a - curs id integral

CONTABILITATE

BANCAR

Lector univ.dr. Adrian ENCIU Asist. univ.drd. Iustina BOITAN

Cuprinsul cursului:Introducere .. pag 5 1. Organizarea contabilitii la nivelul instituiilor de credit.pag 6 1.1. Obiective.pag 8 1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit.pag 9 1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit.pag 11 1.4. Reguli specifice de evaluare a patrimoniului instituiilor de creditpag 13 1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar pag 14 1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit...pag 16 1.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare...pag 20 1.8. Bibliografia unitii de nvare 1...pag 21 2. Decontri inter i intrabancare. Operaiuni de trezorerie..pag 22 2.1. Obiectivepag 24 2.2. Decontri inter i intrabancare...pag 25 2.2.1. Decontri intrabancare..pag 26 2.2.2 Decontri interbancare...pag 27 2.2.3. Decontri cu BNR.pag 29 2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare.pag 30 2.2.5. Depozite interbancarepag 31 2.2.6. Operaiuni de pensiune interbancare.pag 32 2.2.7. Creane restante i ndoielnice..pag 33 2.2.8. Provizioane...pag 34

2.3. Operaiuni de trezoreriepag 36 2.3.1. Operaiuni de cas .pag 37 2.3.2. Cecul..pag 38 2.3.3. Cri de plat..pag 39 2.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare.pag 41 2.5. Bibliografia unitii de nvare 2.pag 42 2.6. Test de evaluare............................................................................................................pag 43 3. Operaiuni cu clientela. Operaiuni cu titluri.pag 44 3.1. Obiectivepag 46 3.2. Operaiuni cu clientela...pag 47 3.2.1. Creditarea creanelor comerciale scontarepag 48 3.2.2. Creditarea creanelor comerciale factoring...pag 49 3.2.3. Creditarea clientelei..pag 50 3.2.4. Depozite bancare.. pag 51 3.2.5. Valori primite sau date n pensiune..pag 52 3.2.6. Creane restante i ndoielnice..pag 53 3.2.7.Provizioanepag 54 3.3. Operaiuni cu titluri..pag 56 3.3.1. Titluri de tranzacie..pag 57 3.3.2. Titluri de plasament.pag 58 3.3.3. Titluri de investiii...pag 59 3.3.4. Emisiunea de titluri..pag 60 3.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare..pag 63 3.5. Bibliografia unitii de nvare 3..pag 64 3.6. Test de evaluare.............................................................................................................pag 65

4. Capitaluri. Cheltuieli bancare. Venituri bancarepag 66 4.1. Obiective...pag 68 4.2. Capitaluri...pag 69 4.2.1. Capital social.pag 70 4.2.2. Prime legate de capital..pag 71 4.2.3. Rezerve .pag 72 4.2.4. Rezultatul exerciiului.......pag 73 4.3. Cheltuieli bancare..pag 76 4.4. Venituri bancare pag 79 4.5. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare..pag 82 4.6. Bibliografia unitii de nvare 4.pag 83 4.7. Test de evaluare......................................................................................................................pag 84 5. Operaiuni n devize. Operaiuni n afara bilanuluipag 85 5.1. Obiective.pag 87 5.2. Operaiuni n devizepag 88 5.2.1. Operaiuni de schimb la vederepag 89 5.2.2. Operaiuni de schimb la termenpag 91 5.2.3. Operaiuni de schimb manualpag 92 5.3. Operaiuni n afara bilanuluipag 94 5.3.1. Angajamente de finanare.pag 95 5.3.2. Angajamente de garanie..pag 96 5.3.3. Angajamente privind titlurilepag 97 5.3.4. Angajamente privind operaiunile n devize.pag 98 5.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare.pag 100 5.5. Bibliografia unitii de nvare 5.pag 101 5.6. Test de evaluare........................................................................................................................pag 102 Bibliografiepag 103

IntroducereDragi studenti, ne bucurm c ai ajuns n anul terminal de studii la ciclul licen ! Disciplina pe care o vom studia se numete Contabilitate bancar i se adreseaz tuturor studenilor nscrii la facultatea Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, programul ID. n planul de nvmnt acest curs a fost poziionat n anul 3, semestrul 1, ntruct urmrim s completm cunotinele conceptuale i cantitative pe care le-ai dobndit deja n sfera financiar-bancar cu dimensiunea contabil a acestora. Principalele obiective pe care ni le-am propus prin acest curs constau n: punerea n tem cu privire la particularitile contabilitii la nivelul instituiilor de credit; exemple practice referitoare la recunoaterea n contabilitate a celor mai importante operaiuni desfurate de o instituie de credit. n urma parcurgerii acestui suport de curs vei dobndi o serie de competene: vei fi familiarizai cu principalele tipuri de documente bancare ce in evidena activitii bancare curente; v vei completa cunotinele de natur conceptual, dobndite n cadrul unor discipline ca Moned, Instituii de credit, Produse i servicii bancare, cu dimensiunea practic, concret, dat de reflectarea n contabilitate a mecanismului de derulare a acestora; vei contientiza faptul c finalitatea activitii contabile, la nivelul instituiilor de credit, nu se limiteaz doar la evidenierea contabil a activitii bancare i elaborarea de situaii financiare, ci, n plus, cuprinde o serie de informaii despre banc sau clienii bncii care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau organele fiscale. Cursul de Contabilitate bancar este structurat pe cinci uniti de nvare, patru dintre acestea cuprinznd cte o lucrare de verificare, pe care o vei transmite tutorelui care v-a fost alocat. Modalitatea de evaluare a cunotinelor dobndite n cadrul acestui curs se va realiza sub dou forme: * evaluare pe parcurs, sub forma testelor de evaluare (lucrri de verificare) regsite la sfritul unitilor de nvare 2, 3, 4 i 5. Fiecare test rezolvat corect va fi notat cu 1,25 puncte; * evaluarea final, realizat prin examenul susinut n perioada de presesiune, punctajul maxim atribuit fiind de 5 puncte.

UNITATEA DE NVARE 1:

Organizarea contabilitii la nivelul instituiilor de credit.

Cuprins:

1.1. Obiective 1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit 1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit 1.4. Reguli specifice de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit 1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar 1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit 1.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare 1.8. Bibliografia unitii de nvare 1

1.1. Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotine despre:

principiile contabile specifice activitii bancare; regulile generale, dar i cele specifice, privind evaluarea patrimoniului bancar; principalele documente bancare prin intermediul crora se nregistreaz n contabilitate operaiunile efectuate de instituiile de credit; structura planului de conturi specific instituiilor de credit; corespondena dintre planul de conturi i bilanul bancar.

1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de creditn organizarea i conducerea contabilitii la nivelul unei instituii de credit sunt aplicate aceleai principii contabile generale ca i n cazul societilor comerciale. Cu toate acestea, specificul activitii bancare face s existe numeroase derogri i excepii, pe care le vom prezenta n cele ce urmeaz.Principiul prudenei urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe i probabile, a veniturilor certe dar nu i a veniturilor poteniale. n contabilitatea bancar se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei (titluri de tranzacie, devize, instrumente financiare la termen). Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n contabilitate. Schimbarea acestora se face numai extraordinar i n mod justificat. Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de 12 luni, numite exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturile i cheltuielile angajate de ctre banc n perioada respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. De exemplu, dobnzile sunt nregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu n funcie de momentul ncasrii sau plii lor. Principiul continurii activitii pleac de la premisa c banca i continu n mod normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lichidare. Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit (continuare)Principiul necompensrii n conformitate cu acest principiu, nu se poate face nicio compensare ntre posturi de activ i posturi de pasiv din bilan sau ntre venituri i cheltuieli n contul de rezultate. Prin operaiuni specifice, banca face o serie de excepii de la acest principiu. Este cazul operaiunilor cu titluri de tranzacie, cu instrumente financiare la termen sau cazul swap-urilor de dobnzi. Principiul costului istoric cere meninerea activelor i pasivelor bilaniere la valoarea istoric de intrare. Totui, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o serie de operaiuni n funcie de preul pieei. Principiul importanei semnificative n conformitate cu acest principiu, toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate. Sunt semnificative acele informaii a cror importan poate afecta deciziile i raionamentele utilizatorilor externi. Principiul supremaiei realitii asupra aparenei - pune pe primul plan aspectul economic i financiar n raport cu cel juridic. Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele urmrete furnizarea de informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate. Principiul cuantificrii monetare cere exprimarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile nregistrate. Moneda de baz este cea naional, leul, dar n funcie de specificul operaiunii desfurate, apar i alte monede strine. Ordinul BNR nr 11 din 04.07.2007 prevede c pe lng situaiile financiare anuale ntocmite n moned naional, instituiile pot publica situaiile financiare anuale i n euro, convertite prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data bilanului.

1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit

Evaluarea la data intrrii n patrimoniu Bunurile sunt evaluate, n momentul intrrii n patrimoniu, la valoarea de intrare sau valoarea contabil. Aceasta se stabilete astfel: bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie denumit cost de achiziie; bunurile reprezentnd aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora; bunurile produse de banc, la cost de producie. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport i aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Creanele i datoriile sunt evaluate n contabilitate la valoarea lor nominal. Evaluarea la inventariere Bunurile sunt evaluate cu ocazia inventarierii la valoarea actual sau valoarea de utilitate a fiecrui element, denumit i valoare de inventar. Aceasta se stabilete n funcie de utilitatea bunului i de preul pieei. Creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea lor probabil de ncasat sau de plat. Evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum n acest caz, al ieirii din patrimoniu, bunurile sunt evaluate i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit (continuare)

Evaluarea la nchiderea exerciiului Elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Pentru aceasta se compar valoarea contabil cu valoarea de inventar. Dac exist diferene se procedeaz astfel: pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, ele rmnnd evideniate la valoarea de intrare. Diferenele constatate n minus, n cazul imobilizrilor, se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii (cnd deprecierea este ireversibil) sau se constituie provizioane (cnd deprecierea este reversibil). Pentru celelalte elemente de activ se constituie provizioane. Valoarea elementelor de activ se menine, de asemenea, la valoarea lor de intrare; pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv se nregistreaz n contabilitate prin constituirea de provizioane, valoarea acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

1.4. Reguli specifice de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit

la fiecare nchidere anual contabil, operaiunile calificate de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite. Cursul utilizat este cursul la vedere sau cursul la termen, n funcie de natura operaiunilor acoperite; operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare deviz n parte, iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia; cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie cu menionarea n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n conturile din afara bilanului; titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia; primele sau decotrile aferente titlurilor de investiii se repartizeaz asupra conturilor de venituri sau cheltuieli, dup caz, pe durata de via rezidual a titlurilor. n cazul scderii valorii titlurilor de investiii, ca urmare a deprecierii valorii acestora, nu se constituie provizioane; n cadrul operaiunilor consoriale de finanare, fiecare banc asociat ntr-un consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota-parte fixat prealabil, aplicndu-se, n general, urmtoarele reguli: se nregistreaz numai cota parte a bncii de finanare sau prin angajamentul prin semnatur, n conturile de credite, respectiv n conturile n afara bilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul consoriului sau sindicatului; n cazul n care cota-parte din riscul unei bnci este mai mare dect finanarea, excedentul se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamentul de garanie dat. n situaia invers, diferena se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamente de garanie primite; activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt menionate, n toate cazurile, n bilanul bncii, iar activele primite n gaj sau n garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul bncii, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor; angajamentele date n contul terilor se nregistreaz n conturile n afara bilanului, n cadrul angajamentelor de garanie, iar cele date n cont propriu se evideniaz numai n conturile de eviden n afara bilanului.

1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancarPentru a-i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit, bncile efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni cu devize, ca i operaiuni care nu in de specificul societilor bancare. Toate aceste operaiuni trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul unor documente justificative. Documentele folosite n bnci pot fi documente caracteristice bncilor sau documente generale, valabile pentru toate societile comerciale. n ambele cazuri, ele angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n contabilitate. n general, documentele folosite de contabilitatea bancar se ncadreaz n una din urmtoarele categorii: documente primare acestea se completeaz, de regul, pentru o singur operaiune, n momentul desfurrii procesului sau fenomenului economic. n aceast categorie se ncadreaz cecurile, ordinele de ncasare sau de plat; documente de sintez acestea cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent din punct de vedere contabil, reflectnd un fenomen mai complex sau o activitate economic. Sunt realizate pe baza celorlalte documente justificative. n aceast categorie se ncadreaz jurnalele contabile, balana de verificare, contul de profit i pierdere, bilanul; documente centralizatoare cumuleaz, de regul, mai multe informaii privind acelai fenomen sau proces economic. Se ntocmesc pe baza unei serii de documente de acelai tip. Aici se ntlnesc, de exemplu, borderourile de cecuri de decontare; documente statistice sunt folosite n evidenele statistice i apar sub forma unor liste sau situaii. De exemplu, situaia creditelor acordate de banc. n cele ce urmeaz vom prezenta cteva exemple de documente de sintez pe care instituiile de credit sunt obligate s le ntocmeasc. A) Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii i la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. El nregistreaz n ordine cronologic operaiunile patrimoniale, innd cont de data de intrare sau ntocmire a documentelor. Registrul jurnal este inut sub forma unui registru jurnal general i a unor registre jurnal auxiliare ( Jurnalul operaiunilor zilei, Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei). Datele menionate n aceste jurnale fac referire la felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.

1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar (continuare)B) Registrul inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. nregistrarea acestor elemente se face pe baza unor liste de inventariere, ntocmite n conformitate cu normele legale n vigoare. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere vor fi actualizate cu intrrile i ieirile corespunztoare perioadei cuprinse ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate urmnd a fi incluse n registrul inventar, n scopul reflectrii situaiei reale a elementelor de activ i pasiv. Registrul inventar se ine centralizat i la nivelul fiecrei subuniti bancare. C) Registrul cartea mare este un document contabil obligatoriu, ntocmit de centrala bncii i de toate subunitile cu contabilitate proprie, n care se nscriu lunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, stabilindu-se situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i sold final. Registrul cartea mare se ntocmeste n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut. Potrivit ordinului BNR nr. 5 din 22.12.2005, registrul cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile n lei) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul cartea mare ntocmit pentru operaiunile n lei. Datele nscrise n registrul cartea mare sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare. D) Balana de verificare permite verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale i st la baza ntocmirii bilanului contabil. Balana de verificare se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut. E) Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniaz rezultatul contabil al activitii desfurate. El permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activiti.

1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de creditConturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal i sunt grupate astfel: pe clase corespund primei cifre din simbolul contului; pe grupe corespund primelor dou cifre din simbolul contului; pe conturi sintetice de gradul nti corespund primelor trei cifre din simbolul contului; pe conturi sintetice de gradul doi corespund primelor patru cifre din simbolul contului; pe conturi sintetice de gradul trei corespund primelor cinci cifre din simbolul contului. O astfel de structur permite identificarea apartenenei unui cont la o anumit clas, grup sau categorie de conturi i, n acelai timp, n baza apartenenei stabilite, contului respectiv i se atribuie o serie de caracteristici (de exemplu, contul 6025 este un cont de cheltuieli, de activ, ce ncepe a funciona prin debitare, iar la sfritul perioadei nu prezint sold). Planul de conturi al instituiilor de credit prezint urmtoarea structur pe clase: Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din evidena centralei bncii, conturile ce reflect lichiditile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central. Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate pentru evidenierea relaiei dintre banc i clienii si. Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri i o serie de conturi utilizate n gestiunea intern a bncii. Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i valorile caracterizate ca imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora i operaiuni de leasing i de locaie simpl. Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaz fondurile investite n banc pentru o perioad lung de timp (fonduri proprii i datorii subordonate), la care se adaug o serie de provizioane i fonduri de risc. Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii. Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare. Att veniturile ct i cheltuielile prezint o structur ce reflect specificul activitii bancare. Elementul cel mai des ntlnit este reprezentat de dobnda pltit sau ncasat. Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil angajamentele bncii n relaiile cu alte bnci sau cu clienii.

1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit (continuare)La constituirea planului de conturi s-au urmrit anumite aspecte care s-i dea coeren i s-l fac uor de neles i utilizat. n continuare am prezentat cteva dintre aceste aspecte, fr a garanta o aplicare strict i general: grupele in cont de natura economic a coninutului conturilor; elementele de pasiv in cont i de natura juridic a coninutului conturilor; conturile de venituri i cheltuieli sunt grupate n mod asemntor, dup natura veniturilor i a cheltuielilor; provizioanelor le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra nou; creanelor restante i ndoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra opt; dobnzilor de ncasat sau de pltit le sunt asociate conturi de creane sau de datorii, ale cror simboluri se termin cu cifra apte; ntre planul de conturi i bilanul bancar exist o corelaie ce are la baz o regrupare a posturilor bilaniere. Astfel, un model al bilanului bancar simplificat i regrupat dup structura planului de conturi se prezint astfel:

Test de autoevaluare

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. Particularitile contabilitii bancare se refer la: a) finalitatea activitii contabile; b) comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; c) descentralizarea funciei contabile; d) gradul de informatizare; e) raportrile contabile elaborate periodic A. a+b+c+d B. a+b+d+e C. a+c+d D. a+c+e E. a+b+d 2. Care dintre urmtoarele afirmaii definete principiul prudenei: a) permite transferul n viitor al incertitudinilor din prezent; b) urmrete furnizarea de informaii clare i complete privind situaia financiar a bncii; c) permite contabilizarea veniturilor i pierderilor certe, dar nu i a celor probabile; d) evit transferul n viitor al incertitudinilor din prezent; e) asigur comparabilitatea n timp a informaiei contabile. 3. Documentele folosite n contabilitatea bancar se clasific n: a) primare; b) centralizatoare; c) de inventar; d) de sintez; e) statistice. Alegei rspunsul incorect.

Test de autoevaluare4. Principiul intangibilitii bilanului se caracterizeaz prin: a)interdicia de a efectua compensri ntre posturile bilaniere de activ i pasiv; b)meninerea activelor i pasivelor bilaniere la valoarea istoric de intrare; c)bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent; d) toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare; e) prevalena aspectelor economice i financiare asupra celor juridice. 5. Care dintre urmtoarele enunuri este fals: a) registrele contabile obligatorii sunt registrul jurnal, registrul inventar i registrul cartea mare; b) bilanul contabil evalueaz performana si rezultatele financiare ale unei bnci; c) contul de profit i pierdere evideniaz rezultatul contabil al activitii bancare; d) capitalurile proprii reflect interesul rezidual al acionarilor n activele bancare; e) creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.

1.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluareTeste gril: 1. C; 2. D; 3. C; 4. C; 5. B.

1.8. Bibliografia unitii de nvare 1

Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 5-12, Editura Economica, Bucuresti, 2009; Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 5 12, Editura Universitara, 2008; Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar; Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.


Decontri inter i intrabancare. Operaiuni de trezorerie.

Cuprins:

2.1. Obiective 2.2. Decontri inter i intrabancare 2.2.1. Decontri intrabancare 2.2.2 Decontri interbancare 2.2.3. Decontri cu BNR 2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare 2.2.5. Depozite interbancare 2.2.6. Operaiuni de pensiune interbancare 2.2.7. Creane restante i ndoielnice 2.2.8. Provizioane 2.3. Operaiuni de trezorerie 2.3.1. Operaiuni de cas 2.3.2. Cecul 2.3.3. Cri de plat 2.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare 2.5. Bibliografia unitii de invaare 2 2.6. Test de evaluare

2.1. Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotiine despre:

mecanismul decontrilor intra i interbancare i modul cum sunt ele reflectate n evidena contabila bancar; operaiunile dintre instituiile de credit i Banca Naional a Romniei i reflectarea lor n contabilitate; operaiunile interbancare privind creditele, mprumuturile, depozitele i valorile n pensiune i reflectarea lor n contabilitate; tratamentul contabil al creanelor restante, creanelor ndoielnice i provizioanelor rezultate din operaiuni interbancare; organizarea casieriei bancare i reflectarea operaiunilor de cas n contabilitate; operaiuni de plti cu cecuri i carduri i modul cum acestea sunt reflectate n evidena contabil.

2.2. Decontri intra i interbancarePiaa interbancar este o pia rezervat instituiilor de credit i bncii centrale, pe care se desfoar operaiuni de creditare cu scadene ce merg de la 24 ore (operaiuni de pe o zi pe alta sau overnight) pn la un an. Majoritatea operaiunilor apar n urma procesului de compensare interbancar sau din dorina de a obine sau plasa lichiditi disponibile. Relaiile dintre bnci se pot mpri n relaii interbancare i relaii intrabancare. relaiile interbancare sunt relaii dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice independente. relaiile intrabancare sunt relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin aceleiai bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i central sau n plan orizontal ntre subuniti diferite. Operaiunile intrabancare mai sunt cunoscute i ca operaiuni ntre sedii (OIS).

2.2.1. Decontri intrabancare

Decontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma unor operaiuni comerciale sau necomerciale, desfurate ntre clienii aceleiai bnci sau realizate de ctre subunitile bncii, n nume i n cont propriu. Decontrile intrabancare, numite i operaiuni ntre sedii, apar att n contabilitatea unitii pltitoare, ct i a unitii beneficiar a plii. Contabilizare - operaiunile intrabancare sunt evideniate contabil cu ajutorul conturilor: 1111 Cont curent la BNR 341 Decontri intrabancare Contul 1111 Cont curent la BNR este un cont de activ ce se debiteaz la depunerea unor sume n cont, la ncasri sau credite obinute de banc i se crediteaz cu ieirile din cont sub forma unor retrageri de numerar, pli ctre alte bnci sau rambursri de credite. Acest cont este folosit excepional n cazul decontrilor intrabancare. Contul 341 Decontri intrabancare este un cont bifuncional. Acesta se crediteaz cu sumele virate ctre clienii altor subuniti i se debiteaz cu sumele primite de la aceti clienii. Creditarea sau debitarea acestui cont stabilete tipul avizului de decontare folosit ntre sediile bncii.

Exemple de contabilizare

Subunitatea pltitoare expediaz un aviz de creditare ctre central, n vederea efecturii plii:

2511 = 341 Conturi curente / pltitor = Decontri intrabancare

Centrala bncii pltitorului iniiaz compensarea n vederea efecturii plii: 341 = 1111 Decontri intrabancare = Cont curent la BNR Centrala bncii beneficiarului ncaseaz prin compensare suma i o deconteaz ctre subunitatea unde beneficiarul are contul: 1111 = 341 Cont curent la BNR = Decontri intrabancare ncasarea sumei de ctre beneficiar la subunitatea unde are contul: 341 = 2511 Decontri intrabancare = Conturi curente / beneficiar

2.2.2. Decontri interbancare

Decontrile interbancare reprezint pli fr numerar, efectuate de unitile bancare pentru clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci. Aceste operaiuni se pot efectua n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci sau n mod intermediat, prin casele de compensaii. Decontri prin procesul de compensare - ntr-un mecanism al procesului de compensare, fiecare banc trebuie s opereze cu un cont curent pe lng compensator. n condiiile n care o banc dorete s efectueze, la cererea unui client, o plat ctre un furnizor ce are contul la o alt banc, va iniia operaiunea pe lng casa de compensaii. Astfel, banca pltitorului va transmite toate informaiile de plat la casa de compensaii. Pe baza acestor documente, casa de compensaii crediteaz contul curent al bncii, operaiune echivalent cu o ieire de fonduri din banc i debiteaz contul curent al bncii furnizorului, operaiune echivalent cu o intrare de fonduri n banc. Concomitent, fiecare banc are grij s opereze n contul clientului su aceast operaiune. Contul pltitorului este debitat, iar contul furnizorului beneficiar este creditat. Contabilizare - operaiunile sunt contabilizate folosind conturile prezentate la decontarea intrabancara: 1111 Cont curent la BNR i 341 Decontri intrabancare.


Subunitatea pltitoare expediaz un aviz de creditare ctre central, n vederea efecturii plii: 2511 = 341 Conturi curente / pltitor = Decontri intrabancare Centrala bncii pltitorului iniiaz compensarea n vederea efecturii plii: 341 = 1111 Decontri intrabancare = Cont curent la BNR Centrala bncii beneficiarului ncaseaz prin compensare suma i o deconteaz ctre subunitatea unde beneficiarul are contul: 1111 = 341 Cont curent la BNR = Decontri intrabancare ncasarea sumei de ctre beneficiar la subunitatea unde are contul: 341 = 2511 Decontri intrabancare = Conturi curente / beneficiar

2.2.2. Decontri interbancare (continuare)

Decontri prin conturi corespondente - n cadrul relaiilor bilaterale dintre bnci un loc important l are acordarea statutului de banc corespondent. Utiliznd conturile de corespondent, bncile pot realiza decontri directe fr s apeleze la casele de compensaii. Conturile de corespondent pot fi: - conturi nostro acestea sunt conturi curente ale bncii deschise la alte bnci, reprezentnd plasamente la acele bnci; - conturi loro sunt conturi curente ale altor bnci deschise la banc, reprezentnd resurse obinute de la acele bnci.. Contabilizare - decontrile directe prin conturi de corespondent sunt reflectate contabil prin conturile: 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) 122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro) Contul 121 Conturi de corespondent la bnci este un cont de activ ce se debiteaz cu sumele intrate n cont, n favoarea bncii i se crediteaz cu sumele pltite de banc. Contul 122 Conturi de corespondent ale bncilor este un cont de pasiv, ce se crediteaz cu sumele intrate n cont n favoarea bncii titulare a contului i se debiteaz cu sumele ieite din cont, ca pli efectuate de aceasta. O operaiune dintre bncile corespondente poate fi reflectat att prin contul nostro ct i prin contul loro.


Banca efectueaz o ncasare pentru un client prin conturi de corespondent: 121 = 2511 Conturi de corespondent la bnci = Conturi curente 122 = 2511 Conturi de corespondent ale bncilor = Conturi curente

sau

Banca efectueaz o plat pentru un client prin conturi de corespondent: 2511 = 121 Conturi curente = Conturi de corespondent la bnci 2511 = 122 Conturi curente = Conturi de corespondent ale bncilor

sau

2.2.3. Decontri cu B.N.R.

Bncile comerciale aflate n dificultate de trezorerie pot apela la BNR pentru a obine lichiditi. n astfel de situaii, se acord mprumuturi de refinanare, n condiii stabilite de ctre banca central. La rndul su, Banca Naional a Romniei este interesat de susinerea bncilor aflate n dificultate, n contextul asigurrii bunei funcionri a sistemului bancar i meninerii ncrederii n acesta. n acelai timp, prin refinanare ea poate influena activitatea bncilor comerciale n sensul atingerii obiectivelor monetare i de credit urmrite. Contabilizare - evidena contabil a mprumuturilor de refinanare primite se ine folosind conturi din grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei.


mprumut de refinanare primit de la BNR: 1111 = 112 Cont curent la BNR = mprumuturi de refinanare de la BNR nregistrarea dobnzii de pltit: 6011 = 1172 Dobnzi la BNR = Datorii ataate Plata dobnzii: 1172 = 1111 Datorii ataate = Cont curent la BNR

Contul 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei este un cont de pasiv i se desfoar pe analitice n funcie de tipul mprumutului primit. Creditarea i debitarea lui se face n contrapartid cu contul 1111 Cont curent la BNR la primirea mprumutului, respectiv la rambursarea lui. Dobnzile de ncasat sau de pltit pe relaia cu BNR se urmresc folosind conturile ataate: 1171 Creane ataate i 1172 Datorii ataate.

Rambursarea mprumutului de refinanare: 112 = 1111 mprumut de refinanare de la BNR = Cont curent la BNR

2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare

Piaa interbancar nregistreaz zilnic transferuri de fonduri ntre bnci sub form de credite i mprumuturi. Acestea au valori mari i sunt realizate pe termen scurt sau foarte scurt, la o rat a dobnzii negociat ntre pri. Contabilizarea - operaiunilor se face cu ajutorul conturilor din grupa 14 Credite i mprumuturi interbancare: Aici sunt cuprinse creditele acordate (contul 141 Credite i mprumuturi interbancare) i mprumuturile primite (contul 142 mprumuturi primite de la instituiile de credit) pe piaa interbancar i ncheiate fr garanii. Att creditele ct i mprumuturile se dezvolt pe urmtoarele analitice: - de pe o zi pe alta (conturile 1411 i 1421); - la termen (conturile 1412 i 1422); Conturile de credite interbancare sunt conturi de activ care se debiteaz la acordarea creditului i se crediteaz la rambursarea lui. Conturile de mprumuturi interbancare sunt conturi de pasiv, ele creditndu-se la primirea mprumutului i debitndu-se la rambursarea acestuia. Dobnzile de primit i dobnzile de pltit se urmresc prin conturile ataate, 1417 Creane ataate i 1427 Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de venituri sau de cheltuieli.


Acordarea unui credit interbancar de pe o zi pe alta: 1411 = 1111 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor = Cont curent la BNR nregistrarea dobnzii: 1417 = 7014 Creane ataate = Dobnzi la credite acordate bncilor ncasarea dobnzii: 1111 = 1417 Cont curent la BNR = Creane ataate

Rambursarea creditului: 1111 = 1411 Cont curent la BNR = Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor

2.2.5. Depozite interbancare

n mod asemntor creditelor i mprumuturilor interbancare, depozitele bancare reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de a atrage resurse de la alte bnci. Pe piaa interbancar, aceste depozite sunt realizate pe termene scurte i foarte scurte Contabilizare - depozitele interbancare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 13 Depozite interbancare. Aceast grup cuprinde diferitele tipuri de depozite create pe piaa interbancar utilizndu-se conturi diferite pentru depozitele create la alte bnci (contul 131 Depozite la instituii de credit) i depozitele altor bnci la banca (contul 132 Depozite ale instituiilor de credit). Astfel se ntlnesc: - depozite la vedere (conturile 1311 i 1321); - depozite la termen (conturile 1312 i 1322); - depozite colaterale (conturile 1313 i 1323). Contul 131 Depozite la bnci este un cont de activ. El este debitat atunci cnd se creaz depozitul la alte bnci i se crediteaz la lichidarea depozitului. Contul 132 Depozite ale bncilor este un cont de pasiv. El este creditat la constituirea depozitului i este debitat la lichidarea depozitului creat altei bnci. Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 1317 Creane ataate, pentru dobnzile de ncasat i 1327 Datorii ataate, pentru dobnzile de pltit.


Constituirea unui depozit la termen la o alt banc: 1312 = 1111 Depozite la termen la bnci = Cont curent la BNR

nregistrarea periodic a dobnzii de ncasat: 1317 = 7013 Creane ataate = Dobnzi de la conturile de depozit la bnci ncasarea dobnzilor: 1111 = 1317 Cont curent la BNR = Creane ataate Lichidarea depozitului: 1111 = 1312 Cont curent la BNR = Depozite la termen la bnci

2.2.6. Operaiuni de pensiune interbancare

Operaiunile de pensiune sunt n fapt credite acordate, n cazul valorilor primite n pensiune, sau mprumuturi, n cazul valorilor date n pensiune, garantate printr-un activ cedat. Garania poate fi constituit din efecte de comer i titluri. Activele cedate pot face obiectul unei livrri efective sau nu. Pensiunile interbancare cuprind numai efectele comerciale livrate sau nelivrate i titlurile nelivrate. Scadena care va fi luat n calcul este aceea a pensiunii i nu a activului cedat. Contabilizare - n contabilitate, operaiunile interbancare sunt consemnate folosind conturile din grupa 15 Valori primite sau date n pensiune. Contul 151 Valori primite n pensiune este un cont de activ. El este debitat la acordarea creditului garantat i este creditat la rambursarea acestuia. Contul 152 Valori date n pensiune este un cont de pasiv, care este creditat la cedarea titlurilor n pensiune , la primirea mprumutului i este debitat la rambursarea acestuia i recuperarea garaniilor. n funcie de termen, operaiunile de pensiune interbancar dispun de conturi distincte pentru termene de 24 ore (conturile 1511 i 1521 ) sau termene mai mari de 24 ore (conturile 1512 i 1522). Dobnzile de ncasat sau de pltit apar n conturile ataate, 1517 Creane ataate i 1527 Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de venituri sau cheltuieli.

Exemple de contabilizare Acordarea unui credit ctre o alt banc, n baza unor titluri primite n pensiune: 1512 = 1111 Valori primite n pensiune la termen = Cont curent la BNR

nregistrarea dobnzii de ncasat: 1517 = 7015 Creane ataate = Dobnzi de la valorile primite n pensiune

ncasarea dobnzii: 1111 = 1517 Cont curent la BNR = Creane ataate

Rambursarea mprumutului la scaden: 1111 = 1512 Cont curent la BNR = Valori primite n pensiune la termen

2.2.7. Creane restante i ndoielnice

n condiiile n care un credit interbancar nu este rambursat la scaden, acesta va fi nregistrat contabil ca o crean restant sau ca o crean ndoielnic. n aceeai situaie se afl i un depozit creat la o banc, ajuns la scaden i nerecuperat. De asemenea, dobnzile de la astfel de credite i depozite, care nu au fost pltite, sunt nregistrate la creditor ca fiind restante sau ndoielnice. Se consider crean restant o crean de orice natur care nu este rambursat la scaden. Creana ndoielnic este o crean de orice natur, chiar acoperit prin garanii, care prezint un risc probabil sau cert de nerecuperare total sau parial. De cele mai multe ori, la scaden un credit nerambursat devine crean restant, iar dup o anumit perioad de timp sau un cazul n care capt un caracter de contencios creana devine ndoielnic. Contabilizare -pentru evidenierea acestor creane rezultate din relaiile cu alte bnci, se utilizeaz grupa de conturi 18 Creane restante i ndoielnice. Conturile 181 Creane restante i 182 Creane ndoielnice sunt conturi de activ. Se debiteaz cu sumele preluate ca fiind restante sau ndoielnice i se crediteaz la recuperarea acestor sume sau acceptarea lor ca pierderi. Aceste conturi se desfoar n analitic pe conturi pentru preluarea sumelor restante sau ndoielnice, pe conturi pentru preluarea dobnzilor la aceste sume i conturi de creane ataate pentru nregistrarea dobnzii din momentul prelurii.


Credite nerambursate la scaden devenite restante: 1811 = 1412 Creane restante = Credite la termen acordate bncilor Dobnzi nepltite la scaden devenite restante: 1812 = 1417 Dobnzi restante = Creane ataate

nregistrarea dobnzii pentru creane restante: 1817 = 7018 Creane restante = Dobnzi din credit. restante i ndoielnice Creane restante devenite ndoielnice: 1821 = 1811 Creane ndoielnice = Creane restante Creane ndoielnice neacoperite cu ajustri pentru depreciere, acceptate ca pierderi: 668 = 1821 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu ajustri pentru depreciere = Creane ndoielnice

2.2.8. Provizioane

Pentru protejarea propriilor disponibiliti i a depozitelor persoanelor fizice i juridice, bncile sunt obligate s depun toate eforturile n vederea ncasrii creanelor. n acest scop se cere bncilor clasificarea creditelor n cinci grupe n vederea calculului provizioanelor (denumite i ajustri pentru depreciere) prin aplicarea unor cote procentuale. Provizionul se definete ca fiind o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Contabilizare - din punct de vedere contabil, evidena provizioanelor (ajustrilor pentru depreciere) se ine cu ajutorul conturilor din grupa 19 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare.

Exemple de contabilizare Constituirea sau majorarea provizionului: 6611 = 1911 Chelt cu ajustri ptr deprec credit = Ajustri ptr deprec credit i 6612 = 1912 Chelt cu ajustri ptr. deprec dobnzilor = Ajustri ptr. deprec dob

Conturile de ajustri pentru deprecierea creanelor sunt conturi de pasiv care se crediteaz la constituirea provizionului n raport cu un cont de cheltuieli i se debiteaz la anularea sau diminuarea provizionului n raport cu un cont de venituri. Ele prezint conturi separate pentru riscul de credit i riscul de dobnd.

Anularea sau diminuarea provizionului: 1911 = 7611 Ajustri ptr. deprec credit = Venit din ajust. ptr. deprec credit i 1912 = 7612 Ajustri ptr. deprec dob = Venituri din ajustri ptr. deprec dob


nregistrai contabil urmtoarele operaiuni: Banca efectueaz plata pentru mrfurile importate de clientul su folosind conturi de corespondent. Banca creeaz un depozit la vedere la Banca Naional a Romniei. La scaden, banca restituie valorile luate n pensiune la acordarea creditului.

1.

2. 3.

Rspundei la urmtoarea ntrebare gril:

4.

La constituirea unui depozit la o alt instituie de credit banca i nregistreaz dobnda astfel: a. 7013 = 1317 b. 1312 = 1111 c. 1327 = 6013 d. 1317 = 7013 e. 6013 = 1327

2.3. Operaiuni de trezorerie

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur evidena:-

operaiunilor de cas; operaiunilor cu instrumente de plat; operaiunilor de decontare cu B.N.R. operaiunilor interbancare privind conturile de corespondent, creditele, mprumuturile, depozitele si pensiunile interbancare;

2.3.1. Operaiuni de cas

n cadrul unei societi bancare numerarul are o pondere mic n circulaia bneasc. Cu toate acestea, numerarul ocup un loc important n activitatea bancar, beneficiind de reglementri i structuri organizatorice i operative importante. Compartimentele de tezaur i casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor generatoare de ncasri i pli i n acelai timp s-i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii. Pentru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s solicite n scris, Bncii Naionale a Romniei, aprobarea de funcionare a acestuia. Dac banca comercial respect prevederile legate de operaiuni cu numerar i dispune de amenajri speciale, primesc autorizaia de funcionare mpreun cu plafonul de cas. Contabilizare - operaiunile de cas sunt nregistrate contabil cu ajutorul contului 101 Casa. Contul 101 Casa este un cont de activ ce se debiteaz cu sumele ncasate i se crediteaz cu sumele pltite n numerar. Soldul debitor al contului arat sumele aflate n casierie. Operaiunile de cas n devize apeleaz la contul 372 Conturi de ajustare i sunt prezentate la capitolul de operaiuni n devize, la schimb manual.


Depunere de numerar: 101 = 2511 Casa = Conturi curente Obinerea de numerar din cont: 2511 = 101 Conturi curente = Casa Lichidarea unui depozit la vedere: 2531 = 101 Depozite la vedere = Casa Plata dobnzii la un cont de depozit la vedere: 2537 = 101 Datorii ataate = Casa

2.3.2. Cecul

Cecul este un instrument de plat de debit prin care o persoan, numit trgtor, d ordin bncii sale, n calitate de tras, s achite o sum de bani unei tere persoane, numit beneficiar. n practic se ntlnete i situaia n care beneficiarul cecului s fie chiar trgtorul, cnd dorete, de exemplu, s obin o sum n numerar de la banc. Pentru a putea ordona trgtorul trebuie s i constituie n prealabil un depozit la banc tras din care s se efectueze plata. Cecul se trage asupra bncii numai n limita fondurilor existente n cont. Contabilizare - pentru evidenierea operaiunilor cu cecuri se apeleaz la urmtoarele conturi: 1611 Valori de recuperat 2611 Valori de recuperat 371 Valori primite la ncasare Contul 371 Valori primite la ncasare este un cont de activ ce se debiteaz cu valoarea cecurilor primite la ncasat, pltite imediat sau dup ncasarea acestora i se crediteaz la ncasarea cecurilor sau la refuzul primit la prezentarea la compensare.. Conturile 1611 Valori de recuperat i 2611 Valori de recuperat sunt conturi de activ ce se debiteaz la respingerea cecului la ncasare i se crediteaz la recuperarea acestuia. n cazul n care pltitorul este clientul bncii se folosete contul 2611. Dac este clientul altei bnci se folosete contul 1611.

Exemple de contabilizare - la banca beneficiarului:

Remiterea unui cec spre ncasare, cu creditare imediat a contului clientului: 371 = 2511 Valori primite la ncasare = Conturi curente ncasarea cecului la compensare: 1111 = 371 Cont curent la BNR = Valori primite la ncasare

- la banca pltitorului:

Plata cecului: 2511 = 1621 Conturi curente = Alte sume datorate

Compensarea cecului la Casa de compensaii: 1621 = 1111 Alte sume datorate = Cont curent la BNR

2.3.3. Cardul

Cartea bancar reprezint un instrument de plat fr numerar cu ajutorul cruia se pot realiza pli n reeaua comercial sau se pot obine lichiditi de la banc. Contabilizare -pentru utilizarea crii de plat se folosete contul curent sau se creaz un analitic la acest cont curent al clientului. n exemple acest cont este 2511 Conturi curente / card. Acest analitic se crediteaz cu intrrile prin care se alimenteaz conul i se debiteaz la ieirile din cont, n urma unor pli sau retrageri de numerar. Dobnzile aferente contului 2511 sunt reflectate ntr-un cont ataat. Fluxurile de numerar la automatele bancare sunt evideniate cu ajutorul contului 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri. Acest cont de activ se debiteaz la alimentarea automatului cu numerar, n coresponden cu conul 101 Casa i se crediteaz la retragerile de moned din dispozitiv, cu ajutorul crii bancare.


Alimentarea contului de cri de plata pe baza disponibilului din conul curent: 2511 = 2511 Conturi curente = Conturi curente / card Alimentarea cu numerar a automatului bancar (ATM): 102 = 101 Numerar n ATM-uri = Casa Retragerea de numerar de ctre clienii bncii: 2511 = 102 Conturi curente / card = Numerar n ATM-uri Retragerea de numerar de ctre clienii altei bnci: 371 = 102 Valori primite la ncasare = Numerar n ATM-uri Se deconteaz prin compensare retragerea unei sume de ctre clientul bncii de la un ATM al altei bnci: 2611 = 1111 Valori de recuperat = Cont curent la BNR


nregistrai contabil urmtoarele operaiuni: Alimentarea cu numerar a contului curent de catre un client. Remiterea unui cec spre ncasare, cu creditare imediat a contului clientului. Retragerea de numerar de la ATM de ctre un client al bncii. Rspundei la urmtoarea ntrebare gril: Atunci cnd banca alimenteaz cu numerar un ATM se opereaz asupra urmtoarelor conturi contabile: a. se debiteaz contul 101; b. se debiteaz contul 102; c. se crediteaz contul 102; d. se crediteaz contul 2511; e. se debiteaz contul 2511.

5.

6.7.

8.

2.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

1. 2. 3.

4.

5. 6. 7. 8.

2511 = 121 sau 2511 = 122 1112 = 1111 1111 = 1512 Rspunsul corect are nevoie de un cont de creane ataate pe care s-l debiteze i un cont de venituri din dobnzi, pe care s-l crediteze. Astfel rspunsul corect l identificm la d. 1317 = 7013. Rspunsul a. folosete incorect cele dou conturi. Rspunsurile c. i e. folosesc incorect i ulterior corect conturi pentru nregistrarea dobnzii de pltit la un depozit i nu de ncasat cum se cere, iar rspunsul b. nregistreaz constituirea depozitului. 101 = 2511 371 = 2511 371 = 102 La alimentarea cu numerar a automatului bancar se nregistreaz n conturi astfel: 102 = 101. Dintre cele 5 variante o alegem pe cea corect: se crediteaz contul 102. La a. i la b. conturile sunt folosite incorect, iar la d. i e. contul 2511 nu apare n nregistrare. Depunerea de ctre banc de numerar n ATM nu afecteaz contul curent al clientului 2511.


Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 27 64, Editura Economica, Bucuresti, 2009; Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 13 33, Editura Universitara, 2008; Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar; Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

2.6. Test de evaluare1. Banca A acord un credit la termen bncii B. La scaden, creditul i dobnda aferent nu sunt rambursate. n consecin, banca A procedeaz la constituirea unor provizioane pentru acoperirea riscului de credit. Ulterior, creditul i dobnda sunt ncasate, iar provizioanele constituite se anuleaz. Se cere prezentarea succesiunii de nregistrri contabile. 2. Banca X a preluat n pensiune la termen valori de la o alt banc. Creditul i dobnda aferent nu au fost ncasate la scaden, fapt pentru care au devenit restante. Dup un interval de timp, sumele restante sunt nregistrate contabil ca fiind ndoielnice. Banca X decide recunoaterea unei pierderi din activitatea de creditare, pentru creana ndoielnic neacoperit cu provizioane. Se cere prezentarea succesiunii de nregistrri contabile. 3. nregistrai n succesiune cronologic operaiunile ocazionate de constituirea unui depozit la bnci (constituirea depozitului, recunoaterea dobnzii, ncasarea efectiv i lichidarea depozitului).


Operaiuni cu clientela. Operaiuni cu titluri.

Cuprins:

3.1. Obiective 3.2. Operaiuni cu clientela 3.2.1. Creditarea creanelor comerciale scontare 3.2.2. Creditarea creanelor comerciale - factoring 3.2.3. Creditarea clientelei 3.2.4. Depozite bancare 3.2.5. Valori primite sau date n pensiune 3.2.6. Creane restante i ndoielnice 3.2.7.Provizioane

3.3. Operaiuni cu titluri 3.3.1. Titluri de tranzacie 3.3.2. Titluri de plasament 3.3.3. Titluri de investiii 3.3.4. Emisiunea de titluri3.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare 3.5. Bibliografia unitii de nvare 3 3.6. Test de evaluare


tipologia operaiunilor de creditare a clientelei i reflectarea acestora n contabilitate; operaiunile privind depozitele clientelei i valorile n pensiune i reflectarea lor n contabilitate; tratamentul contabil al creanelor restante, creanelor ndoielnice i provizioanelor rezultate din operaiuni cu clientela; tipologia titlurilor deinute de o instituie de credit n portofoliul de titluri; reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni cu titluri .

3.2. Operaiuni cu clientelaOperaiunile cu clientela reprezint operaiunile efectuate de instituiile de credit cu clienii persoane fizice i juridice. Principalele operaiuni constau n acordarea de finanare, sub forma diferitelor tipuri de credite, respectiv atragerea de resurse financiare de la clientel, pe o perioad determinat, sub forma conturilor de depozit sau valorilor date n pensiune.n planul de conturi aplicabil instituiilor de credit se realizeaz o distincie, la nivelul operaiunilor de creditare, ntre creanele comerciale (operaiuni prin care creditul comercial, acordat ntre doi ageni economici se transform n credit bancar este cazul operaiunilor de scontare i factoring) i creditele propriu-zise (credite de trezorerie, credite de consum , credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, credite pentru investiii imobiliare etc.). nregistrarea contabil a creanelor restante i ndoielnice provenite din activitatea cu clientela, respectiv a provizioanelor (ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela) urmeaz acelai raionament cu cel aferent operaiunilor interbancare, prezentat n unitatea de nvare 2, singurele modificri intervenind n structura simbolurilor contabile.

3.2.1. Creditarea creanelor comerciale operaiunea de scontare

Scontarea reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea nominal a efectului, diminuat cu agio (reprezentat de taxa de scont i comisioane), nainte de scadena titlului, avnd drept de recurs asupra beneficiarului. Agio = Scont + Comision Scontul, care poate fi asimilat unei dobnzi, depinde de nivelul taxei scontului, de valoarea nominal a efectului comercial scontat i de perioada n zile de la data scontrii pn la scaden: S = Vn x ts x d /100x360 Vn valoarea nominal a efectului comercial; ts taxa scontului; d durata n zile de la scontare pn la scaden Contabilizare se evideniaza contabil cu ajutorul contului 20111 Scont , un cont de activ ce nregistreaz pe debit valoarea actual a efectelor comerciale, urmnd s fie creditat la ncasarea acestora. Ctigul bncii din scont se nregistreaz iniial ca un venit n avans, prin contul 376 Venituri nregistrate n avans i ulterior n contul 70211 Dobnzi la operaiuni de scont, iar ctigul din comision n contul de venituri 7029 Comisioane. Dac se reine o garanie pentru ncasare, folosim un depozit colateral, 25336 Alte depozite colaterale.


Achiziia efectelor de comer de ctre banc, la valoarea nominal (nregistrarea operaiunii de scontare): 20111 = 2511/posesorul titluluiScont = Cont curent

nregistrarea agio perceput: 2511 = % 376 Venituri n avans 7029 ComisioaneCont curent

unde:

Reinerea drept garanie a unui anumit procent din valoarea nominal a efectelor de comer scontate 2511 = 25336Cont curent = Alte depozite colaterale

ncasarea efectelor de comer la scaden 111 (121,122,2511/emitentul titlului) = 20111

Cont current la BNR (conturile de corespondent sau contul curent al clientului pltitor, ce a emis titlul) = Scont

3.2.2. Creditarea creanelor comerciale operaiunea de factoring

Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor sale comerciale (facturi) bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i integral riscul de neplat al acestora, dac se opteaz pentru clauza fr recurs. Banca pltete valoarea nominal a creanelor, diminuat cu un comision de finanare (agio) i un comision de gestiune fie imediat, fie la scadena acestora. Contabilizare - nregistrarea se face cu ajutorul contului 20112 Factoring cu recurs sau 20114 - Factoring fr recurs. Acest cont de activ se debiteaz la achiziionarea creanelor cu valoarea lor nominal i se crediteaz la ncasarea lor. Evidena sumelor datorate clientului se ine utiliznd contul de pasiv 2521 Factoring (analitic 1 dac aderentul primete banii la vnzare sau analitic 2 dac primete banii la scadena creanelor). Ctigul factorului, sub forma unui comision de finanare, se urmrete, ca i n cazul scontrii, prin contul 376 Venituri inregistrate n avans i apoi 70212 Dobnd din factoring, iar sub forma unui comision de gestiune prin 7029 Comisioane. Primul comision remunereaz banca pentru punerea anticipat la dispoziie a contravalorii creanelor, iar al doilea pentru efortul depus n scopul recuperrii creanelor. Garania este nregistrat n contul 25335 Alte depozite colaterale.


nregistrarea creanelor primite n factoring, cu finanare imediat: 20112 = 25211Factoring cu recurs = Cont de factoring disponibil

Reinerea comisionului de finanare: 25211= 376Cont de factoring disponibil = Venituri nregistrate n avans

Reinerea comisionului de gestiune: 25211= 7029Cont de factoring disponibil = Comisioane

Suma rmas dup reineri se pune la dispoziia aderentului : 25211= 2511Cont de factoring disponibil = Cont curent

ncasarea, la scaden, a valorii nominale a facturilor achiziionate: 111 (121,122,2511/platitor) = 20112

Cont current la BNR (conturile de corespondent sau contul curent al clientului pltitor, ce a emis titlul) = Factoring cu recurs

3.2.3. Creditarea clientelei

n aceast categorie includem o serie de credite standard acordate clientelei. Indiferent de tipul creditului, nregistrarea contabil urmeaz acelai raionament.


Contabilizare - evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor: 202- credite de trezorerie 203- credite de consum i vnzri n rate 204- credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 205- credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente 206 -credite pentru investiii imobiliare 209 - Alte credite acordate clientelei

Acordarea unui credit de trezorerie/credit de consum: 202/203= 2511

Credit de trezorerie sau credit de consum = Cont curent

nregistrarea periodic a dobnzilor de ncasat: 2027/2037= 70213/70214

Creane ataate= Venituri din dobnzi la credite de trezorerie sau de consum

Sunt conturi de activ, debitndu-se la acordarea creditului i creditndu-se la rambursarea lui. Dobnda de ncasat se urmrete cu ajutorul contului de Creane ataate (simbolurile aferente fiecrui tip de credit sunt 2027,2037,2047, 2057, 2067 i 2097).

Rambursarea creditului de trezorerie/de consum: 2511 = 202/203Cont curent = Credit de trezorerie sau credit de consum

Plata dobnzii: 2511 = 2027/2037Cont curent = Creane ataate

3.2.4. Depozite bancare atrase de la clientel

Depozitele reprezint o modalitate de a atrage resurse financiare temporar disponibile de la clientel. Contabilizare - se evideniaz n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi de depozit: - depozite la vedere (contul 2531); - depozite la termen (contul 2532); - depozite colaterale (contul 2532). Sunt conturi de pasiv care se crediteaz atunci cnd se constituie depozitul la instituia de credit i se debiteaz n momentul lichidrii depozitului. Dobnzile aferente acestor operaiuni sunt contabilizate n contul 2537 Datorii ataate, pentru dobnzile de pltit.

Exemple de contabilizare Depozite la termen constituite de clientel prin depunere de numerar: 101 = 2532Casa = Depozite la termen

Depozite la vedere constituite de clientel prin transfer din contul curent: 2511 = 2531Cont curent = Depozite la vedere

nregistrarea dobnzii de pltit: 6025 = 2537

Dobnzi la conturile de depozite = Datorii ataate

Plata dobnzii, n numerar: 2537= 101Datorii ataate = Casa

Lichidarea depozitului la termen, n numerar: 2532= 101Depozite la termen = Casa

3.2.5. Operaiuni de pensiune cu clientela

Substratul acestor operatiuni este similar cu cel al operaiunilor de pensiune interbancar (prezentate n unitatea de nvaare 2), singura deosebire fiind dat de tipul contrapartidei, care, n acest caz, este reprezentat de un client persoan fizic sau juridic. Astfel, operaiunile de pensiune cu clientela sunt credite acordate clientelei, n cazul valorilor primite n pensiune, sau mprumuturi primite de la clientel, n cazul valorilor date n pensiune, garantate printr-un activ (efecte de comer i titluri ) cedat. Scadena care va fi luat n calcul este aceea a pensiunii i nu a activului cedat. Contabilizare - operaiunile de pensiune cu clientela sunt nregistrate folosind conturile din grupa 24 Valori primite sau date n pensiune. Contul 241 Valori primite n pensiune este un cont de activ. El este debitat la acordarea creditului garantat i este creditat la rambursarea acestuia. Contul 243 Valori date n pensiune este un cont de pasiv, care este creditat la cedarea titlurilor n pensiune , n momentul primirii mprumutului i este debitat la rambursarea acestuia i recuperarea garaniilor. n funcie de perioada de timp pentru care sunt ncheiate, operaiunile de pensiune dispun de conturi distincte pentru operaiunile de pe o zi pe alta (conturile 2411 i 2431) sau la termen (conturile 2412 i 2432). Dobnzile de ncasat sau de pltit apar n conturile ataate, 2417 Creane ataate i 2437 Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de venituri sau cheltuieli.


Acordarea unui credit ctre un client, n baza unor titluri primite n pensiune: 241 = 2511 nregistrarea dobnzii de ncasat: 2417 = 7023Creane ataate = Dobnzi de la valorile primite n pensiune

Valori primite n pensiune = Cont curent

ncasarea dobnzii: 2511= 2417Cont curent = Creane ataate

Rambursarea creditului de ctre client, la scaden: 2511= 241Cont curent = Valori primite n pensiune

Primirea unui mprumut de la un client, pe baza unor titluri cedate drept garanie: 2511 = 243Cont curent = Valori date n pensiune

nregistrarea dobnzii de plat: 6023 = 2437

Dobnzi la valorile date n pensiune = Datorii ataate

3.2.6. Creane restante i ndoielnice din operaiuni cu clientela -

Din punct de vedere strict contabil, creditele acordate clientelei pot fi clasificate astfel: credite curente, n derulare, acordate clienilor i care respect condiiile nscrise n contract; credite restante, pentru care exist cel puin o zi de ntrziere fa de scadena iniial; Credite ndoielnice, cnd debitorul nregistreaz restane la plat mai mari de 60 de zile. Contabilizare - pentru evidenierea contabil se utilizeaz grupa de conturi 28 Creane restante i ndoielnice. Conturile 281 Creane restante i 282 Creane ndoielnice sunt conturi de activ. Se debiteaz cu sumele preluate ca fiind restante sau ndoielnice i se crediteaz n momentul ncasrii acestor sume de la debitori sau n momentul acceptrii lor ca pierderi din operaiunea de creditare. Aceste conturi se desfoar n analitic pe conturi pentru preluarea creanelor restante sau ndoielnice (reprezentate de valoarea creditului acordat), pe conturi pentru preluarea dobnzilor restante sau ndoielnice (dobnda aferent creditului) i conturi de creane ataate , utilizate pentru nregistrarea dobnzii penalizatoare. Schema nregistrrilor contabile este similar cu cea prezentat n unitatea de nvare 2, paragraful 2.2.7.


Credite de trezorerie nerambursate la scaden, devenite restante: 2811 = 202Creane restante = Credite de trezorerie

Dobnzi nepltite la scaden, devenite restante: 2812 = 2027Dobnzi restante = Creane ataate

nregistrarea dobnzii penalizatoare perceput pentru existena unor creane restante: 2817 = 7028Creane atasate= Dobnzi din creante restante i ndoielnice

Creane restante devenite ndoielnice: 2821 = 2811Creane ndoielnice = Creane restante

Creane ndoielnice, neacoperite cu ajustri pentru depreciere, acceptate ca pierderi: 668 = 2821Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu ajustri pentru depreciere = Creane ndoielnice

3.2.7. Provizioane

Constituirea de provizioane pentru creanele provenind din operaiunile cu clientela este o alt operaiune similar cu cea prezentat n unitatea de nvare precedent. Schema de nregistrare contabil se menine, modificndu-se doar simbolurile contabile. Contabilizare - din punct de vedere contabil, evidena provizioanelor (ajustrilor pentru depreciere) se ine cu ajutorul conturilor din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela. Conturile de ajustri pentru deprecierea creanelor sunt conturi de pasiv care se crediteaz la constituirea provizionului, n raport cu un cont de cheltuieli i se debiteaz la anularea sau diminuarea provizionului, n coresponden cu un cont de venituri. Ele prezint conturi separate pentru riscul de credit i riscul de dobnd.


Constituirea sau majorarea provizionului: 6621 = 2911

Chelt cu ajustri ptr deprecierea creditelor = Ajustri ptr deprecierea creditelor i

6622 = 2912Chelt cu ajustri ptr. deprecierea dobnzilor = Ajustri ptr. deprecierea dobanzilor

Anularea sau diminuarea provizionului: 2911 = 7621

Ajustri ptr. deprecierea creditelor = Venit din ajust. ptr. deprecierea creditelor i

2912 = 7622Ajustri ptr. deprecierea dobnzilor = Venituri din ajustri ptr. deprecierea dobnzilor


nregistrai contabil urmtoarele operaiuni: Lichidarea depozitului la termen constituit de ctre un client, prin transferul sumei n contul curent al clientului. Acordarea unui credit ipotecar unui client. ncasarea creditului de trezorerie devenit restant. nregistrarea pierderii provenind din creane ndoielnice, acoperite cu provizioane.

1.

2. 3. 4.

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril: Plata dobnzii pentru un depozit la termen al unui client presupune debitarea urmtorului cont: a) 2511; b) 60252; c) 2537; d) 25172; e) 25171 nregistrarea dobnzilor penalizatoare aferente creditului acordat clientelei i devenit restant se face prin nota contabil: a) 1817=7018; b) 1827=7018; c) 2817=7028; d) 2817=7018; e) 2827=7028

1.

2.

3.3. Operaiuni cu titluri

Titlurile de valoare reprezint nscrisuri care ncorporeaz un drept de proprietate sau de crean. Clasificarea titlurilor se poate face dup mai multe criterii: Dup natura titlului: valori mobiliare (aciuni i obligaiuni); titluri de stat (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie); titluri de crean negociabile; titluri de pia interbancare; alte titluri negociabile. Dup veniturile pe care le genereaz: titluri cu venit fix; titluri cu venit variabil. Dup intenia avut n momentul achiziionrii, cu privire la durata deinerii: titluri de tranzacie; titluri de plasament; titluri de investiii; titluri de participare; prti n societi comerciale legate; titluri ale activitii de portofoliu.

3.3.1. Titluri de tranzacie

Titlurile de tranzacie sunt titluri cu venit fix sau cu venit variabil, achiziionate, n principal, cu intenia de a fi revndute pe termen scurt sau n condiiile n care nu exist nc definit o intenie cu privire la perioada deinerii. Pentru a fi ncadrat n categoria titlurilor de tranzacie, un titlu trebuie s ndeplineasc simultan trei condiii: s fie tranzacionat nainte de scaden, ntr-un termen care s nu depeasc ase luni; s poat fi cotat n vederea tranzacionrii n orice moment pe o pia lichid; preul de pia s fie accesibil terilor. Contabilizare - contabilizarea operaiunilor se realizeaz cu ajutorul contului 302 Titluri de tranzacie, dezvoltat pe conturi sintetice de grad 2, n funcie de proveniena titlurilor i pe conturi sintetice de grad 3, n funcie de natura titlurilor (efecte publice, obligaiuni, aciuni, aciuni proprii). Contul 3021 Titluri de tranzacie este un cont de activ, debitndu-se la achiziionarea titlurilor i creditndu-se la vnzarea acestora. Titlurile pot fi achiziionate sau vndute n cont propriu, cu decontare n momentul realizrii operaiunii, folosind contul curent sau pot fi tranzacionate printr-o societate de burs, cu decontare la o dat ulterioar. n aceast din urm variant se utilizeaz contul bifunctional 333 Contul societilor de burs. Titlurile de tranzacie pot fi luate sau date cu mprumut n vederea constituirii unor garanii. n aceste cazuri apare o dobnd de pltit sau de ncasat.


Achiziia de titluri de tranzacie n cont propriu: 3021= 111Titluri de tranzacie = Cont curent la BNR

Achiziia de titluri de tranzacte prin societi de burs: 3021 = 333Titluri de tranzacie = Contul societilor de burs

Reevaluarea titlului n urma creterii cursului: 3021= 7032Titluri de tranzacie = Venituri din titluri de tranzacie

Reevaluarea titlului n urma scderii cursului: 6032 = 3021Pierderi din titluri de tranzacie = Titluri de tranzacie

Reclasarea titlurilor de tranzacie la titluri de plasament: 3031=3021Titluri de plasament = Titluri de tranzacie

3.3.2. Titluri de plasament

Titlurile de plasament sunt titluri cu venit fix sau variabil achiziionate n vederea deinerii lor o perioad mai mare de 6 luni, fr ns ca aceast deinere s fie obligatorie pn la scaden. n categoria titlurilor de plasament pot fi clasate, de asemenea, urmtoarele titluri: titluri cu durata de deinere mai mic de 6 luni, dar care nu ntrunesc condiiile de pia pentru a fi clasate ca titluri de tranzacie; titluri de tranzacie pentru care intenia iniial a bncii de a deine titlurile o perioad de cel mult 6 luni s-a schimbat pentru o perioad mai mare; titluri achiziionate cu intenia de a le deine pn la scaden, dar pentru care banca nu dispune de mijloace de acoperire sau de finanare necesare titlurilor de investiii. Contabilizare prin intermediul contului 3031 Titluri de plasament. Este un cont de activ, debitndu-se la achiziia titlurilor sau la reclasarea lor ca titluri de investiii i creditndu-se la vnzarea titlurilor sau la transferul lor ctre alte categorii de titluri.


Achiziia unei aciuni n cont propriu : 30313 = 1111Aciuni i alte titluri cu venit variabil = Cont curent la BNR

ncasarea dividendului n cont propriu : 1111 = 70333Cont curent la BNR = Dividende i venituri asimilate

Constituirea provizionului pentru deprecierea unei aciuni : 66311 = 39113

Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament =Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil

Vnzarea unei aciuni n condiiile n care preul de cesiune este mai mare dect valoarea din contabilitate: 1111 = % 30313Aciuni i alte titluri cu venit variabil

70336Venituri din cesiune

3.3.3. Titluri de investiii

Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix, achiziionate de banc cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat de timp, n principiu, pn la scaden. Aceste titluri aduc titularului venituri regulate sub forma de dobnzi. n aceast categorie sunt cuprinse obligaiunile, efectele publice i alte titluri cu venit fix. Titlurile de investiii trebuie protejate contra deprecierii sau variaiilor de dobnd. Potrivit ordinului BNR nr. 13/2009, o precondiie pentru clasificarea ca titluri de investiii este evaluarea inteniei i capacitii instituiei de a deine aceste instrumente pn la scaden; aceast evaluare trebuie efectuat nu doar la momentul achiziiei iniiale ci i la momentul fiecrei nchideri contabile. Dac n urma modificrii inteniei sau capacitii instituiei de a deine pn la scaden instrumentele din categoria titlurilor de investiii, nu mai este potrivit clasificarea acestora ca titluri de investiii, acestea vor fi reclasificate n categoria titlurilor de plasament i vor fi evaluate potrivit acestei categorii. Contabilizare se utilizeaza contul de activ 3041 Titluri de investiii. Se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii intrate n portofoliu i se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, transferate spre alte categorii de titluri sau date cu mprumut. Pentru nregistrarea dobnzilor de ncasat exist contul 3047 Creane ataate. Titlurile date cu mprumut apar n debitul contului 3045 Titluri date cu mprumut, iar la restituirea titlului n creditul aceluiai cont. Toate aceste conturi prezint analitice pentru efecte publice i pentru obligaiuni.


Achiziia unui titlu de stat, n cont propriu : 3041= 1111Titluri de investiii = Cont curent la BNR

nregistrarea periodic a dobnzii, pe perioada de via rmas : 3047= 70341Creane ataate = Venituri din titluri de investiii

ncasarea dobnzii la titlul de stat: 1111= 3047Cont curent la BNR = Creane ataate

Rambursarea titlurilor de investiii la scaden: 1111= 3041Cont curent la BNR = Titluri de investiii

Titluri de investiii date cu mprumut : 3045 = 3041Titluri date cu mprumut = Titluri de investiii

3.3.4. Emisiunea de titluri

Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut, prin care o instituie de credit poate atrage resurse de pe pieele de capital. n funcie de necesiti i de categoria de titluri emise, banca poate s obin lichiditi pe termen scurt, mediu sau lung. Titlurile emise de o banc pot fi clasificate astfel: titluri de pia interbancar sunt emise de bnci pe piaa interbancar pentru a obine lichiditi pe termen scurt. Aceste titluri mbrac forma certificatelor interbancare cu dobnd pltit n avans sau in fine i a biletelor la ordin negociabile. titluri de creane negociabile aduc bncilor resurse pe termen scurt i mediu. Aici sunt cuprinse biletele de trezorerie i certificatele de depozit. obligaiuni sunt emise de bnci, n special pentru atragerea de resurse pe termen mediu i lung. alte titluri. Contabilizare se evideniaz prin conturile din grupa 32 Datorii constituite prin titluri. Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz la emiterea titlurilor i se debiteaz la rambursarea lor, de obicei n contrapartidacu un cont de trezorerie. Valoarea la care se nregistreaz n contabilitate este valoarea de rambursare a titlurilor emise. Cheltuielile de emisiune pot fi cuprinse n totalitate pe conturile de cheltuieli aferente unui singur exerciiu sau pot fi ealonate cu ajutorul contului 3749 Alte cheltuieli de repartizat, pe mai multe exerciii.


Emiterea unui certificat interbancar cu dobnda pltit n avans: % = 3211 1111 Titluri de pia interbancarCont curent la BNR

375Cheltuieli nregistrate n avans

Emiterea unui certificat de depozit cu dobnda pltit in fine: 1111 = 3221

Cont curent la BNR = Titluri de creane negociabile

nregistrarea periodic a dobnzii de pltit in fine sau la o dat ulterioar emisiunii la certificatul de depozit : 60362 = 3227

Dobnzi privind titlurile de creane negociabile = Datorii ataate

Plata lunar a dobnzii la certificatul de depozit: 3227 = 1111Datorii ataate = Cont curent la BNR

3.3.4. Emisiunea de titluri (continuare)Pentru dobnzile datorate de banc exist pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii ataate (ct. 3217, 3227, 3257, 3267). Pentru dobnzile pltite n avans se utilizeaz contul 375 Cheltuieli nregistrate n avans. n cazul n care emisiunea s-a realizat cu acordarea unor prime de emisiune sau de rambursare, se utilizeaz pentru nregistrarea i ealonarea acestora pn la scaden, contul 374 Cheltuieli de repartizat. Dac titlurile sunt numai subscrise fr a fi pltite se apeleaz la contul 3556 Ali debitori diveri. Exemple de contabilizare

Rambursarea la scaden a certificatului de depozit: 3221 = 1111Datorii ataate = Cont curent la BNR

Emiterea unei obligaiuni cu prim de emisiune: % = 3251 111 ObligaiuniCont curent la BNR

3741Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix

nregistrarea periodic a dobnzii de pltit in fine sau la o dat ulterioar emisiunii la o obligaiune: 60363 = 3257

Dobnzi privind obligaiunile = Datorii ataate


nregistrai contabil urmtoarele operaiuni: Achiziia de titluri de tranzacie prin societi de burs. nregistrarea dobnzii la titlurile de tranzacie date cu mprumut. ncasarea dobnzii la titlurile de plasament date cu mprumut. Achiziia unei obligaiuni prin societi de burs. Rspundei la urmtoarele ntrebri gril: Achiziia unor titluri de tranzacie de ctre o banc se nregistreaz astfel: a) 3021=111; b) 111=3021; c) 3021=2511; d) 3021=7032; e)6032=3021. n funcie de calitatea emitentului, distingem urmtoarele tipuri de titluri: a)valori mobiliare; b)instrumente financiare derivate; c)titluri de stat; d)alte titluri negociabile; e)contracte forward A. a+b+c B. a+b+c+d C. b+c+d D. a+c+e E. a+c+d

1.

2.3. 4.

1.

2.

3.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare3.2. Operaiuni cu clientela 1. 2532 = 2511 2. 20611 = 2511 3. 2511= 2811 4. 667 = 2821 Teste gril: 1. C; 2. C.

3.3. Operaiuni cu titluri 1. 3021 = 333 si 333 = 1111 2. 30257 = 7037 3. 1111 = 3037 4. 3041 = 333 si 333 = 1111 Teste gril: 1. A; 2. E.


Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 63-69, 103 129, Editura Economica, Bucuresti, 2009; Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 34 58, 59 80, Editura Universitara, 2008; Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar; Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

3.6. Test de evaluare

1. Un client persoan fizic constituie un depozit la termen, prin depunere de numerar, la o instituie de credit. La scaden retrage dobnda i lichideaz depozitul. 2. O banc a acordat un credit de consum unui client persoan fizic. Creditul i dobnda aferent nu au fost ncasate la scaden, fapt pentru care au devenit restante. Dup un interval de timp, sumele restante sunt nregistrate contabil ca fiind ndoielnice. Banca decide recunoaterea unei pierderi din activitatea de creditare, pentru creana ndoielnic acoperit cu provizioane. Se cere prezentarea succesiunii de nregistrri contabile. 3. O banc achiziioneaz titluri de tranzacie printr-o societate de burs. n timpul posesiei, cursul titlurilor a nregistrat o cretere cu 5 puncte procentuale. Banca i schimb decizia cu privire la durata deinerii titlurilor n portofoliu, fapt pentru care le reclaseaz n categoria titlurilor de plasament.


Capitaluri. Cheltuieli bancare. Venituri bancare.

Cuprins:

4.1. Obiective 4.2. Capitaluri 4.2.1. Capital social 4.2.2. Prime legate de capital 4.2.3. Rezerve 4.2.4. Rezultatul exerciiului 4.3. Cheltuieli bancare 4.4. Venituri bancare 4.5. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare 4.6. Bibliografia unitii de nvare 4


elementele componente ale capitalului bancar i reflectarea acestora n contabilitate; conceptul de cheltuial bancar i reflectarea acestuia n contabilitate; operaiunile generatoare de venituri bancare i tratamentul contabil al acestora.

4.2. CapitaluriCapitalul poate fi definit ca expresia bneasc a obligaiilor bncii fa de persoanele fizice i juridice care au participat la constituirea sa. Banca Naional a Romniei definete i reglementeaz nivelul i componena capitalurilor bancare. Astfel, ntlnim dou categorii de capital: capital propriu; capital suplimentar. Pe ansamblu, capitalul bancar include capitalul social vrsat, prime legate de capital, profitul nerepartizat din anii anteriori i reportat pentru exerciiul curent, rezultatul net al exerciiului curent, rezerve, diferene din reevaluare, subvenii, provizioane reglementate pentru riscuri i cheltuieli i mprumuturi pe termen lung reprezentnd datorii subordonate. Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane din planul de conturi pentru instituiile de credit.

4.2.1. Capital social

Capitalul social este alctuit din totalitatea valorilor nominale ale aciunilor emise de o banc. Aciunile pot fi nominale sau la purttor. Pentru instituiile de credit, Banca Naional a Romniei stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului social. Instituiile de credit pot majora nivelul capitalului social n baza hotrrii acionarilor i cu acordul BNR, utiliznd urmtoarele surse: emiterea de noi aciuni; prime legate de capital rmase dup acoperirea cheltuielilor legate de operaiunile respective; rezerve constituite din profitul net; diferene din reevaluarea patrimoniului; obligaiuni, dividende i datorii convertibile n aciuni; rezerve constituite din diferene favorabile de curs valutar, conform normelor legale. Contabilizare se evideniaz contabil cu ajutorul contului 501 Capital social. Este un cont de pasiv, ce prezint analitice pentru capitalul vrsat i cel nevrsat. De asemenea, exist analitice pentru fiecare acionar sau asociat. Contul se crediteaz la constituirea capitalului social sau la majorarea lui i se debiteaz la diminuarea acestuia prin anularea aciunilor i acoperirea pierderilor nregistrate de banc.


Subscrierea capitalului social n lei de ctre acionari sau asociai : 508 = 5011

Acionari sau asociai = Capital subscris nevrsat

Vrsarea capitalului social subscris: 5011 =512

Capital subscris nevrsat = Capital subscris vrsat

Majorare de capital social prin includerea profitului net i a rezultatului reportat din anii anteriori: % = 5012 581 Capital subscris vrsat 592

Rezultatul reportat

Repartizarea profitului

Majorare de capital social prin includerea dividendelor: 354 = 5012Dividende de plat = Capital subscris vrsat

4.2.2. Prime legate de capital

Primele legate de capital apar ca un plus de valoare nregistrat la valoarea de emisiune fa de valoarea nominal, n cazul aciunilor sau prilor sociale i mbrac urmtoarele forme:prime de emisiune apar la emisiunile de aciuni, n condiiile n care valoarea de emisiune este mai mare dect valoarea nominal a titlului; prime de aport apar ca diferen ntre valoarea majorrii de capital n natur i valoarea nominal a aciunilor emise; prime de fuziune se ntlnesc n cazul n care societatea absorbit la fuziune aduce un aport contabil mai mare dect valoarea lui nominal; prime de sciziune reprezint diferena dintre valoarea contabil a aportului rezultat n urma unei operaiuni de sciziune i valoarea lui nominal; prime de conversie apar atunci cnd obligaiuni emise, datorii sau dividende nepltite sunt transformate n aciuni.


Subscrierea de capital n condiiile existenei unei prime de emisiune n lei: 508 = 5111Acionari sau asociai = Prime de emisiune

Subscrierea de capital n condiiile existenei unei prime de emisiune n devize: 508 = 3721 3722 = 5111

Acionari sau asociai = Poziia de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb = Prime de emisiune

Contabilizare - nregistrarea se face cu ajutorul contului 511 Prime legate de capital, un cont de pasiv. Este creditat cu valoarea primelor rezultate n coresponden cu debitul contului 508 Acionari sau asociai, la emisiuni, aport, fuziuni i sciziuni, cu debitul conturilor 3251 Obligaiuni sau 354 Dividende de plat, la conversii de obligaiuni sau dividende sau cu debitul contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, n cazul primelor n devize. Contul este debitat prin creditul conturilor 501 Capital social, dac primele sunt ncorporate n capital sau 519 Alte rezerve, dac primele sunt ncorporate la rezerve.

Prime de emisiune incluse n capitalul social: 511 = 5012Prime de emisiune = Capital subscris vrsat

Prime de conversie aprute la obligaiuni convertibile n aciuni: 3251 = 5112Obligaiuni = Prime de fuziune, de sciziune, de conversie

4.2.3. Rezerve

Normele n vigoare permit instituiilor de credit s constituie mai multe categorii de rezerve. Astfel, ntlnim urmtoarele rezerve bancare:rezerva legal este folosit pentu acoperirea pierderilor din activitatea bancar. Ea se constituie astfel: -20 % din profitul brut, pn cnd nivelul ei atinge pe cel al capitalului social; -10 % din profitul brut, pn cnd nivelul ei atinge dublul capitalului social; -din profitul net, n baza hotrrii consiliului de administraie al bncii. rezerva general pentru riscul de credit se constituie pentru acoperirea pierderilor din creditele nerecuperate din profitul brut i din profitul net, n baza reglementrilor existente. rezerva statutar se constituie i se utilizeaz n conformitate cu prevederile statutului bncii. Sursa de constituire o reprezint profitul net.

Exemple de contabilizare Constituirea rezervei legale din profitul brut sau net: 592 = 512Repartizarea profitului = Rezerve legale

Constituirea rezervei generale pentru riscul de credit din profitul brut sau net: 592 = 514Repartizarea profitului = Rezerva general pentru riscul de credit

Utilizarea rezervei legale pentru acoperirea unei pierderi: 521 = 591Rezerve legale = Profit sau pierdere

Contabilizare - evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor din grupa 51 Prime legate de capital i rezerve. Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea rezervelor din profitul brut, profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori, n coresponden cu debitul conturilor 592 Repartizarea profitului sau 581 Rezultatul reportat. Debitarea conturilor se face la utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderii bncii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate sau prin trecere pe venituri a rezervei generale pentru riscul de credit, n cazul n care depete procentul ce se poate deduce din profitul brut. Debitarea se face n coresponden cu creditele conturilor 591 Profit sau pierdere, 781 Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credite sau cu un cont din clasa 1 sau 2, n cazul acoperirii pierderilor din credite.

Utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite nerecuperabile: 514 = 2821

Rezerva general pentru riscul de credit = Creane ndoielnice

4.2.4. Rezultatul exerciiului

La sfritul exerciiului financiar instituiile de credit i stabilesc rezultatul exerciiului, sub form de profit sau de pierdere. Acesta cuprinde: rezultatul curent i rezultatul excepional, care este obinut din operaiuni excepionale, n afara activitii curente bancare. Pentru obinerea rezultatului exerciiului, acesta preia soldurile conturilor de venituri i cheltuieli. Cu aceast ocazie aceste conturi se nchid. Diferena rezultat reprezint profitul brut (sold creditor) sau pierdere brut (sold debitor). Din profitul brut se pot deduce anumite cheltuieli, nainte de stabilirea impozitului pe profit, dar numai cele permise de normele n vigoare i n limitele prevzute legal (pierdere din anii precedeni, rezerva legal, rezerva general pentru riscul de credit). Eliminnd impozitul pe profit se obine profitul net al exerciiului. Acesta se va repartiza pe destinaii (rezerve, dividende, fond de participare a salariailor la profit) sau poate fi reportat pentru exerciiul urmtor. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoper pierderea contabil este de competena a

a - curs id integral

Documents