CUPRINS

CAPITOLUL 1Consideratii generale privind activitatea de control fiscal

1.1 Conceptul de control financiar si control fiscal1.2 Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscal

CAPITOLUL 2Cadrul privind exercitarea activităţii de inspecţie fiscală

2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala2.2 Tipuri de inspecţie fiscală2.3 Raspunderile si drepturile organelor de control2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii

controlului fiscal

CAPITOLUL 3Norme aplicabile activităţii de control fiscal3.1 Codul etic al inspectorului de control fiscal3.2 Norme de funcţionare a Activitatii de Control Fiscal

3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza riscurilor3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie fiscala3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul procedurilor3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de control3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala

CAPITOLUL 4Pregătirea misiunii de inspecţie fiscală

4.1 Procedura P 01 - ordinul de serviciu 4.2 Procedura P 02 - declaraţia de independenţă 4.3 Procedura P 03 - notificarea privind declanşarea misiunii de inspecţie fiscală 4.4 Procedura P 04 - colectarea şi prelucrarea informaţiilor 4.5 Procedura P 05 - analiza riscurilor 4.6 Procedura P 06 - elaborarea programului de inspecţie fiscală

1

CAPITOLUL 5Desfăşurarea acţiunii de inspecţie fiscală

5.1 Procedura P 07 - deschiderea intervenţiei la faţa locului 5.2 Procedura P 08 - intervenţia la faţa locului

5.2.1 Generalitati 5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala 5.3 Procedura P 09 – constatarea si raportarea deficientelor 5.3.1 Consideratii generale 5.3.2 Formular de raportare a constatarilor 5.4 Procedura P 10 – revizuirea documentelor de lucru 5.5 Procedura P 11 – sedinta de inchidere

CAPITOLUL 6Raportul de inspecţie fiscală

6.1 Procedura P 12 - elaborarea proiectului de raport de inspecţie fiscală 6.2 Reuniunea de conciliere 6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala 6.4 Formarea dosarului permanent 6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecţia fiscală 6.6 Difuzarea raportului de inspecţie fiscală 6.7 Procedura P 17 - urmărirea recomandărilor

CAPITOLUL 7Efectuarea inspectiei fiscale la SC Omega SRL

Consideratii finale

Bibliografie

2

CAPITOLUL 1CONSIDERATII GENERALE PRIVIND ACTIVITATEA DE

CONTROL FISCAL

1.1 Conceptul de control financiar şi control fiscal

Indiferent de forma de organizare, statul şi-a creat întotdeauna un sistem de control, având drept principale obiective urmărirea modului de realizarea a obligaţiilor fiscale ale contribuabililor persoane fizice şi persoane juridice.Prin control, indiferent de natura acestuia (tehnic, economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmăreşte respectarea legislaţiei în domeniul respectiv.

Astfel, trebuie cunoscute condiţiile economice şi financiare în care se desfăşoară activitatea agenţilor economici, în strânsă relaţie cu cerinţele şi legităţile pieţei.

Aceste cunoştinţe pot fi dobândite prin intermediul controlului, ca formă de cunoaştere, ca funcţie a conducerii.

Controlul “este un factor care contribuie la menţinerea activităţii în situaţia normală, la soluţionarea cu inteligenţă şi competenţă a problemelor privind dezvoltarea şi modernizarea economică, în condiţii de eficienţă reală”.1

Avându-se în vedere conţinutul, obiectul sau sfera de cuprindere, apar forme diferite de control, respectiv : controlul tehnic, controlul economic, controlul financiar, controlul calităţii, controlul protecţiei muncii, controlul comercial, controlul juridic, etc.

Modul cum se gestionează şi se administrează patrimoniul agenţilor economici, care sunt rezultatele activităţii economico-sociale, intră în sfera de acţiune a controlului financiar.

Controlul financiar se prezintă sub două forme :♦ Controlul financiar propriu al instituţiilor publice şi agenţilor economici;♦ Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanţelor Publice.

Controlul financiar propriu al instituţiilor publice şi agenţilor economici urmăreşte să prevină şi să constate eventualele abateri de la dispoziţiile legale în vigoare, cu privire la gestionarea mijloacelor materiale şi băneşti. Acest tip de control se organizează sub forma controlului financiar preventiv şi a controlului financiar de gestiune.

1 Boulescu M., Ghiţă M., “Control financiar şi expertiză contabilă”, Editura Eficient, Bucureşti, 1996, p.17

3

Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanţelor Publice presupune “controlul administrării şi utilizării mijloacelor financiare ale organelor centrale şi locale ale administraţiei de stat precum şi ale instituţiilor de stat, ale respectării reglementărilor financiar-contabile în activitatea desfăşurată de către regii autonome, societăţi comerciale şi alţi agenţi economici în legătură cu îndeplinirea obligaţiilor faţă de stat”.2

Organizarea controlului fiscal în ţara noastră se realizează conform Legii nr. 64/15.04.1999 pentru aprobarea O.G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal.

Controlul fiscal cuprinde “ansamblul activităţilor care au ca scop verificarea realităţii declaraţiilor, precum şi verificarea corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii, conform legii, a obligaţiilor fiscale de către contribuabili.” 3

Controlului fiscal sunt supuse persoanele fizice şi juridice, române şi străine, asociaţiile fără personalitate juridică, cărora, le revin obligaţii fiscale.

Potrivit art. 3 din O.G. nr. 70/1997, publicată în Monitorul Oficial nr. 227 din 30.08.1997, cu modificările aduse prin O.G. nr.62/29.08.2002, publicată în Monitorul Oficial nr. 646/20.08.2002, obligaţiile fiscale cuprind:4

Obligaţia de a declara bunurile sau veniturile impozabile; Obligaţia de a declara impozitele, taxele şi contribuţiile datorate; Obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile, la

termenele prevăzute, obligaţiile fiscale; Obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile, la

termenele prevăzute, impozitele, taxele şi contribuţiile care se realizează prin stopaj la sursă;

Obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile, la termenele prevăzute, orice obligaţie ce revine din aplicarea legilor fiscale.

În vederea exercitării oricărei forme de control trebuie să existe un cadru organizatoric precis şi de substanţă, un sistem legislativ-normativ clar şi concis, care să cuprindă în principal :

Stabilirea obiectului şi funcţiilor controlului ; Stabilirea drepturilor şi răspunderilor organelor de control; Stabilirea drepturilor şi obligaţiilor celor supuşi controlului.

Obiectul controlului îl constituie examinarea modului în care se realizează sau s-a realizat programul fixat anticipat, precum şi a modului cum se respectă principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienţele, pentru a le remedia şi evita în viitor.

Rolul funcţiilor specifice controlului constă în menţinerea direcţiilor de acţiune în limitele unor parametrii bine stabiliţi, în depistarea factorilor care

2 Boulescu M., Ghiţă M., op. cit., p.1703 Art. 1 din Legea nr. 64 din 15 aprilie 1999 pentru aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal4 a se vedea în acest sens ziarul Adevărul Economic, nr. 37(545), 25 sept. – 1 oct. 2002, p.21

4

perturbă sau accelerează desfăşurarea unei activităţi, în vederea promovării celor care au efecte pozitive asupra eficienţei tuturor activităţilor.

Pot fi considerate ca principale funcţii ale controlului următoarele :

♦ Funcţia preventivă. Prin această funcţie se urmăreşte prevenirea acelor abateri faţă de cadrul prestabilit înainte ca acestea să apară şi să perturbe desfăşurarea normală a activităţilor.

♦ Funcţia de cunoaştere şi evaluare. Această funcţie presupune obţinerea de informaţii referitoare la modul de desfăşurare a activităţilor, la modul cum sunt adoptate deciziile, în condiţiile respectării cadrului de legalitate. De asemenea, prin intermediul acestei funcţii se urmăreşte şi evaluarea rezultatelor obţinute la sfârşitul unei perioade, putându-se realiza comparaţii cu rezultatele obţinute într-o altă perioadă sau cu obiectivele şi sarcinile stabilite iniţial, toate aceste aspecte, indicând unde este nevoie să se intervină pentru redresarea sau soluţionarea anumitor probleme.

♦ Funcţia de perfecţionare. Controlul nu trebuie să se rezume doar la constatare şi informare, ci trebuie să contribuie în permanenţă la perfecţionare, respectiv la înlăturarea deficienţelor şi generalizarea aspectelor pozitive.

♦ Funcţia de stimulare. Această funcţie are în vedere stimularea tuturor participanţilor la realizarea procesului de management, pentru depăşirea situaţiilor nefavorabile şi promovarea aspectelor pozitive.

1.2 Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscalPentru a-si atinge obiectivele, activitatea de control fiscal opereaza cu o

serie de termeni, ce trebuie cunoscuti, intelesi si interpretati corespunzator.In acest sens trebuie luate in considerare aspecte precum: meajunsurile,

cauzele, codul de procedura fiscala, conflictul de interese, actul de control, fisa de procedura sau documente justificative, obiectivele misiunii, obiectivitatea, ordinul de serviciu, circuitul informatiei, planificarea controlului si inspectiilor fiscale, raportul de inspectie fiscala, procedura, recomandarea, responsabilii pentru inspectia fiscala, rezultatele inspectiei fiscale, concluzii si recomandari, riscul si supervizarea.

Explicatia acestor termeni da posibilitatea urmaririi intocmai a procedurilor privind exercitarea activitatii de inspectie fiscala.

TERMEN EXPLICATIENeajunsuri Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale si

independentei in organizare, pot figura: conflictul de interes personal, limitarile ariei inspectiei fiscale, restrictiile de acces la

5

dosare, la bunuri si personal, precum si limitarile de resurse.Cauza Explicatia diferentei intre ceea ce ar trebui sa existe si ceea ce

exista efectiv.Codul de procedura

fiscala

Document oficial care defineste misiunea, competentele si responsabilitatile acestei activitati, care cuprinde:

domeniul de aplicare; principiile generale de conduita in administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat; aplicarea prevederilor legislatiei fiscale; dispozitiile generale privind raportul de drept material fiscal; dispozitiile procedurale generale; inregistrarea fiscala si evidenta contabila si fiscala; declaratia fiscala; stabilirea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat; inspectia fiscala; solutionarea contestatiilor formulate impotriva actelor administrativ fiscale; sanctiuni.

Conflictul de interese

Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatilor. Un conflict de interese poate sa afesteze capacitatea persoanei de a-si asuma obiectiv obligatiile si responsabilitatile sale.

Inspectia fiscala

Ansamblul masurilor luate de conducere in scopul imbunatatirii gestiunii riscului si cresterii probabilitatii ca scopurile si obiectivele stabilite sa fie atinse.

Diagrama circulatiei

documentelor

Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse posturi de lucru, indicandu-se originea si destinatia lor, care sa ofere o viziune completa a traseului informatiilor si a suporturilor ei. Constituie un element in abordarea inspectie fiscale, care tine cont de riscuri.

Mediul de control

Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanta controlului in entitate. Mediul de control reprezinta cadrul si structura necesara realizarii obiectivelor esentiale ale inspectiei fiscale. Mediul de control inglobeaza urmatoarele elemente: integritatea si valorile etice; conceptia si stilul conducerii; structura organizatorica;

6

atributiile de competenta si de responsabilitati; politicile si practicile referitoare la resursele umane; competenta personalului.

Actul de control

Este un document sintetic care reprezinta o disfunctie, indica natura problemei, faptele, cauzele, consecintele si recomandarile pentru reconciliere.

Fisa de procedura

Document scris care analizeaza fiecare dintre functiile entitatii si care prezinta la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operatiile de executat, inclusiv controalele si documentele de stabilit, de realizat si de folosit). El constituie deasemenea un element in abordarea analizei riscurilor.

Probele / Documentele justificative

Informatiile pe baza catora se fundamenteaza concluziile si opiniile organului de inspectie fiscala. Ele trebuie sa fie: suficiente (informatiile cantitative suficiente pentru ca organul de inspectie fiscala sa poata sa indeplineasca bine munca si calitativ impartiale, astfel incar pot fi considerate fiabile) pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor inspectiei fiscale) cu un cost de obtinere rezonabil (informatii cu un cost de obtinere proportional cu rezultatul pe care inspectorul fiscal urmareste sa-l obtina)

Obiectivele misiunii

Informatii generale elaborate de catre inspectorii fiscali definind ceea ce este prevazut a se realiza in timpul misiunii.

Obiectivitate Atitudinea impartiala care reclama independenta de spirit si de judecata si implica faptul ca inspectorul fiscal nu se subordoneaza decat propriei lui judecati si nu altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte / probe indiscutabile si pe lucrari incontestabile, lipsite de prejudecati.

Ordinul de serviciu

Mandat general acordat de catre o autoritate calificata unui inspector fiscal in vederea inceperii unei misiuni.

Circuitul informatiei

Inseamna capacitatea de a identifica si de a urmari parcursul aceateia intr-un proces. Permite inregistrarea unei informatii pana la sursa.

Planificarea sau

programarea controalelor

si inspectiilor fiscale

Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri si testari destinate sa indeplineasca obiectivele controalelor sau inspectiilor fiscale.

Programul de Un document care enumera procedurile de urmat in vederea

7

activitate al inspectiei

fiscale

realizarii misiunii de inspectie fiscala.

Raportul de inspectie fiscala

Opiniile scrise ale inspectorului fiscal si alte constatari care se bazeaza pe un ansamblu de date financiare certe, rezultand din verificarea efectuata.

Model de raport de inspectie fiscala

Cadrul in care inspectorul fiscal prezinta rezultatele inspectiei fiscale.

Procedura Maniera specifica de efectuare a unei activitati sau a unui proces.Proces Ansamblul de activitati corelate sau interactive care transforma

elementele de intrare in elemente de iesire.Recomandare Propunerea formulata pentru a corecta sau ameliora deficientele

constatate.Responsabili

pentru inspectia fiscala

Postul de nivel cel mai inalt in cadrul institutiei, responsabili de activitatea de inspectie fiscala.

Rezultate, impact

Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel mai semnificativ, tinand cont de realizarea programului sau a proiectului.

Rezultate, concluzii si recomandari ale inspectiei

fiscale

Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre inspectorul fiscal in concordanta cu obiectivele inspectiei. Concluziile reprezinta interpretarea constatarilor plecand de la rezultate. Recomandarile sunt masuri avansate de catre inspectorii fiscali in functie de rezultatele si concluziile obtinute.

Riscul Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizarii obiectivelor. Riscul se masoara in termeni de consecinta si probabilitate.

Supervizarea Supervizarea trebuie inteleasa in doua maniere: este mai intai de toate un semn de unitate, functia de regularitate constand in urmarirea activitatilor si validarea operatiunilor agentilor prin incadrare: ele se incadreaza in sistemul de inspectie fiscala; este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de inspectie fiscala. Supervizorul incadreaza, orienteaza si controleaza inspectorul fiscal in toate etapele de natura sa ajusteze cu maximum de eficienta operatiile, procedurile si testele obiectivelor urmarite.

8

CAPITOLUL 2CADRUL PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITATII

DE INSPECTIE FISCALA

2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala

Inspectia fiscala are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora. Inspectia fiscala ajuta institutia sa-si indeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evolueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare1.

Scopul prezentelor reglementari interne este de a organiza si exercita unitar activitatea de inspectie fiscala in cadrul Activitatii de Control Fiscal si a structurilor sale.

Structura activitatii de inspectie fiscala vizeaza: 2

• servicii de control fiscal 1 – 4;• serviciul de investigatie fiscala;• serviciul control fiscal – marii contribuabili;• serviciul informatii si monitorizare fiscala;• serviciul de conformitate fiscala;• biroul de control al gestionarii si administrarii patrimoniului public si privat al statului;• compartimentul programare, coordonare, sinteza si indrumare a activitatii de control fiscal.

Seful structurii interne = persoana responsabila cu organizarea si desfasurarea activitatilor specifice fiecarui sector.

Supervizor = seful activitatii de control.

1 A se vedea OG nr. 92/2003 R privind Codul de Procedură Fiscală 2 A se vedea HG 1547/2003 privind organizarea şi funcţionarea MFP şi ANAF

9

Supervizare = activitatea de indrumare, consiliere, supraveghere si verificare efectuata de catre supervizor asupra echipei de inspectie fiscala etc., care se realizeaza prin vizarea actelor si documentelor de inspectie fiscala intocmite de inspectorul fiscal.

2.2 Tipuri de inspecţie fiscală

Conform O.G. nr. 92/2003 republicata privind codul de procedura fiscala, tipurile de inspectie fiscala sunt:• inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;• inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata.

Natura şi complexitatea sistemului fiscal existent în fiecare stat, determină modul în care se va desfăşura controlul fiscal.

În acest sens, cele mai frecvent întâlnite forme de control fiscal sunt: controlul formal, controlul documentar şi controlul extern.6

Controlul formal este cel care se exercită asupra declaraţiilor depuse de contribuabili, după ce acestea au fost primite de către serviciile însărcinate cu acest obiect de activitate.

Desfăşurarea controlului formal constă în verificare, din punct de vedere al formei, a tuturor elementelor înscrise în declaraţii, scopul fiind de a depista erorile, în vederea evitării anomaliilor şi a blocajului procedurii de impozitare.

De obicei, această fază a controlului fiscal se exercită în momentul recepţionării declaraţiilor, prin verificarea datelor generale de pe declaraţia supusă verificării şi de pe alte documente, luând forma unei verificări pregătitoare, pentru a permite exploatarea ulterioară a acestor documente.

Controlul documentar constă în verificarea datelor înscrise în declaraţiile de impunere depuse de contribuabil, comparativ cu situaţia fiscală a contribuabilului.

Această formă de control se desfăşoară la locul de depunere a declaraţiilor şi presupune: studierea dosarului; controlul exactităţii datelor şi informaţiilor; concluzii şi continuarea controlului.

Exercitarea controlului documentar vizează: depistarea contribuabililor ce nu au depus declaraţiile de impunere; depistarea declaraţiilor eronate sau incomplete; depistarea contribuabililor rău platnici; depistarea contribuabililor ce realizează acte şi fapte de evaziune fiscală; selectarea dosarelor pentru exercitarea controlului extern.

6 Bostan I., „Controlul fiscal”, Editura Polirom, Iaşi, 2003, pp. 58-60

10

Controlul extern se efectuează la sediul contribuabilului, ulterior depunerii de către acesta a declaraţiilor de impunere şi presupune verificarea înscrisurilor din declaraţiile depuse cu documentele şi elementele înregistrate în contabilitate, cu realităţile faptice constatate pe teren.

Controlul fiscal extern presupune parcurgerea a două mari etape, respectiv controlul contabilităţii contribuabilului (modul de înregistrare în contabilitate a întregii activităţi, în special cele care fac obiectul impozitării; modul în care au fost respectate principiile contabilităţii şi principiile fiscale; confruntarea datelor şi informaţiilor înscrise în contabilitate cu datele şi informaţiile ce provin de la unităţile economice cu care contribuabilul se află în relaţii economice; controlul sincerităţii declaraţiilor de impunere) şi verificarea ansamblului situaţiei fiscale a contribuabilului (verificarea situaţiei patrimoniale şi de trezorerie).

În funcţie de relaţia directă cu entităţile controlate, se disting următoarele forme ale controlului fiscal:

Controlul integral – cuprinde verificarea întregii activităţi a entităţii controlate, a operaţiunilor desfăşurate şi a documentelor întocmite şi se impune, în special, în cazul în care apar nereguli şi abateri deosebit de grave.

Controlul prin sondaj – cuprinde verificarea anumitor perioade sau operaţiuni, alese aleatoriu. În situaţia în care se constat abateri, se impune verificarea în totalitate a operaţiunilor care le-au cauzat, pentru a se evita nemulţumirea contribuabilului supus controlului şi pentru a se evita apariţia altor erori.

Controlul încrucişat – presupune verificarea şi corelarea constatărilor de la un contribuabil controlat cu operaţiunile corespondente de la un alt contribuabil, cu care acesta a avut relaţii de afaceri.

Controlul tematic – cuprinde verificarea unor teme sau aspecte în legătură cu respectarea normelor legale reglementate pentru un anumit domeniu de activitate.

Indiferent de forma de control fiscal exercitată , se impune utilizarea unor metode şi tehnici, dintre care cele mai des întâlnite sunt: analiza (examinarea critică a datelor globale în care se reflectă activitatea contribuabilului supus controlului); comparaţia (compararea unor date din perioade diferite); investigaţia (culegerea de informaţii verbale şi scrise privind modul de desfăşurare a activităţii, domeniu sau contribuabilul controlat); observaţia (examinarea la începutul activităţii de control fiscal); inspecţia la faţa locului (verificarea faptică a unor operaţiuni la locul de desfăşurare a activităţii sau operaţiunii); verificarea conturilor contabile (verificarea înregistrărilor contabile, existenţa documentelor justificative, respectarea corelaţiilor dintre conturi); calculul de control (verificarea din punct de vedere matematic a exactităţii sumelor înscrise pe documente sau în evidenţa contabilă).

11

La finalizarea acestor tipuri de control se incheie proces verbal3.

In vederea realizarii obiectivului inspectiei fiscale se exercita urmatoarele atributii4:

constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altei persoane, privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale in vederea descoperirii de elemente noi pentru aplicarea legii fiscale;

constata contraventiile si aplica amenzile prevazute de legile fiscale si dispune masurile necesare indeplinirii corecte de catre contribuabil a obligatiilor fiscale ce le revin;

confisca in conditiile legii bunurile sustrase de la plata impozitelor si taxelor precum si sumele in lei si valuta dobandite ilicit;

verifica organizarea si conducerea evidentelor contabile ale contribuabililor in vederea stabilirii inregistrarii si platii impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat;

verificarea respectarii reglementarilor financiar valutare si bugetare;efectueaza controlul respectarii regimului fiscal al activitatilor desfasurate de

producatorii de alcool;efectueaza verificarea privind modul de aplicare a prevederilor legale referitoare

la constituirea si organizarea obligatiilor fiscale la societatile comerciale din domeniul jocurilor de noroc, producatori sau importatori de alcool, cafea, tutun precum si cei ce comercializeaza bauturi alicoolice;

actioneaza prin mijloace specifice pentru identificarea evaziunii fiscale;in timpul controlului intreprinde masuri legale pentru incasarea creantelor

bugetare ale agentului economic verificat;efectueaza controlul respectarii regimului legal al activitatilor desfasurate de

producatorii de alcool;discuta constatarile si solicita explicatii scrise de la reprezentantii legali ai

contribuabililor sau imputernicitii legali ai acestora;solicita informatii de la terti;dispune masuri asiguratorii in conditiile legii.

3 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de inspecţie fiscală4 A se vedea HG 1050/20 iulie 2004 – Hotărâre pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Ordonanţei Guvernuluinr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală

12

Inspectorul de specialitate va elabora rapoarte zilnice, saptamanale, lunare si anuale la termenele stabilite prin programele de activitate a organelor superioare competente si transmiterea acestora la termen.

2.3 Raspunderile si drepturile organelor de control

Indiferent de domeniul în care se execută, controlul trebuie să aibă la bază respectarea principiilor “obiectivitate” şi “prudenţă”. Din acest motiv, trebuie precizate toate drepturile şi obligaţiile pe care le au organele de control în vederea desfăşurării cu maxim de eficienţă a activităţii de control.

Cei ce sunt investiţi de către legiuitor să exercite acţiuni de control asupra activităţilor economico – financiare , au răspundere pentru prestaţia efectuată, iar în situaţia în care nu-şi desfăşoară activitatea corespunzător, răspund potrivit legii.

Principalele obligaţii şi drepturi ale organelor de control financiar şi fiscal sunt următoarele7 :

Obligaţia de a cunoaşte şi de a aplica corect, cu obiectivitate şi profesionalism, atât prevederile legislaţiei contabile-fiscale, cât şi normele de aplicare a acestora;

Obligaţia de a prezenta contribuabilului supus controlului legitimaţia de control şi ordinul de serviciu;

Obligaţia de a efectua controlul, în aşa fel încât, să nu afecteze desfăşurarea curentă a activităţii entităţii controlate;

Obligaţia de a consulta actele de control încheiate de la verificarea anterioară, pentru a stabili care au fost constatările făcute şi ce măsuri au fost aplicate şi puse în practică;

Obligaţia de a efectua controlul conform programului de activitate aprobat;

Obligaţia de a acorda atenţie întrebărilor, nelămuririlor, reclamaţiilor contribuabililor şi de a da dovadă de înţelegere şi solicitudine în soluţionarea acestora;

Obligaţia de a informa persoanele controlate, pe tot parcursul desfăşurării acţiunii de control , asupra faptelor constatate, clarificându-se astfel şi eventualele obiecţii ce pot fi ridicate de acestea;

Obligaţia de a utiliza cu eficienţă timpul de control, de a păstra şi a apăra secretul operaţiunilor desfăşurate de entitatea controlată;

7 art. 10 din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, modificat şi completat de Ordonanţa Guvernului nr. 62/2002 şi Legea nr. 49/2003

13

Obligaţia de a nu se angaja direct sau indirect în relaţii de afaceri cu contribuabilii controlaţi, pentru a nu fi afectată corectitudinea sarcinilor de control fiscal încredinţate;

Obligaţia de a nu pretinde şi a nu primi avantaje în bani sau în natură de la contribuabilii supuşi controlului fiscal;

Obligaţia de a consemna, în registrul unic de control existent la contribuabil, datele privind începerea controlului, obiectivele şi rezultatele sintetice ale acestuia;

Obligaţia de a întocmi şi de a depune la sediul unităţii de care aparţine, actele de control privind rezultatele verificării, potrivit metodologiei de control;

Obligaţia de a răspunde pentru constatările rezultate din control, raportat la tematica stabilită pentru verificare şi în concordanţă cu documentele supuse controlului;

Dreptul de a exercita un control formal asupra tuturor declaraţiilor depuse de către contribuabili la organele fiscale. Astfel, se va putea realiza depistarea acelor contribuabili ce nu au depus declaraţiile de impunere; depistarea contribuabililor ce au depus declaraţii ce conţin informaţii eronate sau sunt incomplete; depistarea contribuabililor care se sustrag parţial sau total de la plata obligaţiilor fiscale;

Dreptul de a confrunta datele înscrise în declaraţiile contribuabililor cu datele înscrise în alte documente. Pentru stabilirea exactităţii datelor declarate, se va realiza un control asupra contabilităţii contribuabililor, respectiv a modului cum au fost înregistrate în evidenţa contabilă toate operaţiunile desfăşurate, în vederea stabilirii corecte a materiei impozabile, a obligaţiilor fiscale;

Dreptul de a solicita contribuabililor controlaţi, verbal sau în scris, toate informaţiile şi justificările referitoare la abaterile constatate;

Dreptul de a solicita prezenţa contribuabililor sau a reprezentanţilor legali ai acestora, la sediul organului de control fiscal;

Dreptul de a face constatări faptice cu privire la natura activităţilor producătoare de venituri impozabile, cu privire la identificarea bunurilor sau surselor impozabile;

Dreptul de a confisca, potrivit legii, obiectele sau produsele ce reprezintă bunuri sustrase de la plata obligaţiilor fiscale, precum şi sumele de lei şi valută dobândite ilicit;

Dreptul de a stabili prin asimilare sau estimare obligaţiile fiscale, în condiţiile în care nu există documente justificative în evidenţa contabilă sau contribuabilul refuză prezentarea acestora;

Dreptul de a stabili în sarcina contribuabilului supus controlului diferenţe de impozite şi taxe, de a calcula dobânzi, penalităţi, majorări de întârziere pentru neplata la termen a obligaţiilor fiscale;

14

Dreptul de a constata contravenţiile şi de a aplica sancţiunile prevăzute de legile fiscale şi contabile în vigoare;

Dreptul de a dispune corectarea în contabilitate a eventualelor erori constatate dup aprobarea şi depunerea situaţiilor financiare anuale, în anul în care au fost constatate;

Dreptul de a intra, împreună cu contribuabilul sau reprezentantul legal al acestuia, în orice incintă a sediului în care îşi desfăşoară activitatea contribuabilul sau în locuri unde există bunuri impozabile ori se desfăşoară activităţi producătoare de venituri;

Dreptul de a verifica modul în care au fost îndeplinite măsurile impuse de organele de control fiscal;

Dreptul de a beneficia de protecţie din partea organelor abilitate ale statului, la solicitare.

În situaţia în care organele de control nu îndeplinesc sau îndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin, răspund disciplinar, contravenţional sau penal, potrivit legii.

Aceste răspunderi ale organelor de control apar în următoarele situaţii :• Controlul a fost efectuat fără a fi respectat programul de activitate

aprobat.• Pe timpul desfăşurării controlului, organul de control a dat dovadă de

superficialitate, nesemnalând nerespectarea prevederilor legale şi astfel, evitându-se răspunderile, potrivit normelor legale în vigoare.

• Aplicarea eronată a dispoziţiilor legale, aplicare ce poate provoca prejudicii persoanelor controlate sau statului.

• În procesul verbal întocmit cu ocazia încheierii activităţii de control nu sunt specificate cu bună ştiinţă toate neregulile şi deficienţele constatate, sau sunt specificate fapte ireale sau inexacte.

• La încheierea controlului nu au fost întocmite actele de control.

2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii controlului fiscal

În sistemul fiscal românesc, bazat pe autoimpunere, principala obligaţie ce revine contribuabililor o constituie declararea şi plata impozitelor şi taxelor pe care aceştia le datorează bugetului de stat.

Controlul fiscal este o parte a sistemului fiscal declarativ, având drept scop verificarea sincerităţii declaraţiilor, precum şi verificarea corectitudinii îndeplinirii, conform legii, a obligaţiilor fiscale de către contribuabili.

Pe timpul desfăşurării controlului fiscal, contribuabilii au următoarele drepturi:

15

♦ Dreptul de a fi înştiinţat despre acţiunea de control – înştiinţarea se realizează prin intermediul unui „Aviz de verificare”

♦ Dreptul de a solicita modificarea datei de începere a controlului, pentru motive întemeiate.

♦ Dreptul de a fi informat în legătură cu drepturile şi obligaţiile pe care le are contribuabilul în timpul controlului, prin intermediul unui extras din Carta drepturilor şi obligaţiilor contribuabilului pe timpul desfăşurării controlului.

♦ Dreptul de a fi verificat o singură dată pentru fiecare impozit şi pentru fiecare perioadă supusă verificării

♦ Dreptul de a primi o dovadă scrisă în cazul reţinerii unor documente sau elemente materiale.

♦ Dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor ce exercită controlul fiscal.♦ Dreptul ca activitatea contribuabilului să fie cât mai puţin afectată pe

timpul desfăşurării controlului.♦ Dreptul la informare asupra desfăşurării controlului şi eventualelor

situaţii neclare.♦ Dreptul de a fi primii solicitaţi pentru a furniza informaţii, date,

documente şi elemente pentru clarificarea şi justificarea operaţiunilor efectuate.♦ Dreptul de a beneficia de asistenţă de specialitate pe toată durata

controlului.♦ Dreptul de a beneficia din partea organului de control de un tratament

just, confidenţial şi echitabil.♦ Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal.♦ Dreptul de a cunoaşte rezultatele controlului, consemnate în Procesul

Verbal de Control.♦ Dreptul de a contesta măsurile dispuse ca urmare a controlului fiscal.Pe timpul desfăşurării controlului fiscal, contribuabilii au următoarele

obligaţii: ♦ Obligaţia de a se prezenta, la solicitarea organului de control, la data şi

locul stabilite pentru efectuarea controlului, la sediul central şi/sau al subunităţilor agentului economic.

♦ Obligaţia de a permite accesul organului de control fiscal în incintele de afaceri, în locui unde se află bunurile şi valorile supuse impozitării.

♦ Obligaţia de a pune la dispoziţia organelor fiscale toate documentele care stau la baza calculării obligaţiilor fiscale.

♦ Obligaţia de a furniza, în scris sau verbal, toate explicaţiile şi elementele necesare clarificării operaţiunilor economico-financiare efectuate.

♦ Obligaţia de a colabora co organul de control, pentru buna desfăşurare a acţiunii de control.

16

♦ Obligaţia de a păstra şi arhiva evidenţele contabile într-un mod adecvat şi de a le păstra la sediul social declarat.

♦ Obligaţia de a plăti diferenţele de impozite şi taxe, majorările de întârziere şi penalităţile stabilite cu ocazia controlului.

♦ Obligaţia de a da o declaraţie pe proprie răspundere la finalizarea controlului, în care să se specifice faptul că au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului.

♦ Obligaţia de a pune la dispoziţia organului de control a Registrului Unic de Control.

CAPITOLUL 3NORME APLICABILE ACTIVITATII

DE CONTROL FISCAL

3.1 Codul etic al inspectorului de control fiscal

17

CONSIDERATII GENERALECodul etic al inspectorului de control fiscal stabileşte norme etice pentru

inspectorii de control fiscal care îşi desfăşoară activitatea în Ministerul Finanţelor Publice şi unităţile sale subordonate şi formulează principiile fundamentale care trebuie respectate de către toţi inspectorii de control fiscal în vederea creşterii încrederii în autoritatea fiscală şi a prestigiului controlului fiscal.

Normele etice stabilite în Cod pornesc de la rolul şi funcţiile inspectorului de control fiscal în administraţia fiscală, precum şi de la individualizarea funcţiei inspectorului de control fiscal prin caracteristici care includ: aptitudini profesional-intelectuale dobândite prin pregătire şi instruire profesională; acceptarea unui cod comun de valori etice, promovat de autoritatea fiscală; acceptarea existentei unei îndatoriri faţă de societate.

Inspectorul de control fiscal din cadrul Ministerului Finanţelor Publice şi unităţile sale subordonate acţionează conform prevederilor Constituţiei României, Statutului funcţionarilor publici, Regulamentului de Organizare şi Funcţionare al unităţii din care face parte şi a celorlalte dispoziţii legale care reglementează activitatea de control fiscal.

Codul etic al inspectorului de control fiscal se aplică la nivelul tuturor structurilor de control fiscal, respectarea prevederilor sale fiind obligatorie pentru toţi inspectorii de control fiscal.

Prin acest Cod se urmăreşte asigurarea unor servicii de calitate şi informarea contribuabililor asupra regulilor etice ale activităţii de control, de a căror respectare sunt îndreptăţiţi să beneficieze în relaţiile cu autoritatea controlului fiscal.

Codul etic al inspectorului de control fiscal încurajează contribuabilul să contribuie activ la derularea activităţii de control.

OBIECTIVUL CODULUI ETIC Obiectivul Codului etic al inspectorului de control fiscal îl reprezintă desfăşurarea la cele mai înalte standarde de profesionalism a activităţii de control fiscal . Atingerea acestui obiectiv impune îndeplinirea a trei cerinţe de bază: Credibilitatea - Societatea îşi manifestă nevoia de credibilitate în controlul fiscal ca justificare a participării fiecărui membru al societăţii la formarea resurselor financiare ale bugetului de stat. Existenţa unui cadru etic pe care trebuie să-l respecte inspectorul de control fiscal constituie o garanţie a creşterii încrederii contribuabilului în controlul fiscal. Profesionalism - Exercitarea funcţiei de inspector de control fiscal este efectuată de persoane ale căror capacităţi intelectuale şi experienţa dobândite prin pregătire le asigură competenţa necesară activităţii de control fiscal.

18

Calitatea serviciilor - Societatea în general şi contribuabilii în special solicită efectuarea controlului fiscal la cele mai înalte cote de calitate şi standarde de performanţă, astfel încât să se asigure atât realizarea funcţiei de control fiscal cât şi derularea nestingherită a activităţii contribuabilului pe perioada controlului.

PRINCIPII FUNDAMENTALE ale ISPECTORULUI DE CONTROL FISCAL Pe întreaga durată a controlului fiscal, inspectorii de control fiscal au obligaţia de a acţiona cu profesionalism, dovedind corectitudine şi obiectivitate în relaţiile cu contribuabilii şi cu celelalte persoane cu care vin în contact pe parcursul îndeplinirii atribuţiilor de serviciu.

În scopul atingerii obiectivului controlului fiscal, persoanele care exercită această funcţie trebuie să respecte următoarele principii fundamentale:

1. Integritatea este principiul conform căruia inspectorii de control fiscal îşi vor exercita funcţia cu onestitate, bună credinţă şi responsabilitate, respectând legea şi acţionând în conformitate cu prevederile legale şi cu cerinţele funcţiei; nu vor lua parte, cu bună ştiinţă, la nici o activitate ilegala şi nu se vor angaja în acte care să discrediteze funcţia de inspector de control fiscal.

2. Obiectivitatea este principiul conform căruia inspectorii de control fiscal tratează toate situaţiile cu care se confruntă în activitatea lor conform stării de fapt fără influenţe externe.

Inspectorii de control fiscal sunt obligaţi:a) să dovedească onestitate în îndeplinirea tuturor atribuţiilor de serviciu;b) să fie obiectiv în efectuarea constatărilor şi în stabilirea măsurilor luate

ori propuse;c) să evite ideile preconcepute şi părtinirea; d) să nu se lase influenţat în luarea deciziilor de oferte din partea

contribuabililor incompatibile cu integritatea şi obiectivitatea;e) să respingă şi să informeze superiorii despre orice acte de corupţie, fapte

sau acţiuni ilegale;f) să nu folosească poziţia sa de funcţionar public în interese particulare;g) să nu condiţioneze îndeplinirea corectă a atribuţiilor de serviciu de

obţinerea unor recompense din partea contribuabilului;h) să nu solicite, să nu primească sau să accepte cadouri, împrumuturi şi

orice alte valori sau servicii, în legatură cu îndeplinirea atribuţiilor de serviciu;i) să nu se implice în activităţi sau înţelegeri, direct sau indirect, care ar da

naştere la conflicte de interese;j) să nu folosească bunurile sau influenţa entităţii controlate pentru

rezolvarea unor probleme personale;

19

k) să semnaleze conducătorului ierarhic eventualele cazuri de conflict de interese în care se află ca urmare a sarcinilor de control primite.

3. Legalitatea reprezintă principiul potrivit căruia orice acţiune de control fiscal poate fi efectuată dacă este prevăzută într-un act normativ aplicabil domeniului de activitate supus procedurii de control.

4. Confidenţialitatea este principiul conform căruia inspectorii de control fiscal sunt obligaţi să nu dezvăluie informaţiile pe care le primesc de la contribuabili fără o autorizare a celor în drept, cu excepţia cazurilor prevăzute de lege.

Inspectorul de control fiscal va fi prudent în folosirea şi protejarea informaţiilor acumulate în cursul verificării şi nu va folosi informaţiile şi documentele de care ia cunoştinţă pentru nici un scop contrar legii.

Inspectorii de control fiscal au obligaţia să respecte confidenţialitatea informaţiilor dobândite în timpul activităţilor profesionale, în legătură cu afacerile contribuabililor. Obligaţia respectării confidenţialităţii se menţine chiar şi după terminarea relaţiei profesionale între inspectorul de control fiscal şi contribuabil.

Inspectorul de control fiscal care dobândeşte informaţii în timpul exercitării sarcinilor de serviciu profesionale au obligaţia să nu folosească informaţia în avantajul personal sau în avantajul unei terţe părţi.

5. Competenţa, este principiul conform căreia toate situaţiile sunt tratate printr-un raţionament profesional.

În acest scop, inspectorii de control fiscal trebuie să fie imparţiali şi să aplice cunoştinţele, experienţa şi aptitudinile necesare în exercitarea atribuţiilor de serviciu.

RESPONSABILITATEA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL O caracteristică a funcţiei de inspector de control fiscal o constituie responsabilitatea acestuia faţă de entităţile supuse controlului fiscal.

Entităţile supuse controlului fiscal sunt persoanele fizice române şi străine, societăţi comerciale, companii naţionale, organizaţii, asociaţii sau fundaţii nonprofit, instituţii publice, precum şi orice alte entităţi care desfăşoară activităţi, potrivit legii, pe teritoriul României, contribuabili care au obligaţii fiscale faţă de bugetul de stat.

Responsabilitatea unui inspector de control fiscal faţă de entităţile controlate nu impune satisfacerea intereselor acestora.

Inspectorul de control fiscal trebuie să-şi asume întreaga responsabilitate cu privire la constatările înscrise în procesul verbal de control fiscal.

20

CONDUITA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL În îndeplinirea atribuţiilor de serviciu, inspectorii de control fiscal sunt obligaţi:

a) să respecte Constituţia, legile ţării, reglementările şi normele privind controlul fiscal, regulamentul de organizare şi funcţionare.

b) să respecte orice dispoziţie internă cu caracter oficial;c) să manifeste loialitate faţă de ţară şi faţă de instituţia controlului fiscal şi

să considere aceasta ca cel mai înalt principiu moral;d) să respecte şi să aplice principiile prezentului cod etic;e) să nu facă discriminări în relaţiile cu contribuabilii, să nu acorde privilegii

acestora;f) să nu accepte favoruri sau beneficii pentru sine sau pentru membrii

familiei;g) să nu se angajeze niciodată în relaţiile de afaceri cu contribuabilii,

persoane fizice sau juridice, direct sau indirect, relaţii care ar afecta îndeplinirea corectă, cinstită şi cu conştiinciozitate a îndatoririlor de serviciu;

h) să se abţină, în activitatea desfăşurată, de la orice comportament care ar discredita funcţia de inspector de control fiscal;

i) să nu se lase influenţat de interesele personale şi nici de presiunile de orice fel, în îndeplinirea atribuţiilor de serviciu;

j) să acţioneze pentru combaterea fraudei, corupţiei, traficului ilicit de mărfuri şi bunuri şi a altor acţiuni ilicite;

k) să sesizeze conducătorului ierarhic cazurile în care i se cere să acţioneze contrar codului etic;

l) să sesizeze faptele ilicite de care a luat cunoştinţă în exerciţiul funcţiei.

ATITUDINEA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL FAŢĂ DE CONTRIBUABILI În relaţiile cu contribuabilii, inspectorii de control fiscal sunt obligaţi:

a) să dea dovadă de politeţe, respect, disponibilitate faţă de problemele cu care se confruntă contribuabilii şi să considere contribuabilul nu doar ca pe un plătitor de impozite şi taxe ci şi ca pe un partener egal, având drepturi şi obligaţii clar stabilite prin lege.

b) să acorde importanţa şi timpul necesar discuţiilor cu contribuabilii sau cu cei desemnaţi legal în acest sens, pentru a fundamenta constatările pe baza tuturor argumentelor contribuabilului;

c) să acorde contribuabilului o perioadă rezonabilă de timp pentru a furniza orice informaţii, cu excepţia situaţiilor în care documentele trebuie puse imediat la dispoziţie;

21

d) să solicite contribuabilului să clarifice aspectele pentru care consideră ca sunt necesare informaţii suplimentare;

e) să îşi formuleze şi exprime independent opinia faţă de contribuabil, şi să se pronunţe cu sinceritate, concis, exprimându-şi, dacă este cazul, rezervele faţă de argumentele contribuabilului;

f) să asigure egalitatea de tratament şi să nu facă discriminare pe criterii de naţionalitate, sex, origine, rasă, etnie, handicap, vârstă, religie sau convingeri politice;

g) să dea dovadă de seriozitate, profesionalism şi respect faţă de persoanele cu care intră în relaţii de serviciu;

h) să dea dovadă de operativitate, în exercitarea atribuţiilor de serviciu evitând să prelungească în mod inutil perioada de desfăşurare a controlului;

i) să motiveze în scris deciziile luate.

COMPORTAMENTUL ISPECTORULUI DE CONTROL FISCAL ÎN CADRUL INSTITUŢIEI Inspectorii de control fiscal sunt obligaţi:

a) să promoveze în cadrul serviciului relaţii bazate pe responsabilitate, loialitate, respect reciproc, colaborare şi sprijin profesional;

b) să îndeplinească sarcinile de serviciu în limitele competenţelor şi responsabilităţilor atribuite;

c) să îndeplinească toate sarcinile dispuse de conducătorii ierarhici, cu condiţia ca acestea să nu contravină dispoziţiilor legale;

d) să acţioneze întotdeauna astfel încât să nu fie afectată imaginea instituţiei.

DEMNITATEA, SPRIJINUL PROFESIONAL ŞI MEDIUL DE LUCRU AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL 1. Inspectorii de control fiscal sunt obligaţi:

a) să apere demnitatea funcţiei şi să nu lezeze prestigiul autorităţii controlului fiscal;

b) să nu răspundă la provocările adresate de orice persoană cu care vine în contact prin natura activităţii, cu privire la persoana sa, colegilor sau instituţiei din care face parte.

2. Inspectorii de control fiscal beneficiază:a) de protecţia legii, în exercitarea atribuţiilor de serviciu;b) de drepturile recunoscute de lege;c) de sprijin pentru îmbunătăţirea şi perfecţionarea cunoştinţelor şi activităţii

sale profesionale;d) de pregătire profesională, iniţială şi continuă, pe tot parcursul carierei

sale;

22

e) de condiţii de muncă de natura să-i ocrotească sănătatea şi integritatea fizică;

f) de dotările materiale necesare, care să-i permită îndeplinirea sarcinilor de serviciu în condiţiile optime şi cu operativitate.

RESPECTAREA NORMELOR DIN CODUL ETIC AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL 1. Inspectorii de control fiscal trebuie să fie conştienţi de faptul că este în interesul lor să respecte Codul etic, încălcarea sa conducând la suportarea consecinţelor legale, cu efecte negative asupra carierei profesionale prin aplicarea de măsuri disciplinare.

2. Comportamentul inspectorilor de control fiscal trebuie fie conform cerinţelor Codului etic.

3. În cazul în care inspectorii de control fiscal nu respectă cerinţele Codului etic sau nu pot justifica abaterile de la prevederile acestuia vor suporta sancţiuni disciplinare potrivit prevederilor legale.

4. Dacă există indicii că faptele săvârşite de inspectorii de control fiscal întrunesc elementele constitutive ale unor infracţiuni, conducătorii acestora vor sesiza organele abilitate ale statului.

CONSIDERAŢII FINALE 1. În vederea luării la cunoştinţă de către contribuabili a modului în care inspectorii de control fiscal trebuie să se comporte, Codul etic al inspectorului de control fiscal va fi pus la dispoziţia contribuabililor, la solicitarea acestora, de toate structurile de control fiscal. 2. Conducerea unităţilor din structura autorităţii controlului fiscal va lua măsurile necesare pentru a se asigura că inspectorii din subordine cunosc şi respectă Codul etic în exercitarea atribuţiilor de serviciu.

3. Cazurile de conduită inadecvată şi măsurile adoptate vor fi popularizate în rândul inspectorilor, cu păstrarea confidenţialităţii celor implicaţi.

3.2 Norme de funcţionare a Activitatii de Control Fiscal

Pentru organizarea si desfasurarea activitatii de inspectie fiscala responsabilitatea revine directorului executiv adjunct.

3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza

23

riscurilor

Planificarea activitatii de inspectie fiscala se realizeaza pe trei nivele:• planificare anuala;• planificare trimestriala;• planificare lunara.

Planificarea activitatii de control fiscal se intocmeste in baza programului de activitate trimestrial si lunar transmis de A.N.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala.

Selectarea misiunilor de inspectie fiscala se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare:a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitati sau operatiuni;b) Informatiile rezultate in urma examinarii dosarelor fiscale ale contribuabililor, referitor la:• rezultatul exercitiilor financiare;• gradul de conformare voluntara privind declararea si plata obligatiilor fiscale catre bugetul general consolidat al statului;• deficientele constatate in procesele verbale anterior incheiate la organele competente.

Informatiile primite de la alte institutii publice cu care se colaboreaza, sesizari de la persoane fizice, etc.c) Sarcinile transmise lunar prin programul de activitate de A.N.A.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala;d) Numarul si complexitatea activitatii contribuabililor pe diverse domenii de activitate;e) Respectarea periodicitatii inspectiei fiscale, cel putin o data la cinci ani;f) Tipurile de inspectie fiscala pentru fiecare persoana juridica;g) Recomandarile Curtii de Conturi precum si a altor organisme abilitate.

Planul lunar se intocmeste pana la data de 5 ale lunii in curs.Planul de activitate reprezinta un document oficial care este pastrat in

arhivele institutiei publice.

Structura planului de activitate

Planul de activitate are urmatoarea structura:• domeniul misiunii de inspectie fiscala;• obiectivele misiunii de inspectie fiscala;• denumirea contribuabililor supusi inspectiei fiscale;

24

• durata misiunii;• numarul de inspectori fiscali antrenati in misiunea de inspectie fiscala;• alte elemente care concura la realizarea unor inspectii fiscale de complexitate mare;

Actualizarea planului poate fi determinata de:• modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie al inspectiei fiscale anumitor operatiuni, activitati sau actiuni ale sistemului;• sugestiile de la A.N.A.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala de a introduce, inlocui, elimina unele misiuni din programul de activitate;• alte elemente fundamentale (riscuri nou aparute).

3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie fiscala

Directorul executiv adjunct al A.C.F. este responsabil pentru organizarea activitatii de inspectie fiscala si trebuie sa asigure resursele umane necesare indeplinirii planului de activitate lunar in mod eficient. In acest sens va fi sprijinit de catre conducatorul entitatii pentru asigurarea personalului necesar.

Raportul de inspectie fiscala finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii este transmis sefului de serviciu si directorului care a aprobat misiunea, pentru avizare si aprobare.

3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul procedurilor

3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de control

Inspectia fiscala trebuie sa evalueze riscurile aferente operatiilor si sistemelor informatice ale contribuabililor privind:• fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale;• eficacitatea si eficienta operatiunilor;• protejarea patrimoniului;• respectarea legilor si reglementarilor cu caracter financiar – contabil, etc.

In cursul misiunilor, inspectorii fiscali vor identifica riscurile asociate, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, in cazul in care acestea sunt semnificative.

25

Evaluarea pertinentei si eficacitatii sistemului de control fiscal se va face pe baza rezultatelor evaluarii riscurilor.

In cursul misiunilor, inspectorul fiscal trebuie sa examineza procedurile de control, in cord cu obiectivele misiunii in vederea identificarii tuturor deficientelor semnificative ale acestora.

Inspectorii fiscali trebuie sa analizeze operatiunile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile si activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.

Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.

26

3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala

Etapa Proceduri Documente

P01, P02, P03

Initierea actiunii

Ordinul de serviciu A01Declaratia de independentaNotificarea privind declansarea misiunii de inspectie fiscalaAviz de inspectie fiscala

P04Colectarea

si prelucrarea informatiilo

r

Lista centralizatoare a obiectiunilor

Pregatirea misiunii

de inspectie fiscala

P05Analiza

riscurilorPuncte tari si puncte slabe

P06Elaborarea

programului de inspectie

fiscala

Programul de inspectie fiscala

P07Sedinta de deschidere

Prezentarea la contribuabil

P08 Colectarea

Lista de verificare

Interventia la fata

P09Constatarea

Formular de raportare a constatarilor

27

loculuisi raportarea deficientelor

P10Verificarea documentelor de lucru

Nota centralizatoare a documentelor de lucru

P11Sedinta de inchidere

Prezentarea constatarilor si terminarea misiunii

P12Elaborarea proiectului de raport de

inspectie fiscala

Proiect de raport

P13Reuniunea

de conciliere

Informarea contribuabilului si prezentarea punctului de vedere al acestuia

Raportul de

inspectie fiscala

P14Raportul

final

P15Formarea dosarelor

Decizia de impunereDispozitia de masuriFisa rezultatului controlului

P16Difuzarea raportului

de inspectie fiscala

28

Urmarirea masurilor

P17Verificarea inregistrarii

in contabilitate

Raportul de inspectie urmator

29

CAPITOLUL 4PREGATIREA MISIUNII DE INSPECTIE FISCALA

4.1 Procedura P 01 - ordinul de serviciu

Ordinul de servicu5 se intocmeste de catre inspectorul fiscal, se avizeaza de seful se serviciu si se semneaza de conducatorul A.C.F. sau de alta persoana imputernicita in acest sens.

Se intocmeste intr-un singur exemplar pentru echipa de inspectie fiscala sau control, sau pentru fiecare inspector in parte, atunci cand este folosit pentru delegare, deplasare in teritoriu.

Etapele procedurii P 01 sunt urmatoarele:

Personal implicat Activitati

Modelul ordinului de serviciu –cod 14.13.04.18 este aprobat prin Ordinul M.F.P. nr. 1304 din 01.09.2004 – anexa 2.

4.2 Procedura P 02 - declaraţia de independenţă

Independenta inspectorilor fiscali selectati pentru realizarea inspectiei fiscale trebuie declarata. In acest sens fiecare inspector fiscal trebuie sa intocmeasca o declaratie de independenta.

5 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de inspecţie fiscală, ANEXA 2b

Inspectorii fiscali 1. Intocmesc ordinul de serviciu pe baza programului de activitate lunar

Sef serviciu 2. Avizeaza sau propune modificarile la ordinul de serviciu

Conducatorul activitatii de inspectie fiscala

3. Aproba ordinul de serviciu

Personalul de secretariat 4. Aloca un numar ordinului de serviciu5. Asigura copii ale ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de inspectie fiscala

Inspectorii fiscali 6. Indosariaza ordinul de serviciu in dosarul ce ramane la unitatea fiscala

30

Scopul Procedurii P 02 este de a demonstra independenta inspectorului fiscal fata de contribuabilul supus inspectiei fiscale.

In vederea desemnarii inspectorului fiscal pentru efectuarea inspectiei fiscale vor fi verificate incompatibilitatile personale ale acestora. Astfel, un inspector fiscal nu va fi desemnat acolo unde exista incompabilitati personale. Daca in timpul efectuarii inspectiei apare o incompabilitate reala sau presupusa, inspectorul este obligat sa informeze de urgenta seful de serviciu sau inlocuitorul acestuia.

Realizarea acestei proceduri presupune:

Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali 1. Completeaza declaratia de independentaSeful de serviciu 2. Verifica declaratia de independenta

3. Identifica incompatibilitatea semnalata de catre inspectorul fiscal si stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata4. Semneaza pentru luarea la cunostiinta

Inspectorii fiscali 5. Indosariaza declaratia de independenta in dosarul contribuabilului6. Daca in timpul misiunii apare o incompatibilitate reala sau presupusa, informeaza de indata conducerea

4.3 Procedura P 03 - notificarea privind declanşarea misiunii de inspecţie fiscală

Inaintea desfasurarii inspectiei fiscale, organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala6.

In avizul de inspectie fiscala se va nominaliza temeiul juridic al inspectiei fiscale, data inspectie fiscale, impozitele, taxele, contributiile si alte venituri ale bugetului general consolidat care fac obiectul inspectiei fiscale, precum si perioada supusa controlului si posibilitatea contribuabilului de a solicita amanarea datei de a solicita amanarea datei inceperii inspectiei fiscale, amanarea care se poate face o singura data pentru motive justificate.

6 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de inspecţie fiscală, ANEXA 1b şi OG 92/2003 republicată, art.98 şi art.99

31

Avizul se comunica contribuabilului, in scris, inainte de inceperea inspectiei fiscale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili si 15 zile pentru ceilalti contribuabili.

Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara in situatia solutionarii unor cereri ale contribuabilului, a unor actiuni inopinate, a unor solicitari primite din partea altor autoritati, potrivit legii si in cadrul controlului inopinat.

Scopul Procedurii P 03 este sa informeze contribuabilul ca urmeaza sa se desfasoare o misiune de inspectie fiscala.

Se intentioneaza ca prin notificarea contribuabilului sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a inspectiei fiscale.

Etapele realizarii acestei proceduri presupun:

Personal implicat ProceduraInspectorii fiscali 1. Pregatesc avizul de inspectie fiscala catre

contribuabili cu 30 de zile, respectiv 15 zile inainte de data prevazuta in programul de activitate lunar pentru declansarea inspectiei fiscale in vederea transmiterii acestuia. Se intocmeste in trei exemplare, din care: un exemplar pentru contribuabil, un exemplar pentru organul fiscal si al treilea este retinut in cadrul unitatii fiscale

Seful de serviciu 2. Verifica adresa de notificare si o avizeazaDirectorul executiv adjunct

3. Semneaza avizul de inspectie fiscala

Personalul de secretariat

4. Aloca un numar avizului de inspectie fiscala si-l transmite contribuabilului cu conformare de primire

Inspectorii fiscali 5. Indosariaza copia avizului de inspectie fiscala in dosarul ce ramane la organul fiscal

Modelul avizului de inspectie fiscala –cod 14.13.07.18 este prevazut in anexa nr. 1 din O.M.F.P. 1304 din 01.09.2004.

4.4 Procedura P 04 - colectarea şi prelucrarea informaţiilor

In aceasta etapa inspectorii fiscali solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre contribuabilul supus inspectiei.

32

Aceste informatii trebuie sa fie utile si pertinente si utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:a) identificarea principalelor elemente privind contribuabilul, referitor la activitatea desfasurata;b) cunoasterea activitatii contribuabilului, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare conform organigramei;c) identificarea punctelor cheie ale contribuabilului si ale sistemelor sale de control pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si a punctelor slabe;d) identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;e) identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului si selectionarii tehnicilor de investigare adecvate.

Prelucrarea informatiilor consta in:

a) analiza structurii activitatii contribuabilului (organigrama, regulament de functionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor);b) analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea contribuabilului;c) analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a inspectiei fiscale;d) analiza rezultatelor controalelor precedente;e) analiza informatiilor externe referitoare la contribuabil.

Scopul Procedurii P 04 este de cunoastere a domeniului inspectiei fiscale care il ajuta pe inspectorul fiscal sa se familiarizeze cu contribuabilul supus inspectiei fiscale. Colectarea informatiilor faciliteaza realizarea procedurilor de analiza, de risc şi a celor de verificare.

Colectarea si prelucrarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de inspectie fiscala.

Colectarea si prelucrarea informatiilor presupune:

• analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea contribuabilului supus inspectiei fiscale;• analiza activitatii sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);• identificarea punctelor cheie ale functionarii contribuabilului si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;• identificarea constatarilor semnificative si a recomandarilor din rapoartele de inspectie fiscala precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor inspectiei fiscale;

33

• identificarea si evaluarea deficientelor cu incidente semnificativa;• identificarea surselor potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale inspectiei fiscale si considerarea validitatii si credibilitatii acestor informatii.

Realizarea procedurii presupune:Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali

1. Identifica legile si normele aplicative contribuabilului supus inspectiei fiscale2. Obtine organigrama, regulamente de functionare, fise ale postului, proceduri scrise ale acestuia3. Identifica personalul responsabil4. Identifica circuitul documentelor5. Obtine exemplare a rapoartelor de inspectie fiscala anterioara6. Aduna datele statistice asupra performantei pentru a-I sprijini in faza de analiza a riscului7. Se familiarizeaza cu activitatea contribuabilului

Seful de serviciu

8. Revede documentatia9. Organizeaza analiza pentru identificarea obiectivelor de inspectie fiscala si a criteriilor de analiza de risc

4.5 Procedura P 05 - analiza riscurilor

Identificarea obiectivelor verificate se realizeaza in trei etape:

a) detalierea fiecarei activitati in operatii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activitati pana la inregistrarea ei;b) definirea pentru fiecare operatiune in parte a conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca din punct de vedere al controalelor specifice si a riscurilor aferente;c) determinarea modalitatilor de functionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul si sa elimine riscul.

Riscul reprezinta orice eveniment, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a realiza obiectivele.

34

2.1.1 Principalele categorii de riscuri

a) riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor, lipsa unor responsabilitati precise, insuficienta organizare a resurselor umane, documentatia insuficienta, neactualizatab) riscuri operatioanale, cum ar fi: neinregistrare in evidentele contabile, arhivarea necorespunzatoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicatc) riscuri financiare, cum ar fi: plati nesecurizate, nedetectarea operatiunilor cu risc financiared) alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.

Componentele riscului sunt:a) probabilitatea de aparitie;b) nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecintelor si durata acestora.

Analiza riscului reprezinta etapa majora in procesul de control fiscal care are drept scopuri:a) sa identifice pericolele din entitate;b) sa evalueze dinamica mediului de control intern al entitatii;c) sa asigure, printr-o abordare stiintifica, identificarea si selectarea activitatilor / operatiunilor de verificat.

Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele:a) analiza activitatii contribuabililor;b) analiza si evaluarea riscurilor inexistente, respectiv a riscurilor de eroare semnificative, a activitatilor contribuabilior, cu incidenta asupra situatiilor financiare. Inspectorii fiscali trebuie sa integreze in procesul de identificare si evaluare a riscurilor si pe cele depistate in decursul altor inspectii.c) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.

Masurarea riscurilor depinde de probabilitea de aparitie a riscurilor si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrument de masurare criteriile de apreciere.

35

Pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului se utilizeaza cu preponderenta urmatoarele criterii:

a)aprecierea vulnerabilitatii contribuabilului - pentru a aprecia vulnerabilitatea, inspectorii fiscali vor examina toti factorii cu incidenta asupra vulnerabilitatii domeniului inspectat, cum ar fi:

• resursele umane;• complexitatea operatiilor;• mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele:

• vulnerabilitate redusa (nivel 1) – acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane ar fi suficiente, complexitatea operatiunilor ar fi reduse, iar mijloacele tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt suficiente;• vulnerabilitate medie (nivel 2) – acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane nu ar fi suficiente, ori complexitatea operatiunilor ar fi ridicata, ori mijloacele tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt insuficiente;• vulnerabilitate mare (nivel 3) – acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane nu ar fi suficiente, complexitatea operatiunilor ar fi ridicata si mijloace tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt insuficiente.

b)aprecierea controlului intern – se face pa baza analizei calitatii acestuia;c) probabilitatea de aparitie a riscului – variaza de la imposibilitate la certitudine si este exprimata pe o scara de valori pe trei nivele:

• probabilitate mica;• probabilitate medie;• probabilitate mare.

Un aspect important revine si modului de masurare a gravitatii consecintelor evenimentului (nivelul impactului)

Nivelul impactului reprezinta efectele riscului in cazul producerii sale si se poate exprima pe o scara valorica pe trei nivele:

36

• impact scazut;• impact mediu;• impact ridicat.

Scopul Procedurii P 05 este:

Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de inspectie fiscala, care are drept scopuri: identificarea abaterilor de la prevederile legale, daca contribuabili prin organele de specialitate pot preveni, elimina sau diminua eludarea legii fiscale.

Reprezinta un punct de pornire in stabilirea eventualelor nereguli in cuantificarea impozitelor, taxelor si contributiilor cuvenite bugetului general consolidat al statului.

Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:• gradul de gravitate al deficientei care poate rezulta ca urmare a riscului;• probabilitatea ca riscul sa revina.

Riscurile potentiale se pot concretiza in obligatii fiscale suplimentare, acestea depinzand de rezultatele inspectiei fiscale.

Procedura P 05 presupune:

Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali

1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista a obiectivelor ce urmeaza a fi verificate;2. Analizeaza riscurile asociate acestor operatiuni sau activitati;3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;4. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare impozit, taxa, contributie etc;5. Ierarhizeaza operatiunile / activitatile ce urmeaza a fi controlate in functie de semnificatia acestora.

Seful de serviciu

6. Poarta o discutie cu inspectorii fiscali privind obiectivele stabilite, a domeniului si a metodologiei, dupa caz;7. Analizeaza problemele initiate pentru fiecare control potential.

37

4.6 Procedura P 06 - elaborarea programului de inspecţie fiscală

Programul de activitate cuprinde totalitatea domeniilor / obiectivelor de inspectie fiscala selectata care este semnat de seful structurii si adus la cunostiinta principalilor responsabili in cadrul sedintelor lunare.

Programul de activitate este un program intern de lucru care se intocmeste in baza sarcinilor transmise de A.N.A.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala.

Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica transmisa, actiunile concrete de efectuat, precum si repartizarea acestora pe echipe de inspectori fiscali.

Programul de activitate are drept scop:a) asigura conducerea ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele inspectiei fiscale;b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor de catre sefii de servicii.

Procedura P 06 asigura faptul ca au fost luata in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele de inspectie fiscala, asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor, precum si avizarea lor de sefii de servicii.

Programul de activitate este un document intern de lucru care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului de inspectie fiscala, precum si repartizarea acestora pe fiecare echipa de control.

Procedura P 06 presupune:

Personal implicat Activitati

38

CAPITOLUL 5DESFASURAREA ACTIUNII DE INSPECTIE FISCALĂ

5.1 Procedura P 07 - deschiderea intervenţiei la faţa locului

Sedinta de deschidere se deruleaza la unitatea verificata cu participarea inspectorilor fiscali si a reprezentantilor contribuabilor. Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda:a) prezentarea inspectorilor fiscali;b) prezentarea obiectivelor misiunii de inspectie fiscala;c) prezentarea tematicilor in detaliu;d) acceptarea calendarului intalnirilor;e) comunicarea modului de realizare a interventiei la fata locului;f) asigurarea conditiilor materiale necesare derularii inspectiei fiscale;g) stabilirea termenelor de prezentare la conducerea contribuabilului a stadiului verificarilor.

Scopul Procedurii P 07 este:

Intalnirea cu reprezentantii contribuabilului pentru a discuta domeniul inspectiei fiscale, obiectivele urmarite si modalitatile de lucru privind inspectia fiscala.

Sedinta de deschidere serveste ca intalnire de inceput a etapei de interventie la fata locului. Ordinea de zi a sedintei va cuprinde:• prezentarea inspectorilor fiscali;

Inspectorii fiscali

1. Pregatesc programul de inspectie fiscala, cuprinzand:

• obiectivele inspectiei;• modalitati de control;• alte proceduri de inspectie fiscala, dupa caz.

2. Pregatesc un material documentar cu urmatoarele anexe:

• fisa sintetica pe platitor;• date din dosarul fiscal al contribuabilului;• conformitatea voluntara a contribuabilului in declararea impozitelor, taxelor, contributiilor.

Seful de serviciu

3. Urmareste modul de realizare a programului de inspectie fiscala;

39

• prezentarea obiectivelor misiunii de inspectie fiscala;• prezentarea in detaliu a tematicii;• acceptarea calendarului intalnirilor;• asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunilor de inspectie fiscala;• comunicarea modului de interventie la fata locului;• stabilirea termenului de prezentare a stadiului verificarilor.

Procedura P 07 presupune:Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali

1. Contacteaza contribuabilul pentru a stabili data intalnirii

Seful de serviciu

2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere

5.2 Procedura P 08 - intervenţia la faţa locului

5.2.1 Generalitati

Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora.

Scopul vizeaza asupra faptului ca informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile inspectorilor.

In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, inspectorii efectueaza testari in concordanta cu programul de activitate aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi in baza carora inspectorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.

Procedura P 07 presupune:

Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali

1. Efectueaza testarile si procedurile stabilite in inspectia fiscala;2. Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare;3. Colecteaza documente pentru toata misiunea de inspectie fiscala;4. Numeroteaza toate documentele;

40

5. Pregatesc anexele de identificare si analiza a problemelor;6. La sfarsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza fisele de identificare si analiza a problemelor;7. Transmite anexele de identificare a problemelor pentru semnarea si luarea la cunostiinta de catre contribuabil;8. Indosariaza documenele utilizate in dosarul cu raportul de inspectie fiscala.

In faza de interventie la fata locului se vor avea in vedere, fara a se limita la acestea:a) cunoasterea activitatii contribuabilului supus verificarii si studierea procedurilor aferente;b) intervievarea personalului verificat;c) verificarea inregistrarilor contabile;d) analiza datelor si informatiilor;e) realizarea de testari;f) verificarea modului de indeplinire a recomandarilor stabilite prin rapoartele de inspectie fiscala anterioare.

5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala

Verificarea

Verificarea are ca obiect examinarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabil, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora.

Tehnicile de verificare 7 pot fi :

a) inspectia fiscala generala, cere reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;b) inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata.

7 A se vedea OG 92/2003 republicată privind Codul de procedură fiscală

41

Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acestea prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale.

Observarea fizica

Observarea fizica reprezinta o modalitate prin care inspectorii fiscali isi formeaza o parere proprie asupra obiectivelor controlului.

Discutiile purtate cu contribuabilul

Se realizeaza de inspectorii fiscali cu persoanele implicate pe linia obtinerii de informatii necesare controlului. Aceste informatii trebuie confirmate cu documente.

Analiza informatiilor

Analiza informatiilor consta in examinarea tuturor starilor de fapt si raporturilor juridice care sunt relevante pentru impunere.

Instrumente de inspectie fiscala

a)Investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altei persoane, privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;b)Analiza si evaluarea informatiilor fiscale in vederea confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse.

Tematici de inspectie si listele de verificare

Tematicile cuprind obiectivele principale de verificat pe domenii de activitati, pe baza reglementarilor in vigoare care stau la baza stabilirii impozitelor, taxelor, contributiilor datorate bugetului general consolidat al statului.

De asemenea, instructiunile privind elaborarea raportului de inspectie fiscala aprobat prin OMFP 551/2004 privind obiectivele minimale avute in vedere la stabilirea bazei de impunere pentru fiecare impozit in parte, astfel:• verificarea realitatii declaratiei fiscale in corelatie cu datele din balantelel de verificare, registrele societatii sau orice alte documente justificative

42

existente in societate sau obtinute prin controale incrucisate, precum si alte declaratii depuse in conformitate cu legile speciale;• verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor generatoare de venit;• verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate;• verificarea modului de utilizare a documentelor cu regim special;• verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora;• verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din impozite, taxele sau contributiile datorate.

5.3 Procedura P 09 – constatarea si raportarea deficientelor

5.3.1 Consideratii generale

Scopul acestei proceduri este de a furniza informatii in cazul descoperirii unor nereguli care modifica baza impozabila si alte abateri de la legislatia financiar – contabila.

Cand inspectorii fiscali ajung la concluzia ca s-au comis abateri semnificative de la legislatia fiscala vor raporta acestea sefului de serviciu prin prezentarea actelor si documentelor pe care isi sustine constatarea.

Etapele acestei proceduri presupun:

Personal implicat ActivitatiInspectorul fiscal

1. raporteaza in timp util sefului de serviciu abaterile constatate de la regulile procedurale si metodologice aplicabile tipurilor de impozite, taxe si contributii care ar putea aduce prejudicii bugetului general consolidat al statului;

Seful de serviciu

2. informeaza conducatorul A.C.F. despre neregularitatile semnalate la contribuabilul verificat.

43

5.3.2 Formular de raportare a constatarilor

In cazul constatarilor preliminare, ori de cate ori este cazul se vor intocmi:• proces verbal8 in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii a unei cercetari la fata locului sau pentru consemnare unei fapte in timpul inspectiei fiscale care poate constitui elementele constitutive ale unei infractiuni;• proces verbal de sigilare/desigilare in situatiile in care exista indicii ca in locurile de productie, depozitare, comercializare se gasesc bunuri sau produse a caror provenienta nu este legala sau a caror fabricatie este interzisa de lege ori se produce fara autorizatie, iar actiunea de inspectie fiscala nu poate fi finalizata, urmand a fi continuata in ziua urmatoare;• nota explicativa9, reprezentand documentul prin care organele de inspectie fiscala pot solicita explicatii scrise reprezentantului sau oricarui angajat al contribuabilului care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influenta inspectia fiscala;• anexe, situatii, tabele, copii dupa documente care se intocmesc pentru fiecare impozit, taxa sau contributie verificata, necesare sustinerii constatarilor;• declaratie scrisa10 de la administrator sau imputernicitul legal al societatii la finalizarea inspectiei fiscale, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate pentru inspectia fiscala.

5.4 Procedura P 10 – revizuirea documentelor de lucru

Revizuirea se efectueaza de inspectorii fiscali, inainte de intocmirea raportului de inspectie fiscala, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.

Scopul acestei proceduri este sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de inspectie fiscala.

Inspectorii fiscali revad documentele de lucru din punct de vedere al formei si continutului.

8 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de inspecţie fiscală, ANEXA 5a9 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de inspecţie fiscală10 A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul şi conţinutul documentelor utilizate în activitatea de inspecţie fiscală, ANEXA 8 a

44

Inspectorii fiscali efectueaza in cadrul acestei proceduri urmatoarele activitati:

Inspectorii fiscali:

1. Pe masura ce inspectia fiscala inainteaza, numeroteaza toate documentele;2. Apreciaza daca documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de inspectie fiscala;3. Revizuiesc lucrarile din punct de vedere al continutului si al formei;4. Efectueaza modificarile necesare la documente;5. Intocmesc nota centralizatoare a documentelor (lista cu anexele).

5.5 Procedura P 11 – sedinta de inchidere

Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale asupra constatarilor rezultate din inspectia fiscala.

La incheierea inspectiei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatarile si consecintele lor fiscale, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere, cu exceptia cazurilor in care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare in urma inspectiei fiscale sau in cazul in care contribuabilul renunta la acest drept si notifica acest fapt organelor de inspectie fiscala.

Data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului in timp util.

Scopul acestei proceduri permite prezentarea catre contribuabil a opiniei inspectorilor, a constatarilor si recomandarilor.

Prin aceasta procedura trebuie sa se asigure ca atat constatarile cat si recomandarile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv:• Clare: sa fie usor de inteles, evidente, sa nu permita interpretari;• Obiective: sa nu fie partinitoare;• Fundamentate: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;• Relevante: aspectele semnalate sa ajute conducerea contribuabilului la luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

Etapele procedurii presupun:

45

Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali

1. Planifica sedinta de inchidere;

Seful de serviciu

2. Participa, daca este cazul, la sedinta de inchidere intervenind in discutiile purtate cu contribuabilul in vederea clarificarii problemelor ce fac obiectul discutiei;

Seful A.C.F. 3. Cad de acord asupra discutiilor avute.

CAPITOLUL 6RAPORTUL DE INSPECTIE FISCALA

6.1 Procedura P 12 - elaborarea proiectului de raport de inspecţie fiscală11

Elaborarea proiectului de raport de inspectie fiscala trebuie sa aiba in vedere urmatoarele:a)constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de inspectie fiscala si sa fie sustinute prin documente justificative corespunzatoare;b)recomandarile trebuie sa fie in concordanta cu constatarile si sa determine reducerea riscurilor potentiale;c)raportul trebuie sa exprime opinia inspectorului fiscal, bazata pe constatarile efectuate;d)se intocmeste pe baza documentelor de lucru.

In redactarea proiectului raportului de inspectie fiscala trebuie sa fie respectate urmatoarele principii:a)constatarile trebuie sa fie prezentate intr-o maniera pertinenta si incontestabila;b)evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, in general, apreciaza, evident) si a limbajului abstract;c)promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret;d)evitarea tonului polemic, jignitor sau tendentios;

11 A se vedea Ordinul 551/ 2004 al Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală privind modelul şi conţinutul Raportului de inspecţie fiscală

46

e) ierarhizarea constatarilor (numai cele importante vor fi prezentate in sinteza sau la concluzii).

Scopul procedurii P 12 este de a prezenta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile inspectorilor fiscali.

In elaborarea proiectului raportului de inspectie fiscala, inspectorii folosesc documente de lucru.

Etapele procedurii sunt:

Inspectorii fiscali:

1. redacteaza proiectul raportului de inspectie fiscala;2. indica pentru fiecare constatare din proiectul raportului de inspectie fiscala dovada corespunzatoare;3. prezinta sefului de serviciu proiectul raportului de inspectie fiscala, impreuna cu dovezile constatarilor;

Seful de serviciu:

4. analizeaza proiectul raportului de inspectie fiscala si formuleaza propuneri de modificare, daca este cazul;

Inspectorii fiscali:

5. efectueaza schimbarile propuse de seful de serviciu, pe care le-au acceptat.

6.2 Reuniunea de conciliere

La incheierea inspectiei fiscale organul fiscal va purta o discutie fiscala cu contribuabilul asupra constatarilor si consecintelor fiscale.

Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi comunicate in timp util. Contribuabilul are dreptul sa prezinte in scris punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale. In functie de punctul de vedere al contribuabilului, organul de inspectie fiscala, in cazul in care accepta legalitatea dovezilor prezentate, isi va insusi punctul de vedere si va face modificarile de rigoare, iar in caz contrar va motiva succint punctul de vedere pentru neluarea in considerare a sustinerilor contribuabilului.

Dupa incheierea inspectiei fiscale, in cazul in care nu se modifica baza de impunere aferenta impozitelor, taxelor , contributiilor sociale si a altor sume datorate bugetului general consolidat, supuse inspectiei fiscale, acest fapt va fi comunicat in scris.

6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala

Capitolul I. – Date despre inspectia fiscala

47

Capitolul II. – Date despre contribuabilCapitolul III. – Constatari fiscale

Se completeaza pentru fieare obligatie fiscala care a fost verificata:- Denumirea obligatiei fiscale- Obiectivele minimale avute in vedere- Baza de impunere

Capitolul IV. – Alte constatari- Organizarea si conducerea evidentei fiscale- Utilizarea si tinerea registrelor

Capitolul V. – Discutia finala cu contribuabilul- Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului- Analiza punctului de vedere al contribuabilului

Capitolul VI. – Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

Capitolul VII. – Anexe

Avizat, Intocmit,

Sef serviciu / birou Organ de inspectie fiscala

Nume, prenume Nume, prenume, functiaSemnatura Semnatura

Raportul de inspectie fiscala se intocmeste de echipa de inspectie fiscala pentru consemnarea rezultatelor, indiferent daca se stabilesc sau nu diferente de obligatii fiscale suplimentare, in cadrul unei inspectii fiscale generale sau partiale.

Instructiunile privind intocmirea si obiectivele minimale ale Raportului de inspectie fiscala vizeaza urmatoarele:

Capitolul I. – Date despre inspectia fiscala

48

Prezentarea organelor de inspectie fiscala care efectueaza verificarea si care intocmesc raportul de inspectie fiscala, precizandu-se pentru fiecare: numele si prenumele, functia, numarul legitimatiei de inspectie fiscala, unitatea fiscala din care face parte, numarul si data ordinului de serviciu.

De asemenea, se va preciza:― temeiul legal al efectuarii inspectiei fiscale;― numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala. In cazul in care data inceperii inspectiei fiscale a fost amanata se va specifica numarul si data acordului precum si noul termen aprobat;― numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in Registrul unic de control;― perioada supusa verificarii;― perioada in care s-a desfasurat verificarea precum si locul de desfasurare;― definirea obiectivului de inspectie fiscala in corelatie cu tematica inscrisa in ordinul de serviciu;― modul de ducere la indeplinire a obligatiilor stabilite prin actul de control fiscal incheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se efectueaza inspectia fiscala.

Capitolul II. – Date despre contribuabil

1. Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, numarul de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului, Codul de identificare fiscala, data de la care a devenit platitor de TVA – prin optiune sau prin depasirea plafonului legal, codul CAEN (activitatea principala desfasurata), marimea capitalului social subcris si varsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului social initial.2. Forma de proprietate, forma juridica, precum si principalii actionari/asociati (cu pondere semnificativa in capitalul social), evolutia capitalului social;3. Informatii referitoare la actionari/asociati, in situatia in care sunt constatate relatii de participare la alt contribuabil cu care are relatii de afaceri;4. Prezentarea tuturor conturilor bancare in comparatie cu cele cuprinse in declaratia depusa la Administratia Finantelor Publice;5. Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata;6. Verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achizitionate: plaja de numere pentru facturile achizitionate,

49

facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor ramase;7. Prezentarea subunitatilor contribuabilului cu precizari specifice, daca este cazul, pentru cele care prezinta un interes financiar deosebit; (Declararea punctelor de lucru, respectarea regimului autorizarilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc – licente);8. Persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat;9. Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii;10. Administratorul sau persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale;11. Mentiunea daca s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale si valorificarea acesteia;12. Principalii furnizori si clienti precum si mentionarea daca acestia sunt sau nu parti afiliate cu contribuabilul. In caz afirmativ se vor preciza relatiile de afiliere intre contribuabilul verificat si clientii sau furnizorii.

Capitolul III. – Constatari fiscale

Se completeaza pentru fieare obligatie fiscala care a fost verificata:

1. Denumirea obligatiei fiscale

perioada supusa inspectiei fiscale si actele normative care reglementeaza aceasta obligatie fiscala in perioada controlata; In cazul in care verificarea se va face pe o perioada diferita de cea precizata la cap.I., se va preciza perioada verificata efectiv; prezentarea procedurii de control utilizata; In cazul controlului prin sondaj se vor mentiona lunile, operatiunile sau documentele selectate, urmarindu-se cuprinderea a cel putin unei luni dintr-un trimestru; prezentarea facilitatilor fiscale de care a beneficiat contribuabilul in perioada supusa inspectiei fiscale si modul de respectare al acestora.

2. Obiectivele minimale avute in vedere

verificarea realitatii declaratiilor fiscale in corelatie cu datele din balantele de verificare, registrele societatii sau orice alte documente justificative existente in societate sau obtinute prin controale incrucisate, precum si cu alte declaratii depuse in conformitate cu legile speciale;

50

verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare, in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor de venit; verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate; verificarea utilizarii documentelor cu regim special (in corelatie cu pct. 6 din cap. II.); verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora; verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere in impozitele, taxele sau contributiile datorate.

3. Baza de impunere

A. in cazul in care se constata aspecte care modifica baza de impunere, se vor mentiona:

modul de interpretare a aspectelor fiscale de catre contribuabil; punctul de vedere al inspectiei fiscale fata de interpretarea contribuabilui; consecintele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept si temeiul legal pentru modificarea bazei de impunere; verificarea modului de calcul al bazei impozabile si stabilirea eventualelor diferente, precum si calculul impozitului, taxei sau contributie stabilite suplimentar. Pentru obligatiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri / reduceri, se va avea in vedere modul de exercitare a acestui drept si corectitudinea calculului sumei deduse; calculul obligatiilor fiscale accesorii la diferentele de impozite, taxe, contributii stabilite de inspectia fiscala; stabilirea responsabilitatilor pentru aplicarea sau determinarea eronata a bazei impozabile si efectuarea de propuneri pentru sanctionarea conform prevederilor legale, acolo unde este cazul.

B. in cazul in care baza de impunere nu se modifica, se va mentiona acest lucru.

Capitolul IV. – Alte constatari

1. Organizarea si conducerea evidentei fiscale

In acest capitol se vor prezenta constatarile inspectiei fiscale referitoare la organizarea compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul),

51

urmarindu-se in principal respectarea prevederilor Legii contabilitatii. In acest sens se va avea in vedere modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a imobilizarilor, a operatiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor si a productiei in curs de executie, precum si contabilitatea angajamentelor si a altor drepturi patrimoniale, efectuarea si valorificarea inventarierii patrimoniului.

Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directivele europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, se va avea in vedere modul de retratare a conturilor contabile.

2. Utilizarea si tinerea registrelor

Se vor consemna constatarile referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, cartea mare), registrul de casa, registrul fiscal etc.

Capitolul V. – Discutia finala cu contribuabilul

In acest capitol se va consemna, in mod obligatoriu, numarul si data documentului prin care contribuabilul este instiintat despre data, ora si locul de desfasurare a discutiei finale. In caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discutia finala, acest fapt va fi mentionat expres in raport.

De asemenea se va prezenta o sinteza a punctului de vedere al contribuabilului pentru fiecare diferenta de impozit, taxa, contributie neacceptata si argumentele organelor de inspectie fiscala fata de cele ale contribuabilului. Punctul de vedere al contribuabilului va fi anexat la Raportul de inspectie fiscala.

Tot in acest capitol se va prezenta, in sinteza, continutul declaratiei pe propria raspundere a reprezentantului legal al contribuabilului prin care declara ca a pus la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate. Declaratia va fi anexata la raportul de inspectie fiscala.

Capitolul VI. – Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

Pentru fiscare impozit, taxa, contributie la care s-au calculat diferente si accesorii in sarcina contribuabilului, se vor prezenta urmatoarele informatii:

Obligatii fiscale suplimentare

52

Nr.crt.

Denumire impozit,

taxa, contributie /

Obligatii fiscale

accesorii

Perioada verificata / Perioada pentru care s-au calculat obligatiile fiscale

accesorii

Baza impozabila

stabilita suplimentar

-lei-

Impozit, taxa, contrubutie

stabilita suplimentar /

Obligatii fiscale

accesorii

Cod cont

bugetar

De la data Pana la data

1 Obligatie fiscala

zz.ll.aa zz.ll.aa

2 Dobanda zz.ll.aa zz.ll.aa3 Penalitati de

intarzierezz.ll.aa zz.ll.aa

Raportul de inspectie fiscala va fi semnat de organele de inspectie fiscala, avizat de seful serviciului / biroului si aprobat de conducatorul activitatii de inspectie fiscala.

Raportul de inspectie fiscala sta la baza intocmirii Deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala.

Raportul de inspectie fiscala va fi inregistrat in Registrul unic de control al contribuabilului.

Raportul va fi intocmit in 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspectie fiscala si unul pentru Administratia Finantelor Publice unde contribuabilul este luat in evidenta ca platitor de impozite si taxe.

In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, atunci acesta va fi anexat la Decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala.

In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala nu s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, acest fapt va fi comunicat contribuabilului.

Adresa va fi insotita de un exemplar al raportului de inspectie fiscala.

Capitolul VII. – Anexe

Pentru fiecare impozit, taxa, contributie verificata, la raportul de inspectie fiscala de vor anexa situatii, tabele, copii dupa documente, note explicative, necesare sustinerii constatarilor, fiind parte integranta din raportul de inspectie fiscala.

53

Tabelele sau situatiile se intocmesc ori de cate ori este necesara sustinerea unui numar mai mare de documente sau operatiuni si in orice alte cazuri pentru a se putea prezenta si sustine constatarile din raportul de inspectie fiscala.

Tabelele si situatiile anexate la Raportul de inspectie fiscala vor fi semnate de organele de inspectie fiscala si, pentru luarea la cunostiinta, de reprezentantul societatii.

De asemenea, la Raportul de inspectie fiscala se vor anexa orice document intocmit pentru instiintarea, solicitarea de documente sau procese verbale pentru consemnarea unor constatari in timpul inspectiei fiscale.

Documentele se intocmesc la finalizarea raportului de inspectie fiscala si prezinta o sinteza a rezultatelor constatarilor, concluziilor si recomandarilor organului de control.

Acestea trebuie sa se asigure ca atat constatarile cat si recomandarile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv:• Clare : sa fie usor de inteles, evidente, sa nu permita interpretari;• Obiective: sa nu fie partinitoare;• Fundamentate: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legii incident;• Relevante: aspectele semnalate sa ajute conducerea contribuabilului in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

Procedura vizeaza:

Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali:

1. Intocmesc decizia de impunere in 3 exemplare conform OMFP 1109/22.07.2004;2. Intocmesc in 3 exemplare dispozitia privind masurile stabilite conform OMFP 1939/28.12.2004;3. Intocmesc fisa privind rezultatul controlului intr-un singur exemplar;

Seful de serviciu: 4. Verifica daca obligatiile fiscale inscrise in raportul de inspectie fiscala concorda cu cele din decizia de impunere, daca motivele de fapt indeplinesc conditiile din premise si daca pentru deficientele indicate au fost indicate corect prevederile legale;5. Eventualele erori vor fi supuse spre analiza si corectare de catre inspectorii fiscali;

Inspectorii fiscali:

6. Corecteaza, dupa caz, decizia de impunere si redacteaza decizia de impunere finala;

54

7. Intocmesc adresele de inaintare a dosarelor:― in 2 exemplare catre unitatea fiscala la care este

inregistrat contribuabilul ca platitor de impozite si taxe;

― in 3 exemplare catre contribuabil, care vor fi semnate de reprezentantul legal.

6.4 Formarea dosarului permanent

Scopul dosarului permanent este de cuprindere intr-un singur dosar a tuturor documentelor, respectiv: raportul de inspectie fiscala cu anexele acestuia, decizia de impunere, dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala si fisa cu rezultatul controlului.

Prin formarea dosarului permanent se asigura intreaga documentatie privind activitatea de inspectie fiscala intocmita ca urmare a activitatii desfasurate si arhivarea acestora conform prevederilor legale.

Procedura consta in:

Inspectorul fiscal

1. Indosariaza raportul de inspectie fiscala, impreuna cu anexele, decizia de impunere, fisa cu rezultatul controlului, fisa contribuabilului, fisa sintetica pe platitor, nota de reglare a diferentelor, pe care le numeroteaza de la fila 1, intocmindu-se opisul dosarului privind contribuabilul in cauza pentru dosarul care ramane pentru arhivare la A.C.F.;2. Intocmeste cate un dosar atat pentru Administratia Finantelor Publice, cat si pentru contribuabil, care trebuie sa cuprinda: raportul de inspectie fiscala cu anexele acestuia, decizia de impunere dupa caz, dispozitia privind masurile stabilite stabilite de organele de inspectie fiscala, fisa contribuabilului, nota de reglare de diferente, pe care le numeroteaza si le inscrie in opisul dosarului.

6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecţia fiscală

Seful de serviciu este persoana desemnata care este responsabil cu avizarea misiunii de inspectie fiscala.

55

Scopul actiunii de avizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate, astfel:a)verifica executarea corecta a programului de inspectie fiscala;b)verifica existenta elementelor probante;c)verifica daca redactarea raportului de inspectie fiscala si a deciziei de impunere este exacta, clara si concisa.

Daca seful de serviciu este implicat in misiunea de inspectie fiscala avizarea este asigurata de un sef de serviciu desemnat de conducatorul unitatii.

Procedura de Avizare are scopul de a asigura ca obiectivele misiunii de inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate si consta in:

Personal implicat ActivitatiInspectorii fiscali 1. Prezinta sefului de serviciu documentele din

dosarul permanent pentru avizare;Seful de serviciu 2. Verifica executarea corecta a programulu de

inspectie fiscala;3. Verifica existenta elementelor probante;4. Verifica daca redactarea raportului de inspectie fiscala si a deciziei de impunere este exacta, clara si concisa;5. Verifica daca raportul de inspectie fiscala este elaborat la termenul fixat;6. Avizeaza Raportul de inspectie fiscala, Decizia de impunere, Dispozitia privind masurile stabilite, Fisa privind rezultatul controlului si adresele de inaintare ale dosarelor;

Directorul Executiv Adjunct

7. Examineaza si aproba “dupa caz” Raportul de inspectie fiscala, Decizia de impunere, Dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala, semneaza adresele de inaintare ale dosarelor.

6.6 Difuzarea raportului de inspecţie fiscală

Seful de serviciu transmite dosarul permanent (cele 3 exemplare) prin secretariat conducatorului – directorului executiv adjunct, care a aprobat misiunea de inspectie fiscala, pentru analiza si aprobare.

Dupa a aprobare, dosarul permanent cu actele si documentele mentinute se depune la secretariat pentru inregistrare si comunicare la:

56

1. Compartimentul Programare, Coordonare si Indrumare Control Fiscal, pentru centralizarea datelor in vederea raportarilor statistice programate si arhivarea lor;2. Organul fiscal teritorial unde contribuabilul isi are domiciliul fiscal pentru depunerea acestuia la dosarul contribuabilului;3. Contribuabilului supus inspectiei fiscale.

Parcurgerea acestor etape este dispusa dupa primirea si confirmarea de primire a unui exemplar de catre contribuabil, confirmare consemnata pe cele trei exemplare a adresei de inaintare a raportului catre acesta, din care cate un exemplar se depune la dosarul A.C.F. si dosarul Administratiei Financiare.

6.7 Procedura P 17 - urmărirea recomandărilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in raportul de inspectie fiscala sau in dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala, sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite si in mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Contribuabilul trebuie sa informeze organul de inspectie fiscala asupra modului de indeplinire a masurilor dispuse conform dispozitiei date.

Scopul acestei proceduri este de a urmari si formaliza modul de implementare a recomandarilor din Raportul de Inspectie Fiscala.

Urmarirea recomandarilor de catre inspectorii fiscali este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea contribuabilului pe baza recomandarilor din Raportul de inspectie fiscala sau Dispozitia de masuri.

Procedura implica:

Inspectorii fiscali:

1. Urmarirea Dispozitiei privind masurile stabilite in timpul inspectiei fiscale;2. In cazul in care contribuabilul nu indeplineste obligatia de a comunica modul de realizare a masurilor dispuse in termenele dispuse de organul de inspectie fiscala, se va proceda conform prevederilor legale.

57

CAPITOLUL 7EFECTUAREA INSPECTIEI FISCALE LA SC OMEGA SRL

Decizia de impunereprivind obligatiile fiscale stabilite suplimentar de inspectia fiscala

1. Date de identificare ale contribuabiluluiDenumire contribuabil: SC Omega SRL Cod identificare fiscala 129396543Domiciliu fiscal: Sibiu, str. Lector, nr. 3

2. Date privind creanta fiscala

2.1 Obligatii fiscale suplimentare

1. Referitor la impozitul pe profit

58

2. Referitor la TVA

2.2 Motive de fapt

2.2.1 Impozit pe profit

In anul 2000 societatea achizitioneaza utilaje pentru productie in valoare de 12.117.486.420 lei pentru care avea dreptul potrivit art.6 alin. 4 din O.U.G 217/1999 sa beneficieze de o deducere din profitul impozabil aferent exercitiului financiar a unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia numai din punct de vedere fiscal prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective.

Societatea nu aplica corect facilitatea in anul 2000, neinscriind in declaratia de impunere anuala a cheltuielilor deduse aferente facilitati, aplicand doar deducerea din impozit a sumei de 19.537.153 lei, suma ce reprezinta impozitul pe profit aferent anului 2000.

La 31.12.2001 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala, societatea aplica in mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din achizitiile de utilaje respectiv suma de 1.192.181.487 lei.

Nr. Crt.

Denumire impozit taxa contributie,obligatii fiscale,accesorii

Perioada verificata/Perioa da pt.care s-au calculat obligatii fiscale

Baza impozabila stabilita suplimentar

Impozit stabilit suplimentar,obligat ii fiscale,accesorii.

Cod bugetar

Impozit pe profit Aprilie.2000 pana la Decembrie.2002

363.572.580 9089

2. Dobanda Aprilie.2000 pana la 13.06.2005

Conform anexa

24682

3. Penalitati Aprilie.2000 pana la 13.06.2005

Conform anexa

6250

Nr. Crt.

Denumire impozit taxa contributie,obligatii fiscale,accesorii

Perioada verificata/Perioada pt.care s-au calculat obligatii fiscale

Baza impozabila stabilita suplimentar

Impozit stabilit suplimentar,obligatii fiscale,accesorii.

Cod bugetar

1. TVA 01.04.01-31.12.04 356 672. Dobanzi 01.04.01-13.06.05 Conform

anexa3793

3. Penalitati 01.04.01-13.06.05 Conform anexa

644

59

Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in perioada la care se refera.

Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal ,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000, neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001.

Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005.

Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum urmeaza:

TOTAL 231.521.646 lei

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar pentru perioada la care au fost calculate majorari de intarziere,societatea datoreaza o penalitate de intarziere de 0,5 % pentru fiecare luna sau fractiune de luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea aveau termen de plata.

Penalitatea de intarziere datorata de societate, calculata in baza OG 26/2001 art.131 este in suma de 58.118.848 lei determinata astfel:

298.045.372 1ei * 39 luni (aprilie2002-iunie 2005) * 0,5% = 58.118.848 lei.In octombrie 2002 - decembrie 2002, societatea achizitioneaza utilaje

(masini de cusut, tricotat, doua autovehicule si centrala telefonica) pentru care potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii care investesc in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care acestia sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora.

Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in luna in care achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se recupereze pe durata de viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aplicarea acestei facilitati,

Perioada calcul dobanzi

Impozit pe profit pentru calcul majorari

% Nr.zile Suma

28.03.2002- 298.045.372 0.10 155 46.197.03301.09.2002- 298.045.372 0,07 122 25.453.07501.01.2003- 298.045.372 0.06 894 159.871.538

60

societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat.

Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004 decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat, fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general consolidat al statului.

Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia , "incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte cheltuieli cu serviciile executate".

Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de 360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala.

Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul 1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958).

2.2.2 Taxa pe valoare adaugataa) In luna dec. 2001 SC Alfa SA, emite factura nr.

8864724/27/12/2001 catre SC Omega SRL in valoare totala de 4.014.108.000 lei din care TVA 640.908.000 lei, reprezentand avans conform contract. Din verificarea documentelor contabile s-a constatat ca avansul este achitat de catre Omega la Alfa doar in 01/02/2002 cu OP nr. 29. Potrivit prevederilor art 12 din OG 17/2000 coroborat cu punctul 11.7 din 3, 4 si punctul 11.8 din HG 401/2000 societatea Alfa emite factura in mod eronat in luna decembrie 2001, respectiv inaintea incasarii avansului, aceasta avand obligatia emiterii facturii fiscale in termen de 3 zile de la data incasarii avansului, respectiv in luna februarie 2002, prin aceasta operatiune denaturand exigibilitatea TVA - ului. Organul de control

61

acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie 2002 cu scadenta in 25.03.2003.

Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei.

Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza: Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei. b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de

tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza:

- TVA - 678.253 lei -dobanzi 121.581 lei - penalitati de intarziere-31.424 lei

2.3. Temei de drept2.3.1. Impozitul pe profit

a) in baza: pct. 6, alin. 6 din OG 217/1999b) in baza art. 11 alin (5) din Legea 414/2002

- HG 859/2002c) in baza art. 11 alin. (5) din Legea 414/2002d) in baza art. 15, alin. (1) pct. 2 din OG 79/2001

2.3.2. Taxa pe valoare adaugata

a) in baza art. 12 din OUG 17/2000 - pct.11, pct.7 din HG 401/2001- pct.11, pct.8 din HG 401/2001

b) in baza legii 571/2003Accesoriile au fost calculate in baza:

- art. 114 si art. 115 din OG 93/2003 republicata - art. 120 din OG 92/2003 republicata- in cotele prevazute de HG 1043/2001, HG 874/2002, HG

1513/2002, HG 67/2003

Termen de plataDiferentele de impozit, taxa sau contributia constatata de organele de inspectie fiscala, precum si accesoriile se platesc potrivit art. 108 din OG 92/2003 republicata in functie de data primirii prezentei astfel:

62

- pana la data de 5 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa in intervalul 01-15 din luna

- pana la data de 20 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa in intervalul 16-31 din luna

4. Dispozitii finaleLa prezenta decizie de impunere se anexeaza raportul de inspectie fiscala

impreuna cu anexele. In conformitate cu art 174 si 176 din OG 92/2003 republicata, impotriva masurilor depuse prin prezenta se poate face contestatie care se depune in termen de 30 de zile de la comunicare la organul emitent, sub sanctiunea decaderii.

Prezenta reprezinta titlu de creanta si devine executoriu in conditiile legii.

APROBAT AVIZAT INTOCMITDir. Exec. Adjunct Sef Serviciu Inspector

63

RAPORT DE INSPECTIE FISCALA Incheiat azi, 01.02.2006

Capitolul I. Date despre inspectia fiscala

Subsemnata Sîvu Amalia - inspector din cadrul Activitatii de control fiscal Sibiu - D.G.F.P. Sibiu in baza prevederilor O.G. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, H.G. 1050/2004 si a ordinului de serviciu nr. 15/15.01.2006 am efectuat in perioada 15.01.2006 - 01.02.2006 o inspectie fiscala la S.C. Omega S.R.L. Sibiu.

In vederea desfasurarii controlului s-a transmis societatii avizul de inspectie fiscala inregistrat sub nr. 967/27.12.2005.

Data inceperii inspectiei fiscale a fost inregistrata in registrul unic de control la pozitia nr.7.Perioada supusa verificarii este TR II 2000 (data infiintarii societatii) -decembrie 2005 pentru :-impozitul pe profit-impozit pe venit de natura salariala-impozit pe dividende- taxa cu valoare adaugata-contributii si fonduri speciale

Taxa pe valoare adaugata a fost verificata pana in 31.03.2001 de inspectorii A.F.P. a municipiului Sibiu incheindu-se in acest sens procesul verbal nr. 106/27.04.2004

Prin prezentul act de Control T.V.A-ul a fost verificat pentru perioada 01.04.2001-31.12.2004

Contributia de asigurari sociale si contributia la fondul de somaj a fost verificata pana in august 2002 prin procesul verbal nr. 1740/03.10.2002, iar din septembrie 2002 pana in 31.12.2004 perioada fiind verificata prin prezentul act de control.

Contributia de asigurari sociale de sanatate a fost verificata pana in octombrie 2002 prin PVC nr. 790/03.12.2002, iar din noiembrie 2002-31.12.2004 prin prezentul act de control.

64

Inspectia fiscala s-a desfasurat la sediul societatii S.C. Omega S.R.L. Sibiu si a avut ca obiective:

1. Modul de Constituire, evidentiere si virare a obligatiilor fiscaledatorate la bugetul general consolidat al statului.

2. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor deimpozite si taxe reglementat de O.G. 68/1997 privind procedura deintocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicat in 1999, Legea 571/2003 privind Codul Fiscal si O.G 92/2003 privind Codul de procedura fiscala.

3. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formularelor curegim special, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile sicompletarile ulterioare.4. Alte constatari5. Discutia finala cu contribuabilul6. Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

Capitolul II. Date despre contribuabil

SC. Omega S.R.L. are domiciliu fiscal in Sibiu str. Lector, nr. 3, este inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J 32/220/2000, detine cod de identificare fiscala R 129396543.

Obiectul principal de activitate este fabricarea de ciorapi cod CAEN 1771.

Capitalul social subscris si varsat la 31.12.2004 este in suma de 250.000 mii lei.

Societatea Omega este o societate cu raspundere limitata asociatii fiind:-D-l Ionescu Ioan - 50% parti sociale-D-na Ionescu Elena Cristina - 50% parti sociale .

Conturile prin care societatea isi deruleaza operatiunile financiare sunt urmatoarele:R043RNCB4200000098130001 - BCR SIBIU RO55RZBR0000060002392684 - RAIFFEISEN SIBIU RO55BRDE330SVO2320393300 - BRD SIBIU Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului financiar pentru perioada 2002-2004 se prezinta dupa cum urmeaza :

Perioada Cifra afaceri Rezultat exercitiu financiar-net

2002 267002 6435

65

2003 259646 27772004 428164 3947

SC. Omega SRL are deschise urmatoarele puncte de lucru: -Galati - str. Domneasca, nr.24 -Galati - B-dul Dunarea, nr.44 bl.B7,ap. 63 -Bucuresti - B-dul Dacia nr.130, ap.l sector 2

Asigurarea administrarii societatii este facuta de d-na Ionescu Elena Cristina, iar evidenta contabila este asigurata de d-na Moldovan Daniela in calitate de Director economic.

Pe timpul controlului, societatea a fost reprezentata de d-na Ionescu Elena Cristina in calitate de Director General si d-na Moldovan Daniela in calitate de Director economic.

Inventarierea patrimoniului s-a efectuat si valorificat conform prevederilor legale.Principalii furnizori cu care societatea are relatii de afaceri sunt:SC Polyrom Impex SRL - Bucuresti Primus TradingSC Romsocks SRL - Sibiu Primus LineSC Alba Print SA - Sebes RomtextilSC Aectra SRL - Bucuresti TricotonPrincipalii clienti ai SC. Omega S.R.L. sunt:Selgros Cash & Carry Romania HypermarcheBilla Romania CDR InterexMainetti Romania HippromaPamira Prod Cora RomaniaPI&Emme Italia PompeeaMode Gladys

Capitolul III. Constatari Fiscale.

A. 1. Impozitul pe profit reglementat de OG70 /1994 privind impozitul pe profit, modificata de OUG 217/1999 pentru modificarea si completarea OG 70/1994; Legea 189/ aprilie 2001 privind aprobarea OUG 217/1999; HG 402 /iunie 2000 pentru aprobarea instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, HG 598/2002 privind instructiunile de calcul al impozitul pe profit cu modificarile si completarile ulterioare; Legea 571/2003 privind Codul fiscal si HG 44/2004 - privind instructiunile de aplicare a Codului fiscal.

66

In perioada verificata, respectiv TR.II 2000 - TR.IV 2004 societatea calculeaza, evidenteaza si vireaza impozit pe profit in cota prevazuta de legislatia privind impozitul pe profit. De asemenea, societatea intocmeste registrul de evidenta fiscala pentru determinarea impozitului pe profit, asa cum prevede art.7 din Legea 414/ 2002 respectiv punctul 77 dm HG 859/2002 si Cap. II punctul 15 din HG 44/ 2004.

In perioada supusa controlului, organul de control a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: registrul jurnal, fisele conturilor analitice si sintetice de venituri si cheltuieli de exploatare, financiare si exceptionale, facturile emise pentru livrarea produselor obtinute, balante de verificare, bilanturi contabile anuale si raporturi semestriale precum si modul de stingere a obligatiilor de plata evidentiate de societate cu privire la impozitul pe profit.

Societatea beneficiaza de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 punctul 6 alin. (4).

Obiective avute in vedere:

S-au verificat declaratiile fiscale, realitatea acestora in corelatie cu statele din balantele de verificare si bilanturile contabile anuale.

Documentele cu regim special intocmite de societate sunt cele prevazute de HG 831/1997 modificate de HG 989/2002.

S-au verificat documentele inregistrate in contabilitate aferente veniturilor, tratamentul fiscal fiind cel prevazut de legislatia fiscala, neregulile constatate de organul de control fiind prezentate la subcapitolul baza de impunere.

Baza de impunere

In urma verificarii de catre organul de control a modului de constituire, evidentiere si virare a impozitului pe profit s-au retinut urmatoarele:

In anul 2000 societatea achizitioneaza utilaje pentru productie in valoare de 12.117.486.420 lei pentru care avea dreptul potrivit art.6 alin. 4 din O.U.G 217/1999 sa beneficieze de o deducere din profitul impozabil aferent exercitiului financiar a unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia numai din punct de vedere fiscal prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective.

Societatea nu aplica corect facilitatea in anul 2000, neinscriind in declaratia de impunere anuala a cheltuielilor deduse aferente facilitati, aplicand doar deducerea din impozit a sumei de 19.537.153 lei, suma ce reprezinta impozitul pe profit aferent anului 2000.

67

La 31.12.2001 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala, societatea aplica in mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din achizitiile de utilaje respectiv suma de 1.192.181.487 lei.

Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in perioada la care se refera.

Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal ,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000, neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001.

Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005.

Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum urmeaza:

TOTAL 231.521.646 lei

Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar pentru perioada la care au fost calculate majorari de intarziere,societatea datoreaza o penalitate de intarziere de 0,5 % pentru fiecare luna sau fractiune de luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea aveau termen de plata.

Penalitatea de intarziere datorata de societate, calculata in baza OG 26/2001 art.131 este in suma de 58.118.848 lei determinata astfel:

298.045.372 1ei * 39 luni (aprilie2002-iunie 2005) * 0,5% = 58.118.848 lei.In octombrie 2002 - decembrie 2002, societatea achizitioneaza utilaje

(masini de cusut, tricotat, doua autovehicule si centrala telefonica) pentru care

Perioada calcul dobanzi

Impozit pe profit pentru calcul majorari

% Nr.zile Suma

28.03.2002- 298.045.372 0.10 155 46.197.03301.09.2002- 298.045.372 0,07 122 25.453.07501.01.2003- 298.045.372 0.06 894 159.871.538

68

potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii care investesc in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care acestia sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora.

Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in luna in care achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se recupereze pe durata de viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aplicarea acestei facilitati, societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat.

Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004 decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat, fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general consolidat al statului.

Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia , "incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte cheltuieli cu serviciile executate".

Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de 360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala.

Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul 1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958).Pentru neplata la termen a acestora s-au calculat dobanzi in suma de 246.821.979 lei ( 231.521.646+ 406.207+ 14746.659+ 147.467) si penalitati de intarziere in suma de 62.501.143 lei ( 58.118.848+ 4.227.286+ 42.294+ 112.715 lei).

69

Majorarile de intarziere, dobanzile au fost calculate in cotele prevazute de HG 1043/2001; HG 874/2002: HG 1513/2002; HG 67/2004.

Penalitatile de intarziere s-au calculat in baza prevederilor OG 26/2001; 61/2002 si OG 92/2003.Calcularea eronata a impozitului pe profit cu consecinta diminuarii valorii creantei fiscale cuvenite statului, constituie contraventie conform alin.l art.13 lit.b din L 87/1994 republicata si se sanctioneaza societatea cu amenda de 10.000.000.lei in baza aceluiasi art.13 alin.2 din L87/ 1994 pentru care s-a intocmit procesul verbal de contraventie

2. Taxa pe valoare adaugata datorata de agentul economic in baza: O.U.G 17/2000 privind taxa pe valoare adaugata HG 401/2000 privind Normele metodologice de calcul TVA, Legea 345/2002 privind taxa pe valoare adaugata, H.G. 598/2002 pentru aprobarea normelor de aplicare a TVA cu modificarile si completarile ulterioare, Legea 571/2003 privind Codul Fiscal si HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii 571/2003.

Pentru perioada verificata aprilie 2001 - dec. 2004 societatea calculeaza, evidentiaza si vireaza TVA in cota prevazuta de legislatia in vigoare.Au fost verificate facturile de achizitii si facturile de vanzari, jurnalele de vanzari si cumparari, balantele de verificare si deconturile de TVA constatandu-se ca exista corelatii intre datele inscrise in acestea.

Obiectivele avute in vedere:

In perioada supusa verificarii organul de control a procedat la verificarea deconturilor de TVA, realitatea acestora in stransa corelatie cu datele din balantele de verificare, jurnalele de vanzari si cumparari, livrari de bunuri si prestari de servicii, evidentiate in facturi. S-a verificat daca societatea aplica corect cota de TVA.Deasemenea s-a verificat modul de inregistrare a TVA- ului in evidenta contabila, aplicarea corecta a modului de deducere a TVA- ului pentru bunurile si serviciile achizitionate in vederea desfasurarii obiectului de activitate.

Baza de impunere

Verificarea TVA datorata bugetului de stat s-a efectuat in baza prevederilor art. 29 O.U.G 17/2000, art 32 din L 345/2002 privind TVA cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv in baza prevederilor art 32 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicat si de prevederile titlului IV. din HG 44/2004.

70

In urma verificarii de catre organul de control al modului de constituire si evidentiere a TVA s-au retinut urmatoarele:

a) In luna dec. 2001 SC Alfa SA, emite factura nr. 8864724/27/12/2001 catre SC Omega SRL in valoare totala de 4.014.108.000 lei din care TVA 640.908.000 lei, reprezentand avans conform contract. Din verificarea documentelor contabile s-a constatat ca avansul este achitat de catre Omega la Alfa doar in 01/02/2002 cu OP nr. 29. Potrivit prevederilor art 12 din OG 17/2000 coroborat cu punctul 11.7 din 3, 4 si punctul 11.8 din HG 401/2000 societatea Alfa emite factura in mod eronat in luna decembrie 2001, respectiv inaintea incasarii avansului, aceasta avand obligatia emiterii facturii fiscale in termen de 3 zile de la data incasarii avansului, respectiv in luna februarie 2002, prin aceasta operatiune denaturand exigibilitatea TVA - ului. Organul de control acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie 2002 cu scadenta in 25.03.2003.

Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei.

Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza: Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei. b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de

tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza:

- TVA - 678.253 lei -dobanzi 121.581 lei - penalitati de intarziere-31.424 lei

Modul de calcul al acestora este prezentat in anexa nr.4.

3. Impozitul pe venit din salariu reglementat de OG 7/2001 si L. 571/2003 privind Codul fiscal. In perioada verificata, organul de control a cuprins toate lunile verificand documente si operatuni, care au fost reflectate in evidenta contabila:- state de plata- fisele sintetice si analitice ale conturilor de salarii inclusiv contul 444 "Impozit pe venit din salarii".- balante de verificare, modalitate de stingere a obligatiei de plata evidentiata de societate in contabilitate cu privire la impozitul pe salarii.

71

Obiective avute in vedere

S-a verificat realitatea declaratiilor fiscale privind obligatiile lunare la bugetul de stat si a fiselor fiscale anuale privind impozitul calculat si datorat de societate in corelatie cu datele din statele de plata, balantele de verificare si fisa sintetica de evidenta pe platitor.

Din verificarea efectuata s-a constatat ca societatea determina si evidentiaza acest impozit conform legii. Nu s-au constatat deficiente.

4. Impozitul pe dividende - reglementat de OG26/1995, privindimpozitul pe dividende , aprobata prin L101/95, O.G. 73/1999 privindimpozitul pe venit, OG7/2001 privind impozitul pe venit si L 571/2003.Pe perioada verificata s-a constatat ca societatea nu repartizeaza profit netla dividende nedatorand acest impozit.

5. Fonduri speciale 5.1. Contributia la fondul special de sustinere a invatamantului de stat reglementat de prevederile:- OG 75/1999 privind constituirea fondului special de sustinere a invatamantului de stat- HG 806/1999 pentru aprobarea normelor metodologice privindconstituirea si gestionarea fondului special de sustinere a invatamantuluide statPerioada verificata iunie 2000- decembrie 2001:In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand documentele si inregistrarile care au fost reflectate in evidenta contabila: state de plata lunare, fise sintetice si analitice ale conturilor de salarii, inclusiv contul 447 analitic fond de invatamant, balanta de verificare si documentele care au stat la baza stingerii obligatiei privind fondul de invatamant.

Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor fiscale privind obligatiile lunare la bugetul de stat in corelatie cu datele din statele de plata, din balantele de verificare si cu datele din fisa sintetica de evidenta pe platitor.

Baza de impunere Verificarea fondului special de sustinere a invatamantului de stat datorat bugetului de stat s-a efectuat in baza prevederilor art.6 din OG 75/1999 privind constituirea fondului special de sustinere a invatamantului de stat, neconstatandu-se deficiente in ceea ce priveste determinarea bazei de impunere (fond de salarii realizat) si

72

implicit in ceea ce priveste calcularea si evidentierea acestei contributii datorate bugetului de stat. Pentru diferenta de fond de invatamant existenta intre evidenta contabila si fisa sintetica de evidenta pe platitor s-a intocmit nota de reglare evidenta fiscala- evidenta contabila.5.2. Contributia la fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicapReglementat de prevederile:- L 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor cu handicap, cu modificarile si completarile ulterioare.Perioada supusa controlului iunie 2000- decembrie 2002:In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand documente si operatiuni care au stat la baza inregistrarii in contabilitate a acestui fond: state de plata, fisa contului de salarii, inclusiv contul 447 analitic, balanta de verificare.

Obiective avute in vedere Organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor privind obligatiile lunare la bugetul de stat in corelatie cu datele din statele de plata, balanta de verificare si fisa sintetica de evidenta platitor.Baza de impunere Cu privire la modul de stabilire , evidentiere si virare a acestui fond nu s-au constatat deficiente.Pentru diferentele existente intre evidenta contabila si evidenta fiscala (fisa ROL) s-a intocmit nota de reglare evidenta fiscala – evidenta contabila.

7. Contributia de asigurari sociale de stat Reglementata de prevederile:- Legii 19/2000 cu modificarile si completarile ulterioare- Normele de aplicare a Legii 19/2000 aprobate prin O.M.M.S.S. 340/2001 modificata si completata prin O.M.M.S.S. nr.518/2001- Legea bugetelor asigurarilor de stat din fiecare an verificatPerioada verificata sept.2002- dec. 2004:In perioada supusa verificarii, organul de inspectie fiscala a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractele de munca , statele de plata, documente justificative:- note contabile- fisele conturilor: - 421 remuneratii datorate

- 4311 Contributia unitatii la asigurari sociale - 4312 Contributia individuala asigurari sociale

73

Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind evidenta nominala a asiguratilor in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate.

Baza de impunere Societatea calculeaza corect contributia de asigurari sociale nerezultandsume constatate suplimentar.Pentru diferenta de CAS intre evidenta fiscala si evidenta contabila s-aintocmit nota de reglare evidenta fiscala- evidenta contabila.

7. Contributia la fondul de asigurari pentru somai reglementata de prevederile Legii 73/2002 cu modificarile si completarile ulterioare.Perioada verificata sept.2002- dec. 2004.

In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractul colectiv de munca, statele de plata ale angajatiilor, documente de plata ale contributiilor si documente justificative (note contabile, fisele conturilor 421, 4371-contributia imitatii la fondul de somaj, 4372-contributia personalului la fondul de somaj), balante de verificare.

Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind plata ajutorului de somaj in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate.

Baza de impunere S-a verificat modul de constituire si virare a contributiei la fondul de asigurare pentru somaj constatandu-se ca societatea calculeaza corect aceasta contributie in conformitate cu prevederile in vigoare, nerezultand sume stabilite suplimentar.

8. Contributia angajatorului pentru fondul de accidente de munca si boli profesionale reglementata de prevederile Legii 346/2002 cumodificarile si completarile ulterioare.Perioada verificata 01.01.2003- 31.12.2004

74

In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contracte de munca, state lunare de plata, fisele conturilor 421, 4311.2-fond accidente de munca si boli profesionale, balante de verificare, ordine de plata a acestui fond.

Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale organul de control a procedat la

verificarea declaratiilor lunare privind evidenta nominala a asiguratilor in corelatie cu datele din balantele de verificare, moOdul de verificare, calculare si virare a contributiei datorate.Baza de impunere

S-a verificat modul de constituire si virare a contributiei angajatorului pentru fondul de accidente de munca si boli profesionale in perioada 01.01.03 - 30.12.04, constatandu-se ca societatea calculeaza corect aceasta contributie in conformitate cu prevederile in vigoare nerezultand sume constatate suplimentar.

Pentru intarzierea la plata a contributiilor datorate si declarate s-au calculat majorari de intarziere si penalitati prin fisa ROL.

9. Contributia pentru asigurari sociale de sanatate reglementata deprevederile Legii 145/1997 cu modificarile si completarile ulterioare,O.U.G 150/2002 privind organizarea si functionarea sistemului deasigurari sociale de sanatate cu modificarile si completarile ulterioare.

In perioada supusa verificarii oct.2002 - dec.2004, organul de inspectie fiscala a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractul colectiv de munca, certificate medicale, state de plata, documente de plata ale contributiilor, documente justificative (note contabile, fisele conturilor 421, 4313 - contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate, 4314 - contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate, balante de verificare).

Obiective avute in vedere In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la

verificarea realitatii declaratiilor lunare privind obligatiile de plata la fondul initial al asigurarilor sociale de sanatate in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate.

In perioada verificata nu s-au constatat deficiente cu privire la acest fond.

B. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de

75

impozite si taxe reglementat de OG68/1997 privind procedura deintocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicata in1999, Legea 571/2003 privind Codul fiscal rep., O.G. 92/2003 privindCodul de procedura fiscala.

In urma verificarii s-a constatat ca societatea depune la termenele legale declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat al statului. Nu s-au constatat deficiente.

C. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formulelor cu regimspecial, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si completarileulterioare.

In urma verificarii s-a constatat ca societatea nu respecta prevederile art.4 si art.10 din HG 831/1997, respectiv nu inregistreaza in fisa de magazie a formularului cu regim special in coloana "formulare neutilizate" documentele speciale anulate (facturi, chitante, avize), numarul si seria formularului respectiv.

Netinerea corespunzatoare a formularelor conform art.l. din H.G. 831/1997 coroborat cu art.12 din O.M.F.P. 2055/1998, constituie contraventie in baza prevederilor art.41.2 lit.b din Legea 82/1991 republicata si se sanctioneaza conform Art.42 alin.l din L82/91 R cu amenda de 5.000.000.lei.

Exemplificam cateva formulare cu regim special anulate si neoperate in fisa de magazie a imprimatelor cu regim special:- Factura nr.4376367/28.02.05- Factura nr.4376398/17.03.05- Avizul nr.3653956/29.03.05- Avizul nr.9138526/12.03.05Pentru aplicarea amenzii contraventionale a fost intocmit proces verbal de contraventie, seria n 0035078/13.06.2005.

Cap. IV Alte constatari

1. Inlesniri acordateIn perioada verificata, societatea a beneficiat de esalonare la plata, la

asigurari sociale de sanatate incheind conventia 1673/28.02.03 cu Casa de Asigurari de sanatate Sibiu (pentru perioada 20.03.03- 21.02.05), conventie ce a fost respectata si de esalonarea debitelor la bugetul asigurarilor pentru somaj intocmita in baza conventiei 17/31.10.2002. cu Agentia judeteana pentru ocuparea fortei de munca , conventie respectata de societate.

In 05.05.2003, SC Omega SRL incheie cu D.G.F.P. a judetului Sibiu, conventia 59 prin care i se aproba esalonarea la plata a obligatiilor datorate

76

bugetului de stat (T.V.A, impozit pe veniturile din salarii, fond invatamant, cota aplicata asupra fondului de salarii lunar pentru persoane cu handicap, dobanzi si penalitati, conventie pe care o pierde prin incalcarea prevederilor punctului III.3 din care rezulta ca in perioada derularii inlesnirii la plata, societatea a cedat prin vanzare, active din patrimoniu, fara a comunica organului fiscal teritorial intentia de instrainare a acestora.

Anularea inlesnirii la plata acordata a fost comunicata de catre organul fiscal prin adresa nr. 154895/25.05.04, iar toate obligatiile preluate si recalculate prin fisa sintetica de evidenta pe platitor (fisa ROL).

2. Organizarea si conducerea evidentei contabile se face la sediul SC Omega SRL, condusa de d-na Moldovan Daniela, in calitate de director economic.

In ceea ce priveste modul de organizare si conducere a evidentei contabile, acesta a fost tinuta in conformitate cu Legea 82/1991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare, neconstatandu-se deficiente in ceea ce priveste modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a imobilizarilor, contabilitatea stocurilor si a productiei in curs de executie, efectuarea inventarierii patrimoniului.Utilizarea si tinerea registrelorSocietatea intocmeste registrele de contabilitate obligatorii:registrul jurnalregistrul inventarcartea mareregistrul de casa- registrul fiscal

Cap.V Discutia finala cu contribuabilul

In conformitate cu art.104 din O.G 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicata, organele de control au comunicat contribuabilului in data de 31.01.2006 , faptul ca va avea loc o discutie finala asupra constatarilor rezultate in urma inspectiei fiscale in data de 31.01.2005 ora. 14 la sediul SC Omega SRL. In urma discutiei purtate cu contribuabilul acesta nu a avut obiectiuni asupra constatarilor cuprinse in raportul de inspectie fiscala.

La finalul controlului reprezentantul societatii in persoana d-nei Ionescu Elena Cristina in calitate de administrator a declarat pe proprie raspundere ca a pus la dispozitia organelor de control toate documentele si informatiile solicitate.

77

Cap. VI Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

In urma controlului s-au stabilit urmatoarele obligatii fiscale suplimentare datorate la bugetul general consolidat al statului dupa cum urmeaza:

1. Referitor la impozitul pe profit Nr. Crt.

Denumire impozit taxa contributie,obligatii fiscale,accesorii

Perioada verificata/Perioa da pt.care s-au calculat obligatii fiscale

Baza impozabila stabilita suplimentar

Impozit stabilit suplimentar,obligat ii fiscale,accesorii.

Cod bugetar

Impozit pe profit Aprilie.2000 pana la Decembrie.2002

363.572.580 9089

2. Dobanda Aprilie.2000 pana la 13.06.2005

Conform anexa

24682

3. Penalitati Aprilie.2000 pana la 13.06.2005

Conform anexa

6250

2. Referitor la TVA

Nr. Crt.

Denumire impozit taxa contributie,obligatii fiscale,accesorii

Perioada verificata/Perioada pt.care s-au calculat obligatii fiscale

Baza impozabila stabilita suplimentar

Impozit stabilit suplimentar,obligatii fiscale,accesorii.

Cod bugetar

1. TVA 01.04.01-31.12.04 356 672. Dobanzi 01.04.01-13.06.05 Conform

anexa3793

3. Penalitati 01.04.01-13.06.05 Conform anexa

644

78

Masuri:

1) Inregistrarea in evidenta contabila a sumelor stabilite suplimentar de catre organul de control prin raportul de inspectie fiscala.Raspunde: D-na. Moldovan Daniela- director economic

D-na Ionescu Elena Cristina- administrator2) Achitarea sumelor stabilite prin prezentul raport de inspectie

fiscala in conformitate cu prevederile art.108 alin.2 lit.b din OG.92/2003rep. 3) Asupra modului de indeplinire a masurilor dispuse ne veti comunica in scris pana la data de 20.02.06 la sediul Activitatii de Control Fiscal din cadrul D.G.F.P.- Jud. Sibiu, Calea Dumbravii, nr.28-32.Raspunde: D-na. Moldovan Daniela- director economic D-na Ionescu Elena Cristina- administrator

Neducerea la indeplinirea la termen a dispozitiilor date prin prezentul act de control, constituie contraventie potrivit prevederilor art.13 alin.l lit.g din L87/1994 rep. si se sanctioneaza cu amenda conform prevederilor art.13 alin.2 din acelasi act normativ.

Cap. VI. Anexe

Prezentul raport de inspectie fiscala cuprinde un nr. de 4 anexe, numerotate de la nr.l la nr. 4 care fac parte integranta din acesta astfel:

anexa nr. 1 - situatia privind calculul amortizarii nedeductibilefiscal

anexa nr.2 situatia privind impozitul pe profit suplimentar,calculul dobanzilor si penalitatilor de intarziere aferenteamortizarii nedeductibile fiscal

anexa nr.3 situatia privind calculul impozitului pe profit stabilitsuplimentar, a dobanzilor si penalitatilor de intarziere pentrutichete de masa si comision aferent tichetelor de masa

anexa nr.4 situatia privind calculul Tva-ului suplimentar, aldobanzilor si penalitatilor aferente comisionului nedeductibilfiscal pentru tichete de masa

Avizat Intocmit

79

Sef Serviciu Sîvu AmaliaPopescu Ioana

80

Pagina 81