deloitte preturi de transfer

Dosarul Preturilor de Transfer

Ciprian Gavriliu

Alexandra Oprisescu

Bogdan Barbu

28 aprilie 2010

• Webcast-ul incepe la ora 10:00 AM

• Pentru a maximiza modul de vizualizare apasati tasta F11

• Pe parcursul webcast-ului puteti adresa intrebari prezentatorilor prin

intermediul casetei text

• Conexiunea telefonica este de tip VoIP, va rugam asigurati-va ca

volumul difuzorului este corect reglat pentru PC-ul dumneavoastra

Dosarul Preturilor de Transfer © 2010 Deloitte Tax SRL

Preturile de transfer (TP)

• O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura

fiscala,republicata, cu modificarile si completarile

ulterioare

• H. G. nr. 529/2007 pentru aprobarea Procedurii

de emitere a solutiei fiscale individuale anticipate

si a acordului de pret in avans

• Ordin ANAF nr. 222/2008 privind continutul

dosarului preturilor de transfer


Dosarul Preturilor de Transfer

• Codul de Procedura Fiscala – Dosarul Preturilor de Transfer

• Codul de Conduita – Documentatia Preturilor de Transfer a UE

Dosarul principal (“Master file”) - sinteza tranzactiilor intra-grup si politica preturilor de transfer

Dosarul de tara (“Country file”) - documentatia locala specifica

Descrierea detaliata a activitatii si strategiei in afaceri, schimbari in strategia companiei

comparativ cu anul anterior

Descrierea si explicarea tranzactiilor specifice controlate

Analiza comparativa:

- caracteristicile proprietatii si serviciilor

- analiza functionala

- termenii contractuali

- circumstantele economice si strategiile de afaceri specifice

Explicarea metodei(lor) alese pentru stabilirea preturilor de transfer

Informatii relevante privind preturile interne si/sau externe comparabile

Descrierea modului de aplicare a politicii privind preturile de transfer in cadrul grupului

© 2010 Deloitte Tax SRL Dosarul Preturilor de Transfer

Masterfile

Informatii standardizate

relevante pentru toti membri

Grupului din UE

Documentatie

specifica

standardizata

Statul A

Documentatie

specifica

standardizata

Statul B

Documentatie

specifica

standardizata

Statul C

Preturi de Transfer : Concept de baza

Factori ce influenteaza pretulCaracteristicile subiectului tranzactiei, in special, in cazul:

• Bunurilor tangibile – specificatiile fizice ale bunurilor, drepturi potentiale ale tertilor, calitate, disponibilitatea bunurilor, servicii conexe tranzactiei si volumul bunurilor tranzactionate;

• Bunurilor intangibile – durata si protectia bunurilor intangibile, precum si beneficiile asteptate din utilizarea acestora;

• Serviciilor – tipul, scopul si calitatea acestor servicii.Strategia de afaceri implementata, incluzand:

• Practicarea de preturi promotionale pentru intrarea pe piata;

• Descresterea temporara a profiturilor pentru a obtine o stabilitate viitoare a profiturilor obtinute;

• Descrierea costurilor ridicate inregistrate pentru pastrarea pozitiei pe piata si privind intrarea penoi piete.

Piata unde aceste tranzactii sunt incheiate, in special:

• Marimea si locatia pietei;

• Relatia dintre cerere si oferta pentru anumite bunuri si servicii, puterea consumatorului siintensitatea competitiei;

• Natura si extinderea regulamentelor legislative asupra pietei si riscul legat de administrareaactivitatii pe piata;

• Productia si costul transportului.Alti termeni ai tranzactiei:

• Modalitatea de plata si scadenta;

• Perioada in care tranzactia este efectuata;

• Detalii privind executia tranzactiei.


Compensarea intentionata a preturilor practicate

Vanzari sub pretul

pietei

Vanzari peste pretul

pietei

Vanzator

Cumparator

Rezultatul

respecta

principiul

lungimii de brat


Analiza Preturilor de Transfer

Pasul 1: Analiza functionala

Pasul 2: Selectarea metodei Preturilor de Transfer

Pasul 3:

Selectarea entitatilor comparabile

Selectarea Indicatorului Nivelului de Profit

Analiza comparabila

Analiza

Economica


Pasul 1 – Analiza functionala

Analiza functionala – rolul fiecarui partener in tranzactie

Analiza functionala – se bazeaza pe identificarea :

functiilor realizate de fiecare partener in tranzactie

activelor (tangible si intangible) utilizate pentru a realiza functiile

riscurilor afacerii rezultate din functiile specifice

Cercetare

Dezvoltare

Proiectare

Aproviziona

cu materii

primeProductie Distributie

Functii auxiliare, e.g.,:

• marketing

• finaciar si contabilitate

• IT

• resurse umane

•investitii

• logistica


Rolul analizei functionale in determinarea corecta a

Preturilor de Transfer

Mai multe functii – Venit previzionat mai mare

Mai multe riscuri specifice - mai ales riscul de piata -

fluctuatii de profitabilitate pe termen scurt

Functii cu risc scazut – Venit relativ stabil, dar la un nivel

scazut


Profilul functional al activitatii desfasurate de

catre entitati

Analiza functionala are scopul de a specifica profilul

functional pentru fiecare entitate din tranzactie

Profilul functional determina alegerea celei mai indicate

metode de justificare a preturilor

Profilul functional indica rolul pe care fiecare entitate il

indeplineste intr-o anumita tranzactie

Companiile pot avea diferite profile functionale chiar in

relatiile avute cu acceasi parte afiliata, depinzand de tipul

tranzactiilor incheiate intre cele doua entitati


Tipuri de activitati si profilul functional

• Tipuri de activitati care pot fi genera diferite caracterisitici

functionale:

Productie

Distributie

Servicii, inclusiv tranzactii financiare si tranzactii ce

privesc intangibile;

Cercetare-dezvoltare (R&D)


Profilul functional al producatorilor

Producator cu drepturi depline

Producator contractat

Producator “toll”

Scopul functiilor efectuate si al riscurilor asumate


Profilul functional al producatorilor

• Producatori contractati si producatori in regim de “toll” ce

suporta riscuri limitate privind afacerea

• Producatori ce efectueaza functii complexe (producatori

cu drepturi depline) ce suporta riscuri substantiale privind

afacerea


Producatori contractati

• Efectueaza activitati de productie in numele clientului

• Pot efectua procese de productie cu materii prime furnizate

de catre client (producator “toll”)

• Pot efectua activitati utilizand propriiile cunostinte

tehnologice sau cunostinte furnizate de catre client

• Nu poseda alte intangibile cu valore (e.g. marci de piata)

• Clientiii lor sunt responsabili cu colectarea comenzilor

privind bunurile – acestia suporta riscul de piata

• Producatorul contractat suporta numai riscul aferent

productiei bunurilor

• Riscuri limitate ale afacerii inseamna ca ei asteapta o

remuneratie ce acopera costurile inregistrate si li se asigura

un profit constant , dar nu mare (metoda cost plus)


Producatori cu drepturi depline

• Efectueaza activitati de productie si suporta riscurile

de piata in totalitate

• Clientii lor decid sa incheie o tranzactie in functie de

cererea curenta de pe piata

• Deobicei inregistreaza costuri legate de vanzarea

produselor pe piata (e.g., costuri de marketing)

• Pentru ca isi asuma totalitatea riscurilor aferente

afacerii asteapta rezultate mari pe termen mediu si

lung, comparativ cu producatorii contractati


Rezultatele financiare ale unui producator in

functie de profilul functional

profit

Riscurile

producatorului

A B C Dpierdere

A – producator in regim “toll”

B – producator contractat

C – producator cu drepturi depline

D – producator cu drepturi depline implicat si in

activitati de distributie


Antrepenor

Distribuitor cu drepturi depline

Scopul functiilor efectuate si al riscurilor asumate

Profilul functional al distribuitorilor

Distribuitor limitat

Comisionar


Profilul functional al distribuitorilor

• Comisionari

• Distribuitori ce efectueaza functii limitate

(distribuitoti limitati)

• Distribuitori cu drepturi depline

• Antrepenori centrali


Comisionarul (1)

• Cea mai simpla forma de efectua o activitate comerciala;

• Functiile efectuate acopera doar gasirea de clienti pentru

bunurile oferite de catre alte entitati;

• Aspectele esentiale sunt reprezentate de cunoasterea

pietei locale si de relatia cu clientii;

• Nu detine titlul de proprietate asupra bunurilor;

• Comisionarul suporta un foarte mic risc de piata;

• Poate efectua catve functii aditionale priivind procesul de

distributie, e.g.: facturarea clientilor in numele

furnizorului, livrarea de bunuri dintr-un depozit local catre

clienti, etc.


Comisionarul (2)

• Poate fi implicat in vanzarea de servicii;

• Pentru ca efectueaza functii limitate, remuneratia este

stabilita la nivel fix, dar scazut;

• Doua modalitati de calcul a remuneratiilor comisionarilor:

Comision

Metoda Cost plus.



• Activitatea este limitata la a cumpara anumite cantitati de

bunuri (rezultate a cererii de pe piata) si vanzarea lor

imediata catre clienti externi;

• Nu este legat de comenzi pe termen lung;

• In opozitie cu comisionarul, detine titlul de proprietate

asupra bunurilor achizionate ;

• Suporta un risc de piata limitat;

• Este angajat in activitati de marketing si de publicitate;

• Nu detine intagible de marketing valoroase;

• Este remunerat in asa fel incat i se asigura un rezultat fix

pentru activitatea prestata – marja bruta (metoda pretului

de revanzare).


Distribuitor cu drepturi depline (1)

• Este responsabil pentru servicii de distributie complexe,

de obicei pentru o anumita piata de desfacere;

• Introduce pe piata bunuri cumparate de la furnizori si

detine titlul de proprietate a acestora;

• Efectueaza activitati suport activitatii de distributie (e.g.

marketing, publicitate);

• Actioneaza in nume propriu si isi asuma riscul aferent

acestor activitati suport, astfel incat poate fi posibil sa nu

obtina rezultatele asteptate din activitatile de marketing si

publicitate;

• Suporta in totalitate riscul de piata;

• Deobicei lucreaza cu producatori contractati;


Distribuitor cu drepturi depline (2)

• Remuneratia primita este o derivata a:

− preturilor pe care clienti independenti le platesc pentru

bunurile distribuite

− costurilor inregistrate cu functiile de distributie;

− preturilor de achizitie practicate catre furnizori(cost plus).

• Din cauza riscului de piata mare poate temporar sa obtina

un profit mai mic decat cel prognozat sau chiar sa

inregistreze pierdere;

• Pe termen lung asteapta profituri operationale mari;

• Daca utilizeaza marci, ce nu sunt proprietatea lor, platesc

redevente catre proprietarii acestora;


Antrepenor central (1)

• Este responsabil pentru distributia pe diferite piete de

desfacere;

• Pentru motive logistice, nu introduc bunurile pe pietele locale

si opereaza prin intermediul distribuitorilor limitati;

• Centralizeaza functiile de suport al distributiei de bunuri in

grup (e.g. negociaza contracte cu furnizorii si cu clientii);

• Are in proprietate intangibile de valoare (in special intangible

ce privesc activitatea de marketing);

• Suporta intreg riscul de piata;


Antrepenor central (2)

• Remuneratia primita este o derivata a:

Preturilor pe care clienti independenti le platescdistribuitorilor locali;

Marja garantata distribuitorilor locali (metoda pretului de revanzare);

Costurile efectuarii functiilor de antreprenor central;

Preturile de achizitie practicate de catre furnizori(metoda cost plus).


Rezultatele financiare ale distribuitorilor in functie

de profilul lor functional

profit

Riscurile

distribuitorilor

A B C Dpierdere

A – comisionar

B – distribuitor limitat

C – distribuitor cu drepturi depline

D – antreprenor


Fluxul bunurilor – conexiuni functionale posibile

Producator

contractat/”toll”

Distribuitor cu

drepturi depline

Client independent

Producatori cu

drepturi depline

Distribuitor

limitat/Comisionar

Client independent

Producator

contractat/”toll”

Antreprenor central

Distribuitor

limitat/Comisionar

Client independent

Profil de risc redus: C+ or R-

Risc ridicat: remuneratie rziduala


Centre de servicii

• Sunt entitati separate ce presteaza activitati suport

pentru alte companii din cadrul grupului, in domenii

precum:– Marketing si publicitate;

– IT;

– Achizitie de materii prime si/sau coordonarea proceselorlogistice;

– Managementul personalului;

– Facturare clienti si recuperare creante;

• Sunt remunerate in baza unei metode cost plus o marja;

• Costurile sunt alocate corespunzator pe fiecare entitate

beneficiara.


Centre pentru servicii cercetare-dezvoltare

• Sunt responsabile pentru dezvoltarea de noi tehnologii

de productie sau de noi produse;

• In cazul in care nu sunt proprietarii inventiilor, sunt

remunerati de catre beneficiarii potentiali ai produselor

activitatii lor;

• Remuneratia lor este calculata precum cost plus o marja;

• Pot efectua activitati in cont propriu si risc propriu, in

acest devenind proprietarii produselor inventate.


Profilul functional - sumar

• In cadrul unui grup se creaza posibilitatea unei

specializari pe o anumita activitate comerciala;

• Eventuale facilitati fiscale sau reduceri ale taxelor pot sa

apara din mutarea unei activitati comerciale intr-o tara

anume.

Furn

izori e

xte

rni

Productie

Locatie:

Tari cu forta de

munca ieftina

Antreprenor central

Entitate ce creeaza

valoare adaugata in actv de distributie

Suporta riscul de piata

Locatie:

Tari cu taxare redusa

Centru privind

achizitiile

grupului

Intangibile privind

piata

Locatie:

Tari cu taxare

redusa

Distribuitori

locali

Risc de piata

minor

Clie

nti

Centru coordonare servicii

Marketing

Management personal

Training

IT

Centru coordonare–

Cercetare-dezvoltare

Potential flux al tranzactiilor


Pasul 3 – Analiza economica

Baza de date AMADEUS

Mai multe versiuni (intre 250.000 – 8 milioane companii).

Cea mai folosita -TOP 1.9 milioane

Este furnizata de o companie independenta - Bureau van Dijk

Recunoscuta de catre autoritatile fiscale ca o sursa de incredere pentru informatii

financiare disponibile in mod public

DVD vs. versiunea on-line


Documentarea rezultatelor

Analiza functionala

Descrie natura tranzactiilor

Identifica functiile importante, riscurile si activele partenerilor in tranzactie

Este baza de selectie pentru:

Profilul functional al partenerilor

Metodologia Preturilor de Transfer

Stabilirea Indicatorului Nivelului de Profit

Contine descrierea informatiilor pe baza carora se realizeaza analiza


Documentarea rezultatelor

Analiza economica, matricea companiilor eliminate

• Descrie pasii parcursi in cadrul analizei

• Versiunea disc vs. versiunea on-line a bazei de date Amadeus

• Listeaza datele privind companiile revizuite in cadrul procesului de cautare

• Indica companiile acceptate si pe cele eliminate, precum si motivele eliminarii

• Descrie procesul de selectie (“benchmarking”) si recreaza rezultatele (e.g. pentru

control)

• Descrie premizele si ajustarile efectuate

• Rezultate si concluzii

Acordul de pret in avans

(APA)


Ce reprezinta APA? – Definitie

• Este actul administrativ emis de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală

(ANAF) în vederea soluţionării unei cereri a contribuabilului, referitoare la

stabilirea condiţiilor şi modalităţilor în care urmează să fie determinate, pe

parcursul unei perioade fixe, preţurile de transfer, în cazul tranzacţiilor efectuate

între persoane afiliate, astfel cum sunt definite în Codul fiscal.

• Acordul este obligatoriu si opozabil fata de organele fiscale

APA este singurul document care garanteaza acceptarea de catre

autoritatile fiscale a metodologiei preturilor de transfer alese de catre

contribuabil!


Emitere APA Modificare APA

Mari contribuabili

EURO 20,000

Mari contribuabili

EURO 15,000

Celelalte categorii de

contribuabili

EURO 10,000

Celelalte categorii de

contribuabili

EURO 6,000

Costurile aferente unui acord

Costuri

In cazul in care valoarea consolidata a tranzactiilor incluse in acord >

EURO 4,000,000 atunci se aplica tarifele mentionate la “mari contribuabili”

Procedura de aplicare pentru APA (1)

Termenul pentru emiterea unui acord de preţ în avans este:

- 12 luni - in cazul unui acord unilateral

- 18 luni - in cazul unui acord bilateral/multilateral

• Acordul se emite pentru o perioada de pana la 5 ani (in cazuri exceptionale se

poate emite si pe o perioada mai mare)

• Acordul produce efecte numai pentru viitor (exista exceptii)

© 2010 Deloitte Tax SRLDosarul Preturilor de Transfer


Continutul documentatiei pentru obtinerea unui APA

• Structura organizatorica a grupului si descrierea generala a activitatii grupului

• Descrierea implementarii si aplicarii metodologiei preturilor de transfer (daca este cazul) si

prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate

• Analiza functiilor, a riscurilor si activelor din cadrul grupului

• Prezentarea detaliata a tranzactiilor care vor fi acoperite de APA si a partilor implicate in tranzactii

• Analiza comparativa

• Prezentarea informatiilor cu privire la tranzactii comparabile exerne sau interne

• Prezumtiile critice care pot afecta pretul de transfer al tranzactiei

• Autoritatile din alte state carora li s-a solicitat sa participe la emiterea acordului

• Descriere a metodologiei propuse de preturi de transfer

• Perioda care va fi acoperita prin acord

• Descrierea altor conditii relevante pentru contribuabil

• Declaratie pe proprie raspundere privind corectitudinea informatiilor si ca nu exista nicio procedura

fiscala, administrativa sau judiciara in curs pentru tranzactia ce este subiect APA


APA – Avantaje

• Eliminarea sanctiunilor

– 16% impozit pe profit (documentatie insuficienta)

– 0.1% pe zi - dobanda de intarziere

– evitarea taxarii duble

• Evitarea controalelor fiscale pentru tranzactiile acoperite de APA (reducerea a cheltuielilor si a eforturilor)

• Existenta posibilitatii obtinerii unui APA este un factor important in alegerea unei locatii pentru efectuarea de investitii

Eliminarea riscului preturilor de transfer

Reorganizarea afacerii


Optimizarea fluxurilor de tranzactii

Achizitii Livrare VanzareDezvoltare ServiceProductie

OEM’s

Depozite angro

Retail

Dealer

Fabricare

Echipamente

Managementul

stocurilor

Materii prime

DesignProiectare

Distributie piese

de schimb

Service

Center

Finantare/Asigurare

Platforme

globale

Manufacture

E-Procurement

Achizitii

centralizate

Outsourcing

Consortiu

Ordine

On-line

Dealer

Management

Customer

Self-

ServiceLivrare

Obiective:

• eficientizarea costurilor pe supply chain/ beneficii operationale

• minimizarea taxarii profiturilor

Atribute:

• Viabila – substanta economica (realocarea functiilor, riscurilor si activelor);

• Eficienta – sa imbunatateasca impozitarea efectiva a grupului

• Directa – usor de implementat


Conversia: ce se poate schimba?

Proprietatea asupra materiilor prime / stocurilor

- Producator vs procesator

- Distribuitor vs. comisionar

Drepturi de proprietate intelectuala:

- licente

- patente

- know-how

Putere de decizie asupra:

- Conturi de clienti

- Achizitii

- Stocuri

- Capacitate de productie, etc


Tendinte: optimizarea fluxurilor de tranzactii

Centralizare:

- activitatii (achizitii, clienti, marketing, design si dezvoltare produse, etc)

- riscuri (stocuri, volatilitatea preturilor, FX, creante neincasate, etc)

!!! Principalul poate prelua anumite functii/ riscuri de entitatile locale

Alegere jurisdictie cu impozitare redusa a veniturilor

Centre de servicii (shared-service centers)

Migrare active intangibile (licente, patente,etc)

Centre de distributie regionale


Riscuri, functii, active

Procesator (Toll

Manufacturing)

Producator (Fully-fledged

Manufacturing)

Producator limitat (Contract

Manufacturing)

Fara stocuri

Fara control strategic

Urmeaza ordinele

Achizitioneaza materii prime

Detine stocuri

Urmeaza ordinele

Risc

Detine stocuri

Detine intangibile

Entitati de productie


Riscuri, functii, active

Agent

(Disclosed agent)

Distribuitor (Fully-

fledged

distributor)


(Stripped distributor)

Entitati de distributie

Comisionar

(Undisclosed agent)

Transfer de proprietateFara transfer de proprietate

Ce urmeaza ?

Puncte de reper: ce trebuie si ce nu trebuie facut

Pasii urmatori



TREBUIE:

• pregatite contracte scrise detaliind clauzele contractuale/ preturile etc.

• pregatita/revizuita documentatia pentru preturile de transfer pentru fiecare tip de tranzactie cu partile afiliate

• colectata toata documentatia care poate demonstra ca serviciile au fost efectiv prestate precum si natura serviciilor respective

• sa va asigurati ca puteti demostra beneficiile aduse de serviciile primite

• sa revizuiti metoda de alocare a costurilor in mod periodic pentru a va asigura ca preturile reflecta beneficiile primite

• sa pregatiti/revizuiti dosarul de sustinere a preturilor de transfer inainte de inceperea auditului

• sa fiti pregatiti pentru intrebari detaliate din partea inspectorului fiscal.

Ce urmeaza?

Puncte de reper: Ce trebuie si ce nu trebuie facut (1)


NU TREBUIE:

• utilizata numai documentatia generala pregatita la nivelul grupului

• amanata pregatirea dosarului preturilor de transfer

• incluse documente care nu sunt relevante pentru companie

• uitat faptul ca “preturile de transfer” nu sunt doar preocuparea departamentului

financiar (inspectorul fiscal ar putea dori consultarea de ex. a departamentului de

marketing pentru a afla mai multe informatii despre serviciile respective)

Ce urmeaza?

Puncte de reper: Ce trebuie si ce nu trebuie facut (2)


Recomandam:

• La nivel de sediu central

– Implementarea unor proceduri pentru identificarea documentelor relevante precum si pentru

asigurarea disponibilitatii acestora in cazul unui audit

– Standardizarea formatului informatiilor oferite de catre sediu central catre beneficiarii serviciilor

• La nivel local

– Tinerea unei evidente pentru sustinerea preturilor / beneficiilor aduse de serviciile prestate si a

bunurilor livrate

– Colectarea de informatii standardizate precum si a celor cerute de legislatia romana

– Revizuirea regulata a dosarului preturilor de transfer (ex. anual)

Oportunitate:

Obtinerea unor Acorduri de Pret in Avans, care sa ofere siguranta cu privire la tratamentul

fiscal al contractelor de servicii sau vanzari/cumparari de bunuri

Ce urmeaza?

Pasii urmatori: urmati un exemplu bun…

© 2010 Deloitte Tax SRL Dosarul Preturilor de Transfer

Pentru orice intrebari legate de aspectele mentionate in

cadrul acestei prezentari, va rugam sa ne contactati.

Nou pe pagina web a Deloitte Romania:

Taxele in practica - Intrebari frecvente

Bogdan Barbu

Consultant

[email protected]

Tel. + 40 21 207 56 51

Ciprian Gavriliu

Manager

[email protected]

Tel. + 40 21 207 53 48

Alexandra Oprisescu

Consultant

[email protected]

Tel. + 40 21 207 56 96

mailto:[email protected]

http://www.deloitte.com/view/ro_RO/ro/servicii/servicii-fiscale-si-juridice/55e3376594827210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm







© 2010 Deloitte Tax SRL

Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu, o uniune

de firme Swiss Verein, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecare

firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere

amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu si a firmelor

membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.

http://www.deloitte.com/ro/despre

deloitte preturi de transfer

Documents