Tratamentul fiscal aferent creanelor nencasate - prima parteDin punct de vedere contabil, constituirea ajustrilor pentru deprecierea creanelor depinde de suma care nu se mai poate recupera de la teri. ns, aa cum tim, regulile fiscale sunt mult mai stricte i impun respectarea anumitor condiii.Codul fiscal definete creanele fa de clieni ca fiind sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei.Astfel, atunci cnd ne referim la deductibilitatea cheltuielilor aprute odat cu scoaterea din eviden a unei creane, trebuie s fim siguri c sunt ndeplinite cerinele din definiia de mai sus.Atunci cnd decidei s scoatei din eviden o crean, trebuie s dispunei de toate detaliile referitoare la faptul dac:- pentru creana respectiv a fost recunoscut n perioada precedent o ajustare pentru depreciere (provizion, din punct de vedere fiscal); sau- pentru creana respectiv nu a fost recunoscut o ajustare pentru depreciere (provizion, din punct de vedere fiscal).Chiar dac n Legea 571/2003 privind Codul fiscal este utilizat termenul de provizion, facem precizarea c pe parcursul materialului vom utiliza noiunea de ajustare pentru depreciere deoarece, aa cum am prezentat n prima parte a materialului, cadrul contabil stabilete c provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorii activelor.Dac nu inei cont de prevederile fiscale prezentate mai jos, ajustrile pentru depreciere vor reprezenta cheltuieli nedeductibile la determinarea impozitului pe profit. De asemenea, nu trebuie omis faptul c reluarea unor astfel de ajustri se vor concretiza n recunoaterea unor venituri neimpozabile, aa cum reiese din art 20, lit c) din Codul fiscal:ART. 20 Venituri neimpozabileUrmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:.................................................c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice.................................................Exemplu:La data de 22 noiembrie 2011, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii la nivelul sumei de 15.000 lei, TVA 24%, scadena fiind de 30 de zile.La data bilanului (31 decembrie 2011), entitatea Leader nu a ncasat creana cuvenit, iar conducerea estimeaz c nu va mai putea recupera deloc suma cuvenit. Astfel, aceasta constituie o ajustare pentru deprecierea ntregii creane.La data de 28 ianuarie 2012, clientul vireaz suma datorat n contul entitii Leader.Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz. emiterea facturii aferente serviciilor prestate (22 noiembrie 2011):18.600 lei 4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 15.000 lei4427 TVA colectat 3.600 leiLa 31.12.2011:Pn la data bilanului, nu s-a ncasat creana de 18.600 lei. Avnd n vedere c valoarea probabil de ncasare (valoarea de inventar) este considerat nul, deci implicit mai mic dect valoarea contabil a creanei, entitatea constituie la 31 decembrie 2011 o ajustare pentru depreciere la nivelul ntregii creane. nregistrarea creanei incerte la data de 31 decembrie 2011:18.600 lei 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni 18.600 lei nregistrarea ajustrii pentru depreciere la data de 31 decembrie 2011:18.600 lei 6814 Cheltuieli privind ajustrilepentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustri pentrudeprecierea creanelor - clieni 18.600 leiAvnd n vedere c nu sunt respectate condiiile prevzute de art 22 din Codul fiscal, la calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2011, entitatea va dispune de o cheltuial nedeductibil la nivelul sumei de 18.600 lei.Ianuarie 2012: ncasarea creanei de la client la data de 28 ianuarie 2012:18.600 lei 5121 Conturi la bnci n lei = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 18.600 lei anularea ajustrii pentru depreciere la data de 28 ianuarie 2012:18.600 lei 491 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentrucreanelor - clieni deprecierea activelor circulante 18.600 lei

Avnd n vedere faptul c la recunoaterea iniial a ajustrii pentru depreciere entitatea a nregistrat o cheltuial nedeductibil de 18.600 lei, n primul trimestru al anului 2012, venitul rezultat din reluarea ajustrii pentru depreciere va fi clasificat ca venit neimpozabil.