Contabilitatea Consumurilor si Cheltuielilor; Contabilitatea Veniturilor

Tema 11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor

11.1. Componena , caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor

11.1.1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor

11.1.2. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor

11.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor

11.3. Evidena consumurilor

11.4. Evidena cheltuielilor activitii operaionale

11.5. Evidena cheltuielilor activitii neoperaionale

11.5.1. Evidena cheltuielilor activitii de investiii

11.5.2. Evidena cheltuielilor activitii financiare

11.5.3. Evidena cheltuielilor (pierderilor) excepionale

11.6. Evidena cheltuielilor privind impozitul pe venit

11.1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor

11.1.1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor

Consumurile reprezint resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii de venit. Consumurile snt nemijlocit legate de procesul de producie, se includ n costul produciei fabricate, la sfritul perioadei de gestiune se raporteaz la producia finit i producia n curs de execuie i nu se iau n vedere la determinarea rezultatului financiar.

Componena, modul de constatare i determinare a consumurilor i cheltuielilor snt reglementate de S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.

Consumurile i cheltuielile se constat n contabilitate n baza principiilor specializrii exerciiului i prudenei.

n dependen de modul n care consumurile se includ n costul de producie ele se divizeaz n:

consumuri directe de producie;

consumuri indirecte de producie.

Consumurile directe de producie snt consumurile care se refer direct la un produs sau serviciu anumit i se clasific n:

consumuri directe de materiale reprezint valoarea materialelor consumate pentru fabricarea unui produs anumit i se includ direct n costul produselor;

consumuri directe privind retribuirea muncii reprezint salariile muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produsului sau prestarea serviciului.

Consumurile indirecte de producie snt consumurile aferente deservirii i conducerii seciilor de producie nu pot fi incluse direct n costul produselor fabricate, serviciilor prestate din motiv c, pe parcursul perioadei de gestiune nu se cunoate ce parte din aceste consumuri revine fiecrui tip de producie fabricat, serviciu prestat. Aceste consumuri se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de o anumit baz de repartizare aleas de ntreprindere, care se indic n politica de contabilitate a acesteia.

Consumurile indirecte de producie snt de dou tipuri:

consumuri indirecte de producie variabile snt acele consumuri volumul crora depinde de volumul de producie. De exemplu: salariul muncitorilor auxiliari, valoarea materialelor consumate pentru necesitile subdiviziunilor de producie etc. Consumurile de producie se includ n costul de producie n sum total.

consumuri indirecte de producie constante reprezint consumurile volumul crora nu depinde sau depinde neesenial de volumul de producie, cum ar fi: consumul de energie electric folosit pentru iluminarea seciilor, consumul efectuat pentru nclzirea seciei de producie, consumuri privind paza seciilor de producie etc. Aceste consumuri se includ n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n funcie de gradul de utilizare a capacitii normative de producie. Capacitatea normativ de producie reprezint volumul mediu pe care este n stare s-l produc ntreprinderea n condiii de activitate normal, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urma lucrrilor tehnice de planificare. n cazul n care volumul efectiv de producie este egal sau depete capacitatea normativ de producie consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produselor fabricate, serviciilor prestate n sum total. n caz contrar consumurile indirecte de producie constante se includ n costul produciei fabricate, serviciilor prestate n limita gradului de ndeplinire a capacitii de producie. Suma consumurilor indirecte de producie rmas se trece la cheltuielile perioadei i nu influeneaz asupra costului produselor fabricate, serviciilor prestate.

Exemplu

Nr. crt.IndicatoriProdusul AProdusul BTotal

1.Capacitatea normativ de producie, unit.40005 000-

2.Cantitatea efectiv a produselor fabricate5 0003 000-

3.Salarii de baz, lei80 00060 000140 000

4.Consumuri indirecte de producie totale, din care:

a) variabile

b) constante63 000

42000

21 000

Baza de repartizare a consumurilor indirecte o reprezint salariile de baz.

Borderoul de repartizare a consumurilor indirecte de producie

ProduseBaza de repartizareCapacitatea de producieKu CIPVCIPCTotal CIP repartizate

normativefectivcoefi-cientsumacoefi-cientsuma

12345=4 : 36= 7 : 27=2 x 68= 9 : 2 x 59=2 x 8 x 510=7 + 9

A80 0004 0005 00010,324 0000,1512 00036 000

B60 0005 0003 0000,60,318 0000,095 40023 400

Total produse4200017 40059 400

Cheltuielile perioadei3 6003 600

Total general1400004200021 00063 000

1. Se determin coeficientului utilizrii capacitii normative (Ku) pentru fiecare produs:

Ku (A) = 5000 : 4000 = 1,25 => 1

Ku (B) = 3 000 : 5000 = 0,6 => 1

2. Se determin coeficientul de repartizare a consumurilor indirecte de producie variabile:Kvar. = 42000 : 140000 = 0,3

3. Se determin coeficientul de repartizare a consumurilor indirecte de producie constante:

Kconst. (A) = 21000 : 140000 x 1 = 0,15

Kconst. (B) = 21000 : 140000 x 0,6 = 0,09

4. Se determin suma consumurilor indirecte de producie ce urmeaz a fi incluse n costul produciei fabricate:CIP (A) = 80000 x 0,3 + 80000 x 0,15 = 36 000 lei

CIP (B) = 60000 x 0,3 + 60000 x 0,09 = 23 400 lei

5. Se determin suma consumurilor indirecte de producie ce urmeaz a fi raportat la cheltuielile perioadei:

CIP (714) = 21000 17 400 = 3 600 lei

11.1.2. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor

Cheltuielile reprezint totalitatea mijloacelor utilizate de ntreprindere pe parcursul perioadei de gestiune care nu snt legate nemijlocit de procesul de producie i suma crora se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.

Cheltuielile se clasific pe tipuri de activiti:

cheltuieli ale activitii operaionale

cheltuieli ale activitii investiionale

cheltuieli ale activitii financiar

pierderi excepionale

La cheltuielile ntreprinderii se refer i cheltuielile privind impozitul pe venit, ns acestea nu se includ n nici una din tipurile de activiti enumerate anterior i n rapoartele financiare se reflect distinct.

n componena cheltuielilor din activitatea operaional intr:

costul vnzrilor

cheltuielile comerciale

cheltuielile generale i administrative

alte cheltuieli operaionale

Costul vnzrilor reprezint valoarea produselor, mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. El este egal cu suma consumurilor efectuate de ntreprindere pentru obinerea produselor, serviciilor sau suma achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru achiziionarea mrfurilor.

Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor, prestrii serviciilor. n componena cheltuielilor comerciale intr: cheltuielile de marketing, cheltuielile privind publicitatea, ambalarea, retribuirea muncii a salariailor antrenai n procesul de desfacere, contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente salariilor acestor muncitori, cheltuielile pentru crearea rezervei privind creanele dubioase, cheltuielile rezultate n urma neachitrii de ctre clieni a mrfurilor livrate, serviciilor prestate, n cazul n care nu se creeaz rezerv privind creanele dubioase, cheltuielile suportate n urma returnrii mrfurilor de ctre cumprtori, alte cheltuieli legate de procesul de desfacere.

Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile legate de gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind: cheltuielile privind retribuirea muncii a personalului administrativ i contribuiile de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii, uzura i cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie administrativ, cheltuielile privind deplasrile personalului administrativ, cheltuielile de reprezentare, cheltuielile privind paza obiectelor cu destinaie administrativ, valoarea materialelor utilizate n scopuri generale i administrative, cheltuielile privind impozitele i taxele cu excepia impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, alte cheltuieli ce in de gestiunea ntreprinderii n ansamblu.

n componena altor cheltuieli operaionale intr: cheltuielile privind vnzarea altor active curente (materiale, producia n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat), cheltuielile privind arenda curent, cheltuielile privind dobnzile pentru creditele angajate, consumurile indirecte de producie constante care nu s-au inclus n costul produciei, serviciilor din motivul nendeplinirii capacitii normative de producie, lipsurile de active curente depistate n urma inventarierii etc.

Cheltuielile activitii de investiii includ cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen lung, i anume: valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite, salariile i contribuiile de asigurri sociale i medicale a muncitorilor angajai n procesul de scoatere din funciune a activelor pe termen lung, diferena dintre valoarea probabil rmas i valoarea de bilan, n cazul n care la scoaterea mijlocului fix din funciune din cauza uzurii complete valoarea de bilan este mai mic dect valoarea probabil rmas.

Cheltuielile activitii financiare snt legate de modificrile survenite n capitalul statutar al ntreprinderii. Aceste cheltuieli cuprind: cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finanat, diferenele nefavorabile de curs valutar.

Pierderile excepionale nu snt legate de activitatea de baz a ntreprinderii i apar n urma producerii unor evenimente excepionale cum snt: calamitile naturale, perturbrile politice, modificrile legislaiei.

Cheltuielile urmeaz a fi deduse din venit o dat cu consumurile ntruchipate n activele curente trecute n categoria cheltuielilor la vnzarea activelor sub form de cost al vnzrilor (produselor, serviciilor). Legtura dintre consumurile de producie referitoare la activitatea operaional i cheltuielile acesteia activiti este expus n schema de mai jos.

( : )

( - )

( = )

( = )

( )

( = )Schem. Consumurile i cheltuielile i legtura acestora cu rezultatul financiar

Conform datelor din schema de mai sus, consumurile aferente fabricrii produselor au constituit 35 000 lei care se compun din consumuri directe de materiale (16 000 lei), consumuri directe privind retribuirea muncii (8 000 lei) i consumuri indirecte de producie (11 000 lei).

Volumul produciei n expresie natural a constituit 500 uniti de produse.

Consumurile aferente unei uniti de produs (costul efectiv) au constituit 70 lei (35 000 lei : 500 buci).

Cantitatea produciei vndute 400 uniti. Costul vnzrilor 28 000 lei (70 lei x 400 buci). Cheltuielile perioadei 8 000 lei, inclusiv cheltuielile comerciale 3 000 lei, cheltuielile generale i administrative 4 000 lei, alte cheltuieli operaionale (lipsuri de materiale la depozit) 1 000 lei. Alte venituri operaionale (din recuperarea prejudiciului material) au constituit 1 200 lei.

Cheltuielile activitii operaionale n sum de 36 000 lei compuse din cheltuielile perioadei (8 000 lei) i costul vnzrilor (28 000 lei) se scad din veniturile rezultate din activitatea operaional care, conform datelor din schem, au constituit 41 200 lei i au fost obinute din vnzarea produciei (400 buci) la preul de 100 lei/unitatea i din recuperarea prejudiciului material n sum de 1 200 lei.

Ca urmare a operaiunilor efectuate consumurile aferente soldului produciei nevndute n mrime de 7 000 lei [70 lei x (500 buci 400 buci)] se reflect n Bilanul contabil (capitolul II Active curente rd.230 Produse), iar cheltuielile activitii operaionale se scad din veniturile provenite din aceast activitate n scopul determinrii rezultatului financiar care a constituit 5 200 lei (41 200 lei 36 000 lei) i se reflect n rd.080 Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) din Raportul de profit i pierdere.

11.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor

La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:

determinarea (evaluarea) cheltuielilor, adic calcularea sumei acestora care urmeaz s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;

constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.

n conformitate cu paragraful 95 din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, evaluarea reprezint un proces de determinare a sumei bneti n baza creia elementele rapoartelor financiare trebuie constatate i incluse n Bilanul contabil i Raportul de profit i pierdere. Drept baz de evaluare a elementelor rapoartelor financiare la pregtirea acestora servete evaluarea iniial care se efectueaz prin calcularea valorii de intrare a activelor. n valoarea de intrare se includ valoarea de cumprare a activului, reflectat n documentele de nsoire prezentate de furnizori (factura fiscal sau factura de expediie etc.), consumurile aferente procurrii care snt efectuate la intrarea activelor i se determin conform datelor din documentele primare ntocmite la calcularea retribuiilor hamalilor pentru lucrrile de ncrcare-descrcare executate (bonuri de lucru, rapoarte de schimb etc.), prestarea serviciilor privind transportarea (calculul repartizrii serviciilor produciilor auxiliare, documentele de nsoire ale furnizorilor) etc.

Una din cele mai dificile probleme este evaluarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul produselor fabricate i serviciilor prestate. Modul de evaluare a consumurilor depinde de elementele componena acestora, metodele de evaluare etc.

Consumurile ntreprinderii se constat n contabilitatea financiar i urmeaz a fi incluse n costul produselor fabricate (serviciilor prestate) n cazul respectrii condiiilor urmtoare:

1) consumurile corespund perioadei de gestiune la care acestea se raporteaz, indiferent de momentul achitrii acestora (anticipat sau ulterioar) contabilitatea de angajamente;

2) consumurile snt confirmate prin documente contabile i pot fi determinate cu un grad nalt de certitudine;

3) consumurile snt legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor i pot fi incluse n costul acestora.

Prima condiie este dictat de art. 17 din Legea contabilitii i paragrafului 18 al Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare care prevede includerea consumurilor i cheltuielilor n componena costurilor de producie i circulaie n perioada de gestiune, n care au fost efectuate (indiferent de momentul achitrii acestora).Pornind de la acest principiu, consumurile i cheltuielile, n funcie de momentul efecturii, se clasific n consumuri:

- curente,

- anticipate,

- preliminate.

Consumurile si cheltuielile curente au loc i se refer la una i aceeai perioad de gestiune. Acestea se includ n costul produciei fabricate n perioada de gestiune respectiv sau se raporteaz la cheltuielile perioadei, care se scad din veniturile aceleiai perioade de gestiune.

De exemplu, salariile calculate muncitorilor ocupai cu fabricarea produciei pe luna aprilie 2009, reflectate n creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, se trec n aceeai lun la consumuri n debitul contului 811 Producia de baz, iar salariile personalului de conducere al ntreprinderii pentru aceeai lun la cheltuieli n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative.

Cheltuielile anticipate includ consumurile i cheltuielile efectuate n perioada de gestiune respectiv, dar care urmeaz a fi trecute la consumurile i cheltuielile perioadelor ulterioare. Acestea cuprind avansurile privind plata de arend, abonarea la ediiile periodice pe semestrul sau pe anul viitor, procurarea poliei de asigurare etc.

Cheltuielile anticipate pot fi decontate prin dou metode:

- liniar (n pri egale),

- proporional cu volumul produselor fabricate (serviciilor prestate).

De exemplu, conform contractului de arend a ncperii cu o suprafa de 150 m2, ncheiat n luna august 2009, a fost virat n avans pentru 4 luni plata de arend n sum de 60 000 lei (fr TVA), care n contabilitate este reflectat n debitul contului 251 Cheltuieli anticipate curente. Suprafaa nchiriat se utilizeaz n modul urmtor: 20% n scopuri administrative, 65% n scopuri de producie i 15% pentru depozitarea produciei finite.

Pe msura beneficierii efective de serviciile privind arenda (n lunile septembriedecembrie 2009) cheltuielile anticipate, conform politicii de contabilitate, vor fi decontate lunar prin metoda liniar din creditul contului 251 Cheltuieli anticipate curente n debitul conturilor urmtoare:

713 Cheltuieli generale i administrative 3 000 lei (60 000 x 0,20 : 4 luni);

813 Consumuri indirecte de producie 9 750 lei (60 000 lei x 0,65 : 4 luni);

712 Cheltuieli comerciale 2 250 lei (60 000 lei x 0,15 : 4 luni).

Cheltuielile preliminate se raporteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei de gestiune curente, dar snt suportate efectiv n perioadele ulterioare. De exemplu, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii, se creeaz lunar urmtoarele rezerve (provizioane):

- pentru plata concediilor n mrime de 8% din suma salariilor pltite muncitorilor 24 600 lei;

- pentru reparaia utilajului (conform devizului) 30 500 lei i cldirii oficiului 18 600 lei.

n perioada de gestiune rezervele snt reflectate n creditul contului 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare n coresponden cu debitul conturilor respective de consumuri i cheltuieli:

811 Activiti de baz 24 600 lei;

813 Consumuri indirecte de producie 30 500 lei;

713 Cheltuieli generale i administrative 18 600 lei.

Pornind de la condiiile exemplului prezentat, mijloacele utilizate pentru plata salariilor pe perioada de concediu a muncitorilor, precum i pentru reparaia utilajului i cldirii oficiului n urmtoarele luni, nu vor fi raportate la consumuri sau cheltuieli, dar vor fi acoperite pe seama diminurii rezervelor create. Acestea vor fi reflectate n debitul contului 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare n coresponden cu creditul conturilor 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma retribuiilor calculate efectiv pentru perioada concediului.

Astfel, constatarea i reflectarea n contabilitate a consumurilor i cheltuielilor n perioada de gestiune, la care acestea se refer, asigur includerea uniform a consumurilor n costul produciei n perioadele de gestiune respective, precum i determinarea veridic a rezultatului financiar al activitii (profitului, pierderii).

A doua condiie de constatare a consumurilor este confirmarea documentar a acestora care rezult din articolul 19 i 20 din Legea contabilitii.

Operaiunile economice privind efectuarea consumurilor trebuie perfectate n documentele primare la toate etapele circulaiei mijloacelor. Astfel de documente, n conformitate cu art. 19 din Legea contabilitii, trebuie s conin elementele obligatorii pentru toate documentele primare (denumirea i numrul documentului, data ntocmirii documentului, denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul, denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal, coninutul faptelor economice, etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice, funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice).

Drept temei pentru constatarea consumurilor care urmeaz a fi incluse n costul activelor procurate conform contractelor ncheiate (n cazul achitrii ulterioare) servesc facturile fiscale (pentru livrrile impozabile cu TVA) sau facturile de expediie (pentru livrrile scutite de TVA) i alte documente.

n cazul procurrii valorilor materiale contra numerar snt obligatorii bonurile aparatelor de cas, actele de achiziie, deconturile de avans i alte documente primare.

Pentru constatarea n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare a consumurilor aferente fabricrii produciei (prestrii serviciilor) nu este suficient existena documentelor de nsoire ale furnizorilor privind procurarea materialelor, mijloacelor fixe etc.

Drept temei pentru includerea consumurilor n costul produciei fabricate (serviciilor prestate) servesc documentele primare ntocmite n modul cuvenit:

bonurile de eliberare a materialelor n producie, fiele limit pentru eliberarea materialelor, bonurile de consum i alte documente care confirm consumul valorilor materiale n producie; fia de pontaj, foile de parcurs, bonurile de lucru, sarcinile pe schimburi i alte documente care servesc drept baz pentru calcularea salariilor lucrtorilor ntreprinderii; facturile fiscale, bonurile de plat pentru energia electric, gaze, ap i alte servicii, primite de la furnizori i confirmate prin indicaiile contoarelor consumatorului. Pentru unele tipuri de servicii (lucrri de reparaie, reclam etc.) se ntocmesc suplimentar procese-verbale privind lucrrile executate, conform condiiilor contractului ncheiat anticipat; calculele uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale.A treia condiie obligatorie de constatare a consumurilor i includere a acestora n costul mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de materiale procurate, produselor fabricate (serviciilor prestate) i altor active este raportarea nemijlocit la aceste active.

Componena consumurilor legate nemijlocit de procurarea i crearea activelor este prezentat mai sus.

ns n practic apar diverse operaiuni economice, n baza crora ntreprinderea trebuie s demonstreze c consumurile snt legate nemijlocit de procesele de achiziionare i creare a activelor. n cazul n care se efectueaz consumuri de deplasare (delegaie), acestea se vor considera legate de scopurile deplasrii numai atunci cnd vor exista temeiurile respective.

Dac deplasarea este legat de procurarea utilajului care necesit montaj, consumurile vor fi reflectate n contul 121 Active materiale n curs de execuie; n cazul cnd aceasta este legat de nsuirea fabricrii produciei pe o linie tehnologic nou planificat spre implementare la ntreprindere n contul 251 Cheltuieli anticipate curente, care ulterior, pe msura fabricrii produciei noi, vor fi decontate n contul 811 Producia de baz. Dac, ns, deplasarea este legat de participarea la expoziia la care se face reclam produselor ntreprinderii, mijloacele utilizate urmeaz a fi trecute n contul 712 Cheltuieli comerciale.

Drept dovad a realizrii scopului deplasrii servete decontul de avans al delegatului cu anexarea la acesta a contractului semnat sau a procesului-verbal privind inteniile, adeverinei sau certificatului care confirm participarea la cursuri, prospectelor, pliantelor, mostrelor produciei publicitare etc.

Raportarea greit a consumurilor de deplasare (chiar i a celor confirmate documentar) la alte obiecte de eviden care nu corespund ndeplinirii scopurilor deplasrii poate conduce la sanciuni financiare din partea organelor fiscale. De exemplu, consumurile de deplasare n sum de 28 000 lei aferente procurrii utilajului de import care necesit montaj i nu este pus n funciune au fost trecute greit n contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7138 Cheltuieli de deplasare. Raportarea acestei sume la cheltuieli a dus la micorarea venitului impozabil n suma total a cheltuielilor de deplasare ntr-o perioad de gestiune, ceea ce este greit. Cheltuielile de deplasare urmau a fi reflectate n contul 121 Active materiale n curs de execuie, n conformitate cu art. 26 din Codul fiscal, i vor fi deduse din venitul impozabil pe pri, n cursul ctorva perioade de gestiune, prin suma uzurii calculate n scopuri fiscale cu condiia c utilajul este pus n funciune i se utilizeaz n scopuri de ntreprinztor.

Drept confirmare a caracterului de producie a consumurilor aferente crerii activelor servesc schemele tehnologice, fiele tehnologice, descrierea procesului tehnologic, diversele indicaii metodice cu destinaie ramural etc. n documentaia tehnic pentru maini i utilaj snt reglementate duratele de funcionare util ale acestora, de efectuare a reparaiei i reviziilor profilactice, innd cont de volumul produciei fabricate.

Mijloacele consumate care depesc parametrii i normele stabilite n legtur cu utilizarea iraional a resurselor (pierderile din rebuturi i staionri, lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale etc.), nu se constat n calitate de consumuri aferente produciei activelor i de aceea nu urmeaz a fi incluse n costul acestora, ci se trec la cheltuielile perioadei, adic la micorarea venitului. Totodat, conform art.24 alin. (1) din Codul fiscal, deducerea acestora din venitul impozabil nu se admite, ntruct cheltuielile specificate nu snt cheltuieli ordinare i necesare pentru desfurarea activitii de ntreprinztor.

Cheltuielile se constat i se reflect n rapoartele financiare n baza respectrii urmtoarelor principii:

specializrii exerciiilor care prevede c cheltuielile se constat n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul achitrii acestora;

prudenei potrivit cruia cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora;

concordanei care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaii;

necompensrii care nu permite compensarea reciproc a cheltuielilor i veniturilor n decursul perioadei de gestiune, precum i modificarea sumei cheltuielilor constatate i reflectate n rapoartele financiare.

11.3. Evidena consumurilor

Pentru evidena consumurilor snt destinate conturile de clasa 8 Conturi ale contabilitii de gestiune, i anume 811 Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare i 813 Consumuri indirecte de producie.Dup destinaia sa conturile 811 i 812 snt conturi de calculaie i au aceeai structur (vezi schema 1).

Schema 1

Structura conturilor de calculaie 811 i 812Debit

CreditSold (producia n curs de execuie) la nceputul perioadei de gestiune (PCE)

Consumuri n cursul perioadei de gestiune (Cp), inclusiv pe articole de calculaie: consumuri materiale directe consumuri directe privind retribuirea muncii consumuri indirecte de producie Valoarea materialelor neutilizate (returnate) (Vr) Valoarea realizabil net (VRN) a deeurilor de producie (Vd) Costul efectiv al rebutului definitiv (Cr) Valoarea produselor secundare (Vs) Costul efectiv al lipsurilor produciei n curs de execuie (Lpce) Costul efectiv al produselor finite (serviciilor prestate) (Cpf)

Rulaj debitor (totalul consumurilor efective n cursul perioadei de gestiune)Rulaj creditor (totalul consumurilor decontate dup destinaie)

Sold (producia n curs de execuie) la finele perioadei de gestiune (PCEf)

Contul 813 este un cont de colectare-repartizare. Structura lui este prezentat n schema 2.Schema 2Structura contului de colectare-repartizare 813Debit

CreditSold la nceputul perioadei de gestiune nu exist Decontarea consumurilor variabile i a cotei-pri a consumurilor indirecte de producie constante incluse n costul unor tipuri de produse (servicii) distincte Decontarea cotei-pri a consumurilor indirecte de producie constante raportate la cheltuielile perioadei

Consumurile perioadei de gestiune se subdivizeaz n constante i variabile

Rulaj debitor (totalul consumurilor indirecte de producie efective n cursul perioadei de gestiune)Rulaj creditor (totalul tuturor consumurilor indirecte de producie efective acumulate n debit i decontate dup destinaie)

Sold la finele perioadei de gestiune nu exist

Clasificarea consumurilor, n funcie de metoda de raportare a acestora la costul unor tipuri de produse distincte, presupune contabilizarea separat a consumurilor directe i indirecte.n decursul lunii consumurile directe se acumuleaz nemijlocit n debitul conturilor de calculaie 811 i 812 (pe articolele de calculaie "Consumuri materiale directe" i "Consumuri privind retribuirea muncii"), iar cele indirecte - n debitul contului 813 (pe articolele de eviden analitic) n coresponden cu conturile care reflect resursele materiale, de munc i financiare consumate (124, 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533 etc.).Suma repartizat a consumurilor indirecte de producie variabile i constante se reflect n contabilitate prin urmtoarea nregistrare contabil: debit contul 811 sau contul 812 - la mrimea tuturor consumurilor variabile i cota-parte a consumurilor constante incluse n costul produciei; debit contul 714 - la cota-parte a consumurilor constante raportate la cheltuielile perioadei; credit contul 813 - la suma total.Lucrrile contabile efectuate permit acumularea n conturile de calculaie 811 i 812 a tuturor cheltuielilor directe i indirecte de producie aferente fabricrii produselor (prestrii serviciilor) n cursul perioadei de gestiune.ns nu toate cheltuielile reflectate n debitul conturilor de calculaie urmeaz a fi incluse n costul produselor finite (serviciilor) ale perioadei de gestiune.Costul efectiv al produselor finite (serviciilor) se calculeaz cu aplicarea relaiei prezentate mai jos (elementele i semnele convenionale ale acesteia au fost specificate n schema 1):

Totodat, este necesar de a calcula suma consumurilor decontate la rebuturi, deeuri i produse secundare i de a delimita consumurile de producie ntre producia finit i producia n curs de execuie (serviciile prestate i neprestate) n baza inventarierii produciei n curs de execuie.Valoarea rebutului definitiv rezultat din procesul de producie (rebut intern) se determin prin calcularea costului articolelor rebutate care include consumurile efective suportate pn la operaiunea cnd a fost depistat rebutul. n cadrul unitilor de producie cu un nomenclator larg de articole determinarea costului efectiv al rebutului este dificil. Din aceast cauz se admite determinarea valorii rebutului n baza consumuri-lor normative, dac acest lucru este prevzut n politica de contabilitate a ntreprinderii.Deeurile se estimeaz n baza valorii realizabile nete. Valoarea acestora se stabilete, innd cont de gradul de pierdere a proprietilor (fizice sau chimice) materiei prime iniiale i posibilitatea utilizrii ulterioare a deeurilor dup destinaia direct sau n alte scopuri. Astfel, bucile de lemn obinute la fabricarea mobilei pot fi utilizate pentru a confeciona alte articole (policioare, suvenire etc.) sau comercializate n calitate de materiale auxiliare.Produsele secundare se estimeaz la preuri stabilite anticipat sau n baza coeficienilor de repartizare a consumurilor ntre produsele de baz i cele secundare.La unitile de producie n care exist solduri tranzitorii ale produciei n curs de execuie, pentru delimitarea consumurilor ntre prelucrarea terminat i neterminat a produselor (serviciilor) este necesar a determina costul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. n acest scop se determin soldurile produciei n curs de execuie pe tipuri de articole sau pe grupe de articole, conform datelor evidenei operative a micrii pieselor n procesul de producie, pentru precizarea crora periodic se efectueaz inventarierea. n procesul-verbal de inventariere se indic numrul de articole nefinalizate; numrul operaiunii de producie n care acestea se afl; procentul de execuie a acestora. Soldurile produciei n curs de execuie se evalueaz n baza normativelor consumurilor materiale directe i consumurilor directe privind retribuirea muncii pe fiecare operaiune tehnologic (vezi tabelul 3).Conform rezultatelor procedurilor contabile nominalizate, consumurile care n decursul perioadei de gestiune s-au acumulat n debitul conturilor 811 i 812, dar nu urmeaz a fi incluse n costul produselor finite (serviciilor), se deconteaz din creditul conturilor indicate prin urmtoarea nregistrare contabil (vezi schema 1): debit contul 211, subcontul 2111 "Materii prime i materiale de baz" - la valoarea materialelor neutilizate (returnate); debit contul 211, subcontul 2116 "Alte materiale" - la valoarea realizabil net a deeurilor; debit contul 714 - la costul rebutului definitiv depistat n subunitile de producie, precum i la costul efectiv al produciei n curs de execuie constatat lips; debit contul 216, subcontul 2163 "Produse secundare" - la valoarea produselor secundare calculat conform coeficientului de repartizare a consumurilor ntre produsele de baz i cele secundare; credit contul 811 sau contul 812 - la suma total a consumurilor decontate, neinclus n costul produselor (serviciilor).Dup efectuarea nregistrrilor contabile, n debitul conturilor 811 i 812 rmn doar consumurile care constituie costul efectiv al produselor de baz (serviciilor) i al produciei n curs de execuie. Acestea se trec n conturile contabilitii financiare prin urmtoarele nregistrri contabile:a) la costul efectiv al produciei (serviciilor): debit contul 216 - la costul efectiv al produselor fabricate, debit contul 711 - la costul efectiv al serviciilor prestate altor persoane juridice i fizice, debit conturile 121, 123, 211, 217 etc. - la costul efectiv al serviciilor activitilor auxiliare prestate n vederea procurrii i crerii activelor, debit conturile 712, 713, 714, 721 - la costul efectiv al produciei, precum i al serviciilor prestate n alte cazuri, credit contul 811 sau contul 812;b) la costul efectiv al produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune: debit contul 215, credit contul 811 sau contul 812.Dup efectuarea acestor nregistrri contabile, conturile 811 i 812 se nchid.La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul contului contabilitii financiare 215 se restabilete n conturile contabilitii de gestiune prin nregistrarea contabil invers: debit contul 811 sau contul 812,

credit contul 215.

11.4 Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional

Pentru evidena cheltuielilor activitii operaionale snt destinate conturile: 711 Costul vnzrilor, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 714 Alte cheltuieli operaionale. Acestea snt conturi de activ, n debitul lor se reflect cheltuielile suportate (cu total cumulativ de la nceputul anului), iar n credit trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul anului la contul 351 Rezultat financiar total. Aceste conturi nu au sold la sfritul anului, deoarece rulajul debitor, la sfritul perioadei de gestiune, este trecut n sum total la contul 351 Rezultat financiar total.Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate.

n decursul perioadei de gestiune contul trecerea valorii produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate se reflect prin formula contabil:

debit contul 711 Costul vnzrilor la valoarea efectiv total a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate;

credit contul 216 Produse la valoarea de bilan a produselor vndute;

credit contul 217 Mrfuri la valoarea de bilan a mrfurilor vndute;

credit contul 811 Activiti de baz la costul serviciilor din activitatea de baz prestate altor persoane fizice i juridice;

credit contul 812 Activiti auxiliare serviciile activitii auxiliare prestate altor persoane fizice i juridice.

La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n rndul cu aceeai denumire 020 a Raportului de profit i pierdere.

Contul 712 Cheltuieli comerciale se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor legate de expedierea, vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor, cheltuielilor de reclam, cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate nemijlocit n procesul de comercializare. Aceste cheltuieli se reflect prin urmtoarele formule contabile:

1. Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea i comercializarea produselor, mrfurilor:

debit contul 712 Cheltuieli comerciale credit contul 211 Materiale credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii credit contul 533 Datorii privind asigurrile credit contul 812 Activiti auxiliare

credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt2. Reflectarea cheltuielilor legate de participarea la trguri, expoziii,

debit contul 712 Cheltuieli comerciale credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin

credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii pe termen scurt credit conturile 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii credit conturile 216 Produse, 217 Mrfuri

3. Reflectarea cheltuielilor legate de ncrcare, descrcare, transportarea produselor, mrfurilor;

debit contul 712 Cheltuieli comerciale credit conturile 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile

credit contul 812 Activiti auxiliare credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii pe termen scurt4. Crearea rezervelor din contul cheltuielilor comerciale:

debit contul 712 Cheltuieli comerciale credit contul 222 Corecii la datorii dubioase credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate5. Reflectarea uzurii mijloacelor fixe, obiectelor de mic valoare i scurt durat i valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate n procesul de comercializare:

debit contul 712 Cheltuieli comerciale

credit contul 123 Mijloace fixe credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt duratLa sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 712 Cheltuieli comerciale se reflect n rndul cu aceeai denumire 050 a Raportului de profit i pierdere.Contul 713 Cheltuieli generale i administrative se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. n decursul anului de gestiune cheltuielile generale i administrative se reflect prin formula contabil:

debit contul 713 la suma total a cheltuielilor generale i administrative;

credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor fixe la suma amortizrii activelor i uzurii mijloacelor fixe;

credit contul 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat la valoarea materialelor, obiectelor de inventar folosite pentru necesitile generale ale ntreprinderii;

credit contul 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin la suma serviciilor bancare, telefonice, juridice, de audit, potale, telegrafice achitate contra mijloace bneti;

credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii la suma cheltuielilor generale i administrative efectuate prin intermediul titularilor de avans cu sau fr acordarea avansului;

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile la calcularea salariilor aparatului de conducere i deservire a ntreprinderii i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale aferente acestor salarii;

credit contul 812 Activiti auxiliare, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii pe termen scurt la costul serviciilor prestate de seciile auxiliare proprii i de ctre teri;

credit contul 534 la calcularea taxelor i impozitarea ce urmeaz a fi achitate n buget, cu excepia impozitului pe venit, TVA i accize;

La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 713 Cheltuieli generale i administrative se reflect n rndul cu aceeai denumire 060 a Raportului de profit i pierdere.Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat pentru evidena cheltuielilor activitii operaionale a ntreprinderii care nu intr n componena costului vnzrilor, cheltuielilor comerciale i cheltuielilor generale i administrative ale ntreprinderii.

La suma altor cheltuieli operaionale se ntocmete formula contabil:

debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la suma total a altor cheltuieli operaionale;

credit contul 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 413 mprumuturi pe termen lung , 511 Credite pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 513 mprumuturi pe termen scurt la suma dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite;

credit contul 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 231 Investiii pe termen scurt, 246 Documente bneti la valoarea materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, investiiilor pe termen scurt, documentelor bneti vndute;

credit contul 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 215 Producie n curs de execuie, 216 Produse, 217 Mrfuri, 241 Casa, 246 Documente bneti la valoarea de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, produciei n curs de execuie, produselor, mrfurilor, mijloacelor bneti din casierie, documentelor bneti depistate lips n urma inventarierii;

credit contul 811 Producie de baz, 812 Activiti auxiliare la costul rebutului definitiv;

credit contul 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile, 811 Producie de baz, 812 Activiti auxiliare la suma cheltuielilor legate de remedierea rebuturilor;

credit contul 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, 539 Alte datorii pe termen scurt la suma total a penalitilor, amenzilor, despgubirilor pltite sau care urmeaz a fi pltite;

credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, 229 Alte creane pe termen scurt la suma creanelor personalului, creanelor privind veniturile calculate i altor creane pe termen scurt a cror termen de prescripie a expirat;

credit 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 215 Producie n curs de execuie, 216 Produse, 217 Mrfuri reflectarea diferenei dintre valoarea de intrare stocurilor de mrfuri i materiale i valoarea realizabil net a acestora;

credit contul 813 Consumuri indirecte de producie la suma consumurilor indirecte constante nerepartizate.

La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714 Alte cheltuieli operaionale se reflect n rndul cu aceeai denumire 070 a Raportului de profit i pierdere.11.5. Evidena cheltuielilor activitii neoperaionale

11.5.1. Evidena cheltuielilor activitii de investiii

Cheltuielile activitii de investiii cuprind cheltuielile legate de ieirea activelor pe termen lung. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 721 Cheltuielile activitii de investiii. Pe parcursul perioadei de gestiune efectuarea acestor cheltuieli se reflect prin formula contabil:

debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii la suma total a cheltuielilor activitii de investiii

credit contul 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale, 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate, 132 Investiii pe termen lung n pri legate la valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite;

credit contul 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile, 812 Activiti auxiliare, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung;

credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate la suma rezervelor create pentru acoperirea cheltuielilor probabile privind ieirea mijloacelor fixe dup expirarea duratei de funcionarea acestora;

credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung la suma reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, nregistrat la reevaluarea acestora

credit contul 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe la valoarea de bilan a activelor imobilizate, constatate ca lipsuri cu ocazia inventarierii.

La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuielile activitii de investiii se scade din veniturile din activitatea de investiii la determinarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului de profit i pierdere.

11.5.2. Evidena cheltuielilor activitii financiare

Cheltuielile activitii financiare includ:

- cheltuieli privind plata redevenelor;

- cheltuieli privind arenda finanat a activelor pe termen lung;

- cheltuieli privind diferenele de curs valutar;

- alte cheltuieli ale activitii de investiii.

Pentru evidena cheltuielilor activitii financiare este destinat contul 722 Cheltuielile activitii financiare. Pe parcursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se reflect prin formula contabil:

debit contul 722 Cheltuielile activitii financiare la suma total a cheltuielilor activitii financiare;

credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii pe termen scurt achitarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lung primite n arend finanat;

credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 224 Avansuri pe termen scurt acordate, 241 Casa, 243 Conturi curente n valut strin, 244 Conturi speciale la bnci, 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 411 Credite bancare pe termen lung, 511 Credite pe termen scurt, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 539 Alte datorii pe termen scurt la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente mijloacelor bneti, creanelor i datoriilor;

credit contul 136 Avansuri pe termen lung acordate la suma avansurilor pe termen lung acordate i nereclamate de ctre ntreprindere.

La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuielile activitii financiare se scade din veniturile din activitatea financiar la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea de financiar: profit (pierdere) al Raportului de profit i pierdere.11.5.3. Evidena cheltuielilor (pierderilor) excepionale

Pierderile excepionale cuprind pierderile obinute n urma producerii calamitilor naturale, perturbrilor politice, modificrii legislaiei i din alte evenimente excepionale. n decursul anului de gestiune aceste cheltuieli se acumuleaz n debitul contului 723 Pierderi excepionale i se reflect prin formula contabil:

debit contul 723 Pierderi excepionale la suma total a pierderilor excepionale nregistrate de ntreprindere;

credit contul 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 215 Producie n curs de execuie, 216 Produse, 217 Mrfuri, 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, 244 Conturi speciale la bnci, 245 Transferuri bneti n expediie, 246 Documente bneti la valoarea de bilan a activelor nimicite n rezultatul evenimentelor excepionale;

credit contul 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile, 241 Casa, 812 Activiti auxiliare, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale.

La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 723 Pierderi excepionale se scad din veniturile excepionale la determinarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere) al Raportului de profit i pierdere.11.6. Evidena cheltuielilor privind impozitul pe venit

Cheltuielile privind impozitul pe venit includ plile impozitului pe venit efectuate n decursul (sub form de avansuri) i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.n condiiile aplicrii cotei zero la impozitul pe venit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit nu se aplic.Pn la introducerea acesteia n conformitate cu articolul 84 din Codului Fiscal contribuabilii ale cror obligaii n anul precedent depeau 400 lei erau obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului curent sume egale cu 1/4 din:

1. suma calculat drept impozit se urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau

2. impozitul ce urma a fi pltit pentru anul precedent

Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de fiecare ntreprindere n mod independent. Totodat, n cazul achitrii impozitului pe venit n rate dup prima metod, ntreprinderea, n conformitate cu prevederile alin. (6) art. 261 din Codul fiscal , n termenele menionate anterior trebuia s achite 80 % din suma definitiv a impozitului pe venit din anul curent, sczndu-se trecerile n cont.

Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin ntocmirea Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit. Achitarea impozitului pe venit n rate pe parcursul anului se reflect prin formulele contabile:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul credit contul 242 Conturi curente n valut naionali debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 535 Datorii preliminate, La sfritul anului, dup determinarea sumei efective a impozitului pe venit ce urma a fi achitat n buget se ntocmeau urmtoarele formule contabile:

1. la suma efectiv a impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n buget

debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul2. stornarea cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n rate: debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 535 Datorii preliminate, 3. trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit contul 225 Creane privind decontrile cu bugetul4. achitarea datoriilor privind decontrile cu bugetul

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit contul 242 Conturi curente n valut naional.La sfritul perioadei de gestiune suma efectiv a impozitului pe venit din debitul contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se reflect n rndul cu aceeai denumire 140 a Raportului de profit i pierdere.Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul anului prin ntocmirea formulei contabile:

debit contul 351 Rezultat financiar total credit contul 711 Costul vnzrilor credit contul 712 Cheltuieli comerciale credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative credit contul 714 Cheltuieli generale i administrative credit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii credit contul 722 Cheltuielile activitii financiare credit contul 723 Pierderi excepionale credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.Cheltuielile perioadei (8 000 lei)

Consumuri de producie

(35 000 lei)

Cheltuieli operaionale

(36 000 lei)

Consumuri materiale directe de

(16 000 lei)

Consumuri directe privind retribuirea muncii

(8 000 lei)

Consumuri indirecte de producie

(11 000 lei)

Costul vnzrilor

(28 000 lei)

Cheltuieli comerciale (3 000 lei)

Cheltuieli generale i administrative

(4 000 lei)

Alte cheltuieli operaionale (1 000 lei)

Costul unitar efectiv

(70 lei)

Volumul vnzrilor

(400 buci)

Rezultatul financiar din activitatea operaional 5 200 lei profit (41 200 lei 36 000 lei)

Venituri din activitatea operaional - 41 200 lei (100 lei x 400 buci + 1200 lei)

Volumul produciei (500 buci)

PAGE 2