1

4. Obinerea probelor de auditExercitarea auditului intern este determinat de aspectul tehnic al procesului de obinere a probelor de audit, care se regsete la fiecare etap a misiunii de audit intern, n special la exercitarea lucrrilor la faa locului sau pe teren. Probele de audit, constituie informaia de orice natur (financiar, contabil, juridic, tehnic etc.) aplicat de auditorul intern pentru a argumenta constatrile sale (opinia sa). Informaia poate fi obinut din interiorul sau exteriorul entitii, de la misiunile de audit precedente, precum i din alte surse aplicabile pentru a ajunge la constatri i concluzii temeinice.Deseori auditorul intern acord atenie informaiei care se conine, de exemplu, n urmtoarele surse:

confirmri de la teri (furnizori, bnci, organe de stat);

date din domenii nrudite (statistica, medicina, tiina);

cadrul normativ care reglementeaz activitile entitii; procesele-verbale ale adunrilor; instruciunile i regulamentele interne;

sistemul informaional managerial;

contabilitatea i explicaiile oferite de angajai.

Informaia care pretinde de a fi considerat dovad de audit este studiat i verificat cu cel puin o surs de date. Se practic confruntarea informaiei cu cea obinut de la intervievarea personalului sau cu cea confirmat de teri. Iar operaiunile economice i lucrrile efectuate de angajaii entitii sunt verificate cu prevederile actelor normative i legislative, instruciunile i regulamentele interne.Conform NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea exist urmtoarele tipuri de probe de audit:

1. probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative, regulamente interne, nregistrri, coresponden, contracte, facturi, date electronice etc.;

2. probe obinute din declaraii, care includ interviuri, afrmaii etc.;

3. probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule grafice i alte tipuri de analiz a informaiei;

4. probe fizice, care includ observri, fotografieri etc.

NMAISP 5 Lucrul n teren: probe de audit i testarea stipuleaz c probele de audit trebuie s ntruneasc trei caracteristici. Ele trebuie s fie:

1. suficiente;

2. relevante;

3. sigure.

Suficiena reprezint o msur a cantitii probelor de audit. Relevana reprezint o msur a calitii lor. Auditorii interni apreciaz probele de audit ca fiind sigure n baza urmtoarelor reguli:

1. probele de audit sunt mai sigure dac sunt obinute din surse independente din afara entitii;

2. probele de audit, obinute din cadrul entitii, sunt mai sigure dac procedurile de control intern aferente, introduse de ctre entitate, sunt eficiente;

3. probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor(spre exemplu, observarea modului de aplicare a unei proceduri de control intern) sunt mai sigure dect probele de audit obinute n mod indirect sau prin deducere (spre exemplu,chestionarul privind modul de aplicare a unei proceduri de control intern);

4. probele de audit documentare sunt mai sigure dect probele de audit verbale;

5. probele de audit n baza documentelor n original sunt mai sigure dect probele de auditn baza unor copii sau faxuri.

5. Procesul de colectare a probelor de audit reprezint testarea de audit. Testarea de audit este o activitate de baz a lucrului n teren. Testarea de audit se bazeaz pe afirmaii predeterminate. Spre exemplu, principalele afirmaii pentru tranzaciile financiare sunt:

a) legimitate tranzaciile n conformitate cu cadrul legal;

b) plenitudine sunt incluse toate tranzaciile care trebuie reflectate n raport;

c) existen tranzaciile financiare au avut loc n realitate;

d) corectitudine- tranzaciile au fost calculate corect;

e) prezen activele reflectate n eviden exist cu adevrat.

Auditorii interni efectueaz dou tipuri generale de teste de audit:

1. teste de conformitate;

2. teste substaniale.Testele de conformitate reprezint testele de audit efectuate pentru a evalua eficacitatea procedurilor de control intern. Aceste teste sunt cel mai frecvent utilizate de auditorii interni n timpul misiunilor de asigurare.

Exist diverse tipuri de testri de conformitate:

1. observarea procedurilor de control intern sau intervievarea personalului; (de fcut legtura cu NMAISP 5 i de dat exemple pnc. 4.4.2, pag.27)

2. revizuirea probelor documentare ale procedurilor de control intern (exemplu, revizuirea tranzaciilor pentru a remarca dac listele de verificare ale controlului intern sunt autirizate i semnate;

3. efectuarea repetat a procedurilor de control intern (contrapunerea repetat datelor bancare pentru a se asigura c aceast procedur a fost efectuat corect);

4. trecerea prin sistem a unor date de testare (introducerea unei facturi greite pentru a remarca dac va fi respins de sistem.)

Testele substaniale sunt procedurile menite s testeze plenitudinea, legalitatea, corectitudinea i valabilitatea tranzaciilor trecute prin sistem sau valabilitatea oricrei afirmaii care poate fi verificat n mod independent ca parte a misiunii de consiliere.

Exist dou tipuri de teste substaniale:

1. proceduri analitice, care includ evalurile informaiilor, efectuate prin studierea relaiilor ntre datele financiare i nefinanciare;

2. alte proceduri substaniale, cum ar fi testarea datelor detaliate ale tranzaciilor sau a soldurilor, revizuirea proceselor verbale ale edinelor, alte cercetri efectuate de auditor.

Toate testele efectuate de ctre auditor se efectueaz conform programului de testare. El constituie un document, ce prezint testele, care au legtur direct cu obiectivele de control i riscurile, termenii de relizare a acestora, precul i auditorul intern responsabil de executarea testului. (de analizat:

un exemplu de program de testare i un tabel cu teste n baza NMAISP5, pnc. 8.1.2., pag.30 i pnc. 8.1.3., pag.30-31;

un exemplu de interviu pnc. 8.1.3.2., pag.31-32, fig. 15;

un exemplu de test de contrapunere pnc.8.1.3.3., pag.32, fig.16 )

Procesul de obinere a probelor la faa locului este realizat n urmtoarea consecutivitate. 1. Auditorul intern efectueaz testri, interviuri, confirmri i alte activiti de audit prevzute de programul de audit.2. Apoi, se apreciaz dac probele obinute pentru fiecare activitate de audit intern sunt adecvate i suficiente.3. Dup efectuarea tuturor activitilor stabilite n programul de audit intern, se colecteaz documentele misiunii de audit intern pentru a fi etichetate i numerotate. 4. Urmeaz identificarea i analiza problemelor constatate, care sunt comunicate conductorului unitii de audit intern. Totodat testele de obinere a probelor efectuate de membrii echipei misiunii de audit intern sunt verificate i aprobate de supervizor. Pentru instituiile publice supervizorul este desemnat de conductorul unitii de audit intern, iar n cadrul entitilor din sectorul privat aceast funcie este realizat de un expert extern.