177

Capitolul 11

Finalizarea auditului

11.1 edina de nchidere 11.2 Elaborarea proiectului de raport

11.3 Structura raportului de audit intern

11.4 Transmiterea proiectului Raportului auditorilor interni

11.5 Reuniunea de conciliere

11.6 Elaborarea Raportului de audit intern final

11.7 Difuzarea Raportului auditorilor interni

11.8 Urmrirea recomandrilor 11.9 Supervizarea misiunii de audit intern

11.1 edina de nchidere

edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop

prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i a recomandrilor

preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune, nsoit de un

calendar de implementare al acestora. Se ntocmete o minut a edinei de

nchidere.

Auditorii interni prezint entitii auditate opinia, constatrilor i

recomandrilor preliminare rezultate n urma aduditului.

00:50

Timp necesar: 50 minute

Parcurgnd acest capitol vom afla:

Care se organizeaz nchiderea misiunii de audit intern;

Care sunt cerinele de care trebuie s in cont auditorul la ntocmirea raportului de audit intern;

Care este structura raportului de audit intern;

Cum se definitiveaz concluziile raprtului de audit intern;

Cum se difuzeaz raportul, se urmrete ndeplinirea recomandrilor i controleaz calitatea lucrrilor de audit intern.

178

Scopul prezentrii este ca auditorii s se asigure c att constatrile ct

i recomandrile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante. Constatrile

i recomandrile sunt clare atunci cnd sunt uor de neles i nu determin

interpretri contradictorii; sunt obiective, atunci cnd nu apr sau

prejudiciaz vreo una din pri; sunt fundamentate atunci cnd fiecare

constatare are la baz probe doveditoare i o baz legal; sunt relevante

atunci cnd aspectele semnalate ajut conducerea entitii auditate s ia

decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate.

Auditorii planific edina de nchidere, prezint constatrile i

recomandrile, fac rezumatul discuiilor ntr-o Minut a edinei de

nchidere, pregtesc probele suplimentare necesare pentru justificarea

modificrilor propuse.

Conductorii entitii auditate particip la desfurarea edinei de

nchidere. Conductorii entitii auditate i declar prerile lor n privina

constatrilor auditorilor, ale concluziilor entitii auditate i

recomandrilor, precum i a coreciilor de efectuat.

11.2 Elaborarea proiectului de raport

La elaborarea proiectului de Raport de audit intern (raport

intermediar) trebuie s fie respectate urmtoarele cerine:

a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de

audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;

b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s

determine reducerea riscurilor poteniale;

c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe

constatrile efectuate;

179

d) se ntocmete pe baza fielor de observaii i a celorlalte documente

de lucru.

La redactarea proiectului Raportului de audit intern, trebuie s fie

respectate urmtoarele principii:

a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i

incontestabil;

b) trebuie evitat utilizarea expresiilor imprecise (se pare, n general,

uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;

c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare

concret;

d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;

e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n

sintez sau la concluzii);

f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la

ultima misiune de audit public intern.

La elaborarea proiectului Raportului de audit intern, auditorul

folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiz a

Problemelor (FIAP) i n Formularul de constatare i raportare a

iregularitilor i a celorlalte documente de lucru.

11.3 Structura raportului de audit intern

Pagina de titlu i cuprinsul

Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit

intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor.

Semntura

Raportul de audit intern este semnat de fiecare membru al echipei de

auditori, pe fiecare pagin a acestuia. Ultima pagin a raportului este

180

semnat i de ctre supervizor.

Introducerea

Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit,

solicitri speciale etc.).

Prezint datele de identificare a misiunii de audit intern (ordinul de

serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de

auditare, perioada auditat).

Descrie activitatea auditat i prezint informaii sintetice cu privire la

misiunea de audit intern.

Prezint modul de desfurare a misiunii de audit intern (caracterul

misiunii de audit intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,

tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit

intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit intern).

Face referire la recomandrile misiunilor de audit intern anterioare

care, pn la finalizarea misiuni curente de audit intern, nu au fost

implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit intern coincid cu

cele nscrise n programul de audit intern.

Stabilirea metodologiei

Explic tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru

a ndeplini obiectivele misiunii de audit intern.

Constatrile i recomandrile auditului

Auditorul trebuie s se pronune asupra obiectivelor de audit n

ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit intern.

181

Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicit

la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile

cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul

generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de

eliminare a deficienelor stabilite, pe de alt parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor

fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie s fie pertinente i s nu fie

disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz.

Recomandrile din Raportul de audit intern trebuie s fie fezabile i

economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete

efectul previzibil asupra entitii auditate. Trebuie s aib un caracter de

anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti

sau tendine negative la nivelul entitii auditate. De asemenea, trebuie s

contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii

auditate i de cretere a performanelor managementului.

Prezentarea recomandrilor se va face dup urmtoarea structur:

constatri;

criterii, cauze, efecte;

recomandri.

Recomandrile vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficien

constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de prioritile

stabilite n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i

minore.

11.4 Transmiterea proiectului Raportului auditorilor interni

Proiectul Raportului se transmite subunitii auditate, iar aceasta poate

trimite n maxim 15 zile obieciile sale. Obieciile primite trebuie analizate

182

de auditorii interni. Netransmiterea obieciilor n intervalul de timp

menionat, presupune acordul tacit al subunitii auditate privind Proiectul

de Raport al auditorilor interni. n aceste condiii reuniunea de conciliere

nu mai este necesar.

Transmiterea proiectului raportului auditorilor interni are scopul de a

asigura entitii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de

audit intern i de a formula un punct de vedere la constatrile i

recomandrile auditorilor.

Proiectul de raport de audit intern transmis la subunitatea auditat

trebuie s fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i

concluziilor la care se face referire.

11.5 Reuniunea de conciliere

n termen de 10 zile de la primirea obieciilor, auditorii interni

organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia

se analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii

recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind desfurarea

reuniunii de conciliere.

11.6 Elaborarea Raportului de audit intern final

Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i

convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit intern va fi

nsoit de o prezentare a sintezei concluziilor reuniunii de conciliere.

eful structurii de audit intern trebuie s informeze conducerea

superior despre recomandrile care nu au fost acceptate de conductorul

entitii auditate. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de

susinere.

183

Auditorii trebuie s preia rezultatele concilierii, s le prelucreze i s

le introduc n raportul de audit intern, pe care trebuie s-l pregteasc

pentru redactarea final i pentru tiprire.

Auditorii sunt responsabili de calitatea Raportului de audit intern, de

ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare a acestuia.

Structura raportului de audit intern final este asemntoare cu a

raportului interimar de audi prezentat anterior. Difernele pot aprea la

nivelul elementelor care au fost conciliate cu parte auditat.

11.7 Difuzarea Raportului auditorilor interni

eful structurii de audit public intern transmite Raportul de audit

intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al

entitii auditate conductorului entitii care a aprobat misiunea, pentru

analiz i avizare. Dup avizare, Raportul de audit intern, n copie, va fi

comunicat structurii auditate.

Raportul de audit intern final trebuie s fie nsoit de o sintez a

acestuia. La entitile mai mici, Raportul de audit intern este transmis spre

avizare conductorului acesteia.

Auditorii transmit Raportul de audit intern, rezultatele concilierii i

punctul de vedere al entitii auditate efului compartimentului de audit

intern;

eful compartimentului de audit intern semneaz i transmite Raportul

de audit intern conductorului entitii sau comitetului de audit. Acesta este

nsoit de o informare cuprinznd recomandrile care nu au fost acceptate

de auditat, nsoit de documentaia de susinere. Conductorul entitii

analizeaz i aprob sau respinge Raportul auditorilor. Dup aprobare

184

auditorii transmit entitii auditate o copie a Raportului de audit intern

final.

11.8 Urmrirea recomandrilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate

n Raportul de audit intern sunt aplicate ntocmai, la termenele stabilite i n

mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor

recomandri.

Entitatea auditat trebuie s informeze copartimentul de audit intern

asupra modului de aplicare a recomandrilor conform calendarului de

implementare.

Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor

const n:

1) elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind

ndeplinirea acestuia;

2) transmiterea planului de aciune, respectiv a calendarului privind

ndeplinirea acestuia compartimentului de audit;

3) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

4) punerea n practic a recomandrilor;

5) comunicarea periodic a stadiului de realizare a aciunilor;

6) evaluarea rezultatelor obinute.

Responsabilitatea structurii de audit intern

Compartimentul de audit intern verific i raporteaz comitetului de

audit stadiul de implementare a recomandrilor. n cazul cnd nu exist

comitet de audit raportarea se face conducerii entitii.

185

11.9 Supervizarea misiunii de audit intern

eful compartimentul de audit intern sau persoana desemnat de

acesta este responsabil de supervizarea misiunii de audit intern.

Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele

misiunii de audit intern au fost ndeplinite i lucrrile realizate de auditori

au fost de calitate.

Supervizarea misiunii de audit intern:

a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit

intern;

b) verific executarea corect a programului misiunii de audit intern;

c) verific existena elementelor probante;

d) verific dac redactarea raportului de audit intern, att cel

intermediar ct i cel final, este exact, clar, concis i s-a efectuat la

termenele fixate.

Dac eful compartimentului de audit intern este implicat n misiunea

de audit, supervizarea este asigurat de un auditor intern desemnat de

acesta.

Vocabular: edina de nchidere; raport de audit intern,

structura raportului de audit intern; constatrile auditorului; recomandrile

auditorului; supervizarea misiuni de audit intern.

ntrebri

1. Care este scopul i coninutul edinei de nchidere?

2. Care sunt cerinele ce trebuie respectate la elaborarea raportului de

186

audit intern?

3. Care este structura raportului de audit intern?

4. Care este coninutul reuniunii de conciliere?

5. Cum se realizeaz difuzarea raportului de audit intern?

6. Cum se urmresc ndeplinirea recomandrilor fcute de auditori n

raportul de audit?

7. Cine i cu ce scop realizeaz supervizarea misiunii de audit intern?