noi reglementari in domeniul tva - 1 ianuarie 2010

Noi reglementari in domeniul TVA 1 ianuarie 2010

Bianca Vlad, manager Theodor Artenie, manager Georgiana Trusca, senior consultant

septembrie 2009

PwC

Impactul schimbarilor legislative

Agenda

1. Principii generale 2. Locul prestarii de servicii Impactul schimbarilor legislative 3. Noi obligatii de raportare 4. Rambursari de TVA din alte state membre 5. Noi reglementari in domeniul cooperarii administrative in domeniul TVA si schimbul de informatii intre statele membre

Principii generale Impactul schimbarilor legislative

1. Principii generaleNecesitatea modificarii Directivei 2006/112/2006 impusa ca urmare a Strategiei de simplificare a modului de operare a sistemului comun de TVA; Impozitarea cu TVA a serviciilor la locul consumului efectiv; Evitarea dublei impozitari a serviciilor.

PricewaterhouseCoopers

septembrie 2009 Slide 3


1.1 Persoana impozabilaIncepand cu 2010:o persoana impozabila care desfasoara si activitati neimpozabile, este considerata persoana impozabila pentru toate serviciile primite; o persoana juridica neimpozabila (de ex: o institutie publica) avand un cod de inregistrare in scopuri de TVA este considerata persoana impozabila.




1.2 Persoana stabilita vs. Sediul activitatii economice vs. Sediu fixSe considera persoana impozabila stabilita in Romania orice persoana care are:

Sediul activitatii economice in Romania (de ex: un sediu central, o filiala): Sediul activitatii economice in afara Romaniei, pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii realizate de la un sediu fix din Romania, respectiv detine in Romania: Suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile. => Orice persoana impozabila care are un sediu fix in Romania de la care presteaza servicii/livreaza bunuri sau in beneficiul caruia sunt prestate servicii/livrate bunurile in cauza.



Locul prestarii de servicii Impactul schimbarilor legislative

2. Locul prestarii de servicii Impactul schimbarilor legislative

2.1 Reguli generale aplicabile serviciilor B2B si B2C 2.2 Reguli specifice aplicabile anumitor categorii de servicii B2B sau B2C 2.3 Reguli specifice aplicabile anumitor categorii de servicii B2C 2.4 Regula specifica aplicabila anumitor categorii de servicii B2B 2.5 Regimul tranzitoriu


2.1 Reguli generale B2B si B2C

B2B - Business to Business

vs.

B2C - Business to ClientPentru serviciile prestate catre clienti persoane neimpozabile se datoreaza TVA acolo unde se afla sediul activitatii economice/sediul fix de la care sunt efectiv prestate serviciile. !!! Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix, aflat in alt loc decat cel in care prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice, se datoreaza TVA acolo unde se afla sediul fix.

Pentru serviciile prestate catre clienti persoane impozabile se datoreaza TVA acolo unde se afla sediul activitatii economice/sediul fix care beneficiaza efectiv de servicii. !!! Daca serviciile sunt prestate catre un sediu fix, aflat in alt loc decat cel in care clientul isi are sediul stabilit activitatii economice, se datoreaza TVA acolo unde se afla sediul fix.




2.1 Regula generala B2BPentru urmatoarele categorii de servicii se datoreaza TVA acolo unde este situat sediul activitatii economice/sediul fix al clientului catre care sunt prestate serviciile:a) Servicii pentru care locul prestarii se schimba: inchiriere si leasing de mijloace de transport pe termen lung catre clienti din UE si din afara UE, unde termen lung inseamna mai mult de: 30 de zile pentru mijloace de transport, altele decat ambarcatiunile maritime; si 90 zile pentru ambarcatiuni maritime. Transport international si intracomunitar de bunuri catre clienti din UE; Servicii accesorii transportului international si intracomunitar de bunuri catre clienti din UE, precum: incarcarea, descarcarea, manipularea si altele asemenea.




2.1 Regula generala B2BLucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale catre clienti din UE, constand in operatiuni precum: Expertize, procesari, prelucrari, reparatii, examinari. Servicii prestate de un intermediar ce actioneaza in numele si pe seama altei persoane, in operatiuni precum: Transport intracomunitar si servicii accesorii acestuia; Servicii intangibile; Livrari de bunuri (inclusiv LIC si exporturi), prestari de servicii, AIC, importuri.




Locul prestarii de servicii B2B Inchirierea/leasingul de mijloace de transport pe termen lung catre clienti din UEImpactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA? Inainte de ianuarie 2010 Incepand cu ianuarie 2010 In Germania, la beneficiar Romania GermaniaServicii de leasing de autovehicule

In Romania, la prestator

APrestator

BBeneficiar

In Romania

In Germania

Cine trebuie sa A - 19% TVA pe factura plateasca emisa catre B TVA?

In principiu B, prin taxare inversa Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciile




Locul prestarii de servicii B2B - Inchirierea/leasingul de mijloace de transport pe termen lung catre clienti din afara UE

Impactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA?

Inainte de ianuarie 2010

Incepand cu ianuarie 2010 In Rusia, la beneficiar

Romania

Rusia

In Ucraina, locul utilizarii efective

A

Inchiriere de camioane efectiv utilizate in Ucraina

BBeneficiar

Prestator

Ucraina

In Ucraina

In Rusia

Cine trebuie sa A sau B, in functie de plateasca legislatia din TVA? Ucraina

In principiu B, prin taxare inversa

Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciileseptembrie 2009 Slide 11



Locul prestarii de servicii B2B - Servicii accesorii transportului IC de bunuri catre clienti din UEImpactul modificarilo r legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA? Inainte de Incepand cu ianuarie 2010 ianuarie 2010 In Franta - A furnizeaza un cod de TVA din Franta In Romania la beneficiarManipulare, incarcare, descarcare Legea in vigoare, cod TVA FR

Romania ALivrare bunuri Beneficiar

Franta C

In Franta

In Romania

B

Prestator

A1

In principiu A1, prin mecanismul taxarii inverse

B - 19% TVA pe factura emisa catre A

Pachetul Pachetul de TVA de TVA

Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciilePricewaterhouseCoopers



Locul prestarii de servicii B2B - Intermedierea in AIC de bunuriPachetul Pachetul de TVA de TVA

Impactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA?

Inainte de 1 ianuarie 2010

Incepand cu 1 ianuarie 2010

Cactioneaza pentru B Germania

In Ungaria - B In Romania, furnizeaza un cod la beneficiar de TVA din Ungaria In Ungaria In Romania

A

Vanzare echipamente

B

Romania

B1In principiu prin mecanismul taxarii inverse B1, C - 19% TVA pe factura emisa catre B UngariaLegea in Legea in vigoare vigoare

Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciilePricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 13


2.1 Regula generala B2Bb) Servicii pentru care locul prestarii nu se schimba:Serviciile intangibile catre clienti din UE si din afara UE, precum: Servicii de inchiriere si leasing de bunuri mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport; Serviciile consultantilor, avocatilor, contabililor si alte servicii similare; Publicitate si marketing; Prelucrarea de date si furnizarea de informatii; Punerea la dispozitie de personal; Telecomunicatii, radiodifuziune si televiziune; Servicii furnizate pe cale electronica; Obligatia de a se abtine de la realizarea unei activitati.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 14


Locul prestarii de servicii B2B - Leasingul de bunuri mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transportImpactul modificarilor legislative Nicio schimbare, respectiv: Germania Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? In Romania, la beneficiar RomaniaServicii de leasing de echipamente pentru foraj

A

BBeneficiar

Prestator

Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA in Romania?

In Romania A, prin mecanismul taxarii inverse Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciile




Locul prestarii de servicii B2B - Efectuarea de studii clinice si asistenta in obtinerea autorizatiilor de punere pe piata a medicamentelorImpactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA? Nicio schimbare, respectiv: In Elvetia AStudii clinice, asistenta obtinere APP

Romania

Elvetia B

Unde se datoreaza TVA? In Elvetia In principiu B, prin mecanismul taxarii inverse

Prestator

Beneficiar

A nu va aplica TVA din Romania in factura emisa catre B. ! A trebuie sa detina documente justificative Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciileseptembrie 2009 Slide 16



Locul prestarii de servicii B2B - Servicii de contabilitate, audit, consultanta fiscalaImpactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA? Nicio schimbare, respectiv: In Germania A PrestatorConsultanta fiscala si judiciara Contract servicii

Romania

Germania

B Beneficiar

Unde se datoreaza TVA? In Germania In principiu B, prin mecanismul taxarii inverse

!!! Reprezentanta nu are personalitate juridica si nu realizeaza operatiuni impozabile => A nu va aplica TVA din Romania in factura emisa catre B, in care se mentioneaza codul de TVA din Germania

Reprezentanta lui B




Locul prestarii de servicii B2B - Servicii de marketing si promovare

Impactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA?

Nicio schimbare, respectiv: In Elvetia

RomaniaContract servicii

Elvetia

A Prestator

marketing si promovare

B

Unde se datoreaza TVA? In Elvetia In principiu B, prin mecanismul taxarii inverse

Beneficiar ?! Persoana Impozabila

A nu trebuie sa emita o factura cu 19% TVA catre B1 intrucat acesta nu reprezinta un sediu fix al lui B si nu beneficiaza efectiv de servicii.

B1Reprezentant Fiscal al lui B

Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciilePricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 18


Locul prestarii de servicii B2B - Servicii de recrutare si punere la dispozitie de personalImpactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA in Romania? Nicio schimbare, respectiv: In Romania A In Romania B, prin mecanismul taxarii inverse, chiar daca A este inregistrat in scopuri de TVA in Romania PrestatorRecrutare si punere la dispozitie de personal Sucursala lui A

Ungaria

Romania

Pentru serviciile la care Sucursala nu participa, se considera ca A nu este stabilita in Romania => trebuie sa emita o factura de pe codul de TVA din Ungaria. Locul unde este stabilit beneficiarul si catre care sunt prestate serviciilePricewaterhouseCoopers

B Beneficiar



Locul prestarii de servicii B2B - Servicii furnizate pe cale electronica

Impactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA in Romania?

Nicio schimbare, respectiv: In Romania

Austria A

Romania B Prestator

In Romania B - 19% in factura emisa catre A

Baza de date automatizata despre legislatia specifica din domeniul sanatatii in Romania

Pentru serviciile prestate in beneficiul Sucursalei se considera ca A este stabilita in Romania => B trebuie sa emita o factura folosind codul de TVA al lui A din Romania.

Sucursala lui A


Beneficiarseptembrie 2009 Slide 20


2.1 Regula generala B2CPentru urmatoarele categorii de servicii prestate catre clienti persoane neimpozabile din UE se datoreaza TVA acolo unde este situat sediul activitatii economice/sediul fix de la care sunt efectiv prestate serviciile:Serviciile intangibile catre clienti din UE, precum: Servicii de inchiriere si leasing de bunuri mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport; Serviciile consultantilor, avocatilor, contabililor si alte servicii similare; Publicitate si marketing; Prelucrarea de date si furnizarea de informatii; Punerea la dispozitie de personal; Telecomunicatii, radiodifuziune si televiziune; Servicii furnizate pe cale electronica; Obligatia de a se abtine de la realizarea unei activitati.

Locul prestarii nu se schimba.




2.2 Reguli specifice B2B sau B2CPentru urmatoarele categorii de servicii exista reguli specifice cu privire la locul unde se datoreaza TVA, in functie de natura serviciului: a) Servicii pentru care locul prestarii se schimba:Servicii de restaurant si catering se datoreaza TVA acolo unde aceste activitati sunt efectiv prestate. Servicii de restaurant si catering prestate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor pe parcursul unui transport intracomunitar de persoane se datoreaza TVA la locul de plecare a transportului de pasageri.




2.2 Reguli specifice B2B sau B2CServicii de inchiriere a mijloacelor de transport pe termen scurt se datoreaza TVA acolo unde mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului. Termen scurt inseamna posesia sau utilizarea continua a mijlocului de transport maxim: 30 de zile pentru mijloace de transport, altele decat ambarcatiunile maritime; si 90 zile pentru ambarcatiuni maritime.




2.2 Reguli specifice B2B sau B2Cb) Servicii pentru care locul prestarii nu se schimba:Servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, precum: lucrari de constructii montaj, reparatii, activitati de evaluare, arhitectura, inginerie; inchiriere/leasing de bunuri imobile; punerea la dispozitie de spatii de depozitare; se datoreaza TVA acolo unde este situat bunul imobil. Servicii de transport de persoane: se datoreaza TVA acolo unde se desfasoara transportul, in functie de distantele parcurse. Servicii legate de activitati culturale, artistice, stiintifice, sportive, educationale, de divertisment sau alte activitati similare, cum ar fi targurile si expozitiile: se datoreaza TVA acolo unde aceste activitati sunt efectiv prestate.septembrie 2009 Slide 24



Locul prestarii de servicii B2B - Servicii efectuate in legatura cu bunuri imobile


Nicio schimbare, respectiv: In Romania, unde se afla bunul imobil In Romania B, prin mecanismul taxarii inverse

FrantaServicii de arhitectura si proiectare cladire

Romania

A

BBeneficiar

Prestator

Locul unde este situat bunul imobilPricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 25


Locul prestarii de servicii B2B - Servicii efectuate in legatura cu bunuri imobile


Nicio schimbare, respectiv: Romania In Romania, unde se afla bunul imobil In Romania A - 19% TVA pe factura emisa catre B ItaliaServicii de depozitare

APrestator

BBeneficiar

Locul unde este situat bunul imobilPricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 26


Locul prestarii de servicii B2B - Servicii de transport de persoane

Impactul modificarilor legislative

Nicio schimbare, respectiv:

Unde are loc In Franta, Romania si prestarea de servicii Grecia, proportional cu din perspectiva TVA? distantele parcurse in fiecare din tari. Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA in Romania? In Franta, Romania si Grecia Nimeni, intrucat serviciul beneficiaza de scutire.

Franta

Romania

Grecia

APrestator

BBeneficiar

Locul in care se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse




Locul prestarii de servicii B2B - Inchirierea mijloacelor de transport pe termen scurtImpactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA? Inainte de 1 ianuarie 2010 Incepand cu 1 ianuarie 2010 In RomaniaLegea in Legea in vigoare vigoare

In Italia

Italia

Bulgaria

AIn Italia In principiu A In Romania APachetul Pachetul de TVA de TVA Prestator

BBeneficiar

Romania

!!! A are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania si sa aplice19% TVA pe factura emisa catre B.

Locul unde mijlocul de transport este pus la dispozitia clientuluiseptembrie 2009 Slide 28



2.3 Reguli specifice B2CPentru urmatoarele categorii de servicii prestate catre clienti persoane neimpozabile exista reguli specifice cu privire la locul unde se datoreaza TVA: a) Servicii pentru care locul prestarii nu se schimba:Servicii prestate de un intermediar ce actioneaza in numele si in contul altei persoane, precum: se datoreaza TVA acolo unde are loc operatiunea principala. Servicii de inchiriere pe termen lung si leasing de mijloace de transport, in una din urmatoarele doua situatii: prestator din Romania catre client din afara UE sau prestator din afara UE catre client din Romania. se datoreaza TVA in Romania sau in afara UE, in functie de locul in care serviciile au fost efectiv utilizate si exploatate.




2.3 Reguli specifice B2CServiciile intangibile catre clienti din afara UE: se datoreaza TVA acolo unde este situat sediul activitatii economice/sediul fix al clientului catre care sunt prestate serviciile. Transport de bunuri, altul decat transportul IC de bunuri: se datoreaza TVA unde are loc transportul proportional cu distantele parcurse. Transport IC de bunuri: se datoreaza TVA in SM de plecare a transportului IC. Servicii accesorii transportului: in carcare, descarcare, manipulare; Servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale; Evaluari supra bunurilor mobile corporale se datoreaza TVA acolo unde serviciile sunt efectiv prestate.septembrie 2009 Slide 30



2.4 Regula specifica B2B - use & enjoymentPentru urmatoarele categorii de servicii prestate catre clienti persoane impozabile din afara UE exista o regula specifica cu privire la locul unde se datoreaza TVA, care deroga de la regula generala aplicabila serviciilor B2B:Servicii accesorii transportului: incarcare, descarcare, manipulare efectuate in Romania; Servicii constand in lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale efectuate in Romania; Transport de bunuri si persoane efectuate in Romania.

Locul prestarii se schimba: se datoreaza TVA in Romania daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in Romania.




Locul prestarii de servicii B2B - Lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale

Impactul modificarilor legislative Unde are loc prestarea de servicii din perspectiva TVA? Unde se datoreaza TVA? Cine trebuie sa plateasca TVA?

Nicio schimbare, respectiv: Elvetia In Romania, unde sunt efectuate serviciile, si unde sunt efectiv utilizate si exploatate In Romania B - 19% in factura emisa catre A1 Reparatii Romania

ABeneficiar

BPrestator

A1Reprezentant fiscal Locul unde serviciile efectuate, precum si efectiv utilizate si exploatatePricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 32

Obligatii de raportare Impactul schimbarilor legislative

2.5 Regimul tranzitoriu: 2009 vs. 2010Regimul de TVA aplicabil este cel in vigoare la: data la care intervine faptul generator; sau, prin exceptie data la care intervine exigibilitatea.

In cazul schimbarii regimului de impozitare (i.e. in cazul serviciilor), se aplica regimul de TVA in vigoare la: data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii. ! Regularizarea avansurilor.




3. Obligatii de raportare - 2009 vs. 2010Incepand cu mai 2009, au intervenit schimbari cu privire la perioada fiscala pentru companiile care fac AIC in Romania, respectiv: Perioada fiscala = trimestrul + AIC in Romania Perioada fiscala = luna Declaratia 010 - 5 zile lucratoare de la sfarsitul lunii in care AIC este exigibila.

! Nu se poate reveni la perioada fiscala - trimestrul. Incepand cu ianuarie 2010, apar noi obligatii de raportare, respectiv: Declaratia Recapitulativa pentru servicii - lunar - i.e. 25 a lunii urmatoare; Sectiuni noi: servicii prestate catre clienti persoane impozabile stabilite in UE (i.e. din afara Romaniei) si servicii primite de la prestatori persoane impozabile stabilite in UE (i.e. din afara Romaniei) pentru care se aplica regula generala B2B. Model: va fi stabilit de Ministerul Finantelor Publice




3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?In functie de momentul la care intervin, precum si de natura acestora, se pot distinge urmatoarele tipuri de regularizari:

Regularizari ulterioare (inclusiv retururi) care modifica datele declarate initial in acelasi trimestru; Reduceri ulterioare de pret acordate de furnizor in acelasi trimestru sau intr-un alt trimestru fata de cel in care a fost declarata operatiunea initiala; Alte regularizari ulterioare care modifica datele declarate initial intr-un alt trimestru, datorate unor evenimente precum: modificarea pretului de vanzare; anulare totala/partiala a unei facturi emise anterior, fara ca bunurile sa fi fost livrate; diferente de pret (e.g. modificare curs valutar) intre auto-factura si factura emisa de furnizor; nedeclararea din eroare a LIC/AIC in perioada in care intervine exigibilitatea. Retururi de bunuri aferente unei operatiuni declarata intr-un trimestru anterior.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 35


3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?In functie de tipul operatiunii initiale, regularizarile se raporteaza dupa cum urmeaza:Regularizari ulterioare (inclusiv retururi) care modifica o LIC declarata initial in acelasi trimestru se raporteaza in: Rd. 1 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura; si Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul in care a fost emisa factura.

Regularizari ulterioare (inclusiv retururi) care modifica o AIC declarata initial in acelasi trimestru se raporteaza in: Rd. 4 si 15 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura; si Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul in care a fost emisa factura.

Reducerilor ulterioare de pret acordate de furnizor in acelasi trimestru sau intr-un alt trimestru fata de cel in care a fost declarata operatiunea initiala li se aplica aceleasi reguli.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 36


3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?Studiu de caz:O companie romaneasca (A) livreaza bunuri catre o companie B din Polonia in luna mai 2009. Factura este emisa in aceeasi luna pentru o valoare de 10.000 de euro. Ulterior receptiei, B constata ca 20% din bunurile primite sunt depreciate si conform contractului vor fi returnate catre A. A va emite o factura de retur in luna iunie pentru o valoarea de 2.000 de euro.

Unde se raporteaza cele doua facturi aferente operatiunilor realizate de catre A?

factura emisa pentru LIC (10.000 de euro )trebuie raportata la: Rd. 1 din Decontul de TVA aferent lunii mai 2009; si in Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul 2.

factura emisa pentru returul de bunuri (2.000 de euro) trebuie rapoarta la: Rd. 1 din Decontul de TVA aferent lunii iunie 2009; si in Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul 2.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 37


3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?Studiu de caz:O companie romaneasca (A) cumpara bunuri de la o companie B din Franta in luna ianuarie 2009. Factura emisa de B in aceeasi luna are o valoare de 2.000 de euro. Ulterior, B ii acorda lui A o reducere comerciala de 50% din valoarea bunurilor pentru care emite un Credit Note in luna aprilie 2009. Unde se raporteaza cele doua facturi primite de A?

factura primita pentru AIC (2.000 de euro) trebuie raportata la: Rd. 4 si 15 din Decontul de TVA aferent lunii ianuarie 2009; si Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul 1.

factura primita pentru reducerea comerciala aferenta AIC (1.000 de euro) trebuie raportata la: Rd. 4 si 15 din Decontul de TVA aferent lunii aprilie; si Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul 2.septembrie 2009 Slide 38



3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?In functie de tipul operatiunii initiale, regularizarile se raporteaza dupa cum urmeaza:Retururile de bunuri aferente unei LIC declarata initial intr-un alt trimestru se raporteaza in: Rd. 2 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura de retur; si Declaratia Recapitulativa/Rectificativa intocmita pentru trimestrul in care a fost emisa factura de retur; Retururile de bunuri aferente unei AIC declarata initial intr-un alt trimestru se raporteaza in: Rd. 5 si 16 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura de retur; si Declaratia Recapitulativa/Rectificativa intocmita pentru trimestrul in care a fost emisa factura de retur.




3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?Studiu de caz:O companie romaneasca (A) cumpara echipamente de la o companie B din Bulgaria in luna martie 2009. A primeste factura emisa de B pentru o valoare de 10.000 de euro in acceasi luna. Ulterior receptiei, A constata ca bunurile primite nu sunt cele comandate si conform contractului vor fi returnate catre B. B va emite factura de retur in luna aprilie 2009 pentru intreaga valoare a bunurilor. Unde se raporteaza cele doua facturi aferente operatiunilor realizate de catre A?

factura primita pentru AIC (10.000 de euro) trebuie raportata la: Rd. 4 si 15 din Decontul de TVA aferent lunii martie 2009; si in Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul 1.

factura primita pentru returul de bunuri (10.000 de euro) trebuie rapoarta la: Rd. 5 si 16 din Decontul de TVA aferent lunii aprilie 2009; si in Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul 2.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 40


3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?In functie de tipul operatiunii initiale, regularizarile se raporteaza dupa cum urmeaza:Alte regularizari ulterioare care modifica o LIC declarata initial intr-un alt trimestru se raporteaza in: Rd. 2 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura; si Declaratia Recapitulativa Rectificativa intocmita pentru trimestrul in care a fost raportata LIC initiala; Alte regularizari ulterioare care modifica o AIC declarata initial intr-un alt trimestru se raporteaza in: Rd. 5 si 16 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura; si Declaratia Recapitulativa Rectificativa intocmita pentru trimestrul in care a fost raportata LIC initiala. Daca factura de regularizare se refera la o perioada anterioara > trimestrul, atunci se raporteaza in Declaratia Recapitulativa/Rectificativa intocmita pentru trimestrul in care a fost emisa factura.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 41


3.1 Unde se raporteaza regularizarile aferente comertului intracomunitar cu bunuri?Studiu de caz:O companie romaneasca (A) incheie un contract pentru livrarea unui echipament cu o companie B din Ungaria in luna septembrie 2009. Tot in septembrie A incaseaza in avans valoarea echipamentului si emite factura pentru intreaga valoare catre B. Bunurile nu parasesc la acest moment teritoriul Romaniaei. Ulterior, in octombrie 2009, datorita unei neintelegeri contractul este anulat. Prin urmare, A emite un Credit Note pentru intreaga valoare a echipamentului. Unde se raporteaza cele doua facturi aferente operatiunilor realizate de catre A?

factura emisa pentru avansul aferent LIC trebuie raportata la: Rd. 1 din Decontul de TVA aferent lunii septembrie 2009; si in Declaratia Recapitulativa intocmita pentru trimestrul 3.

Credit Note-ul emis pentru anularea operatiunii trebuie rapoart la: Rd. 2 din Decontul de TVA aferent lunii octombrie 2009; si in Declaratia Recapitulativa Rectificativa intocmita pentru trimestrul 3.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 42


3.2 Unde se raporteaza regularizarile aferente serviciilor externe - Romania vs. UE/non- UE?Indiferent de natura acestora, regularizarile ulterioare aferente prestarilor de servicii externe se raporteaza dupa cum urmeaza:Regularizarile ulterioare aferente unor servicii prestate de o companie din Romania catre o companie din afara Romaniei (din UE sau non-UE) si care au loc in afara Romaniei, in: Rd. 3 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura sau dintr-o luna ulterioara; si Incepand cu ianuarie 2010 si in Declaratia Recapitulativa. Regularizarile ulterioare aferente unor servicii primite de o companie din Romania de la o companie din afara Romaniei (din UE sau non-UE) si care au loc in Romania, in: Rd. 13 si 25 din Decontul de TVA aferent lunii/trimestrului in care a fost emisa factura; si Incepand cu ianuarie 2010 si in Declaratia Recapitulativa.




3.2 Unde se raporteaza regularizarile aferente serviciilor externe - Romania vs. UE/non- UE?Studiu de caz: O companie romaneasca (A) primeste servicii de reparatii a unor echipamente de la o companie (B) din Germania. In acest sens B trimite in Romania o echipa de tehnicieni pentru realizarea prestatiei. B estimeaza ca valoarea serviciilor va fi de 5.000 de euro si emite o factura in avans catre B pentru aceasta valoare in luna septembrie 2009. La finalizarea prestatiei, se constata ca valoarea serviciilor a fost de 4.500 de euro si B emite un Credit Note pentru 500 de euro in luna octombrie 2009.Unde se raporteaza doua facturi aferente serviciilor primite de A? Factura de avans (5.000 de euro) primita de A trebuie raportata la: Rd. 6 si 17 din Decontul de TVA aferent lunii septembrie; si Incepand cu ianuarie 2010 si in Declaratia Recapitulativa.

Credit Note ul (500 de euro) aferent serviciilor primite de A trebuie raportat la: Rd. 13 si 25 din Decontul de TVA aferent lunii octombrie; si Incepand cu ianuarie 2010 si in Declaratia Recapitulativa.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 44

Rambursari de TVA Impactul schimbarilor legislative

4.1 Rambursari de TVA catre companii nerezidente - 2009Pentru a putea recupera TVA platita in alte SM pentru achizitii de bunuri si servicii, o companie din Romania trebuie sa depuna la autoritatile fiscale din SM respectiv urmatoarele documente:Cerere de rambursare a TVA platita in SM de rambursare format specific care variaza de la o tara la alta; Declaratie pe propria raspundere ca in perioada pentru care se solicita rambursarea compania nu a realizat livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care ar fi avut obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM de rambursare; Facturi in original aferente achizitiilor de bunuri si servicii pentru care se solicita rambursarea; In anumite tari, documente de plata in original care sa ateste ca s-a platit contravaloarea bunurilor/serviciilor achizitionate; Certificat emis de autoritatile fiscale din Romania care atesta calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA In majoritatea SM, documentele se depun in limba oficiala a SM respectiv. Termen de depunere: cel mai tarziu 30 iunie a anului urmator perioadei de rambursare. In functie de perioada de rambursare, cuantumul TVA solicitata la rambursare nu poate fi mai mic de 25 Lei sau 200 Lei.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 45


4.2 Rambursari de TVA catre companii nerezidente - 2010Incepand cu ianuarie 2010, datorita nevoii resimtite atat de mediul de afaceri cat si de autoritatile fiscale de a usura procedura de rambursare, aceasta va fi simplificata si modernizata dand posibilitatea ultilizarii mijloacelor tehnice moderne, respectiv:cererea va fi adresata electronic catre SM de rambursare si se va depune in Romania pe portalul electronic pus la dispozitie de autoritatile fiscale din Romania; natura bunurilor/serviciilor cuprinse in cerere se descrie conform unor coduri prestabilite, precum: 1. = combustibil; 2. = inchiriere de mijloace de transport; 3. = cheltuieli legate de mijloace de transport (altele decat bunurile si serviciile prevazute la codurile 1 si 2); 4. = taxe rutiere de acces si taxa de utilizare a drumurilor; 5. = cheltuieli de deplasare, de exemplu cu taxiul sau cu mijloacele de transport public; 6. = cazare; 7. = servicii de catering si restaurant; 8. = acces la targuri si expozitii; 9. = cheltuieli pentru produse de lux, activitati de divertismnet si spectacole; 10. = altele, caz in care se specifica natura bunurilor/serviciilor.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 46


4.2 Rambursari de TVA catre companii nerezidente - 2010nu mai exista obligatia transmiterii facturilor sau a documentelor de import in original si nici in copie ca anexa la cererea de rambursare; SM de rambursare poate solicita insa informatii suplimentare care pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import in original sau in copie; Termen de depunere: cel mai tarziu pana in 30 septembrie a anului urmator perioadei de rambursare; In functie de perioada de rambursare, cuantumul TVA solicitata la rambursare nu poate fi mai mic de 50 Euro sau 400 Euro; Romania va analiza cererea de rambursare inainte de a fi transmisa catre SM de rambursare, pentru a vedea daca solicitantul: nu este persoana impozabila inregsitrata in scopuri de TVA; sau face livrari de bunuri/prestari de servicii scutite fara drept de deducere; sau este IMM. Romania confirma solicitantului electronic primirea cererii, precum si decizia luata in baza analizei de mai sus; SM de rambursare va comunica solicitantului decizia de aprobare sau respingere a tarii in termen de 4 luni de la data primirii cererii de rambursare de la Romania.PricewaterhouseCoopers septembrie 2009 Slide 47

Cooperare administrativa intre SM Impactul schimbarilor legislative

5. Noi reglementari in domeniul cooperarii administrative in domeniul TVA si schimbul de informatii intre statele membreModificarile cu privire la determinarea locului unde se datoreaza TVA pentru servicii, precum si la procedura de rambursare a TVA catre companii nerezidente au dus la nevoia unui schimb de informatii mai intens intre SM, respectiv:Datele culese de SM al prestatorului de servicii trebuie comunicate catre SM al beneficiarului; Comunicare directa si fara intarziere intre SM cu privire la valoarea totala a LIC si a prestarilor intracomunitare de servicii, precum si alte informatii; Toate acestea au in vedere un mai bun control asupra tranzactiilor intracomunitare in vederea combaterii mai eficiente a fraudei.



Impactul schimbarilor legislative asupra mediului de afaceri

Cum va puteti usura munca prin folosirea unui program informatic?PwC vine in intampinarea mediului de afaceri prin crearea unui program informatic VAT Optimizer - care sa permita a se determina unde se datoreaza si cien datoreaza TVA pentru comertul intra-comunitar si din afara Comunitatii de bunuri si servicii.

In baza unor informatii precum: tipul operatiunii; calitatea furnizorului si a clientului; tarile unde sunt stabiliti furnizorul si clientul; alte intrebari suplimentare. VAT optimizer va va spune: unde se datoreaza TVA; cine datoreaza TVA, sau daca se aplica vreo scutire; unde se raporteaza operatiunea in Decontul de TVA si in Declaratia Recapitulativa.



Sfarsit

2009 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers LLP (US).

PwC

noi reglementari in domeniul tva - 1 ianuarie 2010

Documents