14 tema 12.pdf

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

1/27

TEMA 12

SITUAIILE FINANCIARE ALE ENTITIIPATRIMONIALE

CONINUT:

12.1. Necesitatea i structura lucrrilor de sintez i raportarecontabil

12.2.Lucrrile premergtoare ntocmirii situaiilor financiare12.3.Formatul i coninutul situaiilor financiare12.4. Utilizatorii situaiilor financiare

12.5.Obiectivul situaiilor financiare i retratarea acestora

12.1. Necesitatea i structura lucrrilor de sinteziraportare contabil

Contabilitatea este singura form a evidenei economice carereflect ntreaga activitate economic a unitilor patrimoniale. Earealizeaz acest lucru, nu ca un scop n sine, ci pentru a asigurainformaiile necesare fundamentrii deciziilor de conducere economic,pentru a asigura gestiunea patrimoniali pentru a se cunoate rezultateleactivitii economice. Multvreme, secole n ir, informaia contabiladeservit cu succes aceste eluri, s-a impus ca fiind necesar, a fost folositi de comerciani i de bancheri i de administraia localitilor. Pe oanumit treapt ns, a dezvoltrii economico-sociale, activitateaeconomics-a amplificat n mod deosebit i corespunztor s-a amplificatinformaia contabil. Au aprut mari entiti patrimoniale industriale, s-adezvoltat transportul maritim apoi cel feroviar, au aprut ramuri noifolosind unele cercetri tiinifice n domeniul fizicii i al chimiei etc.

Informaia, element n jurul cruia gliseaztoate aciunile omului ncontext social-economic, are n domeniul economico-financiar dreptprincipal furnizor contabilitatea. Contabilitatea constituie componentaprincipala sistemului informaional al unei entiti patrimoniale, servindn aceleai timp i altor destinatari ai informaiei contabile.

Datele contabilitii trebuie: s fie la ndemna oricui are noiuni despre piaa afacerilor i

asupra economiei n general i care dorete s studiezeinformaiile furnizate cu o corectitudine suficient;

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

2/27

spermitinvestitorilor i creditorilor s-i faco opinie asuprarezultatelor pe care le ateapt de la ntreprindere, asupraresurselor acesteia i asupra circumstanelor care le pot altera;

s furnizeze indicaii asupra obligaiilor sale i drepturilor

acionarilor; s furnizeze date despre lichiditatea, solvabilitatea i micrile

de fonduri ale entitii patrimoniale; sconstituie pentru stat un instrument de cunoatere n vederea

determinrii diferitelor impozite, a veniturilor i averii entitiipatrimoniale, precum i a operaiunilor realizate de aceasta;

n sfrit, sfaceventuale comentarii i sdea explicaii carespermitutilizatorilor sexploateze mai bine datele.

O imagine fidel nu nseamn automat imagine detaliat. Nu

neaprat, de exemplu, fotografiind fiecare arbore al pdurii obii oimagine clar, net a ansamblului. O fotografie aerian este preferabilpentru a-i face o prere despre ntinderea, consistena, densitatea sa.

Tot aa, documentele de sintez contabil pun n eviden, cuajutorul unor indicatori sintetici, sub forma recapitulaiilor icentralizrilor, totalitatea aspectelor care pot conduce la formarea uneijudeci asupra patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor entitiipatrimoniale.

Nevoile de informare periodic au condus la determinarea

rezultatelor sau calcularea unor mrimi necesare n stabilirea obligaiilorfiscale, pe etape de via ale entitii patrimoniale. Astfel s-au creat ovarietate de imagini temporale asupra exerciiului financiar.

Nevoia de a msura patrimoniul, deci structura entitii patrimonialei rezultatul devine o sarcincu o anumit regularitate. Pentru proteciaacionarilor i drepturilor terilor, periodicitatea i regulile de elaborare alucrrilor de sintezcontabilcade n sarcina statului.

Referindu-ne la realitile trii noastre, conform reglementriloractuale n materie contabil, se are n vedere, pentru ntocmirea unor

documente financiare, durata unui an calendaristic.Ansamblul aspectelor legate de situaia entitii patrimoniale lasfritul anului i al exerciiului financiar este reflectat cu ajutorulbilanului contabil. Elaborarea acestuia trebuie srespecte anumite regulide ntocmire, verificare, aprobare i publicare n scopul utilizrii uneiterminologii precise i identice pentru toi utilizatorii informaieicontabile. Aceste reguli sunt prevzute n cadrul normelor contabilecuprinse n Legea contabilitii nr. 82/1991 i n Regulamentul deaplicare a acesteia precum i n OMFP nr. 3055/2009 pentru reglementrile

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

3/27

contabile conforme cu directivele europene, care se aplic ncepnd cu 1ianuarie 2010.

Tot n cadrul documentelor de sintez contabil se nscriu iRaportrile trimestriale ale agenilor economici a cror ntocmire e

reglementatprin norme metodologice ale Ministerului Finanelor emiseanual.Conform articolului nr. 26 din Legea contabilitii situaiile

financiare anuale sunt compuse din1:a) bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor

capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicicontabile i note explicative, pentru persoanele juridice careaplic Reglementrile contabile armonizate cu directiveleComunitii Economice Europene i cu Standardele

Interna

ionale de Contabilitate;b)

bilan, cont de profit i pierdere , politici contabile i noteexplicative, pentru persoanele juridice care nu ndeplinesccriteriile stabilite pentru aplicarea reglementrilor armonizate(cifra de afaceri peste 5 milioane euro, total active peste 2,5milioane euro i numrul mediu de salariai ai anului anterior50);

c)

bilan i cont de profit i pierdere, pentru toate celelaltepersoane juridice, inclusiv pentru microntreprinderi.

Elaborarea situaiilor financiare n strict concordan cunecesitile utilizatorilor are rolul de a spori rolul informaiilor naprecierea poziiei financiare a unei entiti patrimoniale. Informaiilereferitoare la resursele economice ale entitii patrimoniale sunt utilepentru a anticipa capacitatea entitii patrimoniale de a genera numerarsau echivalente ale numerarului n viitor. Informaiile privind structurafinanciarpot fi utilizate pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare imodul n care profiturile i fluxurile viitoare de trezorerie vor firepartizate ntre cei care au interes fa de ntreprindere; utilitatea lorconst i n posibilitatea anticiprii anselor entitii patrimoniale de aprimi finanare n viitor. Capacitatea de a onora angajamentele financiarescadente este evideniat de informaiile despre lichiditate isolvabilitate2.

Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilori ale altor evenimente, grupndu-le n clase conform caracteristicilor

1Sabu Crciun, Trif Viorel - Bazele contabilitii - Note de curs pentru uzul studenilorde la FR, Editura Eurostampa, Timioara, 2006, pg. 1082

Trif Viorel, Nagy Cristina Mihaela Situaiile financiare ale ntreprinderii - Note decurs pentru uzul studenilor de la FR , Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 14

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

4/27

economice. Aceste clase sunt numite structurile situaiilor financiare.Evaluarea poziiei financiare se realizeazpe baza urmtoarelor structuriale bilanului: active, datorii i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielilereprezintstructurile contului de profit i pierdere, legate n mod direct de

evaluarea performanei. Prezentarea acestor structuri n bilani n contulde profit i pierdere implic un proces de subclasificare. De exemplu,activele i datoriile pot fi prezentate dup natura sau funcia lor nactivitatea entitii patrimoniale, sporind astfel rolul informaiilor nadoptarea deciziilor economice.

12.2. Lucrri pregtitoare pentru ntocmirea documentelorde sintezi raportare contabil

Agregarea datelor n vederea construirii documentelor de sintezsau de raportare constituie un proces complex care se concretizeazntr-un ir de lucrri, unele dintre ele avnd un caracter preliminar, iar altelereprezentnd ntocmirea propriu-zisa acestora.

Lucrrile preliminare-sau pregtitoare le preced pe cele de completarepropriu-zise i au rolul de a verifica, de a efectua nregistrri de sfrit deexerciiu i de a centraliza datele. Astfel, ele constituie premisa pentruntocmirea documentelor financiare (de sintez) i, n acelai timp, pentruasigurarea reflectrii ct mai fidele a situaiei economico-financiare a

entitii patrimoniale.Asemenea lucrri sunt numeroase, numrul i-complexitatea lorcrescnd proporional cu mrimea perioadei pentru care se ntocmescdocumentele desintez.

Lucrrile pregtitoare sunt efectuate fie de ctre personalul contabil,fie de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil al entitiipatrimoniale.

Aceste lucrri constau n3: verificarea corectitudinii nregistrrilor n contabilitate;

verificarea concordanei dintre contabilitate i evidenaoperativ; ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere; inventarierea generala patrimoniului; contabilizarea operaiilor de regularizare; ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice.

3

Teaciuc Mihai, Caciuc Leonora, Sabu Crciun, Haegan Camelia - Bazelecontabilitii, Editura Eurostampa, Timioara, 2002, pg. 196

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

5/27

12.2.1. Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturoroperaiilor

Aceast, prim etap a lucrrilor pregtitoare este necesara i

subneleas n vederea elaborrii oricrei lucrri de sintez contabiltrimestrial, sau anual. Ea asiguracurateea informaiilor contabile care,prinprelucrri specifice, se transform n indicatori economico-financiariai documentelor de sintez.

Verificarea corectitudinii nregistrrilor n contabilitate4 areurmtoarele obiective5:-

verificarea consemnrii tuturor operaiilor economice n documentejustificative;

-

urmrirea ca toate documentele sfie nregistrate n contabilitate;

-

urmrirea ca toate nregistrrile din contabilitate sfie fcute pe bazde documente justificative sau note contabile, dupcaz;-

urmrirea ca toate nscrisurile provenite din relaiile de vnzare cumprare i de prestri servicii cu persoane fizice trebuie sconintoate elementele respective (nume, prenume, seria i numrul actuluide identitate, adresa complet, suma achitat, impozitele calculate ireinute conform legii).

12.2.2. Verificarea concordanei dintre contabilitate i

evidena operativi dintre contabilitatea sintetici ceaanalitic

Avnd n vedere cpentru unele elemente patrimoniale se conducei o evidenoperativeste necesar sse asigure o deplinconcordanaacesteia cu contabilitatea analitic sau direct cu contabilitatea sintetic,dup caz. Eventualele discordane identificate se corecteaz n vedereaasigurrii unei baze unitare de pornire n elaborarea lucrrilor de sintezcontabiltrimestriale i anuale.

Erorile pot s apar fie n conducerea evidenei operative, fie acontabilitii analitice, respectiv a contabilitii sintetice, fie concomitent,n evidena operativi contabilitate.

Modalitile concrete de verificare a concordantei difer n funciede metoda de organizare a evidenei la locurile de pstrare a stocurilor i

4Sabu Crciun, Duran Irina - Bazele contabilitii - Note de curs pentru uzul studenilorde la FR, Editura Eurostampa, Timioara, 2007, pg. 765


7/25/2019 14 Tema 12.pdf

6/27

mijloacelor bneti, precum i n funcie de metoda de inventar aplicatncontabilitate (inventar permanent sau intermitent).

In cazul neconcordanei dintre evidena operativ i contabilitate,pentru depistarea erorilor, verificrile se succed n ordinea invers a

operaiilor de nregistrare.Verificarea concordantei dintre contabilitatea sintetic i ceaanalitic urmeaz imediat verificrii dintre evidena operativ icontabilitatea analitic i are drept scop asigurarea unor informaiicontabile exacte n cadrai conturilor sintetice, care sunt supuse apoiprelucrrii n vederea obinerii lucrrilor de sinteztrimestriale i anuale.

Asigurarea concordanei dintre contabilitatea analitic i ceasintetic presupune verificarea i punerea de acord, n cazul unoreventuale erori, a totalului rulajelor i soldurilor analiticelor unui cont

sintetic cu elementele corespunz

toare ale aceluia

i cont furnizate decontabilitatea sintetic.n acest scop se pot folosi mai multe metode:

ntocmirea de balane analitice pentru acele conturi sintetice care sedezvolt n analitic. Sumele i soldurile conturilor analitice rezultatedin balanele analitice se totalizeaz i se confrunt cu sumeledebitoare sau creditoare precum i cu soldul contului sinteticcorespunztor;

folosirea, n cazul formei de nregistrare contabil pe jurnale, a

jurnalelor-situaii auxiliare care au coloane distincte pentru conturianalitice, ale cror sume totalizate se confruntcu conturile sintetice; n situaia n care se utilizeaz echipamentele informatice pentru

prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, corelaia dintreevidena analitici cea sintetic se realizeaz automat, pentru cdatelepentru contabilitatea sintetic se obin prin prelucrarea i totalizareadatelor privitoare la contabilitatea analitic.In cazul lucrrilor de sintezanuale verificrile dintre evidena operativ

i contabilitate i ntre contabilitatea analitici cea sinteticpot fi urmate,

facultativ, de ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice. Demenionat c operaia e specific formei de nregistrare maestru-ah.Balana ntocmitn acest moment ar fi cu titlu provizoriu, avnd n vederec. nu s-au efectuat operaiile de inventar i de regularizare specifice sfri-tului de exerciiu. Balana de verificare provizorie pregtete datele contabilenecesare comparrii cu existenele faptice, putnd fi numit inventarulcontabil al patrimoniului.

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

7/27

12.2.3. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere

ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere6 contribuieatt la centralizarea tuturor nregistrrilor din contabilitatea curent, ct i

la verificarea acestora. Balana de verificare oferposibilitatea controluluiasupra urmtoarelor aspecte7:-

nregistrarea n contabilitatea sistematic (n conturi) a tuturordocumentelor justificative, prin compararea rulajului debitor saucreditor din balan cu totalul rulajului nregistrat n registrul-jurnal,aceasta constituind o verificare cantitativ a nregistrrilor ncontabilitate;

- concordana dintre contabilitate analitic i contabilitatea sintetic,prin ntocmirea de balane analitice pentru conturile sintetice care se

dezvolt n analitic, aceasta fiind o verificare de concordan anregistrrilor n contabilitate;- analiza soldurilor fiecrui cont contabil, n vederea: clarificrii

sumelor ce se menin nejustificate n soldul unor conturi din activul ipasivul bilanului, urmrindu-se achitarea obligaiilor fade furnizorii creditori, precum i ncasarea creanelor; reflectrii prin conturile decheltuieli i de venituri a cheltuielilor i veniturilor aferenteexerciiului financiar la care se refer; efectuarea altor regularizrispecifice fiecrei entiti patrimoniale, toate acestea constituind

verificri calitative a nregistrrilor.

12.2.4. Inventarierea generala patrimoniului

Inventarierea generala patrimoniului8este lucrarea care pune deacord informaiile oferite de contabilitate cu situaia real de pe teren.Aceast situaie real se refer att la mrimea faptic a elementelorpatrimoniale, ct i la actualizare valorii lor la nivelul valorii curente, prinoperaia de reevaluare. Prin compararea situaiei faptice cu cea scriptic,

nregistrat n contabilitate, inventarierea ofer posibilitatea determinriiplusurilor i minusurilor de inventar, care apoi trebuie regularizate(decontate) n contabilitate.

6Sabu Crciun, Duran Irina - Bazele contabilitii - Note de curs pentru uzul studenilorde la FR, Editura Eurostampa, Timioara, 2007, pg. 777 Teaciuc Mihai, Caciuc Leonora, Sabu Crciun, Haegan Camelia - Bazelecontabilitii, Editura Eurostampa, Timioara, 2002, pg. 1978

Sabu Crciun, Duran Irina - Bazele contabilitii - Note de curs pentru uzul studenilorde la FR, Editura Eurostampa, Timioara, 2007, pg.77

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

8/27

12.2.5. Contabilizarea operaiilor de regularizare

Contabilizarea operaiilor de regularizare se referla urmtoarele:- regularizarea diferenelor de inventar, care const n

nregistrarea plusurilor i minusurilor stabilite cu ocaziainventarierii (n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrrin patrimoniul entitii patrimoniale, iar minusurile se imput);

- regularizarea amortizrilor, care se face prin comparareavalorii de inventar, stabilitcu ocazia inventarierii, cu valoarearmas de amortizat, i dac valoarea de inventar este maimic dect cea rmas situaia se regularizeaz astfel: prinnregistrarea unui amortisment excepional, dac depreciereaeste apreciat ca ireversibil, sau prin constituirea unui

provizion pentru depreciere, dac diferena este apreciat careversibil.

12.2.6. ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice

ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice constituieetapa finala lucrrilor pregtitoare de ntocmire a situaiilor financiare.Acest document servete att l verificarea nregistrrilor n contabilitate,ct i la centralizarea datelor contabile n vederea ntocmirii situaiilor

financiare ale entitii patrimoniale

12.3. Formatul i coninutul Situaiilor financiare anuale

Situaiile financiare anuale9, respectiv situaiile financiare anualesimplificate constituie un tot unitar. Potrivit legii contabilitii, situaiilefinanciare anuale trebuie nsoite de o declaraie scrisa de asumare arspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilorfinanciare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme

cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene.Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n

concordanta cu prevederile prezentelor reglementri i ofer o imaginefidela a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderiientitii. Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu estesuficienta pentru a oferi o imagine fidela n nelesul pct. 9, trebuieprezentate informaii suplimentare. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea

9

Trif Viorel, Nagy Cristina Mihaela Situaiile financiare ale ntreprinderii - Note decurs pentru uzul studenilor de la FR , Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 72-73

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

9/27

unei prevederi din prezentele reglementari se dovedete contraraobligaiei prevzute la pct. 9, trebuie sa se fac abatere de la aceaprevedere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n nelesul pct. 9.

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou

dintre urmtoarele trei criterii (denumite n continuare criterii de mrime): total active: 3.650.000 euro, cifrde afaceri net: 7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50,

ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie,

notele explicative la situaiile financiare anuale10.Persoanele juridice11care la data bilanului nu depesc limitele a

doua dintre criteriile de mrime prevzute, ntocmesc situaii financiareanuale simplificate care cuprind:

-

bilanprescurtat,-

cont de profit i pierdere,- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere12, n specialn ceea ce privete forma adoptata pentru prezentarea acestora, nu poate fi

modificat de la un exerciiu financiar la altul. n bilan i n contul deprofit i pierdere, elementele trebuie prezentate separat, n ordineaindicata.

12.3.1. Bilanul contabil

O mare importan pentru ntocmirea situaiilor financiare o areevaluarea elementelor de activ i pasiv. Evaluarea reprezint procesulprin care se determinvalorile la care structurile situaiilor financiare vor

fi recunoscute n bilani n contul de profit i pierdere.

10Unele aspecte privind aplicarea reglementrilor contabile conforme cu Directiva A IV-A A CEE, parte component a reglementrilor contabile conforme cu DirectiveleEuropene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice NR. 3.055/2009 - Ghidpractic 2010, pg. 611Trif Viorel, Nagy Cristina Mihaela Situaiile financiare ale ntreprinderii - Note decurs pentru uzul studenilor de la FR , Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 7212

OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene,M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplicncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 15

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

10/27

Prin dispoziii legale este prevzut obligativitatea entitilorpatrimoniale sconduccontabilitatea n partiddubli sntocmeasc,la anumite perioade (de obicei anual), bilanul, care servete realizriiurmtoarelor obiective13:

1.

Reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului, la un momentdat, prin nregistrarea exact i la timp a tuturor operaiiloreconomice i financiare.

2.

Exercitarea controlului permanent asupra existenei i micriivalorilor patrimoniale.

3. Asigurarea informaiilor necesare entitii patrimoniale iautoritii statale cu privire la gospodrirea mijloacelor materialei bneti, precum i a rezultatelor obinute.

Bilanuleste documentul contabil de sintezn care sunt prezentate

elementele de activ

i de pasiv ale entit

ii patrimoniale la ncheiereaexerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanulcuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dupdestinaie i,respectiv, proveniena lor.

Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintelementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritulexerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. nbilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natura ilichiditate, respectiv natura i exigibilitate. Un activ reprezinto resursacontrolata de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de lacare se ateaptsa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate ial crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint oobligaie actuala a entitii ce decurge din evenimente trecute i prindecontarea creia se ateapt sa rezulte o ieire de resurse careincorporeazbeneficii economice;

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor nactivele unei entiti dupdeducerea tuturor datoriilor sale.

Formatul bilanului este urmtorul:A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale1.Cheltuieli de constituire2.

Cheltuieli de dezvoltare3.

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi iactive similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros

4.Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu

13

Lazarovici H. - Teoria i practica contabilitii pe baze logice i raionament, EdituraUniversalia, Bucureti, 2000, pg 147

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

11/27

titlu oneros5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale1.

Terenuri i construcii

2.

Instalaii tehnice i maini3.

Alte instalaii, utilaje i mobilier4.

Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuieIII. Imobilizri financiare

1.Aciuni deinute la entitile afiliate2.

mprumuturi acordate entitilor afiliate3.

Interese de participare4.

mprumuturi acordate entitilor de care compania este legata nvirtutea intereselor de participare

5.

Investi

ii de

inute ca imobiliz

ri6.

Alte mprumuturiB. Active circulante

I. Stocuri1.

Materii prime i materiale consumabile2.

Producia n curs de execuie3.Produse finite i mrfuri4.

Avansuri pentru cumprri de stocuriII. Creane

(Sumele care urmeazsa fie ncasate dupo perioada mai mare de un antrebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

1.

Creane comerciale2.

Sume de ncasat de la entitile afiliate3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legata n

virtutea intereselor de participare4.

Alte creane5.

Capital subscris i ne vrsatIII. Investiii pe termen scurt

1. Aciuni deinute la entitile afiliate2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la banei

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite intr-o perioada de panala un an

1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-seseparat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2.

Sume datorate instituiilor de credit3.

Avansuri ncasate n contul comenzilor

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

12/27

4.

Datorii comerciale - furnizori5.Efecte de comerde pltit6.

Sume datorate entitilor afiliate7.

Sume datorate entitilor de care compania este legata n


Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privindasigurrile sociale.

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite intr-o perioada maimare de un an

1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se

separat mprumuturile din emisiunea de obliga

iuni convertibile2.

Sume datorate instituiilor de credit3.Avansuri ncasate n contul comenzilor4.Datorii comerciale - furnizori5.

Efecte de comerde pltit6.

Sume datorate entitilor afiliate7.Sume datorate entitilor de care compania este legata n


Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privindasigurrile sociale

H. Provizioane1.

Provizioane pentru pensii i obligaii similare2.Provizioane pentru impozite3.Alte provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerveI. Capital subscris

1.Capital subscris vrsat2. Capital subscris ne vrsat

II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. Rezerve

1.Rezerve legale2.Rezerve statutare sau contractuale3.

Alte rezerveV. Profitul sau pierderea reportat(a)VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

13/27

Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:A. Active imobilizateI. Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiareB. Active circulante

I. StocuriII. Creane (Sumele care urmeaz sa fie ncasate dup o

perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecareelement.)

III. Investiii pe termen scurtIV. Casa i conturi la banei

C. Cheltuieli n avansD. Datorii: sumele care trebuie pltite intr-o perioada de panala un an

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite intr-o perioada maimare de un an

H. Provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerveI. Capital subscris (prezentnd-se separat capitalul vrsat i

capitalul nevrsat)II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. RezerveV. Profitul sau pierderea reportat(a)VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Dacun activ sau o datorie are legtura cu mai mult de un element dinformatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentata n noteleexplicative, dac o asemenea prezentare este eseniala pentru nelegereasituaiilor financiare anuale. Aciunile deinute la entitile afiliate trebuieprezentate numai n cadrul elementelor prevzute n acest scop. Toateangajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nuexista obligaia de a le prezenta ca datorii, sa fie n mod clar prezentate nnotele explicative, i trebuie fcuta distincie intre diferitele tipuri de garaniirecunoscute de legislaia naionala. De asemenea, trebuie fcuta o prezentareseparata a oricrei garanii valorice care a fost prevzuta. Angajamentele deacest tip care existn relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct.

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

14/27

n ceea ce privete ntocmirea bilanului se prevd urmtoarelereglementri14: n cazul n care un element de activ sau o obligaie este n relaie cu

mai mult de un alt element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente

trebuie prezentat fie sub elementul la care apare, fie n notele laconturile anuale, dac prezentarea este esenial pentru nelegereaconturilor anuale.

Aciunile proprii i aciunile deinute n filiale vor fi prezentate numaila posturile prevzute pentru acestea.

Toate angajamentele sub forma garaniilor de orice fel, n cazul ncare nu exist nici o obligaie de a le nregistra n bilan ca datorii,trebuie sfie prezentate n mod clar n notele la conturile anuale.

Drepturile asupra imobilizrilor i alte drepturi similare, aa cum sunt

ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementul bilanier Terenurii construcii. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer

la un exerciiu ulterior, mpreuncu orice venituri care, dei se referla exerciiul financiar respectiv, nu sunt ncasate pn la ncheiereaacestuia, se vor prezenta la Cheltuieli n avans i venituri angajate,aceste din urm fiind nregistrate prin conturile de creanecorespunztoare. Acest element se va prezenta n bilanla lit. C. Dacsunt semnificative, veniturile se vor prezenta n notele la conturile

anuale. Veniturile ncasate nainte de data ncheierii exerciiului, dar care se

refer la un exerciiu financiar ulterior, mpreun cu orice cheltuielicare, dei se refer la exerciiul financiar respectiv, vor fi pltite ncursul unui exerciiu ulterior, se vor prezenta la Venituri n avans icheltuieli angajate, acestea din urm fiind nregistrate prin conturilede datorii corespunztoare. Acest element se va prezenta n bilan lalit. I. Dacsunt semnificative, cheltuielile se vor prezenta n notele laconturile anuale.

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie n scopulacoperirii pierderilor sau datoriilor clar precizate n ceea ce privetenatura lor, dar care, la data ncheierii bilanului, sunt probabile saucerte, dar nedeterminate ca valoare sau ca dat de producere. Deasemenea, se constituie provizioane, avnd ca scop acoperireacheltuielilor care i au originea n exerciiul n curs sau ntr-unexerciiu anterior, clar precizate n ceea ce privete natura lor, care la

14


7/25/2019 14 Tema 12.pdf

15/27

data nchiderii exerciiului pot fi probabile sau certe, darnedeterminate n ceea ce privete valoarea sau data producerii lor.

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scopcorectarea valorilor elementelor de activ. Suma provizioanelor pentru

riscuri i cheltuieli trebuie corelat cu riscurile sau cheltuielileprevizibile.Informaiile privind poziia financiarsunt furnizate n primul rnd

de bilanul contabil, iar cele privind performana de contul de profit ipierdere. Aprecierea poziiei financiare a unei entiti patrimoniale esteposibilpe baza analizei relaiilor dintre activele, datoriile i capitalurileproprii raportate n bilan.

12.3.2. Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net,veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum irezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Formatul cerut pentru contulde profit i pierdere este urmtorul15:

Contul de profit i pierdere1.Cifra de afaceri neta2.

Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie

3.

Producia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii icapitalizata4.Alte venituri din exploatare5.

a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabileb) Alte cheltuieli externe

6.Cheltuieli cu personalul:a)Salarii i ndemnizaiib)

Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distincta a celorreferitoare la pensii

7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale iimobilizrile necorporaleb) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n careacestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale nentitatea n cauza

8.

Alte cheltuieli de exploatare9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celorobinute de la entitile afiliate

15


7/25/2019 14 Tema 12.pdf

16/27

10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activeleimobilizate, cu indicarea distincta a celor obinute de la entitile afiliate11.Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distincta acelor obinute de la entitile afiliate

12.Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiiledeinute ca active circulante13.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celorprivind entitile afiliate14.Profitul sau pierderea din activitatea curenta15.Venituri extraordinare16.Cheltuieli extraordinare17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara18.Impozitul pe profit

19.Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus20.Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Potrivit prevederilor reglementrilor contabile citate anterior sestabilesc urmtoarele aspecte generaleprivitoare la ntocmirea bilanuluii a contului de profit i pierdere16: Fiecare element obligatoriu prezentat n bilanul i n contul de profit

i pierdere al unei entiti patrimoniale poate fi prezentat mai detaliatdect se cere n formatul adoptat, dac aceast detaliere concur la

prezentarea unei informaii mai elocvente pentru activitatea entitiipatrimoniale. Bilanul unei entiti patrimoniale i contul de profit i pierdere pot fi

dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuial,care nu este prevzut n formatul adoptat. n situaia n care specificulactivitii entitii patrimoniale necesitastfel de dezvoltri, bilanul icontul de profit i pierdere vor respecta ordinea elementelor cerute nformatul obligatoriu, detalierea efectundu-se numai la poziiilenumerotate cu cifre arabe.

Structura bilanului i a contului de profit i pierdere nu poate fimodificat de la un exerciiu financiar la altul, n special n ceea ceprivete formatul obligatoriu. n cazuri excepionale se admit derogride la acest principiu, acestea trebuind prezentate n notele la conturileanuale, mpreuncu motivele care le-au determinat.

Elementele din bilani contul de profit i pierdere indicate cu cifrearabe pot fi combinate ntr-un singur element n situaiile financiareale unei entiti patrimoniale, dac: a) valorile individuale nu sunt

16


7/25/2019 14 Tema 12.pdf

17/27

semnificative pentru evaluarea situaiei patrimoniale, a profitului sau apierderii entitii patrimoniale pentru exerciiul financiar respectiv,sau b) combinaia mbuntete claritatea prezentrii.

Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilanul sau contul

de profit i pierdere al unei entiti patrimoniale, valoareacorespunztoare pentru exerciiul financiar precedent trebuieprezentatntr-o coloanseparat.

n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiarcurent i precedent nscrise n bilani contul de profir i pierdere nusunt comparabile, cele aferente exerciiului precedent trebuie retratatecorespunztor, astfel nct s se asigure comparabilitatea.Particularitile retratrii i motivele pentru care a fost fcut trebuieprezentate n notele la conturile anuale.

Nu se vor menine n bilan i n contul de profit i pierdere aceleposturi pentru care nu existvalori n exerciiul financiar curent i nicin cel precedent.

12.3.3. Notele explicative

Notele explicative au menirea s detalieze informaiile furnizate debilani ne oferdate cu privire la micarea elementelor patrimoniale, la evoluiai modificarea lor, la cauzele i cile care au determinat obinerea rezultatelor.

Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentrunecesitile utilizatorilor n ceea ce privete situaia patrimonial,financiar i rezultatele obinute. Notele din cadrul situaiilor financiaretrebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element albilanului, contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de trezorerie,trebuie sfie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legatede acel element17.

Notele explicative cuprinse n Reglementrile contabilearmonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene nu

sunt limitative, existnd nsobligativitatea pstrrii ordinii de prezentare(vezi Anexa nr. 3).Nota 1 - Active imobilizate" prezint variaia n timp (existent

iniial, creteri, reduceri i existent final) a valorilor brute i deprecierilorexprimate prin amortizri i provizioane.

Nota 2 - Provizioane" prezint existena i micarea diferitelortipuri de provizioane.

17


7/25/2019 14 Tema 12.pdf

18/27

Nota 3 - Repartizarea profitului" reflect repartizarea profituluipe destinaiile legale.

Nota 4 - Analiza rezultatului din exploatare". Aceast not,introdusprin Ordinul nr. 94/2001, prezintcomponentele rezultatului din

exploatare dup destinaie" din exerciiul curent fa de exerciiulprecedent.Nota 5 - Situaia creanelor i datoriilor", n care sunt evideniate

creanele i datoriile comerciale, clasificate dup lichiditate, respectivexigibilitate.

Nota 6 - Principii, politici i metode contabile", prezintabaterilede la principiile contabile, schimbarea metodelor de evaluare n cursulexerciiului financiar, precum i implicaiile asupra rezultatului.

Nota 7 - Participaii i surse de finanare", n care se prezint

capitalul social subscris, num

rul

i tipurile de ac

iuni emise, tipul

ivaloarea nominala obligaiunilor emise.Nota 8 - Informaii privind salariaii i membrii organelor de

administraie, conducere i supraveghere", n care se fac meniuni cuprivire la salarizarea directorilor i administratorilor, valoarea avansurilori creditelor acordate acestora n timpul exerciiului, numrul mediu alsalariailor i salariile pltite, cheltuielile cu asigurrile sociale.

Nota 9 - Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatorieconomico-financiari", prezint modul de calcul i interpretarea unorindicatori de lichiditate, profitabilitate i ai pieelor de capital.

Nota 10 - Alte informaii", oferdate cu privire la ntreprindere,relaiile cu celelalte entiti patrimoniale din grup, expunerea n monednaionala elementelor din situaiile financiare, iniial cuantificate ntr-omonedstrin.a.

Notele explicative trebuie scuprind:a)

duratele de viautilsau ratele de amortizare utilizate;b)

metodele de amortizare utilizate;c) creterile de valoare, a imobilizrilor, cu indicarea

separata a acelora aprute din procesul de dezvoltareintern;

d)

valoarea imobilizrilor necorporale n curs.Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind

cheltuieli de dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentateurmtoarele informaii:a)perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sauurmeazsa fie amortizata; sib)

motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficiieconomice viitoare etc).

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

19/27

n cazul n care fondul comercial achiziionat de ctre o entitate esteprezentat n bilan la imobilizri necorporale, atunci perioada aleasapentru amortizarea acestuia i motivele pentru care a fost aleasa aceaperioada trebuie sa fie prezentate n notele explicative.

Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup deimobilizri corporale, urmtoarele informaii:a)

bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabilebrute (cost istoric sau valoare reevaluata). Dacs-au folosit baze diferitede evaluare, atunci trebuie prezentata pentru fiecare grupa n partevaloarea contabilbruta respectivei grupe;

b)

metodele de amortizare folosite;c)

valoarea imobilizrilor corporale n curs.n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele

informa

ii

18

:a)

denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n careentitatea deine fie direct, fie printr-o persoana care acioneaz n numepropriu, dar n contul entitii, interese de participare reprezentnd unprocent de capital de cei puin 20%, prezentnd: proporia de capitaldeinuta, valoarea capitalului i rezervelor, profitul sau pierderea entitiirespective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobatesituaiile financiare anuale, informative privind capitalul, rezervele iprofitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de participare potfi omise dac sunt doar de o importanta neglijabila .

b)

denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridicaale fiecreia dintre entitile la care entitatea este asociat cu rspunderenelimitata. Aceste informaii pot fi omise dac sunt doar de o importantaneglijabila.

Notele explicative trebuie smenioneze:a)

denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiilefinanciare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entiti din careface parte entitatea n calitate de filiala;

b)

denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiilefinanciare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entiti din careface parte entitatea n calitate de filiala.

c)locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anualeconsolidate.

Notele explicative trebuie scuprindinformaii privind metodele deevaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale imetodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru

18

Trif Viorel, Nagy Cristina Mihaela Situaiile financiare ale ntreprinderii - Note decurs pentru uzul studenilor de la FR , Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 119-120

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

20/27

elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fostiniial exprimate n moneda strin (valut), trebuie prezentate bazele deconversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional.

Pentru fiecare exerciiu financiar, entitile patrimoniale vor

ntocmi i prezenta situaii financiare anuale pe baza formatului dinreglementri i a formularelor cod prezentate n anexa la Precizrileprivind unele msuri referitoare la ncheierea exerciiului financiar peanul respectiv.

Atunci cnd ntre data bilanului i data la care situaiile financiareanuale sunt aprobate n vederea depunerii se nregistreaz evenimente acror reprezentare ar afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiarede a face evaluri i de a lua decizii corecte, entitatea trebuie sprezinteinformaii cu privire la natura evenimentului i o estimare a efectului

financiar sau o prezentare conform c

reia o astfel de estimare nu poate s

fie fcut19.

12.3.4. Situaia modificrii capitalului propriu i a fluxurilorde trezorerie

Situaia modificrii capitalului propriu pune n eviden profitulnet sau pierderea net a perioadei pentru care se ntocmete, fiecareelement de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care este recunoscut

direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente, precum i efectulcumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilorfundamentale.

Totodat, entitile patrimoniale care ntocmesc aceast situaieprezint: tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadeii la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; o reconcilierentre valoarea contabila fiecrei categorii de capital propriu la nceputuli la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare20.

Din prezentarea formatului Situaiei modificrilor capitaluluipropriu (vezi Anexa nr.1) rezult componentele acesteia: soldurile dedeschidere i de nchidere pentru capitalul social, primele de capital,tipurile de rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului, precum imodificrile acestora, indicndu-se:

a)

suma la nceputul exerciiului financiar;

19Trif Viorel, Nagy Cristina Mihaela Situaiile financiare ale ntreprinderii - Note decurs pentru uzul studenilor de la FR , Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 2020


7/25/2019 14 Tema 12.pdf

21/27

b)

sumele transferate n sau din cont n timpul exerciiuluifinanciar;

c)

natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferuri;d)

suma rmasla sfritul exerciiului financiar.

Situaia fluxurilor de trezorerie se ntocmete potrivit unuia dinmodelele prevzute la IAS 7 i poate fi ntocmit dup metoda directsau dupmetoda indirect.

Obiectivul acestei situaii l constituie furnizarea de informaiiprivind capacitatea unei entiti patrimoniale de a genera numerar iechivalente de numerar i nevoile sale pentru utilizarea fluxurilor denumerar respective.

Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la

vedere. Echivalentele de numerar includ investi

iile financiare petermen scurt i extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume denumerar i al cror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ.

Ca o component principal a fluxurilor financiare, fluxurile detrezorerie reprezint totalitatea fluxurilor de lichiditi degajate ntr-oanumit perioad i se calculeaz ca diferen ntre ncasrile i plileperioadei.

Situaia fluxurilor de trezorerie (vezi Anexa nr.2) sintetizeazfluxurile de disponibiliti pe durata unui exerciiu financiar i prezintimpactul activitilor de exploatare, investire i finanare asupra acestorfluxuri.

n acest scop sunt prezentate trei categorii de fluxuri:a)

fluxurile de numerar din activiti de exploatare, care se refer,n principal, la ncasri din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii,ncasri din redevene, taxe i comisioane, pli ctre furnizorii de bunurii servicii, pli ctre sau n numele angajailor etc.;

b) fluxuri de numerar din activiti de investiii, referitoare la plipentru achiziia de imobilizri i alte active pe termen lung, ncasri dinvnzarea de imobilizri i alte active pe termen lung, ncasri i plidin/pentru achiziia de instrumente de capital i participaii, avansuri imprumuturi acordate terilor etc.;

c)fluxuri de numerar din activiti de finanare, precum ncasridin emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital, pli ctreacionari pentru rscumprarea de aciuni, ncasri/pli din emisiunea deobligaiuni, mprumuturi bancare, plile rate lor efectuate n cadrulcontractelor de leasing Financiar.

Raportarea fluxurilor de numerar din activitile de exploatare sepoate face utiliznd fie metoda direct, fie metoda indirect.

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

22/27

Prin metoda direct, informaiile furnizate se refer la categoriileprincipale de ncasri i pli n numerar. Conform metodei indirecte,rezultatul (profitul sau pierderea) este corectat cu influena veniturilor icheltuielilor asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri i

cu efectele tranzaciilor care nu au caracter monetar.O importandeosebit o deine mrimea fluxurilor de trezoreriedegajat de activitile de exploatare, care constituie un indicatorsemnificativ de apreciere a capacitii unei entiti patrimoniale de arambursa mprumuturile i a plti datoriile, de a plti dividendeacionarilor sau de a efectua investiii fr a recurge la surse externe definanare.

Societile comerciale care nu au obligaia de a ntocmi situaiafluxurilor de trezorerie se pot orienta dupurmtorul model:

Fluxuri de numerar din activit

ile de exploatare:- ncasri;- pli.Fluxuri de numerar din activitile de investiii:- ncasri;- pli.Fluxuri de numerar din activitile de finanri:- ncasri;- pli.

Flux de numerar - total;Numerar la nceputul perioadei;Numerar la sfritul perioadei21.

12.4. Utilizatorii Situaiilor financiare

Informaiile cuprinse n situaiile financiare sunt destinateurmtorilor utilizatori: investitorii, angajaii, creditorii, furnizorii i alicreditori, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul22.

a)

Investitorii trebuie s analizeze i s calculeze riscul diverselortranzacii i beneficiul potenial al investiiilor preconizate a seefectua. Ei trebuie stie cnd svnd, spstreze sau scumpere.Acionarii unei societi comerciale pe aciuni au nevoie de informaiireferitoare la capacitatea entitii patrimoniale de a plti dividende.

21Trif Viorel, Nagy Cristina Mihaela Situaiile financiare ale ntreprinderii - Note decurs pentru uzul studenilor de la FR , Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 17-1822

OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene,M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplicncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 21

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

23/27

b)

Personalul angajati sindicatele, ca i reprezentani ai personalului,sunt interesai de informaii privind stabilitatea locurilor de munciprofitabilitatea entitii patrimoniale, pentru ca ntreprinderea s lepoatplti salarii, pensii i alte avantaje.

c)

Creditorii financiari sunt interesai de informaii referitoare lacapacitatea de plat a entitii patrimoniale, astfel nct aceasta s lepoat rambursa la scaden, att mprumuturile acordate ct idobnzile aferente.

d) Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiireferitoare la posibilitatea rambursrii la scadena sumelor ce le suntdatorate.

e)

Clienii sunt interesai de informaii privind continuitatea activitiiunei entiti patrimoniale, mai ales atunci cnd au o colaborare pe

termen lung cu ntreprinderea respectiv

.f)

Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarearesurselor i de utilizarea acestora n cadrul diferitelor entitipatrimoniale. Aceste informaii le sunt necesare pentru a reglementaactivitatea entitilor patrimoniale, pentru a determina politic fiscalipentru a calcula venitul naional i ali indicatori macroeconomici.

g) Publiculutilizeazinformaiile din situaiile financiare pentru a vedeaevoluia recent i tendinele legate de prosperitatea entitiipatrimoniale i lrgirea sferei activitilor acesteia.Totui, situaiile financiare nu ofer toate informaiile de care

utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice. Aceastadeoarece sunt relevate efectele financiare le unor activiti economice dintrecut, i nu oferinformaii nefinanciare23.

Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare revineconducerii acesteia. Ea are capacitatea de a determina forma i coninutulunor informaii suplimentare pentru a satisface propriile necesiti deinformare, n vederea lurii deciziilor. Pe de alt parte, situaiilefinanciare reflect rezultatele administrrii entitii patrimoniale de ctreconductori, inclusiv modul de gestionare a resurselor ncredinate. nacest sens acionarii doresc s evalueze modul de administrare sauresponsabilitatea conducerii, lund apoi decizia de a vinde investiiafcut n ntreprinderea respectiv, de a nlocui sau de a reconfirmaechipa managerial.

23

Teaciuc Mihai, Caciuc Leonora, Sabu Crciun, Haegan Camelia - Bazelecontabilitii, Editura Eurostampa, Timioara, 2002, pg. 204-205

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

24/27

12.5. Obiectivul Situaiilor financiare i retratarea acestora

Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre:poziia financiar, performanele entitii patrimoniale i modificrile

poziiei financiare a acesteia.Extinderea continu a sferei utilizatorilor i diversificareaateptrilor acestora impun necesitatea ca informaiile contabile s fieaccesibile i relevante n procesul de adoptare a deciziilor.

Poziia financiar a entitii patrimoniale este influenat de:resursele economice pe care le controleaz, structura sa financiar,lichiditatea i solvabilitatea entitii patrimoniale, capacitatea de a seadapta schimbrilor mediului n care acioneaz.

Informaiile despre resursele economice controlate de ntreprindere

i capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru aanticipa capacitatea entitii patrimoniale de a genera numerar n viitor.Informaiile despre structura financiar sunt utile pentru a anticipa

nevoile viitoare de creditare i modul n care profiturile i fluxurileviitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au un interes fadentreprindere. Acestea sunt utile i pentru anticiparea posibilitilorentitii patrimoniale de a primi finanare n viitor.

Informaiile referitoare la lichiditatea i solvabilitatea entitiipatrimoniale sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitii patrimoniale

de a-i onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se refer ladisponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul aobligaiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se referladisponibilitile de numerar pe o perioad mai lung de timp n careurmeazsse onoreze obligaiile de platscadente.

Performana unei entiti patrimoniale, n special profitabilitateaacesteia, necesit informaii pentru evaluarea modificrilor poteniale aleresurselor economice de care ntreprinderea va putea dispune n viitor.Informaiile despre performane sunt utile pentru a anticipa capacitatea

entitii patrimoniale de a genera fluxuri de trezorerie cu resurseleexistente i eficiena cu care ntreprinderea poate utiliza noi resurse.Modificarea poziiei financiarea unei entiti patrimoniale necesit

informaii referitoare la evaluarea activitilor de exploatare, finanare iinvestiii n perioada de recuperare. Aceste informaii oferutilizatoruluiposibilitatea evalurii capacitii entitii patrimoniale de a generalichiditi i a necesitii entitii patrimoniale de a utiliza aceste fluxuride trezorerie.

Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii utile

pentru adoptarea deciziilor economice i de a satisface nevoile de

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

25/27

informare ale unei game largi de utilizatori externi. Utilitateainformaiilor furnizate de situaiile financiare este condiionat derespectarea cerinelor calitative ale acestora: inteligibilitatea, relevana,credibilitatea i comparabilitatea24.

Informaiile privind poziia financiar sunt oferite de bilan,informaiile privind performana sunt oferite de contul de profit ipierdere, iar informaiile privind modificarea poziiei financiare suntfurnizate prin intermediul unei situaii distincte.

Pentru contracararea acestor efecte ale fenomenului inflaionist sepot folosi diferite instrumente fiscale, denumite impropriu contabilitate deinflaie. Situaiile financiare bazate pe principiul costului istoric pot firetratateprin trei metode: indexarea n funcie de puterea de cumpraregeneral, nlocuirea costului istoric cu costul actual, combinarea metodei

indexrii

i a metodei costului actual. Conceptual exist

de fapt doar dou

metode, a treia fiind o combinare a celor dou.Metoda indexrii const n folosirea indicilor de preuri pentru

indexarea costului istoric ca pre de nregistrare n conturi. Pentruaplicarea acestei metode se pune problema alegerii unui indicereprezentativ al evoluiei nivelului general al preurilor. n acest sens sepot folosi indici generali i indici specifici. Datoritfaptului cun indicesintetic al preurilor nu poate aprecia destul de exact valoarea deprecieriimonetare se recomand combinarea indicilor specifici cu ajutorulmediilor.

Pentru aplicarea acestei metode activele i pasivele sunt regrupaten monetarei nemonetare.

Elementele monetare sunt constituite din: creane, disponibiliti,furnizori, mprumuturi primite pe termen mediu i lung, datoriile petermen scurt i alte valori de activ i de pasiv care reprezint lichiditiimediate. n termeni monetari aceste elemente patrimoniale au o valoarefix, stabilit prin contract n uniti monetare nominale, indiferent demodificarea nivelului general al preurilor. Deinerea de elementemonetare n perioade de cretere a preurilor poate conduce la ctig, dacntreprinderea poziia de debitor net, sau la pierdere, dac ntreprindereaare poziia de creditor net.

Sistemul contabil construit dup aceast metod, adic n puterecurentde cumprare, presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

Conversia bilanului de deschidere a exerciiului n uniti deputere de cumprare curentla data introducerii sistemului;

24


7/25/2019 14 Tema 12.pdf

26/27

Conversia bilanului de deschidere i a celui de nchidere aexerciiului n uniti de putere de cumprare curent la datanchiderii exerciiului, diferena dintre capitalurile proprii de lanchiderea exerciiului i de la deschiderea exerciiului constituind

rezultatul exerciiului n uniti de putere curentde cumprare; Conversia contului de profit i pierdere n uniti de putere de

cumprare curent, rezultatul obinut trebuind s coincid curezultatul obinut de la etapa a doua.Elementele nemonetare sunt constituite din acele elemente

patrimoniale altele dect cele monetare (mijloace fixe, stocuri, etc.).Valoarea acestor elemente patrimoniale fluctueaz n termeni monetari,astfel cnu se ctigi nici nu se pierde putere de cumprare. Aceastadatorit faptului c modificarea preului acestor active compenseaz

pierderea de putere de cumprare a monedei.Metoda folosirii valorii actuale (sau a costului actual) presupunerevederea costului istoric ca baz de evaluare a patrimoniului la unmoment dat. Modificarea bazei de evaluare se poate face n funcie de:costul nlocuirii, valoarea de realizare, valoarea actualizat a ncasrilornete viitoare, valoarea pentru ntreprindere.

Conversia situaiilor financiare din costuri istorice n costuriactuale (curente) parcurge urmtoarele etape:1.

Retratarea elementelor nemonetare (mijloace fixe i stocuri)din

bilanul exerciiului financiar anterior;2.

Ajustarea Contului de profit i pierdere ncheiat la finele exerciiuluicurent n funcie de costul actual al mijloacelor fixe consumate i alstocurilor vndute n cursul anului (innd seama de conservareanecesarului de fond de rulment monetar);

3. ntocmirea bilanului exerciiului curent ncheiat i evideniereactigurilor din deinerea de active la finele exerciiului;

4.

Calcularea ratei ndatorrii pe baza capitalurilor proprii obinute prinretratarea elementelor nemonetare ale bilanului exerciiului anterior,

la care se adaug ajustrile fcute Contului de profit i pierdere netapa a doua;5.

ntocmirea variantei finale a situaiilor financiare (Bilanul i Contulde profit i pierdere).

Metoda combinat ar fi soluia cea mai bun. Astfel, dacmetoda indexrii corecteaz parial diferenele generate de modificareapreurilor, metoda folosirii costului actual elimin dezavantajul utilizriiindicelui general de cretere a preurilor (n condiiile n care preurileunor bunuri se abat mult de la medie), metoda combinatar beneficia de

avantajele conjugate ale celor dou metode. Aceasta ns cu condiia

7/25/2019 14 Tema 12.pdf

27/27

identificrii n rezultatul exerciiului a urmtoarelor trei elementedistincte:

-

rezultatul obinut din tranzaciile reale;-

rezultatul generat de inflaie;

-

rezultatul latent, calculat ca diferen ntre valorile actuale ivalorile istorice ale bunurilor obinute.Conexiunea bilanului cu contul de profit i pierdere se

evideniaz i prin relaia de echivalen existent ntre variaiacapitalului propriu i rezultatul exerciiului determinat ca diferenntreveniturile i cheltuielile agentului economic. De altfel, rezultatul net alexerciiului constituie o informaie comun a bilanului i contului deprofit i pierdere.

ntrebri de verificare:1. Ce sunt operaiile pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare?2. Enumerai principalele operaii ce preced ntocmirea situaiilor

financiare?3.

Detaliai operaia de verificare a corectitudinii nregistrrilor ncontabilitate.

4. Enumerai principalele situaii financiare obligatoriu de ntocmit?5. Care este structura simplificata bilanului?6.

Care este structura simplificata Contului de profit i pierdere?7.

Enumerai principalii utilizatori a situaiilor financiare?8. Care este obiectivul situaiilor financiare?9.

Enumerai principalele metode de retratare a situaiilor financiare?10.Detaliai metoda combinatde retratare a situaiilor financiare

14 tema 12.pdf

Documents