49724161-proiect-frauda
TRANSCRIPT
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
1/48
1
Frauda i eroarea ca obiect al auditului
financiar.
Metode i practici specifice
ndrumtor: Prof.univ.dr. urlea Eugeniu
2007
Cuprins
1.Introducere
2.Conceptul de fraud i eroare n auditul financiar-contabil
2.1Definiia auditului
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
2/48
2
2.2Scopul activitii de audit
2.3Conceptele de fraud i eroare.Definiie.Factori distinctivi
3.Standarde i reglementri contabile n domeniu
4.Atribuiunile auditorului
4.1Rolul auditului financiar contabil4.2Atribuiunile auditorului financiar
5.Responsabiliti n detectarea fraudelor i erorilor
5.1Responsabilitatea celor nsrcinai cu guvernana i a conducerii
5.2Responsabilitatea auditorului.
5.3Scepticismul profesional
5.4Chestionarea conducerii
6.Riscul auditului n descoperirea fraudelor i erorilor
6.1 Condiiile i evenimentele care sporesc riscul de fraude sau erori
6.2Tipuri de riscuri n auditul financiar contabil
6.3Factori de risc
6.4Pragul de semnificaie n audit
6.5Proceduri utilizate n cazul n care circumstanele indic existena unei posibile
denaturri
6.6Considerarea dac o denaturare identificat poate constitui un indiciu de fraud
6.7Comunicarea
6.8Declaraiile conducerii
7.Auditul stocurilor la S.C. Tricotex S.R.L.
7.1Prezentarea societii
7.2Verificarea operaiilor contabile i ntocmirea foilor de lucru
7.3Raport de audit
8.Concluzii
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
3/48
3
1. Introducere
Preocuprile de perfecionare ale auditul financiar sunt utile, mai ales n Romnia, unde
aceste activiti se consolideaz, o dat cu naintarea procesului de reform i integrarea economiei
romneti n structurile Uniunii Europene.
Auditul financiar n Romnia se afl la nceput de drum, iar reglementrile legislative din
ultimii ani, previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput. Acest
aspect este motivat i de numeroasele schimbri de ordin economic, ce au loc n societatea
romneasc, cum ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului de tranzacii financiare,
fuziunea, i falimentul societilor.
Originea meseriei de auditor este foarte veche cu toate c nu a fost cunoscut sub aceast
denumire, deoarece, n mrturiile timpului, istoria contabilitii era similar cu istoria economic.
O certitudine a descoperirilor istorice este nsi faptul c dezvoltarea vieii sociale i
formarea statelor nu s-au putut realiza fr colectarea de impozite i taxe, toate acestea
determinnd necesitatea de a ine socoteli i n consecin, de a face calcule.
nc din antichitate, s-a ajuns la ideea c o bun gestionare a patrimoniului se poate realiza
doar prin respectarea unor proceduri i reguli de control financiar, aspecte care au stat la baza
descoperirii contabilitii ca tiin, ele fiind respectate chiar dup mii de ani.
Din secolul al XX-lea, ncep s se emit legi prin care s fie recunoscut oficial importana
verificrii prin audit i chiar se impune obligativitatea ei precum i a publicrii bilanului, pentru ca
acesta s redea o imagine fidel i exact a patrimoniului. Dezvoltarea auditului i a controlului
intern, alturi de dezvoltarea contabilitii, au fost rezultatul muncii i concluziilor desprinse de ctre
contabili i asociaiile de auditori, ca un rod al experienelor dobndite de acetia i nu ca o
consecin sau o impunere legislativ.
Iniial, controlul financiar (intern) a fost conceput de ctre proprietarii de ntreprinderi
pentru a limita riscul fraudelor i pentru a li se face o analiz amnunit a situaiei unitii, apoi s-a
dezvoltat ideea prin care controlul este obligatoriu pentru a se evita erorile de ordin contabil.
Profesia de auditor financiar capt noi valene n anul 1933, cnd Bursa din New York
impune companiilor importante s-i prezinte situaiile financiare certificate de ctre un contabil
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
4/48
4
independenti s anexeze raportul de audit. Raportul de audit devine astfel un element obligatoriu
al situaiilor financiare pentru companiile cotate la Burs.
Se relev faptul c auditul financiar a aprut din nevoi obiective, la fel ca i contabilitatea i
controlul financiar.
Dac scopul iniial al auditului financiar a fost cel de detectare a fraudelor, el a evoluat n
timp, astfel nct, n prezent el are rolul de a atesta corectitudinea informaiilor prezentate n
situaiile financiare i conformitatea lor cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar, n perioada de tranziie spre o
economie de pia, din dorina specialitilor romni de a corela i adapta reglementrile romneti
cu standardele contabile prevzute pe plan internaional.
Auditul financiar se consolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i realizarea
efectiv a unei economii similare cu a rilor din Uniunea European.
n concluzie, Romnia impune implementarea tehnicilor de audit financiar armonizate cu cele
internaionale iar, complexitatea i perpetua evoluie a activitilor economice determin
perfecionarea continu a standardelor de contabilitate i audit precum i a cunotinelor
profesionitilor n domeniu.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
5/48
5
2. Conceptul de fraud i eroare n auditul financiar-contabil
Definiia auditului
Etimologic, termenul auditi are izvorul n limba latin, provenind de la verbul audire, care
nseamn a asculta, mai trziu i gsete originea n limba englez n verbul to audit, cu sensul de
a examina, a verifica. Practic, auditul reprezint un raionament profesional, ce se poate aplica n
orice domeniu de activitate (vezi auditul mediului, auditul managementului, auditul calitii etc.).
n alt ordine de idei, auditul financiar precizeaz coordonatele n care i desfoar
activitatea auditorii financiari, pe cnd profesia de auditor financiarreprezint cadrul care asigur
desfurarea procesului de audit financiar
Dup cum o incursiune n istoria contabilitii relev utilitatea teoretic i practic a acestei
discipline de studiu, n aceeai masur este de ateptat c studiul evoluiei disciplinelor conexe
contabilitii - aa cum este auditul - s conduc la aceleai rezultate. Tehnicile i instrumentele
contabile s-au dezvoltat ca rspuns la necesitile practice pe care contextul socio-economic le-a
ridicat ntr-un moment sau altul de timp. n aceeai masur, disciplinele conexe sau ramurile
contabilitii, care s-au creat n timp, au urmat ritmul de evoluie impus de contabilitate. Plecnd de
la aceasta premis, auditul financiar, care utilizeaz cu predilecie informaiile produse de
contabilitate, a urmat aceeai linie de dezvoltare impus de necesiti practice.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
6/48
6
Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opiniei
motivatede ndeplinire a imaginii fideleasupra conturilor anuale.
Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat,
independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare
anuale.
Scopul activitii de audit
Se tie c o entitate patrimonial, care-i realizeaz evidena contabil n conformitate cu
prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate, are o activitate credibil i corect. Faptul
c se efectueaz verificarea activitii de ctre un bun profesionist, cu caliti profesionale i morale
deosebite, duce la obinerea uneia dintre calitile importante ale informaiei contabile i anume,
credibilitatea ei.
n concluzie, importana auditului financiar const n sporirea credibilitii informaiei din
situaiile financiare, necesar pentru deciziile viitoare ale utilizatorilor acestora; iar faptul c
informaia a fost obinut i prezentat n conformitate cu standardele i principiile contabile general
acceptate i confer un plus de credibilitate.
Astfel, am relatat faptul c auditul financiar armonizat cu Standardele Internaionale de
Contabilitate ofer un plus de credibilitate informaiilor din situaiile financiare.
Scopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre productori
i utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor
categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd acetia iau decizii economice.
Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 arat c informaia financiar are ca obiectiv
furnizarea unei informaii utile n luarea deciziilor economice i financiare. Obiectivul de utilitate al
informaiei este preluat n toate cadrele conceptuale de contabilitate. Deci ntre productori i
beneficiari ai informaiei contabile se interpune auditorul, n calitatea sa de expert contabil. Expertulcontabileste un profesionist de nalt clascu o pregtire teoretic superioar, cu caliti moralei
etic profesional, o experien practicndelungat, recunoscut n domeniul respectivca persoan
de mare competen i autoritate.
Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor
economice, pentru a hotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua
deficienele n rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
7/48
7
alte beneficii angajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a
determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora
date statistice despre venitul naional.
Timp de secole ntregi, obiectivul primar al auditului a constat n descoperirea fraudelor i
erorilor. n ultimul secol de practic, obiectivul auditului s-a mutat treptat de la detectarea fraudelor
i erorilor ctre stabilirea msurii n care situaiile financiare respect obiectivul de imagine fidel.
Conceptele de frauda i eroare.Definiie.Factori distinctivi.
n planificarea i efectuarea auditului pentru a reduce riscul la un nivel acceptabil de sczut,
auditorul trebuie s ia n consideraie riscul unor denaturri semnificative n situaiile financiare,
datorate fraudei.
Denaturrile din situaiile financiare pot aprea din fraude sau erori. Factorul care facediferena ntre fraud i eroare este dac aciunea fundamental care a avut ca rezultat o denaturare
a situaiilor financiare este intenionat sau neintenionat.
Termenul eroare se refer la o denaturare neintenionat aprut n situaiile financiare,
inclusiv omiterea unei sume sau a unei prezentri, cum ar fi:
y O greeal aprut n colectarea sau procesarea datelor pe baza crora se ntocmescsituaiile financiare.
y O estimare contabil incorect aprut din trecerea cu vederea sau interpreareagreit a faptelor.
y O greeal n aplicarea politicilor contabile referitoare la evaluare, recunoatere,clasificare, prezentare sau descriere de informaii.
Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una sau mai
multe persoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana, al salariailor sau terilor,
aciune care implic utilizarea nelciunii n scopul obinerii unui avantaj injust sau ilegal. Dei frauda
este un concept juridic vast, auditorul este preocupat de aciunile frauduloase care cauzeaz o
denaturare semnificativ n situaiile financiare. Este posibil ca denaturarea situaiilor financiare s
nu fie obiectul unor fraude. Auditorii nu stabilesc din punct de vedere legal dac frauda a aprut sau
nu. Frauda care implic unul sau mai muli membri din conducere sau din structura nsrcinat cu
guvernana este denumit fraud managerial; frauda care implic numai angajaii unei entiti
este denumit fraud cu asocierea angajailor. n oricare din cele dou cazuri, pot exista asocieri cu
tere pri din afara entitii n vederea svririi fraudelor.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
8/48
8
Exist dou tipuri de denaturri intenionate care sunt relevante :
- denaturri aprute n urma raportrii financiare frauduloase i- denaturri aprute din delapidarea activelor.Raportarea financiar frauduloas presupune denaturri sau omisiuni intenionate ale
valorilor sau prezentrilor de informaii n situaiile financiare, n scopul inducerii n eroare a
utilizatorilor. Raportarea financiar frauduloas poate implica:
y Fapte de nelciune, cum ar fi manipularea, falsificarea sau modificareanregistrrilor contabile sau a documentelor justificatoare pe baza crora sunt ntocmite situaiile
financiare.
y Interprearea eronat sau omiterea intenionat a evenimentelor, tranzaciilor saualtor informaii semnificative n situaiile financiare.
y Aplicarea greit n mod intenionat a politicilor contabile aferente evalurii,recunoaterii, clasificrii, prezentrii sau descrierii de informaii.
Delapidarea activelor presupune furtul activelor unei entiti. Delapidarea activelor
poate fi realizat printr-o varietate de modaliti (incluznd chitane frauduloase, furt de active
fizice sau necorporale sau determinarea unei entiti s efectueze o plat pentru bunuri i
servicii nerecepionate). Delapidarea este adesea nsoit de nregistrri sau documente false
ori care induc n eroare, cu scopul de a tinui lipsa activelor.
Frauda presupune motivaia de a svri o fraud i oportunitatea evident de a face
astfel. Indivizii pot fi motivai s delapideze active deoarece, de exemplu, au tendina de a
cheltui mai mult dect i pot permite. Raportarea financiar frauduloas poate fi comis
deoarece conducerea este supus presiunilor, din exteriorul sau interiorul entitii, de a atinge
o int de ctiguri preconizat (i poate nerealist) n special avnd n vedere c, pentru
conducere, consecinele n cazul nendeplinirii obiectivelor financiare pot fi semnificative. O
oportunitate evident pentru raportarea financiar frauduloas sau pentru delapidarea activelor
poate exista atunci cnd un individ crede, de exemplu, c se poate eluda controlul intern,
deoarece individul respectiv se afl ntr-o poziie de ncredere sau are cunotin despreexistena unor carene specifice la nivelul sistemului de control intern.
Factorul distinctiv ntre fraud i eroare este dat de aciunea fundamental care are ca
rezultat denaturarea din situaiile financiare, i anume dac aceast aciune este intenionat
sau neintenionat. Spre deosebire de eroare, frauda este intenionat i presupune, de regul,
tinuirea deliberat a faptelor. Dei auditorul poate fi capabil s identifice poteniale
oportuniti de svrire a fraudelor, este dificil, dac nu chiar imposibil, ca auditorul s
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
9/48
9
determine intenia, n special n probleme care implic raionamentul conducerii, cum ar fi
estimrile contabile i aplicarea corespunztoare a principiilor contabile.
3. Standarde i reglementri contabile n domeniu
n Romania ,activitatea de audit a fost reglementat printr-o serie de acte normative care
privesc modul de desfurare a auditului ,persoanele abiliate s desfoare aceste misiuni ,reguli
(norme) de conduit i etic profesional etc.
Auditarea entitilor se face dup modelul O.M.F.P. 1752/2005. Acesta presupune ca
auditarea s se fac de ctre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile
legii.
Auditorii financiari i exprim o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului
administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.
Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a)menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu
cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b)o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform crora a
fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor financiari potrivit creia
situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
10/48
10
i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr
rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n msur s exprime o
opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d)o referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia, printr-un
paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile
financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.
Raportul se semneaz de ctre auditori financiari, persoane fizice, n numele acestora sau al
auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i se dateaz.
Normele specifice pentru desfurarea unui audit se grupeaz n doua categorii:
-standarde de audit ,ca norme profesionale de lucru i de raport a opiniilor asupra situaiilorfinanciare.Pentru efectuarea auditului financiar n Romnia ,Camera Auditorilor din Romnia ,n baza
legii a hotart aplicarea Cadrului General al Standerdelor Internaionale de Audit.
- reguli de comportament profesional stabilite prin Codul privind conduita etic i
profesional n domeniul financiar.
Unul dintre standarde, Standardul Internaional de Audit 240 se refer la Fraud i
eroare.Scopul Standardului Internaional de Audit 240 (ISA 240 ) este de a stabili reguli i de a furniza
recomandri cu privire la responsabilitatea auditorilor de a avea n vedere fraudele i erorile ntr-un
angajament de audit al situaiilor financiare i dezvolt modul n care standardele i ndrumrile din
ISA 315 Cunoaterea entitii i mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ i
ISA 330 Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate urmeaz s fie aplicate n relaie cu
riscurile unor denaturri semnificative datorate fraudei. Standardele i ndrumrile din ISA se
intenioneaz a fi integrate n procesul general de audit.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
11/48
11
4. Atribuiunile auditorului
Rolul auditului financiar contabil.
Auditul financiar contabil este orientat spre:
a)verificarea respectarii cadrului conceptual al contabilitii(postulate ,principii,norme i
reguli de evaluare), general acceptat , a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului
economic.
b) verificarea i certificarea reflectarii n contabiliate a situaiilor financiare ,imaginea lor
fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar.
Auditorul trebuie sa urmareasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt
bine stabilite i dac se aplic n permanen.
Cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii militeaz n favoarea unei deontologii
profesionale care raspunde la trei imperative: prudena, regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare. Aceasta presupune o imagine fidel a patrimoniului ,a contului de profit i pierdere i a
fluxurilor de trezorerie.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
12/48
12
Atribuiunile auditorului financiar
Conform ISA 240(Standardul Internaional de audit care se refera la Fraud i Eroare)
,atribuiunile auditorului sunt:
-s efectueze proceduri pentru a obine informaii care s fie folosite pentru a identifica
riscul unor denaturri semnificative datorate fraudei
-s identifice i s evalueze riscurile unor denaturri semnificative datorate fraudei la nivelul
situaiilor financiare i la nivel de aseriune; iar pentru acele riscuri evaluate care ar putea avea ca
rezultat o denaturare semnificativ datorat fraudei, s evalueze proiectarea controalelor interne
aferente ale entitii, inclusiv activitile relevante de control i s determine dac au fost
implementate
-s determine rspunsurile globale pentru a aborda riscurile unor denaturri semnificative
datorate fraudei la nivelul situaiilor financiare i s ia n consideraie desemnarea i supravegherea
personalului; s ia n consideraie politicile contabile folosite de entitate i sa includ un element de
neprevazut n selectarea naturii, momentului i ntinderii procedurilor de audit care urmeaz s fie
efectuate
-s proiecteze i s efectueze proceduri de audit pentru a rspunde riscurilor unor evitri ale
controalelor de ctre management
-s determine rspunsurile pentru a aborda riscurile semnificative privind denaturri
semnificative datorate fraudei
-s ia n consideraie dac o denaturare identificat poate arta ca este vorba de o fraud
-s obin declaraii n scris de la management cu privire la fraud
-s comunice cu managementul i cu cei nsrcinai cu guvernana.
-s ofere ndrumri referitoare la comunicrile cu autoritile de reglementare i de
implementare
-s ofere ndrumri, dac drept rezultat al unei denaturri care rezult din fraud sau
suspiciiune de fraud,
-stabilete cerinele de documentare
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
13/48
13
5. Responsabiliti n detectarea fraudelor i erorilor
Respons
abilitatea celor nsrcinai cu guvernana i a conducerii
Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor aparine
att celor nsrcinai cu guvernana, ct i conducerii unei entiti. Responsabiliti ce revin
celor nsrcinai cu guvernana i, respectiv, conducerii pot varia n funcie de entitate i de la
o ar la alta. Conducerea, sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana, trebuie s
instituie un climat adecvat, s creeze i s menin o cultur de onestitate i nalte standarde
de etic i s fixeze controale corespunztoare pentru prevenirea i detectarea fraudelor i
erorilor din cadrul entitii.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
14/48
14
Cei nsrcinai cu guvernana unei entiti au responsabilitatea s garanteze, prin
intermediul supravegherii conducerii, integritatea sistemelor contabile i de raportare
financiar ale unei entiti i s se asigure c exist controale adecvate, inclusiv pentru
monitorizarea riscului, pentru controlul financiar i de conformitate cu legislaia n vigoare.
Conducerea unei entiti este responsabil de stabilirea unui mediu de control i de
meninerea politicilor i procedurilor care s ajute la realizarea obiectivului de asigurare, n
condiii ct se poate de bune, a desfurrii ordonate i eficiente a activitilor entitii.
Aceast responsabilitate include implementarea i asigurarea funcionrii continue a
sistemelor contabile i de control intern care sunt menite s previn i s detecteze fraudele i
erorile. Astfel de sisteme reduc, dar nu pot elimina riscul apariiei denaturrilor, fie c acestea
sunt cauzate de fraude sau de erori. n consecin, managementul i asum responsabilitatea
pentru orice risc rmas.
Responsabilitatea auditorului.
Caracterul de fraud al unei operaiuni nu se poate stabili dect n instan. Asfel, din
moment ce auditorul nu are responsabilitatea de a demonstra fraudele din punct de vedere juridic,
preocuparea sa este direcionat mai curnd ctre aciuni suspecte de fraud, dect ctre fraude
dovedite. Prin urmare, auditorul trebuie s fac diferena dintre o fraud prezumat i o fraud
dovedit. Se consider fraud prezumat
cnd exista circumstane care sugereaz o aciune
frauduloas i care ajung la cunostina auditorului pe parcursul misiunii de audit.
Un auditor nu poate obine o certificare absolut cu privire la faptul c denaturrile
semnificative din situaiile financiare vor fi detectate. Datorit limitrilor inerente ale unui
angajament de audit, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative ale situaiilor
financiare s nu fie detectate, dei auditul este planificat i desfurat corespunztor, n
conformitate cu ISA. Un angajament de audit nu garanteaz c toate denaturrile
semnificative vor fi detectate, datorit unor factori ca: utilizarea raionamentului profesional,
utilizarea testelor, limitrile inerente ale controlului intern i faptul c multe dintre probele
disponibile auditorului au o natur mai degrab persuasiv, dect conclusiv. Din acestemotive, auditorul este capabil s obin numai o certificare rezonabil cu privire la faptul c
denaturrile semnificative din situaiile financiare vor fi detectate.
Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de fraude este mai mare
dect riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de erori, datorit faptului c
fraudele implic aciuni sofisticate i atent organizate ce au ca scop tinuirea acestora, cum ar
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
15/48
15
fi falsurile, nenregistrarea deliberat a tranzaciilor sau declaraiile incorecte intenionate
fcute auditorului. Astfel de ncercri de tinuire pot fi chiar i mai dificil de detectat atunci
cnd sunt nsoite de o asociere n vederea svrirea fraudelor. Aceste asocieri l pot
determina pe audit s cread c probele de audit sunt persuasive cnd, de fapt, acestea sunt
false. Capacitatea auditorului de a detecta o fraud depinde de factori cum ar fi aptitudinile
preparatorului, frecvena i mrimea actelor de manipulare, gradul de asociere implicat i
nivelul de conducere la care se situeaz cei implicai. Procedurile de audit care sunt eficiente
pentru detectarea unei erori se pot dovedi ineficiente la detectarea fraudelor.
Mai mult dect att, riscul ca auditorul s nu detecteze o denaturare semnificativ
aprut din frauda managerial este mai mare dect n cazul fraudei svrite cu asocierea
angajailor, deoarece acele persoane care sunt nsrcinate cu guvernana i conducerea se afl
adesea ntr-o poziie care le presupune integritatea i le permite s nu ia n calcul procedurile
de control anterior stabilite. Anumite nivele ale conducerii se por afla n poziia n care s nuin cont de procedurile de control menite s previn fraudele similare svrite de ali
angajai, de exemplu, dictnd subordonailor s nregistreze incorect tranzaciile sau s le
tinuiasc. Dat fiind poziia de autoritate n cadrul unei entiti, conducerea are capacitatea
fie s dicteze angajailor s fac un anumit lucru, fie s le solicite implicarea la svrirea unei
fraude, cu sau fr cunotina angajailor.
Opinia auditorului asupra situaiilor financiare este bazat pe conceptul de obinere a
certificrii rezonabile; astfel, ntr-un angajament de audit, auditorul nu garanteaz faptul c
denaturrile semnificative, aprute fie din fraude, fie din erori, vor fi detectate. Prin urmare,
descoperirea ulterioar a unei denaturri semnificative a situaiilor financiare rezultat din
fraud sau eroare nu reprezint, n sine:
(a) Incapacitatea de a obine o certificare rezonabil,(b) O planificare, desfurare sau un raionament neadecvat,(c) Absena competenei profesionale i a diligenei cuvenite sau(d) Incapacitatea de a fi n conformitate cu ISA.
Scepticismul profesional
Auditorul planific i desfoar un angajament de audit cu o atitudine de scepticism
profesional, n concordan cu ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
16/48
16
angajament de audit al situaiilor financiare. O astfel de atitudine este necesar auditorului
pentru a identifica i evalua cu corectitudine, de exemplu:
y Aspecte care sporesc riscul de apariie al unor denaturri semnificative nsituaiile financiare, rezultate din fraude sau erori (de exemplu, caracteristicile conducerii i
influena acesteia asupra mediului de control, condiiilor specifice sectorului de activitate i
caracteristicilor de funcionare, i stabilitatea financiar).
y Circumstanele care l determin pe auditor s suspecteze c situaiilefinanciare sunt denaturate n mod semnificativ.
y Probele obinute (inclusiv cunotinele auditorului din angajamentele de auditanterioare) care pun n discuie credibilitatea declaraiilor conducerii.
n procesul de planificare a auditului, auditorul trebuie s discute cu ali membri ai echipei de
audit vulnerabilitatea entitii la denaturri semnificative n situaiile financiare, ca urmare a unor
fraude sau erori.
Astfel de discuii ar presupune luarea n considerare, de exemplu, n contextul acelei anumite
entiti, a locurilor n care este cel mai probabil s se produc erori sau a modului n care poate fi
svrit frauda. Pe baza acestor discuii, membrii echipei de audit pot obine o mai bun nelegere
a potenialului de denaturri semnificative din situaiile financiare rezultate din fraude sau erori n
acele domenii specifice ale auditului care le-au fost desemnate, i a modului n care rezultatele
procedurilor de audit pe care le desfoar pot afecta alte aspecte ale auditului. Se pot lua decizii, de
asemenea, cu privire la membrii echipei de audit care vor desfura anumite investigaii sauproceduri de audit i la modul n care vor fi mprite rezultatele acelor investigaii i proceduri.
Chestionarea conducerii
Atunci cnd planific activitatea de audit, auditorul trebuie s recurg la chestionarea
conducerii:
(a) Pentru a obine o nelegere a:(i). Evalurii fcute de conducere a riscului ca situaiile financiare s fie denaturate
semnificativ ca urmare a unei fraude;
(ii). Sistemelor contabile i de control intern pe care conducerea le-a stabilit n scopulabordrii unui astfel de risc;
(b) Pentru a obine cunotine referitoare la nelegerea conducerii cu privire lasistemele contabile i de control intern stabilite pentru prevenirea i detectarea erorilor;
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
17/48
17
(c) Pentru a determina dac managementul este la curent cu orice fraud cunoscutcare a afectat entitatea sau cu orice fraud suspectat pe care entitatea o investigheaz; i
(d) Pentru a determina dac managementul a descoperit orice erori semnificative.
6. Riscul auditului n descoperirea fraudelor i erorilor.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
18/48
18
Pentru informarea cu privire la situaiile finaniare ,auditorul utilizeaz proceduri care i
permit s obin un grad rezonabil de certitudine c acestea au fost corect ntocmite n toate
punctele lor eseniale.
Avnd n vedere existena unor limite inerente auditului,precum i a oricrui sistem de audit
intern,exista riscul inevitabil ca unele inexactiti semnificative s nu fie descoperite.Atunci cnd
auditorul are indicii c ar exista fraude sau erori care conduc la apariia unor inexactiti
semnificative ,el trebuie s-i extind procedurile de control n scopul comfirmrii sau infirmrii
dubiilor sale.
6.1 Condiiile i evenimentele care sporesc riscul de fraude sau eroriSe refer n principal la funcionarea sistemelor de contabilitate i control intern, sau la
neconcordanele controalelor intene. n afara acestora, se mai pot adauga:
y Integritatea sau competena indoielnic a conducerii. O asfel de situaie poategenera, n ultim instan, inclusiv retragerea auditorului din respectiva misiune; indiciile care denot
o astfel de situaie pot fi:
O persoan sau un grup de persoane domin conducerea companiei auditate i nuexist un control eficient exercitat de acionari asupra acestora;
Constatarea unui eec continuu n funcionarea sistemului de control intern sau ncorectarea principalelor slbiciuni ale structurii controlului intern;
Exist schimbri frecvente n structura personalului cheie din compartimentul
financiar-contabil sau schimbri frecvente ale juritilor i auditorilor companiei.
y Existena unor presiuni neobinuite n cadrul unei entitai sau asupra conducerii sale,cum ar fi:
Scderea semnificativ a profitului, n msura n care aprecierea performanelorconducerii i, implicit, veniturile acesteia sunt legate de evoluia profitului;
Calitatea veniturilor se deterioreaz, de exemplu, prin creterea riscurilor asumatedin vnzrile pe credit, modificarea derulrii activitii sau utilizarea politicilor contabile alternative
care mbuntesc nivelul veniturilor; Adoptarea unei politici agresive de expansiune, care genereaz o insuficien a
capitalului de lucru (fondului de rulment);
Realizarea unor produse sau servicii care impun un ritm accentuat al investiiilor; Entitatea este dependent, ntr-o msur semnificativ, de unul sau cteva produse
sau clieni;
Presiuni financiare asupra managerilor la nivelul ierarhic superior;
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
19/48
19
Personalul din compartimentul financiar-contabil este presat s elaboreze situaiilefinanciare ntr-un timp neobinuit de scurt.
y Existena unor tranzacii neobinuite, care pot genera fraude sau erori ca urmare afaptului c acestea fie nu sunt prinse n sistemul de control intern, fie sunt att de complexe nct, n
mod inevitabil, sunt greit nelese sau contabilizate. Exemple de asfel de tranzacii ar putea fi
urmatoarele:
Tranzacii neobinuite care au loc n perioada nchiderii exerciiului financiar cu unimpact semnificativ asupra profitului;
Tranzacii sau tratamente contabile complexe, tranzacii cu pri afiliate; Pli neobinuit de mari pentru unele servicii (cum ar fi ctre consultanii juridici).y Dificulti n obinerea de probe de audit suficiente i corespunztoare conducerea
sau persoanele din alte categorii de angajai ai companiei auditate refuz colaborarea sau induc, cu
bun tiin, auditorul n eroare. Astfel de dificulti apar n situaii n care auditorul sesizeaz:
Registre contabile necorespunzatoare cu omisiuni, ajustri prea mari, modificriexcesive n conturi i registre, dosare incomplete, modificari excesive n conturi i registre, tranzacii
nenregistrate n concordan cu procedurile normale i conturi de control cu sold etc.;
Documente justificative insuficiente sau neadecvate, lipsa autorizrilorcorespunzatoare, modificri ale documentelor;
Un numr neobinuit de mare de diferene ntre nregistrrile contabile iconfirmrile terilor, probe de audit divergente i modificari inexplicabile ale indicatorilor referitori la
exploatare.
Oferirea de ctre conducerea entitaii auditate a unor rspunsuri evazive saunerezonabile, n timpul auditului.
n cazul unui sistem de date informatizat, exist, deasemenea, condiii carefavorizeaz riscul de fraud i eroare, astfel:
Incapacitatea de a obine informaii din fiiere datorit lipsei documentaiei asupraconinutului nregistrrilor sau programelor;
Existena unui numr mare de modificri ale programelor informatice care nu suntdocumentate, aprobate sau testate;
Existena unui raport inadecvat ntre tranzaciile computerizate i bazele de date, pede o parte, i conturile financiare, pe de alt parte.
Dei existena unor sisteme eficiente de contabilitate i de control intern reduce
probabilitatea nregistrrilor eronate n cadrul situaiilor financiare, cauzate de fraude i erori, va
exista ntotdeauna un anumit risc de nefuncionare, conform parametrilor stabilii, a sistemului de
control intern. n plus, orice sistem de contabilitate i de control intern poate s se dovedeasc
ineficient n faa fraudei care implic asocierea angajailor pentru svrirea acesteia sau a fraudei
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
20/48
20
realizate de conducere. Anumite nuveluri ale conducerii pot fi ntr-o poziie care s le permit
ignorarea controalelor care ar putea preveni fraude similare ale altor angajai; de exemplu, prin
solicitarea nregistrrii incorecte a tranzaciilor de ctre subordonai sau prin ascunderea
tranzaciilor, sau a unor informaii referitoare la acestea.
6.2 Tipuri de riscuri n auditul financiar contabil.Riscul de audit: ISA 400, Evaluarea riscului i controlul intern, afirm c riscul de
audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat atunci cnd situaiile
financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Astfel de denaturri pot rezulta din fraude sau
din erori. ISA 400 identific cele trei componente ale riscului de audit i furnizeaz ndrumri
cu privire la modul n care trebuie evaluate aceste riscuri: riscul inerent, riscul de control i
riscul de nedetectare.
Riscul inerent i riscul de control: Atunci cnd se evalueaz riscul inerent i riscul de
control n conformitate cu ISA 400, Evaluarea riscului i controlul intern, auditorul trebuie
s considere modul n care situaiile financiare pot fi denaturate semnificativ ca urmare a
fraudelor sau erorilor. Atunci cnd se ia n considerare riscul de apariie a unor denaturri
semnificative rezultate din fraud, auditorul trebuie s aib n vedere dac sunt prezeni
factori de apariie a riscului de fraud care s indice posibilitatea existenei fie a raportrii
financiare frauduloase, fie a delapidrii activelor.
Faptul c frauda este de obicei tinuit o poate face foarte dificil de detectat. Cu toateacestea, folosind cunotinele pe care le are despre afacerea clientului, auditorul poate
identifica evenimente sau condiii care ofer oportunitatea, motivul sau mijloacele de
svrire a fraudei, sau indic faptul c frauda este posibil s fi aprut deja. Astfel de
evenimente sau condiii sunt denumite factori de apariie a riscului de fraud. De exemplu,
poate s lipseasc un document, un registru jurnal poate s nu conin solduri sau o procedur
analitic poate s nu aib sens. Totui, aceste condiii pot fi rezultatul unor circumstane,
altele dect frauda. Prin urmare, factorii de apariie a riscului de fraud nu indic n mod
necesar existena fraudei, totui, ei au fost adesea prezeni n mprejurrile n care s-au produsfraudele. Prezena factorilor de apariie a riscului de fraud poate afecta evaluarea riscului
inerent i a riscului de control de ctre auditor.
Factorii de apariie a riscului de fraud sunt exemple de astfel de factori cu care se confrunt
n mod obinuit auditorii ntr-o larg gam de situaii. Totui, factorii de apariie a riscului de fraud
enumerai mai jos sunt doar exemple; nu toi aceti factori este probabil s se regseasc n toate
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
21/48
21
angajamentele de audit financiar i nici lista nu este n mod necesar exhaustiv. Mai mult, auditorul
exercit raionamentul profesional atunci cnd ia n considerare, fie individual, fie combinai, factorii
de apariie a riscului de fraud, i dac exist controale specifice care s reduc riscul.
Riscul de nedetectare: Pe baza evalurii fcute de auditor a riscului inerent i de
control (inclusiv a rezultatelor oricror teste ale controalelor), auditorul trebuie s proiecteze
teste detaliate de audit care s reduc pn la un nivel acceptabil de sczut riscul ca
denaturrile rezultate din fraude i erori i care sunt semnificative pentru situaiile financiare
n ansamblul lor, s nu fie detectate. Pentru proiectarea testelor detaliate de audit, auditorul
trebuie s se concentreze pe factorii de apariie a riscului de fraud pe care i-a identificat ca
fiind prezeni.
6.3 Factori de risc.Factori de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din raportarea
financiar frauduloas
Factorii de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din raportarea
financiar frauduloas pot fi grupai n urmtoarele categorii:
1. Caracteristici ale conducerii i influene asupra mediului de control2. Condiii specifice sectorului de activitate3. Caracteristici operaionalePentru fiecare dintre aceste trei categorii, exemplele de factorii de apariie a riscului de
fraud asociai denaturrilor ce apar din raportarea financiar frauduloas sunt enumerate mai jos.
1. Factori de apariie a riscului de fraud asociai caracteristicilor conducerii i influeneiasupra mediului de control
Aceti factori de risc se raporteaz la capacitile, presiunile, stilul i atitudinea
conducerii asociate controlului intern i procesului de raportare financiar.
yExist motivaii pentru care conducerea se poate angaja ntr-o raportare financiar
frauduloas. Indiciile specifice pot include urmtoarele:
- Un procent semnificativ din remunerarea conducerii este reprezentat de prime,aciuni, sau alte stimulente, a cror valoare depinde de atingerea de ctre entitate a unor inte
neobinuit de nalte n ceea ce privete rezultatele exploatrii, poziia financiar sau fluxurile de
numerar.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
22/48
22
- Exist un interes excesiv al conducerii pentru meninerea sau creterea preuluiaciunilor sau a ctigurilor entitii prin utilizarea de practici contabile nejustificat de agresive.
- Conducerea se angajeaz fa de analiti, creditori i alte tere pri s realizezeceea ce par a fi prognoze nejustificat de agresive sau n mod cert nerealiste.
-
Conducerea este interesat de practicarea unor mijloace necorespunztoare pentruminimizarea rezultatului reportat n scopuri fiscale.
y Conducerea nregistreaz un eec n a prezenta i comunica o atitudine corespunztoaren ceea ce privete controlul intern i procesul de raportare financiar. Indiciile specifice vor include
urmtoarele:
- Conducerea nu comunic i nu susine eficient normele i valorile etice ale entitii,sau comunic valori i norme necorespunztoare.
- Conducerea este dominat de o singur persoan sau de un grup mic de persoanefr a exista un control compensator, cum ar fi supravegherea eficient de ctre cei nsrcinai cu
guvernana.
- Conducerea nu monitorizeaz n mod adecvat controalele semnificative.- Conducerea nu reuete s corecteze n mod oportun carenele semnificative
cunoscute n controlul intern.
- Conducerea fixeaz obiective financiare i ateptri exagerat de agresive inerealiste pentru personalul din exploatare.
- Conducerea manifest o lips de respect evident pentru autoritile de control.- Conducerea continu s angajeze personal ineficient n departamentele de
contabilitate, tehnologie a informaiei sau audit intern.
y Conducerea non-financiar particip excesiv la, sau este implicat n selectareaprincipiilor contabile sau determinarea estimrilor semnificative.
y Exist o rotaie masiv n rndul conducerii, al membrilor consiliului sau al membrilorconsiliului de administraie.
y Exist o relaie tensionat ntre conducere i auditorul prezent ori anterior. Indiciilespecifice pot include urmtoarele:
- Dispute frecvente cu auditorul prezent sau anterior pe probleme de contabilitate,audit financiar sau de raportare.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
23/48
23
- Cerine care nu sunt rezonabile n ceea ce-l privete pe auditor, printre caretermene nerezonabile referitoare la finalizarea auditului sau emiterea raportului de audit.
- Restricii formale sau informale impuse asupra auditorului care limiteaz n modneadecvat accesul auditorului la anumite persoane sau informaii sau limiteaz capacitatea
auditorului de a comunica eficient cu cei nsrcinai cu guvernana.
- Comportament dominator din partea conducerii fa de auditor, mai ales n ceea ceprivete ncercrile de a influena sfera activitii auditorului.
y Exist antecedente legate de nclcri ale normelor de securitate, plngeri mpotrivaentitii sau a conducerii legate de fraud sau nclcri ale legislaiei
y Structura guvernanei corporative este slab sau ineficient, fapt ce poate fi evideniat,de exemplu, de urmtoarele:
- Lipsa membrilor care sunt independeni fa de conducere- O atenie redus acordat de ctre cei nsrcinai cu guvernana aspectelor legate
de raportarea financiar i de sistemele de contabilitate i control intern.
2. Factori de apariie a riscului de fraud asociai condiiilor specifice sectorului deactivitate
Aceti factori de apariie a riscului de fraud implic mediul economic i de
reglementare n care opereaz entitatea.
yNoi cerine contabile, statutare sau de reglementare care pot deteriora stabilitatea
financiar sau profitabilitatea entitii.
y Un nivel ridicat al competitivitii sau al saturrii pieei, nsoit de marje descresctoare.y Un sector de activitate n declin, cu tot mai multe falimente ale agenilor economici i cu
descreteri semnificative la nivelul cererii.
y Modificri rapide n sectorul de activitate, cum ar fi vulnerabilitatea crescut fa deschimbrile rapide n tehnologie sau uzura rapid a produselor.
3. Factori de apariie a riscului de fraud asociai caracteristicilor operaionale istabilitii financiare
Aceti factori de apariie a riscului de fraud depind de natura i complexitatea entitii
i tranzaciilor sale, de condiia financiar a entitii i de profitabilitatea acesteia.
y Incapacitatea de a genera fluxuri de numerar din exploatare, dei se raporteaz veniturii creterea acestora.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
24/48
24
y O presiune major n a obine capital suplimentar necesar pentru ca entitatea s rmncompetitiv, lund n considerare poziia financiar a entitii (inclusiv nevoia de fonduri pentru a
finana cheltuieli majore cu cercetarea i dezvoltarea sau cheltuieli de capital).
y Active, datorii, venituri sau cheltuieli bazate pe estimri semnificative care implicraionamente neobinuit de subiective sau incertitudini, sau care fac obiectul unor schimbri
semnificative pe termen scurt ntr-o manier care poate avea efecte dezastruoase asupra entitii
(de exemplu, colectarea final a creanelor, momentul recunoaterii veniturilor, gradul de realizare a
instrumentelor financiare bazate pe evaluare subiectiv a colateralului sau a surselor de rambursare
dificil de stabilit, sau o amnare semnificativ la nivelul costurilor)
y Tranzacii semnificative cu pri afiliate care nu fac parte din desfurarea normal aactivitii.
y Tranzacii semnificative cu pri afiliate care nu sunt auditate sau sunt auditate de o altfirm.
y Tranzacii semnificative, neobinuite sau cu un grad nalt de complexitate (mai ales celederulate n apropiere de sfritul anului) care ridic ntrebri dificile n ceea ce privete respectarea
principiului prevalenei economicului asupra juridicului.
y Conturi bancare importante sau operaiuni cu filiale sau sucursale din paradisuri fiscalepentru care nu exist nici o justificare economic clar.
y O structur organizaional excesiv de complex care implic entiti cu statut juridicnumeroase sau neobinuite, linii manageriale de autoritate sau nelegeri contractuale care nu au nicio justificare economic evident.
y Dificulti n determinarea organizaiei sau persoanei (persoanelor) care controleazentitatea.
y Profitabilitate sau cretere neobinuit de rapid, n special raportat la alte societi dinacelai sector de activitate.
y Vulnerabilitate excesiv de mare n ceea ce privete modificrile ratelor dobnzii.y Un grad neobinuit de mare de dependen de datorii, o capacitate marginal de a face
fa cerinelor de rambursare a datoriilor sau convenii de mprumut care sunt dificil de respectat.
y Vnzrii sau programe de stimulare a profitabilitii nerealist de agresive.y Ameninarea de faliment, evacuri sau preluri ostile iminente.y Consecine nefavorabile legate de tranzaciile semnificative ateptate (cum ar fi
combinrile de ntreprinderi), dac sunt raportate rezultate financiare slabe.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
25/48
25
y O poziie financiar slab sau n curs de deteriorare, atunci cnd conducerea a garantatpersonal pentru datorii semnificative ale entitii.
Factori de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din
delapidarea activelor/
Factorii de apariie a riscului de fraud care sunt asociai cu denaturrile rezultate din
delapidarea de active pot fi grupai n urmtoarele dou categorii:
1. Susceptibilitatea activelor expuse delapidrii2. Controale.Pentru fiecare din aceste dou categorii, exemple de factori de apariie a riscului de fraud
asociai cu denaturrile rezultate din delapidarea activelor sunt discutai n continuare. Msura n
care auditorul va lua n considerare factorii de apariie a riscului de fraud ce se nscriu n categoria 2este influenat de gradul n care sunt prezeni factorii de risc din categoria 1.
1. Factori de apariie a riscului de fraud asociai susceptibilitii existenei unor active
ce pot fi delapidate.
Aceti factori de risc depind de natura activelor entitii i de gradul n care sunt
expuse furtului.
y Sume importante de numerar n cas sau provenite din ncasri.y Caracteristici ale stocurilor, cum ar fi dimensiune redus combinat cu valoare i cerere
mari.
y Active convertibile uor, cum ar fi obligaiuni la purttor, diamante sau chip-uri decalculator.
y Caracteristici ale mijloacelor fixe, cum ar fi dimensiunea redus combinat cuvandabilitatea i cu lipsa identificrii proprietarului.
2. Factori de apariie a riscului de fraud asociai controalelorAceti factori sunt legai de lipsa controalelor menite s previn sau s depisteze
delapidarea activelor.
y Lipsa supravegherii corespunztoare de ctre conducere (de exemplu, supraveghereainadecvat a locurilor retrase).
y Lipsa procedurilor de monitorizare a celor care aplic pentru a ocupa poziii n entitate,mai ales acolo unde acetia vor avea acces la active care pot fi delapidate.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
26/48
26
y Evidena inadecvat a activelor ce pot fi delapidate.y Lipsa unei separri corespunztoare a atribuiilor de serviciu sau a controalelor
independente.
y Lipsa unui sistem corespunztor de autorizri i aprobri pentru tranzacii (de exempluachiziiile).
y Slab paz a numerarului, investiiilor, stocurilor sau mijloacelor fixe.y Lipsa unei documentri periodice i corespunztoare n legtur cu tranzaciile (de
exemplu, creditele pentru bunuri returnate)
y Lipsa concediilor obligatorii pentru angajaii care desfoar funcii de control cheie.
6.4 Pragul de semnificaie n audit:Prin prag de semnificaie se ntelege nivelul ,minim al unei sume ,peste care auditorul
consider c o eroare ,o inexactitate sau o omisiune poate afecta att regularitatea i sinceritatea
conturilor anuale , ct i imaginea fidala a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului
ntreprinderii.
Exist o corelaie strns ntre pragul de semnificaie i riscul de audit.Pragul de semnificaie
a fost definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al
Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate astfel:
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor ,luate pe baza situaiilor financiare.Pragul de semnificaie
depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau
declarrii eronate. Astfel pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit ,dect o caracteristic
calitativ primara pe care informaia trebuie s o aiba pentru a fi util . ntr-o prima faz a misiunii
sale ,auditorul trebuie s stabileasc un prag de semnificaie global pentru o buna orientare i
planificare a misiunii.
6.5 Proceduri utilizate n cazul n care circumstanele indic existena uneiposibile denaturri
Atunci cnd auditorul ntlnete astfel de circumstane, natura, durata i ntinderea
procedurilor ce trebuie desfurate depind de raionamentul auditorului cu privire la tipul
fraudei sau al erorii indicate, posibilitatea de apariie a acesteia i posibilitatea ca un anumit
tip de fraud sau eroare s poat avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. n
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
27/48
27
mod obinuit, auditorul este capabil s desfoare suficiente proceduri pentru a confirma sau
infirma o suspiciune conform creia situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ
ca urmare a unei fraude sau erori. Dac acest lucru nu este posibil, auditorul ia n considerare
efectul asupra raportului de audit.
Auditorul nu poate presupune c un caz de fraud sau eroare constituie o apariie
izolat i, prin urmare, nainte de concluzia auditului, auditorul ia n considerare dac
evaluarea componentelor riscului de audit, efectuat pe parcursul planificrii activitii de
audit, are nevoie s fie revizuit i dac natura, durata i ntinderea celorlalte proceduri ale
auditorului trebuie reconsiderate . De exemplu, auditorul are n vedere:
y Natura, durata i ntinderea testelor detaliate de audit.y Evaluarea eficienei controalelor interne, dac riscul de control a fost evaluat
sub nivelul ridicat.
y Desemnarea membrilor echipei de audit care pot fi potrivii n circumstaneledate.
6.6 Considerarea dac o denaturare identificat poate constitui un indiciu defraud
Dac auditorul a stabilit faptul c o denaturare este, sau poate fi, rezultatul fraudei,
auditorul evalueaz implicaiile, n special pe acelea referitoare la poziia deinut norganizaie de persoana sau persoanele n cauz. De exemplu, frauda care presupune
sustragerea de bani dintr-un fond de cheltuieli mrunte are, n mod normal, o importan
redus pentru auditor atunci cnd acesta evalueaz riscul de apariie al unei denaturri
semnificative rezultate din fraud. Aceasta deoarece att modul de operare, ct i fondul i
dimensiunea redus a acestuia au tendina s stabileasc o limit asupra valorii pierderii
poteniale, iar custodia unor astfel de fonduri este ncredinat, de regul, unui angajat cu un
nivel sczut de autoritate. n mod contrar, atunci cnd problema implic managementul cu un
nivel mai mare de autoritate, dei valoarea n sine nu este semnificativ pentru situaiilefinanciare, ea poate indica o problem mai ptrunztoare. n astfel de circumstane, auditorul
reconsider credibilitatea probelor obinute anterior, din moment ce pot exista ndoieli cu
privire la exhaustivitatea i veridicitatea declaraiilor fcute i la autenticitatea nregistrrilor
contabile i a documentaiei. Auditorul ia n considerare, de asemenea, asocierile secrete cu
angajaii, membri ai conducerii sau tere pri atunci cnd verific din nou credibilitatea
probelor de audit. n cazul n care conducerea, n special la cel mai nalt nivel, este implicat
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
28/48
28
n fraud, este posibil ca auditorul s nu fie capabil s obin probele necesare finalizrii
auditului i raportului asupra situaiilor financiare.
6.7 ComunicareaNormele de audit precizeaz c auditorul trebuie s comunice constatrile sale conduceriict
mai curand posibil, n cazul n care:
- auditorul suspecteaz existena unei fraude, chiar dac efectul potenial asuprasituaiilor financiare e nesemnificativ;
- a fost descoperit existena unei fraude sau erori nesemnificative.Comunicarea trebuie facut innd cont de persoanele care ar putea fi implicate n comiterea
fraudei respective, fie n mod direct, fie n mod indirect. Astfel, este de preferat c aceste constatri
s fie raportate la un nivel al conducerii superior celui care are n subordine direct persoane
implicate n comiterea sau favorizarea fraudei respective. n situaia n care exista dubii asupra
persoanelor care au raspunderea finala n ceea ce privete conducerea entitaii n ansamblul sau,
auditorul, n mod normal, va apela la consultan juridic pentru a determina procedurile care
trebuie urmate.
Dac auditorul consider c frauda sau eroarea poate avea un efect semnificativ asupra
situaiilor financiare, auditorul trebuie s aplice proceduri modificate sau proceduri suplimentare
corespunzatoare.
Msura n care sunt folosite astfel de proceduri modificate sau suplimentare depinde de
aprecierea auditorului referitoare la:
(a) tipul de frauda sau eroare indicat;(b) probabilitatea apariiei lor;(c) probabilitatea c un anumit tip de fraud sau eroare s aib un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare.
Dac circumstanele nu indic cu claritate contrariul, auditorul nu poate presupune c un caz
de fraud sau de eroare reprezint o ntmplare izolat. Dac este necesar, auditorul procedeaz lamodificarea naturii, duratei i gradului de cuprindere a procedurilor de fond.
n mod obinuit, aplicarea unor proceduri modificate sau proceduri suplimentare permite
auditorului s confirme sau s infirme suspiciunea de fraud sau eroare. n cazul n care suspiciunea
de frauda sau eroare nu dispare, auditorul trebuie s discute problema cu managementul companiei
auditate i s analizeze dac aceasta problem a fost reflectat sau corectat corespunzator n
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
29/48
29
cadrul situaiilor financiare. Auditorul trebuie s aib n vedere impactul posibil al unei astfel de
probleme asupra raportului sau. Astfel, se pot contura dou situaii:
y n cazul n care auditorul concluzioneaz c frauda sau eroarea are un efectsemnificativ asupra situaiilor financiare i c nu a fost reflectat corespunzator sau corectat n
situaiile financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar.
y n situaiile n care auditorul este mpiedicat de companie s obin probecorespunztoare i suficiente de audit n vederea evalurii posibilitilor de apariie a unor fraude sau
erori care s influeneze semnificativ situaiile financiare, atunci acesta trebuie s exprime o opinie
cu rezerve sau chiar s declare imposibilitatea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare, din
pricina limitrii ariei de aplicabilitate a auditului.
n mod normal, obligaia auditorului de a pstra confidenialitatea l mpiedic s raporteze
fraudele sau erorile unor teri. Totui, n anumite circumstane, prin statut, lege sau hotrre
judecatoreasc se poate decide renunarea la confidenialitate (de exemplu, n unele ari, auditorul
trebuie s raporteze autoritailor de supraveghere, fraudele sau erorile nregistrate n situaiile
financiare). n astfel de circumstane, auditorul poate apela la consultan juridic, luandu-se n
considerare responsabilitatea auditorului fa de interesul public.
Auditorul poate concluziona c este necesar retragerea din angajament n cazul n care
entitatea nu ntreprinde aciunile de remediere referitoare la fraude, pe care auditorul le consider
necesare n circumstanele respective, chiar dac fraudele nu sunt semnificative pentru situaiile
financiare. Implicarea celei mai nalte autoritai din cadrul entitaii poate afecta concluzia auditorului,
situaie n care ncrederea n declaraiile conducerii este, de asemenea, afectat, putnd fi afectat i
auditorul dac acesta continu asocierea cu entitatea. Auditorul trebuie s documenteze factorii de
apariie a riscului de fraud identificai ca fiind prezeni pe parcursul procesului de evaluare fcut de
auditor i s documenteze rspunsul auditorului la orice astfel de factori. Dac pe parcursul
desfurrii auditului se constat c factorii identificai de apariie a riscului de fraud l determin pe
auditor s cread c sunt necesare proceduri de audit suplimentare, atunci auditorul trebuie s
documenteze prezena unor astfel de factori de risc i rspunsul auditorului la aceti factori.
6.8 Declaraiile conduceriiAuditorul trebuie s obin declaraii scrise de la conducere, conform crora:
(a) Conducerea confirm responsabilitile sale referitoare la implementarea ioperarea sistemelor contabile i de control intern care sunt menite s previn i s detecteze
fraudele i erorile;
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
30/48
30
(b) Conducerea consider c efectele acelor denaturri necorectate ale situaiilorfinanciare colectate de auditor pe parcursul auditului sunt nesemnificative, att individual, ct
i cumulate, pentru situaiile financiare n ansamblul lor. O sintez a unor astfel de elemente
trebuie inclus n declaraiile scrise sau ataat acestora;
(c) Conducerea a prezentat auditorului toate faptele semnificative asociate oricrorfraude sau fraude suspectate cunoscute de conducere care ar fi putut afecta entitatea; i
(d) Conducerea a prezentat auditorului rezultatele evalurii proprii a riscului casituaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ ca rezultat al existenei fraudelor.
(e) Datorit faptului c managementul este responsabil cu ajustarea situaiilorfinanciare n scopul corectrii denaturrilor semnificative, este important ca auditorul s
obin declaraii scrise din partea conducerii conform crora orice denaturri necorectate
rezultate fie din fraude, fie din erori, sunt, n opinia conducerii, nesemnificative, att
individual, ct i cumulate. Astfel de declaraii nu substituie obinerea probelor de audit
suficiente i adecvate. n unele circumstane, conducerea poate s nu considere anumite
denaturri necorectate ale situaiilor financiare colectate de auditor pe parcursul auditului ca
fiind denaturri. Din acest motiv, conducerea poate dori s adauge n declaraiile scrise
formulri ca Nu suntem de acord c elementele ... i ... constituie denaturri, deoarece [se
prezint motivele].
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
31/48
31
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
32/48
32
7 Auditul stocurilor la S.C. Tricotex S.R.L.7.1 Prezentarea societiiSocietatea comercial Tricotex Srl.
cu sediul n Bucureti, Bulevardul 21 Decembrie 1990
nr. 77 Romnia.
S-a format n temeiul Legii nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor comerciale de stat ca
regii autonome i societi comerciale prin divizarea ntreprinderii SC Tricotex SRL i S.C. Argo S.A.
Forma juridic este de societate comercial cu rspundere limitat cu capital privat
Capitalul social este de 240.200 mii lei .
Obiectivul activitii .Societatea SC Tricotex SRL are ca obiect de activitate fabricarea unei
game variate de mbrcaminte cu materii prime proprii i/sau ale clientilor precum i
comercializarea produselor poprii.
Principalii furnizori:
- Rifil Anglia
-SC Transilvania SA, Gimbav
-SC Firmelbo SA,Botoani
-SC Alina SA, Bucureti
-SC Alb&Negru SA,Bucureti
-SC ATRIC SA, Bucureti
-SC Fermoare SA,Bucureti
-SC Manplast SA, Bucureti
Principalii clienti:
-Maglificio Morgano
-Nissel, Anglia
-Canda, Germania
-Niki, Germania
-Garments, Anglia
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
33/48
33
-ANA , Franta
-Heatway, Anglia
-Kempton, Anglia
-Dotex, Germania
-Campagniolo Prodinex SRL, Italia
-SC Dola SRL, Belgia
Organizarea contabilitii este conform normelor metodologice n vigoare, a principiilor
generale specifice contabilitii.
Aplicarea acestor norme i metode revin compartimentului financiar contabil condus de
contabilul sef .
Forma de organizare a contabilitii este centralizat la nivelul unitii, iar la nivelul centrelor
se efectueaz lucrri contabile primare .
La nivelul unitii, pe baza datelor primite de la centre, se ntocmesc balane analitice i
sintetice ale tuturor conturilor . Datele se pelucreaz pe calculator.
Formularele, documentele i registrele utilizate sunt cele aprobate de Ministerul de Finane
.
La SC Tricotex SRL se tine contabilitatea de gestiune .
Balana de verificare sintetica se intocmete la sediul central al unitii.
Bilanul, contul de profit i pierderi, anexele la bilan ct i raporturile semestriale se
ntocmesc pe baza balanei de verificare i a altor documente specifice.
Programul de contabilitate folosit este achiziionat de la firma specializat.
n baza documentelor justificative se ntocmesc note contabile care sunt trecute succesiv n :
-jurnalul de nregistrere
-fia sintetic ah
-balana de verificare
-bilanul.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
34/48
34
Structura personalului la nceputul anului 2006 se prezint astfel:
- personal direct productiv 750
- personal de ntreinere i deservire 178
- personal administrativ 68
- personal de conducere 39
n luna iunie s-a decis de ctre conducera societii auditarea situaiilor financiare.pe primul
trimestru,conducerea unitii avand incidii de fraudare a stocurilor de produse finite.
Auditorul a stabilit n faza de planificare a auditului un prag de semnificaie de 3.000um.
Documentele contabile ce vor fi verificate sunt urmatoarele:
-factura de achiziie
-factura de vnzare
-nota de intrare-receptie
-bon de predare-transfer
-declaraie vamala de import
-factura extern
-jurnal de cumprri
-jurnal de vnzari
-liste de inventariere
-aviz de nsoire sau expediie a marfii
-lista de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar
-dispoziie de livrare
-fia de magazie
-registrul stocurilor
7.2 Verificarea operaiilor contabile i ntocmirea foilor de lucru
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
35/48
35
Din evidenele clientului s-au extras urmatoarele informaii:
1.Societatea a achiziionat stof conform facturii numrul 1030/15.02.2006 la un pre de
achiziie de 5.000 um ,rabat 1% , remiza 2%, cheltuieli de transport 100 um ,cheltuieli de manipulare
a stofei 200 um , TVA 19%. Conform NIR numrul 267/15.02.2006 stofa a fost recunoscut n
contabilitate la valoarea de 4.851 um.
Pre de achiziie 5.000
-Rabat 1%*5.000 50
net commercial 1=4.950
-remiza 2%*4.950 99
net commercial 2=4.851
+chelt transport 100
+chelt manipulare 200
valoarea stofei = 5.151
=> valoarea de pe NIR este greit ,vloarea mrfurilor fiind de 5.151 um ,nu de 4.851 um.
2.Societatea achiziioneaz costume de la societatea Alb&Negru conform facturii numrul
1823/17.02.2006, primind de la aceasta o reducere comerciala de 10%.Valoarea achiziiilor se ridic
la nivelul sumei de 40.000um ,pentru care s-au efectuat plai de 20.000 um conform Registrului de
Pli.
Valoare costume 40.000
-reducere comercial 10% 4.000
net commercial = 36.000
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
36/48
36
3.Conform Invoice numrul 2080/16.02.2006 , DVI numrul 45544, NIR numrul
12345/16.02.2006 societatea a achiziionat plrii din import n valoare de 10.000euro , curs valutar
1euro=4 um, taxe vamale 10%, commision vamal 0,5% , cheltuieli de ncrcaredescrcare 100um ,
cheltuieli de transport pe parcurs intern 150um , cheltuieli de publicitate pentru vnzarea plriilor
200um.
10.000 * 4 =40.000 um = valoarea plriilor
+ taxe vamale 10% * 40.000 = 4.000
+commision vamal 5% * 40.000 = 200
+chelt de ncrcare-descrcare =100
+chelt de transport intern = 150
total = 44.450
4.Societatea a vandut plrii conform facturii numrul 999/15.02.2006 la un pre de vnzare
de 20.000 um , TVA 19%. Conform NC numrul 7676/15.02.2006 scoaterea din gestiune a plriilor s-
a efectuat la valoarea de 20.000 um, costul de achiziie al plriilor fiind de 18.000 um.
Scoaterea din gestiune a plriilor trebuie fcut la valoarea de 18.000 um (costul de
achiziie al acestora), nu de 20.000 um asa cum a fost nregistrat n contabilitate.
5.Societatea utilizeaz matasea att ca materie prima ct i pentru comercializare. Conform
facturii numrul 1234/12.02.2006 i a dispoziiei de livrare numrul 1111/12.02.2006 s-a vndut
matase la un pre de vnzare de 7.000 um ,costul de achiziie fiind de 6.000 um .Conform BC numrul
999/12.02.2006 scoaterea din gestiune a mtsii s-a efectuat din categoria materiilor prime.
n aceasta situaie matasea trebuie scoas din gestiune de la materii prime i trecut la
mrfuri ,apoi vndut .
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
37/48
37
6. Conform facturii 5678/28.02.2006 s-au vandut produse finite la un pre de vnzare de
10.000 um ,iar pe NC numrul 9087/01.03.2006 s-a efectuat scoaterea din gestiune ,n luna martie.
7.Factura numrul 56754/27.02.2006 ce atesta achiziia unor pixuri i calendare n valoare de
3.000 a fost nregistrat n Jurnalul de Cumprri n martie pentru evitarea unor cheltuieli prin
distribuirea lor angajailor .
8.Factura numrul 1245/10.02.2006 de achiziie a unor costume n valoare de 8.000 um nu a
fost nregistrat n februarie datorit rtcirii ei la departamentul de aprovizionare .
9.Societatea a achiziionat aa n valoare de 200 um pe baza avizului de expediie numrul
666/27.02.2006, factura numrul 5590/27.02.2006 sosind pe 2.03.2006.Stocul de aa a fost
nregistrat n martie la primirea facturii.
10.Din listele de inventariere s-au desprins urmatoarele :
Elemente Valoarea
contabila
Valoare
inventar
Diferene
Costume 190.000 190.000 -
Plrii 26.650 25.000 -1.650
Mtase 53.000 53.000 -
Stof 30.000 30.000 -
Bluze 77.000 38.500 38.500
Fuste 82.000 61.500 20.500
Rochii 50.000 40.000 10.000
La sfritul lunii din documentele contabile la produsele finite rezult urmatoarele
stocuri:
-bluze 10.000 buci , 1 bucat=7,7 um
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
38/48
38
-fuste 10.000 buci, 1 bucat =8,2 um
-rochii 2.500 buci ,1 bucat =20 um.
n urma inventarierii s-au constat urmatoarele stocuri de produse finite
-bluze 5.000 buci , 1 bucat=7,7 um
-fuste 7.500 buci, 1 bucat =8,2 um
-rochii 2.000 buci ,1 bucat =20 um.
SC. TRICOTEX
SA.ntocmit BC
Revizuit ET
Data ntocmirii :29.06.2006
Data revizuirii :30.07.2006
1.Existena:Stocurile exist n realitate?
Stocurile de bluze,fuste i rochii nu exist n realitate la valoarea din documentele
contabile .n urma inventarierii la toate cele trei stocuri de produse finite s-au gsit lipsuri
semnificative.
Concluzii:Stocurile de produse finite sunt supraevaluate.
SC. TRICOTEX
SA.ntocmit BC
Revizuit ET
Data ntocmirii :29.06.2006
Data revizuirii :30.07.2006
2.Exhaustivitatea:Sunt stocurile nregistrate n contabilitate?
Concluzii:Toate stocurile sunt nregistrate n contabilitate.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
39/48
39
SC. TRICOTEX
SA.
ntocmit BC
Revizuit ET
Data ntocmirii :29.06.2006
Data revizuirii :30.07.2006
3.Drepturi i obligatii:Stocurile aparin societii?
Concluzii:Toate stocurile aparin societii auditate.
SC. TRICOTEX
SA.ntocmit BC
Revizuit ET
Data ntocmirii :29.06.2006
Data revizuirii :30.07.2006
4.Perioada corect:Stocurile au fost nregistrate n perioada
corect?
Factura nr 1245/10.02.2006 nu este nregistrat n perioda corect ,stocurile de
costume fiind subevaluate cu valoarea de 8.000um.
Factura nr 5675/27.02.2006 ce atest cumprarea unor materiale consumabile
(pixuri i calendare) nu este nregistrat n perioada corect ,stocul acestora fiind de
asemenea subevaluat.
Factura 5678/28.02.2006 ce atest vnzarea de produse finite nu este nregistrat n
perioada corect ,produsele finite fiind scoase din gestiune intr-o alt perioad ,stocul de
produse finite este supraevaluat.
Factura nr 5590/27.02.2006 reprezentnd cumpararea unui stoc de aa a fost
nregistrat la sosirea ei n intreprindere ,stocul fiind ncrcat mai tarziu,n luna martie,ceea
ce inseamna ca n luna auditat stocul de materiale consumabile (aa) a fost subevaluat.
Concluzie:Stocuri n valoare de 21.200 um nu au fost nregistrate n perioada
corect(luna februarie 2006).
SC. TRICOTEX
SA.ntocmit BC
Revizuit ET
Data ntocmirii :29.06.2006
Data revizuirii :30.07.2006
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
40/48
40
5.Evaluarea :Stocurile sunt evaluate la valoarea corect?
5.1.Evaluarea la intrare:
Stocul de stof nu a fost evaluat n contabilitate la costul de achiziie corect.
Cost de achiziie=5.000-50-99+100+200=5.151 um
Costul de achiziie nregistrat de societate a fost de 4.851 um
Stocul a fost subevaluat cu 300um.
Stocul de costume nu a fost evaluat la intrare la valoarea adecvat .
Valoarea corect =40.000-10%*40.000=40.000-4.000=36.000um
Valoarea la care a fost nregistrat stocul de costume a fost de
40.000um(Societatea
a nregistrat reducerea comercial de care a baneficiat din partea furnizorului ca
pe
un venit din sconturi primite)
Costul de achiziie al costumelor a fost supraevaluat cu 4.000um.
Stocul de plrii importate este de asemenea evaluat la un cost de achiziie gresit.
Costul de achiziie corect=
=10.000*4um/+10%*40.000+5%*40.000+100+150=44.450um
Costul de achiziie nregistrat de societate este de 44.650 um,aceasta incluznd n
costul de achiziie i cheltuielile de publicitate pentru vnzarea plriilor.
Stocul de plrii a fost ,n consecint supraevaluat.
5.2.Evaluarea la iesire:
Scoaterea din gestiune a plriilor vndute conform facturii 999/15.02.2006 a fost
fcut la valoarea de 20.000 aceasta reprezentnd preul de vnzare al plriilor,i
nu costul de achiziie al acestora care este de 18.000um aa cum ar fi fost corect.
Stocul de mrfuri a fost subevaluat cu 2.000um.
Scoaterea din gestiune a mtsii din categoria materiilor prime la un cost de achiziie
de 6.000um a generat subevaluarea stocului de materii prime cu 6.000um i
supraevaluarea stocului de marfuri cu 6.000um.
Stocurile de produse finite (bluze,fuste i rochii) nu sunt nregistrate la valoarea
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
41/48
41
adecvat.Stocurile de bluze ar trebui sa fie nregistrate la valoarea de 38.500um,
cel
de fuste la valoarea de 61.500um,iar cel de rochii la 40.000um.Aceste stocuri sunt
astfel supraevaluate cu 38.500um (bluze),20.500um (fuste) i cu 10.000um(rochii).
Stocurile de produse finite sunt supraevaluate cu 69.000um.Concluzii:
-evaluarea la intrare
301.stofa supraevaluat cu 300um
371.costume supraevaluat cu 4.000um
371.plrii supraevaluat cu 200um.
-evaluarea la iesire
301.matase subevaluat cu 6.000um
371.plrii subevaluat cu 2.000um
371.mtase supraevaluat cu 6.000um
345 supraevaluat cu 69.000um
Deci:stocurile de materii prime au fost subevaluate cu 6.300um,cele de mrfuri au
fost supraevaluate cu 8.200um iar stocurile de produse finite sunt supraevaluate cu
69.000um.
SC. TRICOTEX
SA.ntocmit BC
Revizuit ET
Data ntocmirii :29.06.2006
Data revizuirii :30.07.2006
6.Comensurarea:Toate stocurile sunt nregistrate la valoarea
adecvat?
Stocul de stofa nu a fost nregistrat n contabilitate la costul de achiziie corect.
301.stofa=401 5151
Stocul de costume nu a fost nregistrat la intrare la valoarea adecvat .
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
42/48
42
371.costume=401.alb&negru
Stocul de plrii importate este de asemenea nregistrat la un cost de achiziie greit
371.plrii=% 44.450
401.extern 40.000
446 4.000
447 200
401.nc-desc 100
401.transport 150
Scoaterea din gestiune a plriilor vndute trebuie fcut la valoarea de 18.000um
607=371plrii 18.000
Stocul de mtase trebuie scos din gestiune de la materii prime i trecut la mrfuri,
apoi vndut .
371.mtase=301.mtase 6.000
607=371.mtase 6.000
Lipsurile de inventar la produse finite trebuiesc nregistrate :
711=345bluze 5.000buc*7,7um/buc=38.500um
711=345fuste 2.500buc*8,2um/buc=20.500um
711=345rochii 500buc*20um/buc=10.000um
SC. TRICOTEX
SA.ntocmit BC
Revizuit ET
Data ntocmirii :29.06.2006
Data revizuirii :30.07.2006
7.Prezentare:Stocurile sunt prezentate ,clasificate i descrise
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
43/48
43
corect?
Vnzarea stocului de mtase trebuia s determine scoaterea din
gestiune a acesteia din categoria mrfurilor ,si nu a materiilor
prime , aa cum s-a nregistrat la nivelul societii auditate.
Valorile corecte sunt prezentate n urmatorul tabel.
Element
e
Sold
initial
Intrri Ieiri Stoc
final
Costum
e
300.00
0
44.000 150.00
0
194.00
0
Plrii 2.000 44.450 18.000 28.450
Mtase(
mf)
3.000 6.000 6.000 3.000
Stof 20.000 130.30
0
120.00
0
30.300
Mtase(
mat.pr)
100.00
0
210.00
0
294.00
0
16.000
Aa 200 7.200 4.000 3.400
Fermoa
re
1.000 12.000 7.500 5.500
Bluze 7.000 385.00
0
353.50
0
38.500
Fuste 2.000 200.00
0
130.50
0
61.500
Rochii 40.000 100.00
0
100.00
0
40.000
Concluzie final:Ne-am asigurat rezonabil.
7.3 Raport de audit
Auditul s-a desfurat n conformitate cu Standardele Internationale de Audit i cu
Normele Minimale de Audit elaborate de Camera Auditorilor din Romnia. Au fost audiate bilanul
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
44/48
44
contabil, contulde profit i pierdere aferent, situaia fluxurilor de trezorerie i situaia capitalului
propriu.Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii
societii.Responsabilitatea auditului este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare n baza
auditului efectuat.
Auditul a inclus examinarea, pe baza de sondaj, att a sumelor, ct i a celorlalte informaii
cuprinse n situaiile financiare.
Se estimeaz ca auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei.
Auditorul a constat la sfritul lunii februarie 2006 denaturri n valoare de 6.300 um a
stocurilor de materii prime ,n sensul subevalurii stocurilor .Din suma de 6.300 um ,300um au
subevaluat stocul de stofa datorit includerii n costul de achiziie a unor cheltuieli de publicitate,iar
restul de 6.000 um datorit descrcrii din gestiune n mod greit.
Stocul de mrfuri a fost n schimb supraevaluat cu valoarea de 8.200um astfel:stocurile de
costume au fost supraevaluate cu 4.000 um datorit nregistrrii greite a unei reduceri comerciale
primite de la furnizor,stocul de plrii a fost supraevaluat cu 200 um ,scoaterea din gestinue fcndu-
se la o valoare greit.La iesire stocurile de plrii i mtase au fost supraevaluate din cauza uneierori n nregistrile contabile ale societii auditate.
Stocurile de produse finite au fost denaturate cu o valoare foarte mare.n contabilitate,la
28.02.2006 soldul stocului de bluze este de 77.000um, cel al stocului de fuste 82.000 um ,iar rochiile
figureaz la o valoare de 50.000um .n urma inventarierii ar fi trebuit s se gseasc un stoc de
10.000 buci n stocul bluze,10.000 buci n cel de fuste i 2.500 buci la rochii.n realitate existau
doar 5.000 bluze,7.500 fuste i 2.000 rochii. n consecint produsele finite fiind supraevaluate cu
69.000 um,aceste stocuri au fost fraudate.
Auditul stocurilor , n special testarea soldului stocurilor la sfrit de exerciiu este deseori
cea mai complexa i mai lunga portiune a unui audit.
n cazul societatii Tricotex ,stocurile reprezinta un post important din bilanul contabil i sunt
cel mai mare dintre elementele care formeaz conturile incluse n capitalul circulant .Stocurile sunt
depozitate n diferite amplasamente ,ceea ce a dus la complicarea controlului fizic i inventarierii
lor.Un alt factor care a ngreunat inventarierea stocurilor a fost diversitatea articolelor de stoc.
n urma auditului efectuat s-a constat c situaiile financiare nu ofer o imagine fidel a
poziiei financiare la 28.02.2006 .
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
45/48
45
8 ConcluziiPersonal, consider c realizarea acestui proiect a reprezentat o experien ce s-a
constituit ca o real surs de beneficii profesionale din mai multe puncte de vedere.
n primul rnd, domeniul abordat este unul deosebit de interesant, intrigant i de
permanent actualitate. Contextul actual impune ca o necesitate obiectiv atenia ctre msuri
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
46/48
46
reale i imediate privind elaborarea i implementarea de metode de auditare cu scopul
descoperirii fraudelor i erorilor din ce n ce mai dificil de depistat.
n timpului realizrii acestui proiect am avut posibilitatea de a veni n contact cu
literatura de specialitate, n special cu standardele internaionale folosite n acest domeniu dar
a trebuit s m familiarizez i cu unele metode mai vechi dar consacrate.
n al doilea rnd, n timpul realizrii proiectului a trebuit s m ocup de aspectele i de
etapele auditrii unei societi toate acestea fcndu-se cu urmarea indicaiilor oferite de
conductorul tiinific.
Agenii economici din Romnia nu au atins nc gradul de contiin necesar sau, n unele
cazuri, nu au interes s recurg la serviciile profesionale de audit financiar. Astfel se explic lipsa
general de interes a acestora pentru auditul financiar, ca mijloc de reflectare a modului de
respectare a prevederilor Standardelor Internaionale de Contabilitate i a prezentrii corecte a
rezultatelor financiare obinute.
n concluzie, auditarea situaiilor financiare anuale, de ctre auditorul financiar, reprezint o
activitate complex i sistematic, ce implic anumite responsabiliti ale participanilor. Finalitatea
activitii de audit financiar const, pe de o parte, n comunicarea rezultatelor, cu respectarea
anumitor rigori profesionale sub aspectul redactrii raportului de audit i exprimrii clare a opiniei
formulate, iar pe de alt parte, nelegerea de ctre beneficiari a responsabilitilor viitoare.
Bibliografie
1.ISA 240 - Fraud and error.
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
47/48
47
2.A. Arens, J. Loebbecke - Auditul: o abordare integrat, Ed. Arc, 2003.
3.A. Morariu, E. urlea Audit financiar contabil, Ed. Economic, 2001.
4.V. Munteanu Control i audit financiar contabil, Ed. Lumina Lex, 2003.
5.E. Ghizari, Gh. Rusu Auditul situaiilor financiare n entitile economice,
Regia Autonom, Monitorul Oficial, Bucureti, 2006.
6.M. Boulescu Segmente privind riscul de fraud , Tribuna Economic, nr. 23.
7.CAR Audit financiar 2000, Ed. Economic, Bucureti, 2000
8.ISA 110 Glossary of Terms
9.ISA 400 Risk Assessments and Internal Control
10. ISA 580 Mamagement Representations
11. ISA 320 Audit Materiality
12. ISA 700 The Auditors Report on Financial Statements
13. .Fraud Auditing: < http://faculty.ncwc.edu/TOConnor/350/350lect05.htm >
14. StockFraud Inventory RecordFrauds
15. T.A. Lee A brief history of company audits : 1840 1940, studiu publicat n The evolution of
corporate financial reporting , 1979
16. M. Boulescu-,,Fundamenteleauditului,Editura Didactica si Pedagogica 2001
17. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Federatia Internationala a Contabililor- ,,Audit
financiar 2006: standarde; codul etic, Editura IRECSON, 2007
18. Camera Auditorilor din Romnia Auditul financiar contabil 2000-,,Standarde, Norme privind
conduita etic i profesional, Editura Economic, 2000
19. CECCAR - ,, Norme Naionale de Audit , Bucureti,1999
20. CECCAR - ,, Auditul statutar, Bucureti, 1999
21.Collins LionelValin Gerard, Audit et cntrole interne - ,, Principes, objectifs et pratique Ed. Daltoz,
1996.
22. Niculae Feleag, Ion Ionacu - ,,Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, 1998
(volumul I)
-
7/30/2019 49724161-proiect-frauda
48/48
23. I. Oprean - ,, ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcredo, Deva, 1997
24. Petre Propeang - ,, Auditul financiar-contabil, Editura Economic, 1999
25. Mihai Ristea - ,,Contabilitatea societilor comerciale, vol. I, Ed. CECCAR 1997
26. C. Stnescu, Aurel Ifnescu, A. Bicui - ,,Analiz economico-financiar, Editura Economic,
Bucureti 1996
27. Ana Stoian - ,, Contabilitate i gestiune fiscal, Ed. Mrgritar, 2001.
28. Marin Toma, Marin Chivulescu - ,,Auditul financiar i certificare a conturilor anuale, Editat de
Fundaia pentru ManagementFinanciar-Contabil i Audit Grigore Trncu, Iai, 1997