582_ro - preturi de transfer!!!!

7/28/2019 582_ro - Preturi de Transfer!!!!

1/13

Preurile de transfer n Uniunea European

Gheorghe MATEIUniversitatea din Craiova

[email protected] PRVU

Universitatea din [email protected]

Rezumat. Mecanismul preurilor de transfer reprezint uninstrument utilizat n mod frecvent pentru transferul bazei fiscale dinrile cu fiscalitate ridicat n rile cu fiscalitate redus. La nivelulUniunii Europene aceste operaii financiare genereaz pierderiimportante de venituri fiscale. n ncercarea de a limita manipularea

sistemelor fiscale de ctre corporaii, numeroase autoriti publice auintrodus reguli privind preurile de transfer, dar eficacitatea acestorreguli s-a dovedit limitat, contribuind ns la creterea complexitiireglementrilor fiscale i la apariia unor costuri suplimentare pentrucompanii. O soluie pentru rezolvarea problemei preurilor de transfer nUniunea European este reprezentat de introducerea bazei comuneconsolidate de impozitare a veniturilor corporaiilor.

Cuvinte-cheie:preuri de transfer; evaziune fiscal; costuri deconformare; reglementri fiscale; consolidare fiscal.

Coduri JEL: G3, H2, H3.Coduri REL: 10I, 11E.

Economie teoretici aplicat

Volumul XVIII (2011), No. 4(557), pp. 99-111


2/13

Gheorghe Matei, Daniela Prvu100

1. Introducere

Rolul companiilor transnaionale n cadrul economiei mondiale a crescutsimitor n ultimele decenii. Aceast situaie reflect parial tendina de integrarea economiilor naionale i progresele tehnologice (n special cele din domeniulcomunicaiilor).

Sistemul financiar intern al corporaiilor ofer posibilitatea exploatriiunor imperfeciuni rezultate din diferenele n reglementrile naionale dintreri. n scopul evitrii barierelori restriciilor n calea tranzaciilor, corporaiileutilizeaz frecvent arbitrajul fiscal:reducerea poverii fiscale prin transferarea

profiturilor localizate n ri cu impozite ridicate n ri cu niveluri aleimpozitelor sczute(Munteanu, Horobe, 2005).

n prezent, un numr mare de corporaii au fost structurate astfel nct sevite impozitarea n diferitele jurisdicii n care opereaz. Capacitateacorporaiilor de a utiliza paradisurile fiscale i centrele offshore ca parte astrategiilor lor de evitare a impozitrii a crescut semnificativ n ultima perioadi contravine principiului concurenei loiale i al responsabilitii companiilor.Conform unui studiu realizat de Organizaia pentru Cooperare i DezvoltareEconomic (OCDE) la sfritul anului 2008, paradisurile fiscale din lume auatras active n valoare de 5.000-7.000 miliarde de dolari SUA, ns din cauzagradului de confidenialitate care guverneaz n aceste jurisdicii, este dificil dedeterminat n mod precis valoarea exact a capitalului transferat. Dei nu existcifre clare cu privire la amploarea evaziunii fiscale internaionale din UniuneaEuropean (UE), se estimeaz totui o valoare ntre 2% i 2,5% din PIB lanivelul UE, adic ntre 200 i 250 de miliarde euro. Potrivit unui raport alComisiei pentru Afaceri Economice i Monetare din anul 2009, evaziuneafiscal internaional a generat urmtoarele situaii concrete:

circa o treime din cele 700 mari corporaii din Regatul Unit nu au pltitnimic n contul impozitului pe profit n anii 2005 i 2006;

25% din companiile americane care dein active n valoare de peste250 de milioane de dolari sau au venituri mai mari de 50 de milioanede dolari pe an nu au pl

tit, de asemenea, niciun impozit ntre anii

1998 i 2005; cele mai mari corporaii din Frana pltesc n prezent un impozit de 8%

din beneficiile reale medii, chiar dac cota oficial a impozitului peprofit este de circa 33%.

n studiul Promoting transparency and exchange of information for taxpurposes realizat de OCDE n anul 2010 se estima c practicile de evitarefiscal utilizate de corporaii genereaz pierderi de venituri fiscale de circa


3/13

Preurile de transfer n Uniunea European 101

100 miliarde dolari pentru economia Statelor Unite ale Americii i de ctevamiliarde de euro n multe ri membre ale UE.

2. Mecanismul preurilor de transfer

Mecanismul preurilor de transfer reprezint un instrument utilizatfrecvent de corporaii pentru evitarea fiscalitii ridicate din anumite ri. Acestaspect poate fi ilustrat printr-un exemplu simplu: sucursala unei companiimultinaionale construiete un autoturism la un cost real de 30.000 de euro,vndut pe pia la preul de 50.000 de euro. n condiiile unei cote de impozitare

ridicate, spre exemplu 30%, firma productoare ar trebui s plteasc unimpozit pe profit de 6.000 de euro (20.000 euro 30%). Pentru a evita plata deimpozite n ara productoare, sucursala vinde autoturismul pentru suma de40.000 de euro ctre o alt firm a grupului (poziionat ntr-o zon mairelaxat fiscal), care va plasa produsul pe pia. S presupunem c n aceastar cota impozitului pe profit este de 10%. La nivelul grupului impozitul pe

profit pltit va fi de 4.000 de euro (10.000 euro 30% + 10.000 euro 10%),realizndu-se o economie important de resurse. Pentru statul n care sedesfoar activitile de producie aceast situaie genereaz ns pierderiimportante de venituri fiscale.

Preurile de transfer reprezint un concept care se refer la preurilepracticate n cadrul tranzaciilor desfurate ntre organizaii afiliate (vnzarea-cumprarea activelor materiale i nemateriale, prestarea/achiziia unor servicii,inclusiv administrative, financiare, leasing etc). Preurile de transfer suntstabilite la nivelul structurilor decizionale ale companiei transnaionale, putndndeplini urmtorul rol:

reducerea plilor n contul impozitului pe profit sau al taxelor vamale; transferarea veniturilor din rile unde exist interdicii sau limitri

privind repatrierea profitului.Politica corporaiei n domeniul formrii preurilor de transfer se bazeaz

pe numeroi factori, ntre care enumerm:

aspectele de natur fiscal din statele implicate n activitateatransfrontalier a companiilor membre ale grupului; legislaia din domeniul valutar; riscurile politice i economice (de exemplu, posibilitatea schimbrii

legislaiei, devalorizrii monedei naionale etc.); nivelul preurilor n ara primitoare .a.De regul, formarea preurilor de transfer presupune stabilirea preurilor

bunurilori serviciilor tranzacionate ntre companiile membre ale grupului nscopuri fiscale: diminuarea impozitului pe profit la nivelul grupului de


4/13


companii. Prin micorarea (majorarea) preurilor la care se efectueaztranzaciile intragrup, corporaia reuete s stabileasc cea mai mare parte a

beneficiului n jurisdiciile fiscale cele mai permisive.n urma chestionrii unui numr de 850 companii cu activiti

transfrontaliere din 24 de ri ale lumii, organizaia Ernst&Young a realizat, nanul 2008, un studiu care evideniaz clar creterea importanei problematicii

preurilor de transfer la nivel mondial. Autorii studiului au estimat c circa doutreimi din tranzaciile mondiale se desfoar ntre organizaii afiliate, astfelnct stabilirea preurilor de transfer la un nivel care permite maximizareaavantajelor fiscale reprezint un obiectiv de interes strategic pentru politica

companiilor multinaionale.Pentru a pune n eviden importana problematicii preurilor de trasfer n

Uniunea European, Alfons Weichenrieder (2007) a realizat un model decorelare dintre nivelul de impozitare a profitului i profitabilitatea companiilormembre ale unui grup. Analiznd situaia corporaiilor cu filiale strine nGermania, autorul a constatat c o cretere a cotei de impozitare a profitului nara de origine cu 10 puncte procentuale determin o majorare a profitabilitiifilialelor (generat artificial prin intermediul preurilor de transfer) cu o

jumtate de punct procentual.

3. Norme internaionale de reglementare a preurilor de transfer

Practicile repetate ale corporaiilor transnaionale n domeniul preurilorde transfer au generat eforturi de definire a fenomenului i de reglementare aacestuia. OCDE a realizat nc din anul 1979 un raport privind mecanismul

preurilor de transfer utilizat de companiile transnaionale, iar n 1995 a redactatghidul privind formarea preurilor de transfer adresat att companiilortransnaionale, ct i administraiilor fiscale.

Problematica preurilor de transfer devine din ce n ce mai important neconomia globalizat, pe msur ce multe firme i extind activitatea economic

peste graniele rii de origine, efectund tranzacii de bunuri i servicii ncadrul grupului. n principiu, normele recomandate de OCDE privind preurilede transfer prevd urmtoarele condiii pe care o tranzacie trebuie s lendeplineasc pentru a intra sub incidena reglementrilor privind preul detransfer:

a) existena unei tranzacii transfrontaliere;b) tranzacia s se desfoare ntre dou entiti afiliate;c) tranzacia s aib ca obiect un bun, serviciu sau orice alt lucru cu

valoare economic.


5/13


ntruct formarea preurilor de transfer poate avea i alte scopuri dectevitarea fiscal, autoritile fiscale nu trebuie s presupun automat c firmelecu activitate transfrontalier ncearc s manipuleze profiturile, cu att mai multcu ct, n unele cazuri, este foarte dificil de determinat cu acuratee preul pieei.Comitetul de Afaceri Fiscale din cadrul OCDE a creat un set de reguli pentru areduce riscul unor interpretri eronate sau abuzive privind impozitarea unoroperaiuni n cadrul grupurilor de companii, implementnd aa-numitul armslength priciple. n modelul de convenie fiscal al OCDE se explic esenaacestui principiu: cnd exist sau sunt impuse condiii ntre relaiile comercialei financiare dintre dou firme asociate, relaii care difer de cele ce s-ar firealizat ntre firme independente, atunci orice profituri care s-ar realiza de ctreuna dintre firme n lipsa acestor condiii pot fi incluse n profiturile impozabileale acelei firme i impozitate n consecin. Se ncearc astfel ajustarea

profiturilor corporaiilor prin raportarea tranzaciilor intragrup la condiiile carear fi guvernat relaiile dintre firme independente n tranzacii comparabile intr-un context similar. Principiul arms length pune firmele asociate i pecele independente pe un palier egalitar n ceea ce privete impozitarea, evitndcrearea unor avantaje i dezavantaje care ar putea distorsiona poziiacompetitiv a fiecrui tip de entitate (Bia et al., 2005). Aplicarea principiuluis-a dovedit eficient n situaiile n care se pot face comparaii cu tranzacii

similare realizate ntre alte entiti independente. Exist multe situaii n careaplicarea acestui principiu este dificil: de exemplu, n cazul grupurilormultinaionale ce activeaz n producerea bunurilor nalt specializate.

Potrivit ghidului privind formarea preurilor de transfer elaborat deOCDE, exist cinci metode pentru determinarea acestora, mprite n doumari grupe: metode tradiionale bazate pe analiza tranzaciei (traditionaltransactional methods) i metode bazate pe analiza profitului (transactional

profit methods). Metodele tranzacionale tradiionale se bazeaz pecompararea preurilor, n timp ce metodele tranzacionale axate pe profit au la

baz comparaiile ntre tranzaciile dintre entitile asociate i cele dintreentitile neasociate pe baza analizei profitului obinut n urma respectivului

transfer.

Metodele pentru determinarea preurilor de transfer bazate pe analizatranzaciei sunt:

A. Metoda comparrii preurilor(eng. Comparable Uncontrolled Price CUP) are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicatede alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sauservicii comparabile.

Pentru transferul de bunuri, produse, mrfuri sau servicii ntre entitiafiliate, valoarea de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit entiti


6/13


independente, n condiiile existente pe piee comparabile din punct de vederecomercial pentru transferul de bunuri sau mrfuri identice ori similare, ncantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie in condiii comparabile de livrare ori de plat. n acest sens, pentru stabilireavalorii de pia se poate recurge la:

compararea preurilor convenite ntre entiti afiliate cu preurileconvenite n relaiile ntre entiti independente, pentru tranzaciicomparabile (compararea intern a preurilor);

compararea preurilor convenite ntre entiti independente, pentrutranzacii comparabile (compararea extern a preurilor).

B. Metoda preului de revnzare (eng.Resale Price RP) potrivit creiapreul pieei este determinat pe baza preului de revnzare a produselor iserviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de comercializarei a unei rate a profitului.

Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produscumprat de la o persoan afiliat este revndut unei entiti independente.Acest pre este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului derevnzare) reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupuluiva ncerca s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare nfuncie de operaiunile efectuate i s realizeze un profit corespunztor.

Trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i

revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia nceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia;

modificrile survenite n starea i gradul de uzur a bunurilor ce facobiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresultehnologic ntr-un anumit domeniu;

dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri saudrepturi ce ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de

pre.C. Metoda cost-plus (eng. Cost Plus C+) se bazeaz, pentru

determinarea preului obinuit al pieei, pe majorarea costurilor principale cu orat a profitului similar domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul deplecare este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului deservicii.

Acolo unde mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr maimare de entiti afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentrufiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecreientiti afiliate.


7/13


Metodele bazate pe analiza profitului sunt:D. Metoda marjei nete (eng. Profit Split PS) implic calcularea marjei

nete a profitului obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multortranzacii cu entiti afiliate i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinutde ctre aceeai persoan n tranzacii cu entiti independente sau pe bazamarjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de entiti independente.

Aceasta metoda presupune efectuarea unei comparaii ntre anumiiindicatori financiari obinui de organizaiile afiliate i aceiai indicatori obinuide organizaiile independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu.

E. Metoda mpririi profitului (eng. Transactional Net Margin TNMM)se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre organizaiile afiliate suntinterpuse astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.

Aceasta metod presupune estimarea profitului obinut de organizaiileafiliate n urma uneia sau mai multor tranzacii i mprirea acestor profiturintre organizaiile afiliate proporional cu profitul ce ar fi fost obinut de ctreorganizaiile independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-oestimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneiasau mai multor tranzacii de ctre fiecare organizaie. Profiturile trebuiemprite astfel nct s reflecte activitile efectuate, riscurile asumate iactivele folosite de fiecare dintre prile afiliate.

n vederea stabilirii celei mai adecvate metode de determinare a preurilorde transfer se au n vedere, n principiu, urmtoarele elemente:a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt

stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct devedere comercial;

b) metoda pentru care sunt disponibile informaii aferente activitiiefective desfurate de organizaiile afiliate, implicate n tranzacii supuseliberei concurene;

c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obineriicomparabilitii;

d) circumstanele cazului individual;

e) activitile desfurate efectiv de diferitele entiti afiliate;f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei iale activitii contribuabilului;

g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare

n examinarea preului de pia sunt: tipul, starea, calitatea, precum i gradul denoutate al bunurilor, mrfurilori serviciilor transferate; condiiile pieei pe care

bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sauvndute unor entiti independente; activitile desfurate i stadiile din lanul


8/13


produciei i distribuiei entitilor implicate; clauzele cuprinse n contractele detransfer privind obligaiile, termenele de plat, reducerile, garaniile acordate,asumarea riscului; condiiile speciale de concuren.

Atunci cnd pot fi determinate tranzacii comparabile necontrolate,metoda comparrii preurilor reprezint cea mai directi mai sustenabil calede aplicare a principiului arms length. De asemenea, autoritile fiscale dinmajoritatea rilor regsesc n metoda comparrii preurilor cea mai sustenabilmodalitate de determinare a preului tranzaciilor dintre companii afiliate.Utilizarea metodelor tranzacionale ale profitului trebuie limitat n cazul unorsituaii excepionale, cnd nu exist date ori cnd acestea sunt insuficiente

pentru aplicarea uneia dintre metodele tradiionale de determinare a preurilorde transfer.

4. Problema preurilor de transfer n Uniunea European

Sistemele actuale de impozitare a veniturilor companiilor din statelemembre ale Uniunii Europene permit evitarea impunerii de firmele cu activitatetransfrontalier datorit existenei unor diferene importante dintre cotele deimpozitare a profitului i a regulilor potrivit crora fiecare filial este supusimpunerii n funcie de activitatea acesteia pe teritoriul statului gazd.Integrarea economic a complicat problemele de impozitare a corporaiilori a

diminuat capacitatea administraiilor fiscale de aurmri fluxurile comerciale ifluxurile de venituri ale firmelor cu activitate transfrontalier. Prin cretereasemnificativ a veniturilor obinute de companii n strintate i prindiversificarea acestora, globalizarea economic reduce, de asemenea,capacitatea administraiilor fiscale de a verifica exactitatea preurilor de transferutilizate de contribuabili. Pentru a evita posibilitatea corporaiilor de amanipula sistemele fiscale prin intermediul preurilor de transfer, autoritilefiscale impun cerine privind ntocmirea unor documentaii legate de formarea

preurilor de transfer, din ce n ce mai oneroase. Astfel, companiile seconfrunt cu situaia n care trebuie s elaboreze documentaii complexe privindmodalitatea de formare a preurilor de transfer n toate rile pe teritoriul croradesfoar activiti economice fiind mult mai expuse riscului de a suportasanciuni pentru neconformitatea cu cerinele autoritilor fiscale. n plus,aplicarea diverselor metode de determinare a preurilor corecte de transferdevine din ce n ce mai complexi mai costisitoare, avnd n vedere c noiletehnologii istructuri de afaceri (care presupun un accent mai mare pe activelenecorporale ale firmei) genereaz dificulti n identificarea tranzaciilorcomerciale comparabile necontrolate, necesare pentru stabilireapreului detransfer corect. De asemenea, exist diferene substaniale n regulile de aplicare


9/13


ametodelor de formare a preurilor de transfer ntre statele membre, astfel nctcompaniile europene se confrunt cu incertitudinea privind posibilitatea ca

preurile la care au fost realizate transferurile aferente tranzaciilor intragrup snu fie acceptate de ctre administraiile fiscale, la un audit ulterior (ComisiaEuropean, 2005).

Ajustarea preurilor de transfer, realizat n urma auditului autoritilorfiscale, poate determina apariia riscului de dubl impunere. Spre exemplu,dubla impunere prin preurile de transfer apare atunci cnd administraia fiscala unui stat membru ajusteaz n mod unilateral preul format pentru o vnzarerealizat ntre companiile aceluiai grup, fr caacest reglaj s fie compensat

printr-o ajustare corespunztoare n statul membru pe teritoriul cruia s-arealizat cumprarea. Dei cercetrile efectuate de ctre Comisia Europeansugereaz c numrul litigiilor ntre autoritile fiscale i corporaii privindajustrile preurilor de transfer este destul de limitat la nivelul statelor membre,reprezentanii mediului de afaceri au reclamat faptul c adesea costurileantrenate de soluionarea litigiilor respective sunt att de mari nct variantaacceptrii dublei impuneri este mai puin costisitoare (Ernst & Young, 1999).

n mod concret, costurile pe care corporaiile trebuie s le angajeze pentrurespectarea obligaiilor fiscale legate de preurile de transfer vizeaz:

obligaia companiilor de a determina preurile de transfer potrivitprincipiului arms length, care presupune gsirea preurilor pentrutranzacii comparabile necontrolate, realizarea documentaiei aferentei justificarea preurilor respective cu ocazia eventualelor controalerealizate de autoritile fiscale;

protejarea mpotriva riscului de apariie a dublei impuneri n msura ncare preurile de trasfer sunt ajustate (acionarea n instan aautoritilor fiscale, asigurarea activitilor de formare a preurilor detransfer.a.).

Potrivit unor estimri ale Comisiei Europene, n anul 2001, costurile deconformitate legate de preurile de transfer suportate de companiile europenereprezentau circa 4-5,5 milioane euro pe an, adic 1,9% din impozitul pe profit

pltit (Comisia European, 2005). Estimrile au fost realizate pe baza uneianalize efectuate la nivelul a 700 de companii din 14 ri membre. Ali autori auapreciat c aceste costuri s-ar ridica la 2% 4% din impozitul pe profit pltit dectre companii (Lanno, Kevin, 2002). Studiul organizaiei Ernst&Young dinanul 2008, realizat la nivelul unui eantion internaional de corporaii, releva c39% dintre subiecii cercetrii considerau c preurile de transfer reprezint ceamai important problem de natur fiscal cu care se confrunt deoarece, nultimii ani, autoritile fiscale au acordat o atenie mult mai mare modalitii ncare corporaiile fundamenteaz preurile de transfer. Astfel, 52% dintre


10/13


companiile care au participat la realizarea studiului au fost supuse, n ultimiiase ani, unei investigri de ctre autoritile fiscale n problema preurilor detransfer, iar 27% dintre acestea au procedat la ajustri privind preurile detransfer. n aceste condiii, 53% dintre reprezentanii companiilor respectiveafirmau c, n ultimii ani, costurile de conformare la cerinele specifice

preurilor de transfer au crescut semnificativ.ntruct multe dintre aspectele care privesc tratamentul fiscal al preurilor

de transfer reprezint obstacole pentru activitile care se desfoar pe piaaintern, limitnd eficiena, eficacitatea, transparena i simplitatea acestora,Comisia European a propus n anul 2005 un set de reglementri pentru

rezolvarea parial a dificultilor pe care companiile europene le ntmpinau nlegtur cu ntocmirea documentaiilor privind preurile de transfer.

Astfel,n anul 2006, la nivelul Uniunii Europene a fost adoptat un cod deconduit privind documentaia pe care companiile afiliate din rile membretrebuie s o ntocmeasc n legtur cu preurile de transfer utilizate ntranzaciile intragrup. Acest cod urmrete s standardizeze documentaia pecare corporaiile trebuie s o prezinte autoritilor fiscale n momentul n careeste verificat modalitatea n care au fost formate preurile pentru tranzaciiletransfrontaliere intragrup. n februarie 2007, Comisia European a fcut ocomunicare unde a sintetizat rezultatele activitilor desfurate de grupul delucru al experilor n domeniul preurilor de transfer (eng. Joint Transfer

Pricing Forum), aducnd completri codului de conduit prin precizarea unorproceduri legate de evitarea i soluionarea litigiilor legate de preurile de transferi a orientrilor pentru acordurile prealabile referitoare la preuri (eng.Advance

Pricing Agreements) n cadrul Uniunii Europene.Msurile enumerate anterior au potenialul de a contribui la reducerea

costurilor de conformare legate de documentaia privind preurile de transfer pecare trebuie s le suporte corporaiile, dar nu rezolv n totalitate problematica

preurilor de transfer. Din acest motiv, n repetate rnduri, Comisia European areafirmat necesitatea consolidrii bazei de impozitare a veniturilor corporaiilorca soluie pentru rezolvarea problemei preurilor de transfer. n acelai timp,

Comisia European a subliniat necesitatea asigurrii unei bune guvernane ndomeniul fiscal la nivelul statelor membre, ca mijloc esenial de combatere afraudei i evaziunii fiscale transfrontaliere i de asigurare a unei baze financiare

pentru cheltuielile publice.De asemenea, Parlamentul European a precizat recent c introducerea

unei baze comune consolidate de impozitare a companiilor ar contribui lasoluionarea problemelor legate de dubla impunere i de preurile de transfer dinUE. Pn la definitivarea unei propuneri legislative n acest sens, n scopuldiminurii capacitii corporaiilor de a manipula sistemele fiscale prin


11/13


mecanismul preurilor de transfer, Parlamentul European recomand ComisieiEuropene s deplaseze accentul inspeciei cu privire la preurile de transfer de latranzacie la companie. n acest sens, se sugereaz utilizarea metodei

profiturilor comparabile pentru formarea preurilor de transfer deoarece aceastase axeaz pe compararea beneficiilor obinute de firme pentru fiecare sectorindustrial. Astfel, scderea profiturilor unei filiale mult sub media sectorial ar

putea fi dovada utilizrii de ctre corporaie a unor preuri de transfer n scopulevitrii impunerii.

n ultimii ani, deschiderea economiilor din Sud-Estul Europei ctreexteriori creterea stabilitii politice din zon a ncurajat nfiinarea de filialeale corporaiilor europene pe teritoriul statelor respective. n msura n care lanivelul acestor state nu exist o legislaie n domeniul preurilor de transfer(tabelul 1) i se practic cote sczute de impozitare a profitului, riscul deintensificare a fenomenului de evitare a impunerii prin utilizarea mecanismului

preurilor de transfer de ctre corporaiile europene crete semnificativ.

Tabelul 1Aspecte privind legislaia n domeniul preurilor de transfer i cota impozitului pe profit

n rile din Sud-Estul Europei

Legislaianaional

urmreteprincipiile OCDE

Legislaianaional

respectprincipiul armslength

Legislaia naionalpresupune

realizarea dedocumentaii

Cotaimpozitului pe

profit n anul2010(%)

Azerbaijan - - - 20

Bulgaria x x - 10

Croaia parial x - 20Cehia x x x 19

Estonia x x x 21

Ungaria x x x 19

Kazakhstan x parial pentru anumiicontribuabili

20

Letonia x x - 15

Lituania x x x 15

Macedonia parial x - 10Polonia x x x 19

Romnia x x x 16

Rusia parial parial - 20Slovenia x x x 20

Slovacia x x x 19

Ucraina parial x - 25Sursa: PriceWaterhouseCoopers, Transfer Pricing Perspectives, 2010.


12/13


Pe de alt parte, chiar n unele ri membre ale Zonei Euro nu existreglementri legislative privind preurile de transfer (Malta) sau nu existobligativitatea realizrii unei documentaii privind preurile de transfer(Luxemburg).

5. Concluzii

Deoarece preurile de transfer au implicaii importante asupra bugetelorstatelor membre ale Uniunii Europene, se remarc o cretere a complexitiiaspectelor fiscale att pentru administraiile fiscale, ct i pentru corporaii care

sunt nevoite s se conformeze la regulile fiscale diferite din rile pe teritoriulcrora desfoar activiti. Diferitelenorme naionale de impozitare genereazconflicte de interes ntre corporaii i administraiile fiscale, iar lipsa decoordonare administrativ ntre jurisdicii fiscale poate susine scurgerea decapitaldin anumite rii pierderea de venituri fiscale.

Protejarea veniturilor fiscale naionale a devenit un obiectiv de importanmajor pentru politica financiar a tuturor statelor membre dar, n special, astatelor cu un nivel de fiscalitate ridicat. n acest context, introducerea unei bazefiscale comune consolidate pentru corporaiile din Uniunea European poateconstitui un instrument util pentru limitarea migrrii bazelor fiscale ntre ri

prin intermediul preurilor de transfer, asigurndu-se, totodat, creterea

eficienei sistemului de impozitare a veniturilor companiilor prin simplificareasemnificativ a operaiunilor legate de declararea profitului obinut decorporaii. Consolidarea bazei fiscale va permite determinarea profituluiimpozabil pentru grupul de companii, astfel nct nivelul preurilor la care suntrealizate tranzaciile intragrup nu va mai avea influene asupra impozitului pe

profit pltit. Deoarece costurile de conformare la cerinele autoritilor fiscalelegate de ntocmirea documentaiei privind preurile de transfer sunt din ce n cemai mari, aceast msur este susinut de reprezentanii mediului de afacerieuropean.

Bibliografie

Bia, C., Costea, I., Capot, M., Dncu, B. (2005). Utilizarea paradisurilor fiscale, ntreevaziune fiscal legal i fraud fiscal, Editura BMT Publishing House, Bucureti,

p. 190Lanno, K., Levin M., An EU company without an EU tax? A corporate tax action plan for

advancing the Lisbon process, CEPS Research Report, 2002, p. 3


13/13


Munteanu, C., Horobe, A. (2005).Finane transnaionale, Editura All Beck, Bucureti, p. 818Weichenrieder, A., Profit shifting in the EU: evidence from Germany, CESifo Working

Paper, nr. 2043, 2007, p. 21Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the

European Economic and Social Committee, Proposal for a code of conduct on transferpricing documentation for associated enterprises in the EU, COM(2005) 543 final,23.10.2001

Commission Staff Working Paper, Company Taxation in the Internal Market, SEC(2001) 1681,07.11.2005

Commission Communication on the Work of the Joint Transfer Pricing Forum in the Field ofDispute Avoidance and Resolution Procedures including Guidelines for Advance PricingAgreements within the EU, COM(2007) 71, 26.02.2007

Committee on Economic and Monetary Affairs, Reporton promoting good governance in taxmatters (A7-0007/2010)

Council of the European Union, Resolution of the Council and of the Representatives of theGovernments of the Member States, meeting within the Council, on a Code of Conduct ontransfer pricing documentation for associated enterprises in the European Union, 9738/06,21.06.2006

Ernst-Young Survey, Transfer Pricing: Practices, Perceptions, and Trends for 2000 and beyond,1999

Ernst & Young, Global Transfer Pricing Survey 2007-2008: Global Transfer Pricing Trends,Practices and Analysis, 2008

European Parliament, Promoting good governance in tax matters, INI/2009/2174, 10.02.2010OCDE, Report Transfer Pricing and Multinational Enterprise, 1979OCDE, Model Convention on Income and on Capital, 2008OCDE, Promoting transparency and exchange of information for tax purposes, 2010OCDE, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrators, 2009PriceWaterhouseCoopers, Transfer Pricing Perspectives, 2010

582_ro - preturi de transfer!!!!

Documents