COSTURI SI DECIZII

1. Costuri relevante

2. Categorii de decizii

1. Costuri relevante

A lua decizii este o funcţie de baza a unui manager. Managerii se confruntaăcu urmatoarele probleme decizionale : ce să produca pentru vanzare ; căt saăproducă ; ce metode de producţie saăfoloseasca ; să fabrice sau să cumpere ; ce preţ să suporte ; ce canale de distribuţie ; să accepte noi comenzi şi la ce preţ. Decizia este dificilă datorită diveselor cauze si faţete ale aceleiasi probleme care generează efecte diferite.

In procesul decizional factorul cheie este costul. Ca urmare se compara costul diferitelor alternative, ca un prim pas decizional. În acest context, unele costuri asociate la alternative nu sunt relevante in susţinerea unei decizii. Ca urmare se aleg doar costurile relevante care sunt aplicabile unei decizii particulare.

Identificarea costurilor relevante este decisivă în asistarea deciziilor. Ce costuri sunt relevante? Raspuns: orice cost evitabil este un cost relevant. Un cost evitabil este acel cost care poate fi eliminat total sau parţial ca rezultat al alegerii unei alternative faţă de alta. Toate costurile se considera evitabile cu excepţia: costurilor investite (trecute) si a costurilor viitoare care nu diferă in funcţie de alternative. Noţiunea de costuri evitabile este sinonimă celei de costuri diferenţiale. Identificarea costurilor diferenţiale pentru decizii particulare, implică parcurgerea urmatoarelor etape:

1. Stabilirea tuturor costurilor asociate diferitelor alternative;2. Eliminarea costurilor investite;3. Eliminarea costurilor care nu diferă in funcţie de alternative;4. Stabilirea unei decizii bazată pe costurilor rămase. Aceste costuri vor fi diferenţiale sau evitabile,

deci relevante.

Totusi, un cost relevant intr-o situaţie particulara nu este neaparat relevant in alta situaţie. Adica acelaşi cost poate fi, dupa caz, relevant sau irelevant.

Concluzie : costuri diferite pentru scopuri diferite.

In general costul variabil si costul marginal sunt costuri relevante pentru decizii. Costul fix nu este un cost relevant pe temen scurt deoarece ramane neschimbat indiferent de alternativa.

1

Costul marginal poate fi definit ca fiind marimea unui anumit volum al producţiei pentru care costurile agregate se schimbă dacă volumul producţiei creste sau scade cu o unitate. Rezultă că, structura costului marginal se bazează pe costul variabil, care se modifica cu nivelul de activitate.

Costul marginal, poate fi egal cu :

-costul variabil daca: toate cheltuielile de structura sunt fixe si toate cheltuielile variabile sunt proporţionale cu cantitatea produsa ;

-costul mediu unitar, cănd acesta este la nivelul lui minim.

Costul marginal se coreleaza cu vănzările in vederea calcularii unei contribuţii din care să se acopere cheltuielile fixe si să se obţina un profit.

Concluzie : contribuţia de acoperire (marja) este un element relevant in decizii.

2. Categorii de decizii

1. A produce sau a cumpara

A produce sau a cumpara implică o decizie legată de găsirea celei mai bune soluţii pentru o entitate, deoarece :

-opţiunea de producere asigura un control direct al managementului asura muncii desfasurate ;

-opţiunea de cumparare genereaza deseori beneficii datorate specializării furnizorilor, a calificarii si experientei in munca de un anumit gen ;

-a produce sau a cumpara este o decizie care nu se bazeaza intotdeauna şi in exclusivitate pe costuri.

Decizia de producere sau cumparare poate fi analizată in douaăvariante : fără şi cu factori limitativi.

1.1. A produce sau cumpara fără factori limitativi.

In acest caz nu apar restricţii de productie, motiv pentru care costul relevant va fi costul diferenţial dintre două opţiuni.

Exemplu 1

O entitate produce patru componente A,B,C si D pentru care previziunile de cost sunt urmatoarele :

A B C D

Productia 1.000 2.000 4.000 3.000

2

Cost marginal unitar um um um um

Material directe 4 5 2 4

Manopera directa 8 9 4 6

Cheltuieli variabile indirect 2 3 1 2

Costurile fixe anuale direct atribuite si costurile fixe comune sunt :

A 1.000um

B 5.000um

C 6.000um

D 8.000um

Cheltuieli comune 30.000um

O alta entitate s-a oferit sa furnizeze componentele necesare in urmatoarele condiţii de preţ : A : 12um ; B : 21um ; C : 10um ; D : 14um.

Intrebare : se produc sau se cumpără componentele ?

Solutie

1.2.A produce sau cumpara cu factori limitativi (resurse insuficiente).a. Justificarea cumpărării unor produse sau servicii de la terţi este de regula consecinţa lipsei

de resurse.

In condiţiile existenţei resurselor alegerea poate fi urmatoarea :

-folosirea eficientă a propriilor resurse si ignorarea ofertei externe ;

-combinarea resurselor interne cu cumpărările externe pentru a produce mai mult si a creste profitabilitatea.

b. Cumpararea din exterior este justificabilă dacă aduce profit suplimentar. Deciziile de luat vizează combinarea eforturilor interne cu cele externe ; ce parte a producţiei să fie incredinţată furnizorilor sau subcontractorilor pentru o profitabilitate maxima.

c. Subcontractarea presupune :

-resurse disponibile limitate ;

-diferenţa de cost variabil să fie cea mai mica ;

-costurile totale sa fie minimizate.

3

Exemplu 2

O entitate produce trei componente X, Y si Z ca părţi ale produsului final, folosind acelaşi utilaj pentru toate trei. Bugetul pentru anul următor impune o producţie si asamblare de 4.000 unităţi din fiecare componentă. Costul variabil de producţie unitar pentru produsul final este de :

Ore masina Cost variabil (um)

X (1 unitate) 3 20

Y (1 unitate) 2 36

Z (1 unitate) 4 24

Asamblare 20

100

Timpul de funcţionare al masinilor disponibil pentru anul urmator este de 24.000ore.

Un subcontractor a oferit urmatoarele preţuri pentru componente : X : 29um ; Y : 40um ; Z : 34um.

Cerintţă: sfătuiţi managerul in privinţa deciziei de luat.

Solutie

2. Stoparea fabricarii unor produse

Exemplu 3

O entitate fabrica trei produse A, B si C pentru care se cunosc urmatoarele :

Elemente A B C Total

1 Vanzari 4.000 6.000 7.000 17.000

2 Cost total 4.200 5.600 6.850 16.650

3 Profit (pierdere) (200) 400 150 3.500

Din costul total 75% este variabil si 25% fix.

Deoarece produsul A genereaza pierdere, se consideră ca o soluţie abandonarea lui ? Trebuie luate in considerare si alte elemente ?

Solutie

3. Mix de producţie, transfer sau cumparare

Exemplu 4

4

Pentru trei produse P1, P2, P3, se cunosc datele :

P1 P2 P3

Pret piaţă unitar 48 46 40

Cost variabil de prod (CX) 33 24 28

OMOD pe unitate 3 4 2

Produsul P2 poate fi transferat centrului Y, dar cantitatea maximaăce poate fi cerută pentru transfer este de 300unitati.

Vănzarile maxime externe sunt :800u P1 ; 500u P2 si 300u P3.

In loc să primească prin transfer produsul P2 de la centrul X, centrul Y poate cumpăra produsul similar de pe piataăla un preţ de 45um/u.

Care va fi mixul de producţie si preţul de transfer pentru produsul P2, dacă total ore de manopera directă in centrul X este de 3.800ore sau 5.600ore ?

Solutie

5