Tema 4. Contabilitatea arendei (leasingului)

1. Caracteristica şi clasificarea arendei (leasingului)2. Evidenţa arendei operaţionale (leasingului operaţional)3. Evidenţa arendei finanţate (leasingului financiar)4. Evidenţa operaţiunilor privind vînzarea activelor cu arendă reversibilă5. Particularităţile evidenţei cheltuielilor privind serviciile comunale aferente încăperilor transmise în locaţiune

1. Caracteristica şi clasificarea arendei (leasingului)

Leasing-ul reprezintă totalitatea raporturilor o parte (locator) se obligă la cererea unei alte părţi (locatar) să-i asigure posesiunea şi folosinţa temporară a unui bun, achiziţionat sau produs de locator, contra unei plăţi periodice (rata de leasing), iar la expirarea contractului să respecte dreptul de opţiune al locatarului de a cumpăra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a face să înceteze raporturile contractuale.

Leasing financiar se subînţelege orice operaţiune de leasing care îndeplineşte cel puţin una din următoarele condiţii:

- riscurile şi beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului-obiect al leasingul-ui se transmit locatarului la momentul încheierii contractului de leasing;

- suma ratelor de leasing constituie cel puţin 90 procente din valoarea de intrare a bunului transmis în leasing;

- contractul de leasing prevede expres transmiterea dreptului de proprietate asupra bunului-obiect al leasingul-ui la expirarea contractului;

- perioada de leasing depăşeşte 75 procente din durata de funcţionare utilă a bunului-obiect al leasingul-ui.

Leasing operaţional este operaţiunea de leasing care nu îndeplineşte nici una din condiţiile leasingul-ui financiar.

Locaţiunea reprezintă totalitatea raporturilor prin care o parte (locator) se obligă să dea celeilalte părţi (locatar) un bun determinat individual în folosinţă şi posesiune temporară, iar aceasta se obligă să plătească chirie.

Arenda este contractul încheiat între o parte - proprietar sau alt posesor legal de terenuri şi de alte bunuri agricole (arendator) - şi altă parte (arendaş) cu privire la exploatarea acestora pe o durată determinată şi la un preţ stabilit de părţi.

Relaţiile de arendă şi locaţiune sînt reglementate de Codul civil al Republicii Moldova, iar cele de leasing – de Codul civil al Republicii Moldova şi Legea cu privire la leasing nr. 59-XVI din 28.04.2005.

Modul de contabilizare a arendei (leasingului) este determinat de S.N.C. 17 „Contabilitatea arendei (leasingului)” aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanţe nr. 32 din 03.03.2000. Din punct de vedere contabil nu există careva deosebiri principiale între locaţiune, arendă şi leasing, de aceia în continuare se va utiliza doar noţiunea de „arendă”, prin ea subînţelegându-se atît relaţiile de arendă, cît şi cele de leasing şi locaţiune.

Documentul de bază care reglementează relaţiile de arendă este contractul de arendă, care se încheie în scris. În contract se indică obiectului şi termenul contractului, suma plăţii de arendă şi termenul de achitare a acesteia, starea bunurilor predate în arendă, modul de utilizare a bunurilor şi obligaţiile părţilor privind întreţinerea şi reparaţia lor, responsabilităţile părţilor în caz de încălcare a condiţiilor contractului de arendă, obligaţia arendaşului de a restitui bunurile după încetarea contractului de arendă.

La încheierea contractului de arendă arendaşul trebuie să se convingă că arendatorul are dreptul dea da bunurile în arendă. De exemplu, la transmiterea în arendă a unei clădiri arendatorul poate să ceară de la arendator prezentarea certificatul eliberat de organul cadastral,

care confirmă dreptul de proprietate asupra imobilului, iar în cazul mijloacelor de transport – documentul care confirmă înregistrarea de stat a mijlocului de transport.

Arendaşul este obligat să păstreze şi să folosească conform destinaţiei şi contractului bunurile arendate.

Criteriile de clasificare a arendei sînt:1. în funcţie de termenul de arendă:

arendă pe termen scurt – pînă la un an; pe termen lung – peste un an.

2. în funcţie de gradul de repartizare între arendator (locator) si arendaş (locatar) a riscurilor şi avantajelor aferente utilizării şi deţinerii activelor:

arendă operaţională – arendă în care riscurile şi avantajele aferente utilizării activelor arendate, precum şi dreptul de proprietate asupra unor asemenea active sînt asumate de arendator;

arendă finanţată – arendă în care partea preponderentă din riscurile şi avantajele aferente utilizării şi deţinerii activelor arendate trece de la arendator la arendaş.

Tipul (forma) arendei se stabileşte la începutul termenului de arendă, pornind de la clauzele contractului de arendă, şi trebuie să fie identic pentru arendator şi arendaş.

2. Evidenţa arendei operaţionale (leasingului operaţional)

În cazul arendei operaţionale arendatorul transmite activele sale arendaşului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesităţilor temporare. La expirarea termenului de arendă activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arendă operaţională arendaşului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile şi obligaţiile de proprietar aparţin arendatorului. Activele arendate se reflectă în Bilanţul contabil al arendatorului care calculează uzura aferentă acestui bun atît în contabilitatea financiară, cît şi în scopuri fiscale. Arendaşul reflectă bunul arendat în conturile extrabilanţiere la valoarea prevăzută în contract.

Operaţiunile economice privind arenda operaţională de reflectă în contabilitate în baza următoarelor documente primare:

1. procesul-verbal de primire predare a bunurilor transmise în arendă operaţională;2. factura;3. factura fiscală;4. ordinul de plată etc.

Reflectarea operaţiilor economice privind arenda operaţională la arendator şi arendaş

Nr.crt.

Conţinutul operaţiei economicela arendator la arendaş

Debit Credit Debit Credit1. Reflectarea valorii de intrare a bunurilor

transmise (primite) în arendă111, 122, 123, 125

111, 122, 123, 125

911, 912

-

2. Calculul uzurii (amortizării, epuizării) bunurilor transmise în arendă

714113, 124,

126- -

3. Calcularea plăţii de arendă 228 612

712, 713, 813

521, 539

4. Calcularea sumei TVA aferentă plăţii de arendă

228 534 534 521

5. Achitarea plăţii de arendă241, 242 228

521, 539

241,242, 227, 532

Nota la operaţiunea 5. În cazul achitării plăţii de arendă în folosul unei persoane fizice în baza unui contract de locaţiune, arendă sau leasing a proprietăţii mobiliare şi imobiliare în conformitate cu art. 901 alin. (3) din Codul fiscal se efectuează reţinerea impozitului în mărime de 10 procente

din suma achitată. Reţinerea finală a impozitului scuteşte beneficiarul venitului de la includerea acestuia în componenţa venitului brut şi de declararea lui. Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată se reflectă formulă contabilă:

debit 521, 539 credit 534

6. Înregistrarea cheltuielilor de reparaţie suportate de arendator/înregistrarea cheltuielilor de întreţinere suportate de arendaş

714, 121

211, 213, 214, 521, 531, 533, 535, 539,

812

712, 713, 813

211, 213, 214, 521, 531, 533, 535, 539,

8127. Reflectarea TVA aferentă serviciilor de

reparaţie/întreţinere prestate de terţi534 521, 539 534 521, 539

8. Reflectarea valorii bunurilor arendate restituite de la arendaş arendatorului

111, 122, 123, 125

111, 122, 123, 125

- 911, 912

Exemplul 1

Întreprinderea „Vilma” S.R.L. a transmis întreprinderii „Plugarul” S.R.L. în locaţiune pe o durată de 6 luni un utilaj de producţie valoarea de intrare a căruia constituie 80 000 lei şi suma uzurii acumulate – 48 000 lei. Uzura lunară a utilajului este constituie 640 lei. Valoarea contractuală a fost stabilită la suma de 35 000 lei. Suma chiriei lunare constituie 1 350 lei, inclusiv TVA – 225 lei. La expirarea contractului de locaţiune utilajul a fost restituit întreprinderii „Vilma” S.R.L.

În baza datelor din exemplul 1 vor fi întocmite următoarele formule contabile:

Formule contabile pentru reflectarea operaţiunilor de locaţiune

Nr.crt. Conţinutul operaţiei economice Suma

la locator„Vilma” S.R.L.

la locatar„Plugarul” S.R.L.

Debit Credit Debit Credit1. Reflectarea valorii de intrare a bunului

transmis în locaţiune (corespondenţa internă în cadrul contului 123)

80 000 123 123 - -

2. Reflectarea uzurii bunului transmis locaţiune (corespondenţa internă în cadrul contului 124)

48 000 124 124 - -

3. Reflectarea valorii contractuale a bunului primit în locaţiune

35 000 - - 912 -

4. Calcularea uzurii bunului transmis în locaţiune (6 luni)

3 840 714 124 - -

5. Calcularea chiriei lunare (fără TVA) 1 125 228 612 813 5396. Calcularea TVA aferentă chiriei lunare 225 228 534 534 5397. Achitarea chiriei de către locatar 1 350 242 228 539 2428. Reflectarea valorii bunurilor arendate

restituite de la locatar locatorului35 000 - - - 912

9. Înregistrarea valorii de intrare a bunurilor restituite de către locatar (corespondenţa internă în cadrul contului 123)

80 000 123 123 - -

10. Înregistrarea uzurii bunurilor restituite de către locatar (corespondenţa internă în cadrul contului 124)

51 840 124 124 - -