal, aprobat prin Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003, care a intrat n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004.Practic, n cei 7 ani de aplicare a Codului fiscal au fost adoptate anual, n medie, 12 acte normative, altfel spus, un act pentru fiecare lun din intervalul 01.01.2004 31.12.2010.

Majoritatea modificrilor i completrilor Codului fiscal ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 au fost determinate de necesitatea armonizrii legislaiei naionaleprivind TVA cu prevederile urmtoarelor directive ale CEE:

Directiva CEE nr. 162 din 22 decembrie 2009 de modificare a anumitor dis po -ziii ale Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe va loa -rea adugat;

Directiva CEE nr. 8 din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei CEE nr. 112/2006 n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor cu privire la art. 3;

Directiva CEE nr. 23 din 16 martie 2010 de modificare a Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, cu privirela aplicarea opional i temporar a mecanismului de taxare invers pentrupres tarea anumitor servicii care prezint risc de fraud.

n DDiirreeccttiivvaa CCEEEE nnrr.. 116622 ddiinn 2222 ddeecceemmbbrriiee 22000099 se regsesc modificri ale Di rec ti -vei CEE nr. 112/2006 cu privire la:

importul de gaze naturale i electricitate; stabilirea locului livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale

situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel desistem, al livrrii de electricitate, sau al livrrii de energie destinate nclzirii saurcirii prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire ctre un comerciantpersoan impozabil;

servicii referitoare la acordarea accesului la sistemele de distribuie de gazenaturale i de electricitate;

autorizarea Bulgariei i Romniei de a acorda scutire ntreprinderilor mici; instituirea, ca regul de baz, a exercitrii dreptului de deducere a TVA numai

n situaia n care bunurile i serviciile sunt utilizate de ctre o persoanimpozabil n scopul activitii sale economice. Prin directiv se prevedeobligaia de a clarifica i a consolida aceast regul n ceea ce privete furnizareade bunuri imobile i cheltuielile aferente pentru a asigura faptul c persoaneleimpozabile sunt tratate n mod identic n situaia n care bunurile imobile pe care


bazalegal

armonizare cu directive

europene

Directivanr. 162/2009

le uti li zea z pentru activitatea lor economic nu sunt utilizate exclusiv n scopuricare au le gtur cu activitatea economic respectiv.

Prin art. 2 alineatul (1) al acestei directive s-a impus intrarea n vigoare amodificrilor cuprinse n Directiva CEE nr. 162 din 22 decembrie 2009 de modificarea anumitor dispoziii ale Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxeipe valoarea adugat, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011.

Prin aarrtt.. 33 ddiinn DDiirreeccttiivvaa CCEEEE nnrr.. 88 ddiinn 1122 ffeebbrruuaarriiee 22000088 de modificare a DirectiveiCEE nr. 112/2006 n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor s-a impusmodificarea de la 1 ianuarie 2011 a articolelor 53 i 54 din Directiva CEE nr. 112/2006:

Taxa pe valoarea adugat 12.10


Articol Directiva CEE nr. 8/2008 Directiva CEE nr. 112/2006

Art. 52

Art. 53

Art. 54

x

Locul de prestare a serviciilor legate deacor darea accesului la evenimente cul tu -rale, artistice, sportive, tiinifice, edu ca -ionale, de divertisment sau alte eve ni men -te similare, cum ar fi trgurile i expoziiile,precum i a serviciilor auxiliare legate deacor darea acestui acces, prestate unei per -soane impozabile, este locul n care res pec -ti vele evenimente se desfoar efectiv.

(1) Locul de prestare a serviciilor prin -cipale i auxiliare legate de activiti cul tu -rale, artistice, sportive, tiinifice, edu ca io -nale, de divertisment sau de activiti si mi -lare, cum ar fi trgurile i expoziiile, in -clusiv serviciile prestate de organizatoriiacestor activiti, prestate unei persoanene impozabile, este locul n care res pec ti -vele activiti se desfoar efectiv.

ART. 52 Locul prestrii urmtoarelor servicii este loculunde serviciile sunt efectiv prestate:(a) activiti culturale, artistice, sportive,tiinifice, educative, de divertisment sau ac ti -viti similare, inclusiv activitile or ga ni -zatorilor de astfel de activiti, i, dup caz,servicii auxiliare;(b) activiti auxiliare transportului, precumncrcarea, descrcarea, manipularea i ac ti vi -ti similare;(c) evaluri ale bunurilor mobile corporale saulucrri efectuate asupra acestor bunuri.

Prin derogare de la articolul 52 litera (b), loculpres trii de servicii care implic activiti au -xiliare transportului intracomunitar de bunuri,efectuate pentru clieni identificai n scopuri deTVA ntr-un alt stat membru dect cel pe alcrui teritoriu sunt desfurate efectiv ac ti -vitile, este considerat a fi situat pe teritoriulsta tului membru care a emis clientului numrulde identificare n scopuri de TVA sub care i-afost prestat serviciul.

Locul prestrii de servicii de ctre un in ter me -diar, care acioneaz n numele i n contul alteipersoane, atunci cnd intermediarul participla prestarea de servicii constnd din activitiauxiliare transportului intracomunitar debunuri este locul unde sunt desfurate efectivactivitile auxiliare.Cu toate acestea, atunci cnd clientul serviciilorprestate de intermediar este identificat n

Directivanr. 8/2008


Prin DDiirreeccttiivvaa CCEEEE nnrr.. 2233 ddiinn 1166 mmaarrttiiee 22001100 de modificare a Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat s-a impusaplicarea opional i temporar a mecanismului de taxare invers pentru transferulcertificatelor de emisii de gaze cu efect de ser, operaiune care prezint risc defraud. n acest context s-a stabilit c obligaia de a plti TVA revine persoanei creiai se transfer aceste certificate.

OOrrddoonnaannaa ddee uurrggeenn aa GGuuvveerrnnuulluuii nnrr.. 111177//22001100Pe lng toate aceste prevederi cuprinse n cele 3 directive enumerate anterior,

prin O.U.G. nr. 117/2010 au fost inserate i alte modificri i completri. Totalul de 36 de intervenii asupra legislaiei fiscale pot fi structurate dup cum urmeaz: 24 de modificri, 11 completri, 1 abrogare.

Sintetic, modificrile au vizat urmtoarele articole din Codul fiscal, titlul VI Taxape valoarea adugat:

articolul 128 Livrarea de bunuri: alineatul (8) i alineatul (12);

articolul 129 Prestarea de servicii: alineatul (4) i alineatul (5);

articolul 132 Locul livrrii de bunuri: alineatul (1) i alineatul (7);

articolul 133 Locul prestrii de servicii: alineatul (5) i alineatul (7);

articolul 1342 Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii:alineatul (3);

articolul 1343 Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutitede tax: alineatul (2);

articolul 135 Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitarede bunuri: alineatul (3);

articolul 142 Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii in tra co mu -ni tare: alineatul (1);

articolul 143 Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentrulivrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar:alineatul (1);

Taxa pe valoarea adugat01.11


(2) Locul de prestare a urmtoarelorservicii ctre o persoan neimpozabil estelocul unde aceste servicii sunt prestateefectiv:(a) activiti auxiliare transportului, pre -cum ncrcarea, descrcarea, ma ni pu la reai alte activiti similare;(b) evaluri ale bunurilor mobile corporalei lucrri efectuate asupra acestora.

scopuri de TVA n alt stat membru dect cel peal crui teritoriu sunt desfurate efectivactivitile auxiliare, locul prestrii de serviciide ctre intermediar este considerat a fi situatpe teritoriul statului membru care a emisclientului numrul de identificare n scopuri deTVA sub care i-a fost prestat serviciul.


articolemodificate

articolul 1451 Limitri speciale ale dreptului de deducere: alineatul (4);

articolul 1473 Rambursrile de tax ctre persoanele impozabile nregistrate nscopuri de TVA, conform art. 153: alineatul (3), alineatul (4) i alineatul (5);

articolul 1512 Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei:alineatul (1);

articolul 152: Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici: alineatul(1), alineatul (2), alineatul (5), alineatul (6) i alineatul (7);

articolul 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA:alineatul (7) i alineatul (9);

articolul 1561 Perioada fiscal: alineatul (6);

articolul 1563 Decontul special de tax i alte declaraii: alineatul (2), alineatul(3), alineatul (4) i alineatul (5);

articolul 157 Plata taxei la buget: alineatul (6).

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 112288 LLiivvrraarreeaa ddee bbuunnuurrii,, alineatul (8), s-a stabilit faptul c nureprezint livrare de bunuri acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclamsau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurareaactivitii economice.

Aceast prevedere este diferit fa de legislaia n vigoare pn la data de 1 ianuarie 2001 prin care se reglementa faptul c nu reprezint livrare de bunuriurmtoarele operaiuni delimitate n mod expres:

acordarea gratuit de mostre: n cadrul campanii promoionale; pentru ncercarea produselor; pentru demonstraii la punctele de vnzare;

acordarea de bunuri n scopul stimulrii vnzrilor.

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 112288 LLiivvrraarreeaa ddee bbuunnuurrii,, alineatul (12), nontransferul cuprivire la operaiunea de livrare de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturalesau de electricitate n vigoare pn la data de 1 ianuarie 2010 a fost extins laoperaiunea de:

livrare de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitiisau prin orice reea conectat la un astfel de sistem;

livrare de electricitate, energie termic sau agent frigorific prin intermediul re e -lelor de nclzire sau de rcire.

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 113322 LLooccuull lliivvrrrriiii ddee bbuunnuurrii, prin modificarea alineatului (1)se reglementeaz urmtorul tratament fiscal cu privire la locul livrrii:

locul livrrii este locul n care comerciantul persoan impozabil i are sediulactivitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz bunurile sau loculn care acesta are domiciliul stabil sau reedina sa obinuit pentru ur m toa re -le operaiuni de livrare efectuate ctre un comerciant persoan impozabil: livrri de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul

Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem;



articolemodificate

reclam/stimularevnzri

livrare degaze naturale

locullivrrii

livrri de energie electric sau energie termic sau agent frigorific prin in ter -me diul reelelor de nclzire ori de rcire;

locul livrrii este locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectivbunurile pentru urmtoarele operaiuni: livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul

Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem; livrarea de energie electric sau energie termic sau agent frigorific prin

intermediul reelelor de nclzire sau de rcire. n situaia n care cum p r -torul nu consum efectiv gazul, energia electric, energia termic sau agentulfrigorific sau le consum doar parial, se consider c bunurile neconsumatesunt utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i are sediulactivitii economice sau un sediu fix sau domiciului sau reedina obinuit.

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 113333 LLooccuull pprreessttrriiii ddee sseerrvviicciiii,, la alin. (7) s-a inserat litera b)prin care se reglementeaz faptul c locul prestrii este locul unde se desfoarefectiv evenimentele constnd n: acordarea accesului la evenimente culturale,artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimentesimilare (trguri i expoziii). Aceeai regul privind locul prestrii este aplicabil iserviciilor auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoaneimpozabile.

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 1133442 EExxiiggiibbiilliittaatteeaa ppeennttrruu lliivvrrrrii ddee bbuunnuurrii ii pprreessttrrii ddeesseerrvviicciiii,, la alineatul (3) s-a inserat precizarea conform creia taxa este exigibil ladata la care intervine un eveniment enumerat la art. 138 (Ajustarea bazei de im po -zitare), dar cu obligaia de a respecta urmtoarele aspecte fiscale ale operaiunii debaz care a generat aceste evenimente:

regimul de impozitare; cota de TVA; cursul de schimb valutar.

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 1144551 LLiimmiittrrii ssppeecciiaallee aallee ddrreeppttuulluuii ddee ddeedduucceerree,, prinalineatul (4) s-a extins obligativitatea limitrii dreptului de deducere de la data de 31 decembrie 2010 inclusiv pn la data de 31 decembrie 2011 inclusiv.

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 1144773 RRaammbbuurrssrriillee ddee ttaaxx ccttrree ppeerrssooaanneellee iimmppoozzaabbiillee nn rree --ggiissttrraattee nn ssccooppuurrii ddee TTVVAA,, se reglementeaz urmtoarele sume din decontul de TVA:

suma negativ a TVA cumulate este format din: suma negativ a taxei rezultate n perioada fiscal de raportare; soldul sumei negative a TVA reportat din decontul perioadei fiscale pre ce -

dente, dac nu s-a solicitat la rambursare; diferenele negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin de -

ci zii comunicate pn la data depunerii decontului;

suma TVA de plat cumulat este format din: suma TVA de plat din perioada fiscal de raportare; sumele neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului de

TVA din soldul taxei de plat al perioadei fiscale anterioare; sumele reprezentnd diferene de TVA de plat stabilite de organele de

ins pecie fiscal, comunicate prin decizii pn la data depunerii decontului,dar nea chitate pn la aceast dat.



locullivrrii

loculprestrii

exigibilitatetax

deducereTVA

rambursareTVA

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 115522 RReeggiimmuull ssppeecciiaall ddee ssccuuttiirree ppeennttrruu nnttrreepprriinnddeerriillee mmiiccii,,prin modificarea alineatului (7) s-a reglementat faptul c persoana impozabilnregistrat n scopuri de TVA n regim normal (art. 153) care n cursul unui ancalendaristic nu depete plafonul de scutire de 35.000 euro sau plafonul determinatpentru numrul de luni de funcionare n cazul unei persoane impozabile nou-nfiinate poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri deTVA.

Solicitarea se formuleaz n scris pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor, iaranularea nregistrrii este valabil ncepnd cu data de 1 februarie.

Pn la anularea nregistrrii n scopuri de TVA ncepnd cu luna februarie, nluna ianuarie, persoana impozabil este obligat s efectueze toate ajustrile de TVApe care le raporteaz prin ultimul decont de TVA cu termen de depunere cel maitrziu pn la data de 25 februarie inclusiv.

Prin modificarea alineatului (9) al articolului 152, s-a introdus obligaianregistrrii n scopuri de TVA a persoanelor al cror cod de nregistrare n scopuride TVA a fost anulat din oficiu, fie datorit faptului c figurau n lista contribuabililordeclarai inactivi, fie datorit faptului c au solicitat suspendarea temporar aactivitii. nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz cnd nceteaz situaia carea condus la scoaterea din eviden, fr a fi aplicabile prevederile referitoare laplafonul de scutire pentru mici ntreprinderi n anul calendaristic respectiv.

RReeffeerriittoorr llaa aarrttiiccoolluull 1155663 DDeeccoonnttuull ssppeecciiaall ddee ttaaxx ii aallttee ddeeccllaarraaiiii,, prin mo di -ficarea alineatului (2) s-a introdus obligaia depunerii decontului special de tax dectre persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA n baza prevederilor art. 1531 i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloacede transport care nu sunt considerate noi.



Pentru aplicarea acestor prevederi, prin O.M.F.P. nr. 13 din 10 ianuarie 2011, publicat n M.Of. nr. 25 din 11 ianuarie2011 s-a aprobat modelul i coninutul formularului cod (096) denumit Declaraie de meniuni privind anulareanregistrrii n scopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 dinCodul fiscal, care n cursul unui an calendaristic nu depesc plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal.Acest formular trebuie nsoit i de formularul cod 010 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie demeniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic (010), cod 14.13.01.10.11/1, aacum a fost modificat prin O.M.F.P. nr. 34 din 5 ianuarie 2011 pentru modificarea i completarea Ordinului ministruluifinanelor publice nr. 262/2007 pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor, publicat nM.Of. nr. 21 din 10 ianuarie 2011.

Ambele formulare se descarc gratuit de pe siteul www.anaf.ro.

Decontul special se depune nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de datade 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare.

Dac n urma regularizrilor efectuate constnd n calcularea diferenei dintre suma negativ de plat i suma TVAde plat rezult taxa de plat cumulat mai mare dect suma negativ a taxei cumulate, n decont se va regsi un soldde tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei cumulate este mai mare dect taxa de platcumulat, n decont se va regsi un sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare.

scoatere dinevidenapersoanelornregistrate

decontulspecialde tax

n vederea nmatriculrii mijloacelor de transport care nu sunt noi, organele fiscalecompetente trebuie s elibereze un certificat prin care se atest fie plata taxei nRomnia, fie faptul c nu se datoreaz taxa n Romnia pentru achiziiaintracomunitar respectiv.

Completrile efectuate la titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal serefer la urmtoarele articole:

articolul 133 Locul prestrii de servicii: alineatul (5);

articolul 133 Locul prestrii de servicii, dup alineatul (7);

articolul 142 Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii in tra co mu -nitare alineatul (1), dup litera e);

articolul 143 Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentrulivrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitaralineatul (1), dup litera j);

articolul 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere, dup alineatul (4);

articolul 152 Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, dupalineatul (7);

articolul 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA, dupalineatul (9);

articolul 1551 Alte documente, dup alineatul (9);

articolul 1563 Decontul special de tax i alte declaraii, dup alineatul (7);

articolul 1582 Registrul operatorilor intracomunitari, dup alineatul (12);

articolul 160 Msuri de simplificare, alineatul (2), dup litera c).

Principalele completri ale Codului fiscal se refer la:LLaa aarrttiiccoolluull 113333 s-a inserat un nou alineat, alineatul (8), prin care se reglementeaz

locul prestrii serviciilor de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii nbeneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia. n acest caz, locul prestriise consider a fi n afara Comunitii, dar numai dac utilizarea i exploatarea



PPrriinn mmooddiiffiiccaarreeaa aalliinneeaattuulluuii ((44)) ss--aa mmaajjoorraatt ppllaaffoonnuull cciiffrreeii ddee aaffaacceerrii ddee llaa 1100..000000 eeuurroo llaa 3355..000000eeuurroo,, ccaallccuullaatt llaa ccuurrssuull ddee sscchhiimmbb vvaalluuttaarr ccoommuunniiccaatt ddee BB..NN..RR.. llaa ddaattaa aaddeerrrriiii,, pprraagg ccaarree oobblliiggppeerrssooaanneellee iimmppoozzaabbiillee nnrreeggiissttrraattee nn ssccooppuurrii ddee TTVVAA,, ccoonnffoorrmm aarrtt.. 115533,, ss ccoommuunniiccee oorrggaanneelloorrffiissccaallee ccoommppeetteennttee,, pprriinnttrr--oo nnoottiiffiiccaarree ssccrriiss,, uurrmmttooaarreellee iinnffoorrmmaaiiii::

ssuummaa ttoottaall aa lliivvrrrriilloorr ddee bbuunnuurrii ii aa pprreessttrriilloorr ddee sseerrvviicciiii eeffeeccttuuaattee ccttrree ppeerrssooaannee nnrreeggiissttrraatteenn ssccooppuurrii ddee TTVVAA,, ccoonnffoorrmm aarrtt.. 115533,, ii ssuummaa ttaaxxeeii aaffeerreennttee;;

ssuummaa ttoottaall aa lliivvrrrriilloorr ddee bbuunnuurrii ii aa pprreessttrriilloorr ddee sseerrvviicciiii ccttrree ppeerrssooaannee ccaarree nnuu ssuunntt nn rree --ggiissttrraattee nn ssccooppuurrii ddee TTVVAA,, ccoonnffoorrmm aarrtt.. 115533,, pprreeccuumm ii ssuummaa ttaaxxeeii aaffeerreennttee..

DDeeccllaarraaiiaa aarree tteerrmmeenn ddee ddeeppuunneerree cceell mmaaii ttrrzziiuu ddaattaa ddee 2255 ffeebbrruuaarriiee iinncclluussiivv aa aannuulluuii uurrmmttoorr..

!

achiziieintracomunitar

completrila Codul

fiscal

transport debunuri


efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n acest scop, serviciile de transportde bunuri efectuate n afara Comunitii sunt definite drept servicii de transport alcror punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii.

LLaa aarrttiiccoolluull 115522, dup alineatul (7) s-au inserat dou noi alineate prin care seinstituie:

dreptul de ajustare a TVA n situaia n care iniial a realizat o cifr de afaceri sub35.000 euro n anul precedent, dar ulterior, n urmtorul an calendaristic, rea li -zeaz o cifr mai mare fa de acest plafon i este obligat s se nregistreze nscopuri de TVA. Ajustarea trebuie raportat n primul decont de TVA care sedepune la organul fiscal teritorial;

persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor impozabilenregistrate n scopuri de TVA datorit realizrii unei cifre de afaceri sub 35.000euro trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n baza prevederilor art. 1531, dac realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri. Solicitarea n re -gistrrii n scopuri de TVA n baza art. 1531 trebuie efectuat concomitent cu so -licitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuride TVA, conform art. 153.

LLaa aarrttiiccoolluull 116600 alineatul (2), n categoria operaiunilor pentru care se aplicmsurile de simplificare s-a introdus transferul de certificate de emisii de gaze cuefect de ser definite la art. 3 din Directiva CEE nr. 87 din 13 octombrie 2003.

Pentru o parte din modificrile i completrile efectuate se ateapt n continuareadoptarea unui act normativ de modificare a H.G. nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentruaprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codulfiscal.


Singura abrogare de la titlul VI se refer la articolul 133 alineatul (4) litera c) prin care s-a prevzut c locul prestriiserviciului este locul prestrii efective, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice,sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusivserviciile prestate de organizatorii acestor activiti.

ajustareTVA

achiziiiintracomunitarede bunuri

norme

MMOODDIIFFIICCRRII PPRRIIVVIINNDD IIMMPPOOZZIITTUULL PPEE VVEENNIITT TTIITTLLUULL IIIIII DDIINN CCOODDUULL FFIISSCCAALL II CCOONNTTRRIIBBUUIIIILLEE SSOOCCIIAALLEE,,

AAPPLLIICCAABBIILLEE DDEE LLAA 11 IIAANNUUAARRIIEE 22001111

Impozitul pe venit/Contribuii sociale

FFiissccaalliizzaarreeaa uunnoorr vveenniittuurrii nneeiimmppoozzaabbiillee

ncepnd cu ianuarie 2011, contravaloarea cupoanelor ccee rreepprreezziinntt bboonnuurrii ddeevvaallooaarree ccaarree ssee aaccoorrdd ccuu ttiittlluu ggrraattuuiitt ppeerrssooaanneelloorr ffiizziiccee,, ccoonnffoorrmm ddiissppoozziiiiiilloorrlleeggaallee, prevzute iniial de art. 41 lit. e) din Codul fiscal a fi scutite, au fostscoase din categoria veniturilor nesupuse impozitului pe venit. Aceste veniturise refer cu precdere la bonuri de valoare care se acord, cu titlu gratuit,agricultorilor persoane fizice, care exploateaz terenurile agricole individual, nasociere sau n societi comerciale i agricole, persoanelor fizice crora le-a foststabilit calitatea de acionar n baza prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i Legii arendrii nr. 16/1994, pentru suprafeele de terenuriagricole de minimum 0,5 ha i de pn la 10 ha inclusiv.

Sistemul de plat pe baz de cupoane valorice cu finanare de la bugetul de stat afost instituit pentru procurarea de materiale i servicii necesare lucrrilor agricoledin sectorul vegetal i a celor pentru creterea animalelor.

LLaa 3311 ddeecceemmbbrriiee 22001100 ttrreebbuuiiaa ss ssee nncchheeiiee ppeerriiooaaddaa ddeedduuccttiibbiilliittiiii lliimmiittaattee lacal culul venitului net anual din activiti independente determinat pe bazacontabilitii n partid simpl, a cchheellttuuiieelliilloorr pprriivviinndd ccoommbbuussttiibbiilluull.

Aceste cheltuieli nu vor fi deductibile nici n perioada 11 iiaannuuaarriiee 3311 ddeecceemmbbrriiee22001111, pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportuluirutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kgi care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului.

PPeerrssooaanneellee ffiizziiccee iimmppuussee ppee bbaazz ddee nnoorrmm ddee vveenniitt

ncepnd cu veniturile realizate dup data de 1 ianuarie 2011, modul de de ter mi -nare a venitului net anual pe baz de norme de venit se extinde pentru toatepersoanele care realizeaz venituri comerciale, fiind posibil, pe cale de consecin,opiunea ctre acest sistem simplificat de determinare a venitului i pentru asocierilefr personalitate juridic sau care au salariai.

Potrivit prevederilor din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008, odifereniere ntre formele de organizare a activitii desfurate de persoanele fizicepoate fi fcut i n funcie de posibilitile de a angaja personal, dispoziiile fiscaleanterioare limitnd posibilitatea de opiune ctre sistemul simplificat de determinarea venitului net anual doar pentru contribuabilii care desfurau activitateaindividual, fr salariai.

Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de con tri bua -

01.11


bonuri devaloare

deductibilitatecombustibil

norme devenit

bil, care genereaz venit comercial, nu poate fi mai mic dect salariul de baz minimbrut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu12: Plafon minim anual = 12 x 670 lei = 8.040 lei, unde 670 lei este salariul minim ga -ran tat n plat.

Direciile generale ale finanelor publice teritoriale vor stabili ca i pn n prezent: nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se determin pe baz de

norme de venit, nivelul normelor de venit i le vor publica anual, n cursultrimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica;

criteriile pentru stabilirea normelor anuale de venit.La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin

nmulirea cu 12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat reprezintvenitul net anual nainte de aplicarea criteriilor.

RReegguulliillee nnooii,, ccaarree aauu iinntteerrvveenniitt nncceeppnndd ccuu 11 iiaannuuaarriiee 22001111,, vviizzeeaazz:: posibilitatea de opiune pentru sistemul de determinare a venitului pe baza

normelor de venit pentru toi contribuabilii care realizeaz venituri comerciale,astfel cum sunt definite la art. 46 alin. (2) din Codul fiscal (venituri din fapte decomer, din prestri de servicii, altele dect cele care genereaz venituri dinprofesii liberale, din practicarea unei meserii), potrivit nomenclatorului stabilitde direciile generale ale finanelor publice;

posibilitatea de opiune pentru sistemul de determinare a venitului pe bazanormelor de venit i pentru contribuabilii care i desfoar activitatea cusalariai sau n cadrul unei asocieri;

stabilirea venitului net anual n funcie de activitile desfurate i numrulde membri, n cazul asocierilor.

RReevviizzuuiirreeaa nnaattuurriiii vveenniittuurriilloorr ddiinn aaccttiivviittii iinnddeeppeennddeennttee ppeennttrruu ccaarree eexxiisstt oopp iiuu --nneeaa ddee ssttaabbiilliirree aa iimmppoozziittuulluuii ffiinnaall

ncepnd cu veniturile realizate dup data de 1 ianuarie 2011, persoanele fizice vorputea opta, ca i anterior, pentru plata impozitului pe venit ca impozit final, dacrealizeaz venituri astfel cum sunt menionate la art. 52 alin. (1) lit. a) e):

a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau

mandat comercial;d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile

ncheiate potrivit Codului civil.

n situaia opiunii ctre impozitul pe venit ca impozit final, dispoziiile Codului fiscaln vigoare pn la data de 31 decembrie 2010 prevedea c aceste venituri sunt incluse ncategoria veniturilor din alte surse, potrivit art. 78 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal.

Impozitul pe venit/Contribuii sociale 01.11


Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net dinaceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti (art. 49 alin. (5) din Codul fiscal).

Dac activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma de venit pentru fiecareactivitate este stabilit pentru fiecare membru asociat. (art. 49 alin. (21) din Codul fiscal).

n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pe baz de norm de venit i o alt activitate independent,venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl (art. 49 alin. (6) din Codul fiscal).

norme devenit

drept deopiune

impozitarefinal

n condiiile prevederilor aplicabile ncepnd cu veniturile realizate n ianuarie2011, aceste venituri, indiferent de opiunea formulat de persoana fizic n contract,la momentul ncheierii acestuia, vor fi tratate din punct de vedere fiscal dreptvenituri din activiti independente, cu att mai mult cu ct ncadrarea prevzut laart. 78 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal este abrogat. Implicaiile imediate vizeazabordarea acestor venituri drept venituri din activiti independente i prin prismacontribuiei la asigurrile sociale de sntate.

IInnttrroodduucceerreeaa iimmppoozziittuulluuii ppee vveenniittuull ddiinn aassoocciieerreeaa ppeerrssooaanneeii ffiizziiccee ccuu oo mmiiccrroo nn ttrree --pprriinn ddeerree

Potrivit lit. e)1 a art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, vor fi considerate venituri dinactiviti independente, veniturile obinute de persoana fizic dintr-o asociere cu opersoan juridic pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, asocierecare nu genereaz o persoan juridic, n corelaie cu introducerea impozitului pevenitul microntreprinderilor, potrivit Titlului IV1 din Codul fiscal.

Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului, determinat conform me to -dologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor,re vine persoanei juridice romne.

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, ntre o microntreprindere i opersoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de acalcula, a reine, a declara i a plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicareacotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv alunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

IImmppuunneerreeaa vveenniittuurriilloorr aa ccrroorr ssuurrss nnuu aa ffoosstt iiddeennttiiffiiccaatt

Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedurfiscal, a cror surs nu a fost identificat, se impun cu o cot de 16% aplicat asuprabazei impozabile, ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte dereconstituire a veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere, organele fiscalevor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor.

Veniturile care fac obiectul constatrii de ctre organele fiscale sunt incluse ncategoria veniturilor din alte surse, potrivit art. 791 din Codul fiscal.

a) Noile prevederi ale Codului de procedur fiscal permit ns administraieifiscale s efectueze o verificare fiscal prealabil documentar a ansambluluisituaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venitreglementat de titlul III din Codul fiscal.

RReevveenniirreeaa llaa iimmppuunneerreeaa aaddmmiinniissttrraattiivv

O.U.G. nr. 109/2009 introdusese sistemul de autodeterminare i plat aimpozitului pe venitul net anual de ctre contribuabilul persoan fizic, dorindu-serenunarea la calculul impozitului de ctre Administraia fiscal.

Impozitul pe venit/Contribuii sociale01.11


Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere, care nugenereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n titlul IV1, este asimilat, n vedereaimpunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii nvederea obinerii venitului net anual, iar impozitul de 3% reprezint plat anticipat n contul impozitului de 16% pevenitul din activiti independente datorat de persoana fizic.

impozitarefinal

asocierepersoan

fizic imicrontre-

prindere

veniturinejustificate

autodeterminareimpozit

Modificrile art. 83 i 84, prin O.U.G. nr. 117/2010, implic pstrarea impuneriiadministrative, pe baza declaraiei depuse de contribuabilul persoan fizic laaceeai dat ca i pentru anii anteriori: 15 mai a anului urmtor celui de realizare avenitului.

Declaraia de impunere prevzut la art. 83 din Codul fiscal este nlocuit cuDeclaraia privind venitul realizat, i se depune de ctre contribuabilii carerealizeaz:

venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, determinate n sistem real, venituri din transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile

mobiliare, n cazul societilor nchise; venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de

contract, i orice alte operaiuni de acest gen.

MMOODDIIFFIICCRRII PPRRIIVVIINNDD CCOONNTTRRIIBBUUIIIILLEE SSOOCCIIAALLEE TTIITTLLUULL IIIIII DDIINN CCOODDUULLFFIISSCCAALL,, AAPPLLIICCAABBIILLEE DDEE LLAA 11 IIAANNUUAARRIIEE 22001111

IInnttrroodduucceerreeaa ttiittlluulluuii IIXX2 ccoonnttrriibbuuiiii ssoocciiaallee oobblliiggaattoorriiii

O.U.G. nr. 117/2010 reprezint un prim pas n reunirea tuturor reglementrilor nceea ce privete armonizarea bazei de calcul, respectiv definirea veniturilor pentrucare exist obligaia de calcul, reinere, plat i declarare a contribuiilor sociale, nconcordan cu prevederile Codului fiscal, precum i a bazei de calcul care scuprind n mare parte aceleai categorii de venituri.

Dei asigurarea unui cadru legislativ unitar este un deziderat cu vechime, reunireacontribuiilor sociale obligatorii datorate pentru veniturile salariale adaug nc unact normativ la lista celor care reglementeaz contribuiile sociale obligatorii, ntructpentru alte venituri dect cele salariale sau asimilate salariilor, precum suntveniturile din activiti independente, sau n cazurile n care se ncheie contracte deasigurare facultativ, se vor aplica prevederile speciale din actele normative carereglementeaz aceste contribuii. Amintim Legea nr. 263/2010 privind sistemulunitar de pensii publice, Legea nr. 95/2006 privind reforma n sntate, Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii foreide munc.

Actul normativ asigur cadrul legal pentru implementarea declaraiei unice princare se va realiza declararea contribuiilor sociale pentru veniturile din salarii,veniturile asimilate, a impozitului, declararea persoanelor asigurate, declaraie carese va depune la autoritatea fiscal competent.

CCoonnttrriibbuuiiiillee ssoocciiaallee oobblliiggaattoorriiii rreegglleemmeennttaattee ddee CCoodduull ffiissccaall

Art. 2 alin. (2) din Codul fiscal enumer contribuiile sociale reglementatencepnd cu 1 ianuarie 2011 de Titlul IX2, definiia contribuiilor sociale obligatoriifiind dat de art. 7 alin. (1) pct. 10 din Codul fiscal.

Contribuiile sociale obligatorii sunt orice contribuii care trebuie pltite, nconformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntatesau asigurri sociale:

a) contribuia individual de asigurri sociale;b) contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat;c) contribuia individual de asigurri sociale de sntate;



impunereadministrativ

reglementarecontribuiisociale

contribuiiobligatorii

Impozitul pe venit/Contribuii sociale01.11

d) contribuia datorat de angajator la bugetul Fondului naional unic de asigurrisociale de sntate;

e) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntatedatorat de angajator la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale desntate;

f) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;g) contribuia datorat de angajator la bugetul asigurrilor pentru omaj;h) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat

de angajator la bugetul asigurrilor sociale de stat;i) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de

persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit Legii nr.200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru platacreanelor salariale, cu completrile i modificrile ulterioare.

CCoonnttrriibbuuaabbiillii

Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz:a) persoanele fizice rezidente i persoanele fizice nerezidente, cu respectarea

prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte.

ncepnd cu 1 ianuarie 2011, potrivit art. 2963 lit. a) i b) din Codul fiscal,contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt att persoanele fizice rezidente, cti persoanele fizice nerezidente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridiceinternaionale la care Romnia este parte, dac realizeaz:

venituri din desfurarea unor activiti n baza unui contract individual demunc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege, attpe perioada n care desfoar activitate, ct i pe perioada n care beneficiaz deconcedii medicale i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;

venituri de natura celor prevzute la art. 55 alin. (2) din Codul fiscal, considerateasimilate salariilor i crora li se aplic regulile de impunere proprii veniturilordin salarii, cum este i cazul indemnizaiei administratorului.

n condiiile legislaiei europene existente, respectarea instrumentelor juridiceinternaionale la care Romnia este parte, impune respectarea Regulamentelor (CEE)nr. 1408/71 i (CEE) nr. 574/72, iar ncepnd cu 2010 a Regulamentelor (CE) nr.883/2004 i (CE) nr. 987/2009, potrivit crora persoanele fizice sunt supuse legislaieide securitate social a unui singur stat membru. Regula general impune persoaneicare desfoar o activitate salariat sau independent ntr-un stat membru s sesupun legislaiei din statul membru respectiv.

Persoana care desfoar n mod obinuit activitate salariat (definit, potrivitRegulamentului, drept orice activitate sau situaie echivalent considerat ca atare, naplicarea legislaiei de securitate social din statul membru n care se desfoaraceast activitate sau n care exist situaia echivalent) n dou sau mai multe statemembre se supune:


n paralel, rmn n vigoare celelalte dispoziii care reglementeaz contribuiile sociale datorate pentru alte tipuri devenituri, precum i Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010, cu modificrile i completrile ulterioare, pentruveniturile de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, realizate din drepturi de autor i drepturi conexedefinite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 131 din Codul fiscal i/sau venituri rezultate din activiti profesionale desfuraten baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil.

contribuiiobligatorii

contribuabilipersoane

fizice

legislaieeuropean


legislaiei statului membru de reedin, n cazul n care desfoar o partesubstanial a activitii sale n statul membru respectiv sau n cazul n caredepinde de mai multe ntreprinderi sau de mai muli angajatori al cror sediusau loc de desfurare a activitii se afl n state membre diferite;

legislaiei statului membru n care este situat sediul sau locul de desfurare aactivitii ntreprinderii sau angajatorului al crui salariat este, n cazul n carepersoana nu desfoar o parte substanial a activitilor sale n statul membrude reedin.

Pentru justificare este necesar prezentarea unui document portabil care s atestelegislaia aplicabil acestei persoane.

b) persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele denatur salarial, i pentru care, potrivit art. III din O.U.G. nr. 58/2010 pentrumo dificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte m -suri financiar-fiscale, cu modificrile ulterioare, exist obligaia plii con tri bu -iei individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj;

Nu sunt datorate contribuiile individuale asupra veniturilor de naturprofesional dac beneficiarii veniturilor sunt:

persoane asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i altedrepturi de asigurri sociale, pentru contribuiile individuale de asigurri socialei de asigurri pentru omaj;

persoane care au calitatea de pensionari, pentru contribuiile individuale deasigurri sociale i de asigurri pentru omaj;

persoanele pentru care se prevede, potrivit Legii nr. 76/2002, c asigurarea nsistemul asigurrilor pentru omaj este facultativ i care dein statutul deasigurat n acest sistem n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, cuexcepia cazului n care aceste persoane renun la contractul de asigurare, doarpentru contribuia individual de asigurri pentru omaj.Se pot asigura n mod facultativ n sistemul asigurrilor pentru omaj, ur m toa -rele persoane: asociat unic, asociai; administratori care au ncheiat contracte potrivit legii; persoane autorizate s desfoare activiti independente; membri ai asociaiei familiale; ceteni romni care lucreaz n strintate, conform legii; alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit legii i

care nu se regsesc n una dintre situaiile prevzute la lit. a) - e).

c) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei;

d) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitileasimilate angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din activitidependente, att pe perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b)desfoar activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concediii indemnizaii de asigurri sociale de sntate;


Aadar putem concluziona, prin referire strict la textul legal, c n situaia rea li zrii de venituri profesionale dectre persoane neintegrate n sistemul privind pensiile i alte drepturi de asigurri sociale, sau de ctre pensionari,persoanei nu i se vor aplica prevederile art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010.

legislaieaplicabil

venituride naturprofesional

beneficiarivenituri

pensii

activitidependente

e) instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i, dup caz, suport, potrivitprevederilor legale, contribuii sociale obligatorii, n numele asiguratului.

f) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor.

BBaazzaa ddee ccaallccuull aall ccoonnttrriibbuuiiiilloorr ssoocciiaallee

Potrivit noilor prevederi, se poate desprinde regula general potrivit creiaveniturile din salarii i asimilate salariilor n vederea impunerii i care fac obiectulimpozitului pe salarii vor fi supuse

actualizare nr. 1 ianuarie 2011

Documents