taxe_impozite

8/3/2019 taxe_impozite

1/78

TAXE I IMPOZITE

PENTRU

NTREPRINDERILE

MICI I MIJLOCII

Chiinu 2009


2/78

2

Autorii: Lucia Uurelu,- Ecaterina Balaban

- Iulia Iabanji

Proiectul Entranse 2 Your Business,

Elaborarea i publicarea acestui material este

posibil graie suportului financiar oferit de Guvernul

Norvegiei prin intermediul Fundatiei SINTEF. Opiniile

exprimate aici aparin autorilor i nu reflect neaprat

poziia Proiectului Entranse 2 Your Business.

Alctuitorii exprim sincere mulumiri pentru

susinerea i colaborarea la alctuirea acestei lucrri:

Dnei Iulia Iabanjii - Directorului General al Organizaiei

pentru dezvoltarea sectorului ntreprinderilor mici i

mijlocii.


3/78

CUPRINS

Cuvint introductiv 3

Introducere.4

I. IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT ................................................................ ........................... 6

Impozitul pe venit ................................................................ ................................................................ ............... 7

Taxa pe valoarea adugat ................................................................ ................................................................ 17

Accizele ................................................................ ................................................................ ............................ 23

Alte impozite i taxe generale de stat................................. ................................................................ ............... 27

Taxa vamal................................................................ ................................................................ ...................... 27

Taxe percepute n fondul rutier ................................................................ ......................................................... 29

II. IMPOZITE I TAXE LOCALE ................................................................ .................................................. 32

Impozitul funciar................................................. ................................................................. ............................. 33

Impozitul pe bunurile imobiliare................................ ................................................................ ....................... 37

Taxa pentru amenajarea teritoriului ................................................................ .................................................. 39

Taxa pentru plasarea (amplasarea) publicitii (reclamei) ................................................................ ................ 39

Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale ................................................................ .................................. 41

Taxa de pia ................................................................ ................................................................ ..................... 41

Taxa pentru folosirea resurselor minerale......... ................................................................. ............................... 42

Taxa pentru ap................................ ................................................................ ................................................. 42

III. ASIGURAREA SOCIAL DE STAT OBLIGATORIE............................................................................ 45

IV. ASIGURAREA OBLIGATORIE DE ASISTEN MEDICAL............................................................ 45

Taxe si impozite, termenele lor de plat i de prezentarea drilor de seam fiscale .48

Modul de achitare i eviden a plilor la bugetul public naional.53

Dicionar explicativ al termenilor economico-fiscali................................................................. ....................... 54

Bibliografie ................................................................ ................................................................ ....................... 71


4/78


5/78

5

INTRODUCERE

An de an broura taxe i impozite s-a bucurat de aprecierea specialitilor i a practicienilor n

domeniu devenind un instrument de lucru practic pentru antreprenori.

Este inevitabil c legislaia fiscal a unui stat este n permanent schimbare, fapt legat deevoluiile economice la anumite etape de dezvoltare a acestuia. Dei prevederile noi au intrat nvigoare din 1 ianuarie 2009, Codul Fiscal urmeaz s suporte noi ajustri.

Acum, la nceput de an, trebuie s facei fa modificrilor implementate conform actelornormative, ncepnd cu Codul Fiscal i continund cu actele emise de ministere, departamentei organele administraiei publice locale.

Aceast Broura ediie speciala pentru anul 2009 "Taxe i impozite pentru ntreprinderile micii mijlocii" este un instrument practic, creativ pentru utilizarea zilnic, care vine n ajutorantreprenorilor, conductorilor i managerilor de ntreprinderi mici i mijlocii, contabililor ipersoanelor ce nu sunt implicai n lumea afacerilor, dar doresc s fie informai privindultimele modificri legislative referitor la taxe i impozite.

ntreprinztorii, dar i persoanele fizice, sunt obligai s participe la formarea bugetului public.Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a carei aparitie este legat de existena statuluii a banilor. Impozitele sunt cea mai important resurs financiara a statului i cea mai veche, n

ordinea apariiei veniturilor publice ce reprezint prelevarea unei pri din veniturile sauaverea persoanelor la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor financiare necesarepentru acoperirea cheltuielilor publice. Iat cteva caracteristici ale taxelor i impozitelor:

au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice sau juridice carerealizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participeprin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele suntutilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;sunt o prelevare nerestituibile sau fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului

n favoarea contribuabilului.

n via sunt lucruri de care nu putei scpa, dar pe care putei s le controlai.

Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar. Din punct de vedere al roluluipe plan financiar, acestea constituie principalul mijloc de obinere a resurselor financiarenecesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. In perioada modern, impozitele au dobnditun rol, fiind folosite ca instrument de intervenie al statului n viaa economic au devenit ometod de conducere prin care se regleaz mecanismele pieei. In cazurile cnd se urmrete oactivitate a vieii economice, prin intermediul impozitelor, se acioneaz prin diminuareamrimii acestora, iar atunci cnd se urmrete intervenie in stopare a unei activiti se

procedeaz la suprataxare, prin majorarea nivelului impozitelor i multiplicare numrului lor.


6/78

6

Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statulredistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale ntrepersoanele fizice i cele juridice. In acest mod are loc o anumit rectificare a discrepanelordintre nivelurile veniturilor. Modalitile de intervenie sunt numeroase:

practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil;acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate;reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate;majorarea impozitelor pentru acele bunuri ale cror consum trebuie inut sub control

(alcool, tutun, bunuri de lux).Folosirea impozitelor n plan social urmrete asigurarea bunstrii, securitii i justiiei social.Teoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare pentru viaai averea cetenilor. Crend condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti(prin legi, instituii i organe de stat), statul trebuie s primeasc o parte din veniturile realizatesub protecia sa sub forma impozitelor.

Calcularea i achitarea impozitelor i taxelor nu este doar o cerin a statului, ci i o obligaie acontribuabililor. Pentru nendeplinirea acestei obligaii, legislaia prevede un ir de pedepseeconomice, administrative i penale.

Plile obligatorii la stat se clasific n impozite i taxe generale de stat i locale. La expunereamaterialului s-a inut cont de clasificarea nominalizat i de tipurile de impozite i taxe, expuse

n articolul 6 al Codului fiscal.n lucrarea dat s-au inclus i dou capitole care nu in de sistemul de impozitare, dar careconstituie de asemenea pli la bugetul consolidat de stat.Asigurarea social obligatorie de stat;Asigurarea obligatorie de asisten medical.

Broura nu este o carte ci un instrument de lucru modern, conceput s fac lumin n legislaiafiscal ce trebuie aplicat de ctre contribuabili.

inem s va comunicm c Inspectoratul fiscal principal de Stat V invit de abeneficia de serviciile electronice de prezentare a drilor de seam fiscale prin intermediulInternetului.Serviciul electronic de prezentare a drilor de seam fiscale prin intermediul SistemulInformaional Automatizat e-Declaraii (n continuare SIA e-Declaraii), poate fi accesat de pepagina oficial a site-ului Servciul Fiscal de Stat www.fisc.md de unde urmeaz linkul e-Declaraii.Informaii mai detaliate despre acest serviciu se poate obine de pe site-l oficial al ServiciuluiFiscal de Stat www.fisc.md
http://www.fisc.md/http://www.fisc.md/http://www.fisc.md/http://www.fisc.md/


7/78

7

I. IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT

IMPOZITUL PE VENIT

Impozitul pe venit este reglementat detitlul II al Codului fiscal.Pltitori sunt persoanele fizice i juridice, care obin pe parcursul perioadei fiscale venit dinorice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele care obin venit investiional ifinanciar din surse aflate n afara Republicii Moldova.

Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.

n veniturile obinute n Republica Moldova se includ:Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional saudin alte activiti similare;Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitileacordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;venitul din chirie (arend);creterea de capital;

creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n considerare n alte tipuride venit;venitul obinut sub form de dobnd, royalty (redevene), anuitile, inclusiv celeprimite n baza acordurilor (conveniilor) interstatale; sumele i despgubirile deasigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, cu excepiaanuitilor sub forma prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor(ndemnizaiilor) specificate n legislaia n vigoare, inclusiv celor primite n bazaacordurilor (conveniilor) interstatale; sumele i despgubirile de asigurare,primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul

nlocuirii forate a proprietii;

venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepiacazurilor n care formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitiicontribuabilului;dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile nlegile prin care se stabilesc aceste pli;sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea deconcuren;dividendele obinute de la un agent economic nerezident;indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite de ctre persoana

fizic de la bugetul asigurrilor sociale de stat;alte venituri.La veniturile obinute n afara Republicii Moldova se refer:


8/78

8

venitul obinut din investiiile de capital sub form de disidente, dobnzi, dacparticiparea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este periodic,permanent i substanial;venitul din activitatea financiar obinut prin transmiterea n posesia altor persoanepe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale i celor materiale petermen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de diferene de cursvalutar, subvenii, etc..

La impozitarea venitului se folosesc uneori unele reguli speciale, specificate pentru anumitecazuri de obinere a beneficiului (venitului impozabil).

Cotele de impozitSuma total a impozitului pe venit se determin:

a) pentru persoane fizice, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) intreprinztorilor individuali, n mrime de:

7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei;

18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei;

b) pentru gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinztorii individuali - n mrime de0% din venitul impozabil

c) pentru persoanele juridice - n mrime de 0% din venitul impozabil; (conform art.15al codului fiscal)

Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile acordate de patron), obinut din toatesursele inclusiv i cele din sursele aflate n afara Republicii Moldova de ctre orice persoanfizic sau juridic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul aceast persoan. Altfelexprimat, venitul brut minus cheltuielile suportate n cadrul activitii de ntreprinztor esteegal cu venitul impozabil. Pentru ageni economici venitul brut este venitul obinut din oricesurse aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut din orice surse aflate n afaraRepublicii Moldova. Pentru persoanele fizice venitul brut este venitul obinut din orice surseaflate n Republica Moldova i doar venitul investi ional i financiar din surse aflate n afaraRepublicii Moldova.

Deducerile aferente activitii de ntreprinztor .

n legislaia fiscala deducerile snt definite ca sum la calcularea venitului impozabil, se scadedin venitul brut al contribuabilului conform normelor stabilite n Codul Fiscal.

Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate decontribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.Deducerile aferente activitii de ntreprinztor se mpart n trei categorii:

care se exclud n mrime deplin din venitul brut;care se exclud din venitul brut n mrimea i limitele stabilite de Guvern.care totalmente nu se exclud din venitul brut

Deducerile se exclud n mrime deplin din venitul brut aa cum snt:o salariu i premii din fondul de salarii calculate personalului;o contribuii pentru asigurrile sociale i medicale de stat;


9/78

9

o cheltuielile pentru consumul de energie i carburani;o cheltuieli privind chiria;o plata pentru serviciile primite;o cheltuieli administrative;o achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit);

o cheltuieli privind paza, securitatea i protecia mediului nconjurtor, etc.

La categoria deducerilor ce snt limitate n conformitate cu regulile speciale aprobate deGuvern se refer:

o cheltuieli de delegaie (Regulamentul cu privire la detaarea n strintate apersonalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hot. Guvern Nr.836 din 24 iunie 2002);

o de reprezentan (Hot. Guvern nr. 130 din 6 februarie 1998);o de asigurarea persoanelor juridice ( Hot. Guvern nr. 484 din 4 mai 1998);

o cheltuielile privind dobnzile (art. 25 al CF);o uzura, care se determin n conformitate cu prevederile legislaie fiscale n

(Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzuriimijloacelor fixe n scopul impozitrii);

o Cheltuieli privind reparaia mijloacelor fixe n mrime de 15% (art. 27 pct. 8,9 al CF)

o amortizarea proprietii nemateriale cu termenul de exploatare limitat,calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare (art. 28 alCF);

o datorii compromise (dup doi ani de la data apariiei), care i-au pierdutvaloarea, au devenit nerambursabile i -au format n cadrul activitii de

ntreprinztor (art.31 pct. 1 al CF);o donaiile fcute n scopuri filantropice n favoarea instituiilor publice,

organizaiilor comerciale i religioase deintoare ale certificatului pentruscutire de impozitul pe venit n mrime de pn la 10% din venitul anualimpozabil ( Hot. Guvern nr. 489 din 4 mai 1998);

o cheltuieli documentar neconfirmate n mrime de 0,1% din venitul anualimpozabil al contribuabilului ( Hot. Guvern nr. 485 din 4 mai 1998);

La categoria cheltuielilor reglementate de Codul Fiscal (art. 24) care nu pot fi deduse dinvenitul brut se refer:

o cheltuieli personale i de familie;o sumele pltite la procurarea terenurilor i proprietii pe care se calculeaz

uzura;o pierderile aprute n urma vnzrii sau schimbului proprietii ntre persoanele

interdependente;o cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei

proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit;

o impozitul pe venit, penalitile i amenzile aferente tuturor tipurilor deimpozite, taxe i alte pli obligatorii la buget;o impozitul achitat n numele unei alte persoane dect contribuabilul;


10/78

10

o sumele achitate n folosul titularului patentei de ntreprinztor.o defalcrile n fondul de rezerv (art. 31 pct.2);

Sursele de venit neimpozabile ale ntreprinztorilor includ i:o anuiti sub form de asigurri sociale de stat i nestatale

o sumele i despgubirile de asigurare;o despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc

sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;o plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de

traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conformcontractelor de asigurare de sntate;

o bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitarsau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt destat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt,stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre

organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didacticsau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai lalucru, conform repartizrii, n localitile rurale;

o pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;o indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;o compensaiile nominative pltite pturilor social vulnerabile ale populaiei,

insuficient asigurate, precum i prestaiile de asigurri sociale,o patrimoniul primit de ctre persoanele fizice, ceteni ai Republicii Moldova

cu titlu de donaie sau de motenire;o veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti,

conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraieipublice locale;o dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic

activitate de ntreprinztor, de la agenii economici rezideni;o ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti -

n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;veniturile obinute de Administraia zonei economice libere;

o recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participareala sondajele selective efectuate de organele de statistic;

o veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de

ntreprinztor;o veniturile obinute de persoanele fizice, cu Excel ntreprinztorilor individuali

i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei primesecundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur nform natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie isacrificat;

o veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale la impozitul pe venit;o sumele n mrime de 15 la sut din veniturile, pn la impozitare, ale

organizaiilor i ntreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperaiei de consumrepartizate fondului de dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor

organizaii i ntreprinderi;o mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate

cu destinaia fondurilor;


11/78

11

o compensaiile pagubelor morale.

Faciliti acordate unor categorii de contribuabiliSunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani ( art. 49 pct. 1 al CF)

Agenii micului business, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:a) dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;b) la momentul depunerii cererii dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la19 persoane, suma vnzrilor nete anuale nu depete 3.000.000 lei;c) dac nu admit restane la bugetul public naional

Gospodriilor rneti (de fermier) create n conformitate cu Legea nr.1353- XIV din 3noiembrie 2000 privind gospodriile rneti (de fermier);

Cooperativele agricole de prestri servicii, nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea73-XV din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de ntreprinztor, sunt scutite de impozite, cucondiia livrrii (prestrii) a cel puin 75 la sut din volumul total al produciei (serviciilor)proprii ctre membrii si i/sau procurrii (beneficierii) de la membrii si a cel puin 75 la sutdin volumul total al produciei procurate (serviciilor prestate) de cooperativ .

La expirarea termenului de scutire de 3 ani, agenii economici, menionai mai sus, au dreptul lao reducere de 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani ( art. 49 pct. 10 al CF).

Agenii economici productori agricoli, indiferent de forma juridic de organizare,

sunt scutii pe un termen de 5 ani (din 01 ianuarie 2006 pn la 31 decembrie 2010) de plataimpozitului pe veniturile obinute exclusiv din activitatea de baz prevzute n anexa nr. 3 aLegii nr. 1164-XIII din 24.04. 1997, unele din activiti snt:

1. Cultura vegetal include:- Cultura plantelor cerealiere, tehnice i a plantelor furajere- Cultura legumelor, pomicultura i creterea produciei de pepinier- Cultura fructelor- Cultura pomuoarelor, fructelor, nucilor

2. Creterea animalelor- Creterea bovinelor

- Creterea ovinelor, caprinelor, cabalinelor, mgarilor i catrilor- Creterea porcinelor, inclusiv a animalelor de prsil- Creterea psrilor- Creterea altor specii de animale- Apicultura

3. Cultura vegetal asociat cu creterea animalelor

Agenii economici, a cror activitate de baz este realizarea de programe (anexa nr. 1 aLegii nr. 1164-XIII din 24.04.1997 ) dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitulpe venit se scutesc integral de plata impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani consecutivi n

cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:a) dac nu sau folosit de alte scutiri prevzute de Codul fiscalb) dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;


12/78

12

c) dac nu admit restane la bugetul public naionald) ponderea veniturilor obinute din realizarea de programe constituie mai mult de 50% din

venitul din vnzriLa activiti incluse n anexa nr. 1 se refer- activiti legate de analiza, proiectarea i programarea sistemelor informaionale

pregtite spre utilizare- analiza necesitilor informatice a utilizatorilor- proiectarea, elaborarea, furnizarea i documentarea unor programe individuale i de

uz general- producerea de programe la comanda beneficiarului

Faciliti acordate pentru investiiintreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie,prin contribuia ce depete suma echivalent cu 250 mii dolari S.U.A., se scutesc, dupprezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrarea venituluiimpozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe venit nmrime de 50% pe parcursul a 5 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost

ncheiat acordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentulaprobat de Ministerul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cu condiia c cel puin80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe destat i ramurale.

ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie,sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 2 milioane dolari S.U.A., se scutesctotalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrareavenitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pevenit pe parcursul a 3 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiatacordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat deMinisterul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 80% din suma scutirii serepartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale.

ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie,sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 5 milioane dolari S.U.A., se scutesctotalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrareavenitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pevenit pe parcursul a 3 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiatacordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat deMinisterul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 50% din suma scutirii serepartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie,

sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 10 milioane dolari S.U.A., se scutesctotalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrareavenitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe


13/78

13

venit pe parcursul a 3 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiatacordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat deMinisterul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 25% din suma scutirii serepartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie,sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 20 milioane dolari S.U.A., se scutesctotalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrareavenitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pevenit pe parcursul a 4 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiatacordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat deMinisterul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 10 % din suma scutirii serepartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie,sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 50 milioane dolari S.U.A., se scutesctotalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrareavenitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pevenit pe parcursul a 4 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiatacordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat deMinisterul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, fr a utiliza cot parte dinscutirea obinut pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat iramurale

La calcularea impozitului pe venit, agenii economici, producia activitilor de baz ale crorase determin conform subseciunilor 14-21, 24-36, 45 i 60 din Clasificatorul activitilor dineconomia Moldovei (anexa nr. 7 a Legii nr. 1164-XIII din 24.04.1997 ), au dreptul la reducereavenitului impozabil cu o sum calculat prin nmulirea salariului mediu anual pe ar din anulprecedent anului fiscal de gestiune la creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anulfiscal de gestiune fa de anul precedent, dar nu mai mare de venitul impozabil. Salariul mediuanual pe ar n anul precedent se stabilete n baza comunicatului Ministerului Muncii iProteciei Sociale. Creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiunefa de anul precedent acestuia se determin ca depire a numrului scriptic mediu alsalariailor n anul fiscal de gestiune fa de numrul scriptic mediu al salariailor din anulprecedent.

Scutiri pentru persoanele fizice, angajate n baz de contract (salariai)Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de7200 lei pe an (conform art. 33 al codului fiscal).Suma scutirii personale majore n mrime de 12 000 lei anual se stabilete pentru oricepersoana care:

a) s-a mbolnvit i a suferit de boal actinic, provocat de consecinele avariei de laCernobl;


14/78

14

b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.Cernobl;

c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut, n aciunile de luptpentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i naciunile de lupt din Republica Afganistan;

d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritiiteritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din RepublicaAfganistan;

e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar victima represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Persoana fizic rezident, cstorit, are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 7200 leianual, n cazuri ordinare sau 12000 lei anual n cazuri cnd soia (soul) se refer lacategoriile de persoane indicate n punctele a)-e) de mai sus, cu condiia c soia (soul) nubeneficiaz de scutire personal (conform art. 34 al codului fiscal).

Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1680 de lei anual pentru fiecare persoanntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie, pentru care scutirea constituie 7200 lei anual(conform art. 35 al codului fiscal).

Din veniturile salariale se permite deducerea primelor de asigurare medical obligatorie icontribuiile individuale de asigurri sociale de stat.

Pentru a determina impozitul pe venit lunar este necesar de a calcula scutirile lunare itranele lunare de venit impozabil. Ele se calculeaz prin mprirea mrimii anuale a scutirilori a mrimii anuale a venitului impozabil la 12 luni.

Exemplu:Sscutire personal lunar = 7200 lei/12 luni = 600 lei/lunTran de venit lunar = venit anual 25200lei/12 luni = 2100 lei/ lun.

Tabel nr. 1

Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit

pentru persoanele fizice angajate (calcul pentru 1 lun)

N./o. Indicatori Suma, lei

1. Salariu 3 000,0

2. Scutiri (personal i pentru 2 persoane ntreinute) 880,0

3. Prime de asigurare medical obligatorie (3,5%) 105,0

4. Contribuii individuale de asigurri sociale de stat (6%) 180,05. Venit impozabil (pct.1-pct.2-pct.3-pct. 4) 1 835,0


15/78

15

6. Cota impozitului (%) 7

7. Impozit pe venit (pct.5 * pct.6 / 100) 128,45

Persoanei angajate din salariu de 3 000 lei trebuie s i se rein la surs un impozit pe

venit n mrime de 128,45 lei.

Reinerea impozitului la sursa de platO modalitate dencasare a impozitului dat este reinerea impozitului pe venit la sursa de plat.Persoanele care achit salariu, pli pentru servicii sau alte pli n favoarea persoanelor fizicei juridice au obligaia de a reine o parte din venit, numit impozit pe venit, reinut la sursa deplat (conform art. 88- 92).Impozitul pe venit se reine la sursa de plat doar n cazuri anumite din veniturile achitate nfavoarea persoanelor fizice (cu excepia ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti

(de fermier)):1. patronul care pltete lucrtorilor salariu este obligat s rein preventiv din aceste pli

impozitul n mrimea i cu acordarea scutirilor i efectuarea deducerilorprevzute de CodulFiscal (art 88 al CF);

2. din dobnzi i royalty se reine prevetiv 15% din plat (art. 89 al CF);3. din plile pentru servicii i bunuri procurate de la persoane fizice reine preventiv 5%

(art. 90 pct. 3) .4. din plile efectuate ca ctig la aciunile de publicitate n sum mai mare de 630 lei se

reine final 10% (art.901, pct 1. al CF).5. din plile efectuate pentru locaiune, arend, uzufruct a proprietii mobiliare i imobiliare

se reine final 10% (art.901, pct 3. al CF).6. din dividende achitate se reine final 15% (art.901, pct 31a) al CF).7. din plile efectuate n form monetar i nemonetar, a cror sum nu este deductibil

pentru agentul economic, care efectueaz plata i nu este calificat ca venit impozabil pentrupersoana care primete veniturile n conformitate cu art.18 al CF, inclusiv patrimoniultransmis ctre persoanele fizice cu titlu de donaie se reine final 15 % (art.901, pct. 31b) alCF).

Impozitul pe venit reinut preventiv pe parcursul anului fiscal (indicate n pct. 1-3 de mai sus)se trec n contul impozitului care trebuie achitat de ctre contribuabil la sfritul anului fiscal

determinat n baza declaraiei cu privire la impozitul pe venit n conformitate cu legislaia nvigoare.Se trece n cont i plile efectuate la buget pe parcursul anului fiscal n mod independent depersoana fizic.

Reinerea final a impozitului pe venit (indicate n pct. 4-7 de mai sus) scutete beneficiarulacestor venituri de la includerea lor n componena venitului brut, precum i de la declarareaacestora.

n anul 2009 din veniturile achitate n favoarea agenilor economici nu se reine impozit lasurs n mrime de 5% n conformitate cu art. 90 al codului Fiscal


16/78

16

Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat snt obligai sprezinte dri de seam lunare i anuale privind impozitul reinut i plile efectuate.

Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit

reinut din acesta (forma IRV 08), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroaneledintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) petipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.

Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.Anual se prezint :

1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosulangajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 08)

2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dectplile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 08)

3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate

persoanelor nerezidente (Forma INR 08)n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n

folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajului la surs.Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31

ianuarie anului urmtor).ntreprinderile individuale i gospodriile rneti, al cror numr mediu anual de

salariai, pe parcursul perioadei fiscale nu depete 3 persoane i nu snt nregistrai ca pltitoride TVA, prezint drile de seam privind impozitele reinute o dat n an pn la 31 martie aanului urmtor anului de gestiune n cadrul drii de seam unificat (Forma UNIF 07).

Termen de calculare a venitului impozabil

n anul 2009 din motivul cotei 0% la impozitul pe venit pentru agenii economici nu seachit impozit n rate conform art. 87 al CF i nici nu se calculeaz obligaiuni fa de acestimpozit la sfritul perioadei fiscale. ns acest fapt nu scutete agenii economici deprezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit!

Declaraia (Forma VEN 08) cu privire la impozitul pe venit se prezint Serviciului Fiscal deStat pn la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune.

Tabel nr. 2

Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venitpentru agenii economici



17/78

17

1. Venit obinut din vnzri de mrfuri 840 200

2. Costul vnzrilor 504 120

3. Profit brut 336 080

4. Cheltuielile perioadei de gestiune permise n scopuri fiscale 114 080

5. Venit impozabil 222 000

6. Cota impozitului (%) 0

7. Impozit pe venit 0

n rezultatul obinerii unui profit brut anual n mrime de 336 080 lei i a cheltuielilor perioadeisuportate n mrime de 114 080 lei, venitul impozabil constituie 220 000 lei. Suma impozituluipe venit calculat constituie 0 lei.

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Calcularea, trecerea n cont i achitarea T.V.A. este reglementat detitlul III al Codului fiscal.Taxa pe valoarea adugat - (n continuare - T.V.A.) - impozit general de stat care reprezinto form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care

snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoareamrfurilor, serviciilor din categoria celor impozabile importate n Republica Moldova

Persoanele fizice i juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor pot deveni pltitori deT.V.A. n mod obligatoriu sau n mod benevol.Pltitori ai T.V.A. n mod obligatoriu devin persoanele fizice i juridice care desfoar oactivitate de ntreprinztor:

a) care au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii peteritoriul Republicii Moldova i la export n sum ce depete 300.000 lei, cu excepialivrrilor scutite de impozitare;

b) care import mrfuri i servicii considerate drept livrri impozabile.Pltitori ai T.V.A. n mod benevol devin persoanele fizice i juridice care desfoar oactivitate de ntreprinztor i ntrunesc urmtoarele condiii:

a) au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii pe teritoriulRepublicii Moldova i la export n sum ce depete 100.000 lei, cu excepia livrrilorscutite de impozitare;

b) achitarea pentru livrri n mrime de 100.000 lei se efectueaz de cumprtori prinvirament n conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztori.

nregistrarea n calitate de pltitor al T.V.A., att n mod benevol, ct i n mod obligatoriu seefectueaz de ctre inspectoratele fiscale teritoriale n baza unei cereri-formular depus de

contribuabil.Subiecilor care au depus cerere se elibereaz Certificat de nregistrare a subiectului impuneriicu T.V.A.


18/78

18

Prima perioad fiscal a T.V.A. ncepe din data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost atinspragul de nregistrare (obligator -300 000 lei sau benevol -100 000lei).

Pentru contribuabilul care este nregistrat drept pltitor de T.V.A. obligaia fiscal apare:1. la momentul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor ( nsoite de facturi fiscale), indiferent

de faptul dac au fost achitate livrrile.2. la momentul primirii mijloacelor bneti cu titlul de avans, indiferent de faptul livrriimrfurilor

Cotele T.V.A. (art. 96 al CF) se stabilesc n urmtoarele mrimi:a) cota-standardn mrime de 20% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n RM i la

import, cu exepia livrrilor impozabile la cote reduse;b) cot redusn mrime de 8% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n RM i la importpentru:

pine i produsele de panificaie de prim necesitate,

lapte i produsele lactate de prim necesitate,medicamente i unele mrfuri parafarmaceuticezahr din sfecl de zahr (art. 4, pct.14 din Legea pentru punere n aplicare a titlului IIIal CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997)

c) cot redusn mrime de 5% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n RM i la importpentru:

la gazele naturale i gazele lichefiate;d) cot zero pentru (n conformitate cu art.104 al codului fiscal):

mrfurile i serviciile pentru export; toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri energia electric i termic , apa cald livrat populaiei; mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice; mrfurile i serviciile pentru organizaiile internaionale n limitele acordurilor la

care Republica Moldova este parte; mrfurile i serviciile livrate ctre agenii economici nregistrai n zonele

economice libere serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul RM n cadrul

contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ mrfurile livrate n magazinele duty-free

n anul 2009, producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia dinzootehnie n forma natural, mas vie i sacrificat, livrat de productorii acesteia, se impunecu T.V.A. pe principii generale la cota de 20%.

Obiect impozabil reprezint livrarea i importul mrfurilor i serviciilor de ctre subieciiimpozabili n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importatede persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare.

Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind T.V.A (Forma TVA06) pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o luncalendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii.


19/78

19

Metodele de calculare i achitare a T.V.A.Subiecii nregistrai snt obligai s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal suma T.V.A.Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, estenecesar de calculat:

1. T.V.A. aferent tuturor livrrilor impozabile numit T.V.A. colectat (TVAcol);2. T.V.A. aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM i pentru

valorile materiale i serviciile importate numit T.V.A. deductibil (TVAded).Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modulurmtor:

TVA buget=TVAcol.- TVAded.TVAcol. se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor.TVAded. se calculeaz n baza Registrului de eviden a procurrilor.

Aceste registre se completeaz n baza facturilor fiscale .

Dac suma TVA ded. depete TVAcol.ntr-o perioad fiscal, adicTVA ded. > TVA col,

atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component asumei T.V.A ce urmeaz a fi dedus din T.V.A colectat pentru perioada urmtoare.

n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauzalivrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci T.V.A se restituie n conformitate cuInstruciunea privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din17/11/2005 ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile.

Dac suma TVAded. la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderilece prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcol., atunci diferena se restituie dinbuget n limitele cotei-standard a T.V.A, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cotaredus.Dac depirea sumei T.V.A la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului csubiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul larestituirea sumei (achitat prin intermediul contului bancar sau a stingerii altor datorii labuget) cu care a fost depit T.V.A la valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei -standard a T.V.A, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.

Restituirea T.V.A. se efectueaz n conformitate cu instruciunile Inspectoratului FiscalPrincipal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, ntr-un termen care nu depete 45 de zile.Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau alecreditorilor lor) fa de bugetul de stat consolidat, iar n lipsa datoriilor - la contul curent alagentului economic.

Trecere n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate.La momentul procurrii valorilor materiale sau achiziionrii serviciilor ce constituie livrarea

impozabil, cumprtorul obine de la vnztor documentul numit factur fiscal ce confirmcalcularea de ctre vnztor a T.V.A.


20/78

20

n baza facturii fiscale, cumprtorul are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontrile cubugetul, micornd datoriile fa de aceasta. Operaiunea respectiv poart denumirea detrecere n cont a T.V.A. aferent mrfurilor, serviciilor procurate. Deci, suma T.V.A. trecut ncont reprezint suma sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat.

Se permite trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate doar nurmtoarele cazuri:livrarea impozabil este efectuat ctre subiectul impozabil de furnizor care a eliberatfactura fiscal;factura fiscal este procurat n modul stabilit de ctre subdiviziunile teritoriale aleInspectoratului Fiscal Principal de Stat;valorile materiale snt importate de ctre subiectul impozabil. La importul mrfurilor,T.V.A. se achit pn la declararea lor;pltitorul de T.V.A. are dreptul de a trece n cont suma achitat.

Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procuratecare snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteazla consumuri sau la cheltuieli. Prevederile respective nu vizeaz livrrile de mijloace fixe(bunuri cu valoarea mai mare de 3000 lei i cu termen de exploatare mai mare de 1 an)destinate includerii n capitalul statutar n modul i termenii stabilii de legislaie.

Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procuratecare snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA, se trece ncont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a T.V.A se determin lunarprin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate,care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de T.V.A

Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr T.V.A)Prorata lunar = --------------------------------------------------------------------

Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA)Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr T.V.A) pe durata unui an fiscal

Prorata defenitiv = --------------------------------------------------------------------Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal

Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraieiprivind Taxa pe valoarea adugatProrata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal.

Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conformproratei defenitive se reflect n Declaraia privind Taxa pe valoarea adugat pentru lunadecembrie.

Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procuratecare nu snt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe valorilemateriale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au

constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont i se raporteaz lacheltuielile perioadei.


21/78


22/78


23/78


24/78

24

achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din ncperea de accizconform cotelor stabilite n codul fiscal.

Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile dinstruguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile(coniacurile), articolele din tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriulRepublicii Moldova sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurilesupuse accizelor procurate de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul RepubliciiMoldova care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, snt pasibile marcrii obligatorii cutimbru de acciz.

Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importareaacestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentulexpedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz.

Modul de procurare i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Serviciul Fiscal.

Pltitorului i se permite trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor,utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuseaccizelor, la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite, supuse accizelor din

ncperea de acciz.

Trecerea la cont a accizelor se permite numai:n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricareaaltor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar

n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuseaccizelor utilizate.

n cazul n care mrfurile supuse accizelor snt depuse la maturare, subiectului impunerii i sepermite trecerea n cont a accizului n limitele cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate lafabricarea de mrfuri similare supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) acestormrfuri similare supuse accizelor din ncperea de acciz i n cazul prezenei documentelor ceconfirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor.

Restituirea de la buget a accizelor se realizeaz n cazul exportului mrfurilor supuseaccizelor de proprietarul lor sau n baza contractului de comision.Dreptul la restituirea accizului n cazul efecturii exportului n condiiile contractului decomision apare la subiectul impunerii comitentul n condiiile repatrierii mijloacelor.

Restituirea se va nfptui n baza prezentrii organelor Serviciului Fiscal a urmtoarelordocumente:

contractul de vnzare-cumprare ncheiat cu partenerul strin pentru livrarea mrfurilorsupuse accizelor;documentul de plat i extrasul bncii ce confirm ncasarea de facto pe contulcontribuabilului;

declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei.


25/78


26/78

26

Vinuri spumoase naturale valoare, lei 10%, dar nu maipuin de

2,74lei/litAlte musturi de struguri fermentate valoare, lei 5%, dar nu mai

puin de 0,27lei/lit

Vodca valoare, lei 50% dar nu maipuin de 0,44lei/%vol/litrualcool absolut

Motorin, tona 750 leiUleiuri (distilate) tona 1800 leiBenzen tona 1800 lei igri de foi 1000 buc. 1600 leiParfumuri i ape de toalet valoare, lei 10%

mbrcminte din blan de lux (nurc, vulpe plar,vulpe, samur) valoare, lei 25%

Articole de bijuterie sau giuvaergie din metale preioase valoare, lei 10%

Tabel nr. 5

Exemplu de calculare a accizelor

N./o. Indicatori Cantitatebuc.

Cantitate n uniticonvenionale (litri)

1. Bere n recipient de 0,33 l. 2000 660

2. Bere n recipient de 0,5 l. 3000 1500

3. Bere n recipient de 1 l. 2500 2500

4. Bere n recipient de 2 l. 1000 2000

5. Bere n butoi de 50 l. 100 5000

6. Total n uniti convenionale X 11660

7. Cota accizului, lei 1,48

8 Suma accizului, lei 17256,80

Pentru realizarea a 11660 litri de bere, agentul economic va calcula i achita accize n mrime

de 17256,80 lei


27/78

27

ALTE IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT.

O serie de impozite i taxe se achit de ctre anumii contribuabili. Acestea sunt:Taxa vamal;Impozitul privat;Taxele percepute n fondul rutier.

TAXA VAMAL

Taxa vamal este o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea sau

scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal.

Legea privind tariful vamalstabilete mecanismul calculrii i mrimile taxei vamale pentrufiecare tip de bunuri importate pentru fiecare an n parte.

Pltitori ai taxei vamale sunt persoanele fizice i juridice care import bunuri materiale.

Mrimea taxei vamale este stabilit ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vama mrfii.

Taxa vamal se calculeaz i se percepe n baza valorii n vam a mrfii pn la sau lamomentul prezentrii declaraiei vamale, dac legislaia nu prevede altfel.Taxa vamal ncasat se vars la bugetul de stat

Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor,determinat n conformitate cu legislaia.

Sunt scutite de taxa vamal:a) mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale;b) mrfurile introduse sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar cu

titlu gratuit (donaii) sau n scopuri filantropice;c) publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii,

materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative.Taxa vamal, numit i tariful vamal de import, este stabilit n anexa 1 a Legii cu privire latariful vamal.Facilitile la tariful vamal se acord n modul prevzut de legislaie i de acordurile la care

Republica Moldova este parte.


28/78

28

Tabel nr. 6

Exemplu de calculare a taxei vamale


1. Valoarea de factur a mrfurilor importate 400 000

2. Cheltuieli de transport 25 000

3. Valoarea n vam 425 000

4. Cota taxei vamale % 7

5. Taxele vamale 29 750

Pentru importul bunurilor materiale n valoare de 425 000 lei, importatorul va calcula i achitataxa vamal n mrime de 29 750 lei.

IMPOZITUL PRIVAT

Codul fiscal prevede n lista impozitelor i taxelor generale de stat i impozitul privat.Calcularea i achitarea impozitului privat sunt reglementate de Legea bugetului pentru anulrespectiv.n practic, deseori se stabilesc unele pli obligatorii care se refer la operaiuni nfptuiteepisodic de contribuabili.Impozitul privat reprezint o plat unic, care se percepe pn la efectuarea tranzaciilor cubunuri proprietate public n procesul privatizrii, indiferent de tipul mijloacelor folosite pentruaceasta.

Obiecte ale impunerii cu impozit privat sunt bunurile proprietate public, inclusiv aciunile.

Pltitori ai impozitului privat sunt persoanele fizice i juridice din Republica Moldova precumi persoanele strine care au dreptul de a procura bunuri proprietate public contra valutconvertibil statului, inclusiv aciunile n procesul privatizrii.

Cota impozitului privat pentru anul 2009 este stabilit n mrime de 1% din valoareabunurilor proprietate public, procurate n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilorprocurate.


29/78

29

Impozitul privat se achit pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare i se vireaz labugetul de stat sau la bugetul unitii administrativ-teritoriale, n funcie de apartenenabunului.

Impozitul privat nu se achit n cazul primirii gratuite n proprietate privat a bunurilorproprietate public de ctre persoanele fizice rezidente care nu practic activitate de

ntreprinztor.

Darea de seam privind calculul sumei impozitului privat se prezint de ctre contribuabilinspectoratului fiscal de stat teritorial pn n ultima zi a lunii urmtoare trimestrului n care afost ncheiat contractul de vnzare-cumprare a bunurilor proprietate public.

Persoanele fizice rezidente care nu practic activitate de ntreprinztor nu prezint darea deseam.

n cazul rezilierii contractului de vnzare-cumprare, generate de neexecutarea sau executareanecorespunztoare a obligaiilor asumate de ctre cumprtor, sumele achitate ale impozituluiprivat nu se restituie.

Tabel nr. 7

Exemplu de calculare a impozitului privat


1. Valoarea bunurilor proprietate public, procurate n procesulprivatizri

500 000

2. Cota impozitului privat % 1

3. Suma impozitului privat calculat 5 000

Pentru procurarea bunurilor proprietate public n proces de privatizare cu o valoare de 500.000lei cumprtorul va calcula i achita la buget 5000 lei.

TAXE RUTIERE

Calcularea i achitarea taxelor rutiere sunt reglementate Titlul IX al Codului fiscal Taxelerutiere i Legea privind punerea n aplicare a Titlului IX al Codului fiscal.

La taxele rutiere se refer:


30/78

30

taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n RepublicaMoldova;taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculelenenmatriculate n Republica Moldova;taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcinmasic pe osie sau ale cror gabarite depesc limitele admise;taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilorpentru efectuarea lucrrilor de construcie i montaj;taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilorpentru amplasarea publicitii exterioare;taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilorpentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.

Pltitori sunt posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova.Taxa anual se stabilete n cote fixe, n funcie de obiectul taxrii i de urmtoarele

caracteristici tehnice:tipul;capacitatea cilindrilor motorului;capacitatea de ridicare;masa total;numrul de locuri, etc.

Taxa se achit anual printr-o plat unic i n cuantum total. Termenele de achitare ataxei constituie:

data nmatriculrii de stat a autovehiculului;la data nmatriculrii de stat curente a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nua fost achitat;la data efecturii reviziei tehnice/testrii tehnice anuale a autovehiculului, dac pn laaceast dat taxa nu a fost achitat.

.Taxa de folosire a drumurilor, perceput de la posesorii de vehicule,

nmatriculate n Republica MoldovaTabel nr. 8

Obiectul taxri Taxa anual, leiMotociclete, scutere 36Autoturisme cu capacitatea cilindric:

- de pn la 1500 cm3 inclusiv- de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv- de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv

- de la 2501 la 2500 cm3

inclusiv- de la 3001 la 2500 cm3 inclusiv- de la 3501 la 2500 cm3 inclusiv

54108360

90010801260


31/78

31

- de la 4001 la 2500 cm3 inclusiv- De peste 6 000 cm3

14402160

Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n procesul tehnic, cuexcepia remorcilor folosite n exclusivitate la lucrri agricole:

- de la pn la 0,75 tone inclusiv

- de la 0,75 a 3,5 tone inclusiv- de la 3,5 la 10 tone inclusiv- de peste 10 tone

36

216360432

Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n prospectul tehnic:- de pn la 15 tone inclusiv- de la 15 la 20 tone inclusiv- de peste 35 tone- autoremorchere

432648

1440360

Autocamioane, autobasculante i alte autovehicule de transportatmarf cu masa total nscris n procesul tehnic:

- de pn la 1,6 tone inclusiv- de la 1,6 la 5 tone inclusiv- de la 5 la 10 tone inclusiv- de peste 10 tone

144288360900

Microbuze i autoturisme cu capacitatea:- de pn la 11 locuri, inclusiv locul oferului- de la 12 pn la 17 locuri, inclusiv locul oferului

- de la 18 pn la 24 locuri, inclusiv locul oferului- de la 25 pn la 40 locuri, inclusiv locul oferului- de peste40 locuri, inclusiv locul oferului

9001080

126014401620

Faciliti fiscale. n perioada 2006-2010 inclusiv, de tax sunt scutii agenii economicproductorii agricoli, indiferent de forma juridic de organizare, a cror activitate de

baz efectiv este prevzut la anexa nr. 3 a Legii nr.1164-XIII din aprilie 1997.

Darea de seam privind achitarea taxei se prezint de ctre subiecii impozabili anual,pn la data de 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune. Pentru ntrepprinztorulindividual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, peparcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori deT.V.A.darea de seam se include n darea de seam fiscal unificat (UNIF 07) care seprezint pn la 31 martie.

Tabel nr. 9

Exemplu de calculare a taxei percepute n fondul rutierN./o. Indicatori Numar Taxa Suma taxelor


32/78

32

1. Autocamionul cu masa total de pn la 1,6 tone 2 144 288

2. Autoturism cu capacitatea cilindrica de la 1501 la2000 cm3

1 108 108

3. Autoturism cu capacitatea cilindrica de la 2501 la3000 cm3

1 10801080

4. Total taxe rutiere, lei x x 1476

Agentul economic posesor al unitilor de transport indicate n tabelul nr. 9 va calcula iachita la buget taxele rutiere n mrime de 1476 lei.

II. IMPOZITE I TAXE LOCALE

Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de titlul VI al Codului fiscal i Legeaprivind punerea n aplicare a Titlului VI al Codului fiscal.

n categoria impozitelor i taxelor locale, conform prevederilor legale, intr:impozitul pe bunurile imobiliare;taxa pentru amenajarea teritoriului;taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;taxa pentru dreptul de a presta serviciile de transportare a cltorilor;alte taxe ce vor fi enumerate n prezenta brour.

n continuare vom descrie particularitile principalelor impozite i taxe locale, precum iregulile de calculare i achitare a lor la momentul realizrii prezentei lucrri.

Bunurile imobiliare - terenurile i/sau mbuntirile de pe ele, cldiri, construcii,apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea deprejudicii destinaiei lor.Subieci ai impunerii sunt persoanele fizice i juridice:

proprietari ai bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;deintori ai drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, gestiune, administrare)asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietateapublic.

Pentru bunurile imobiliare proprietate public transmise n arend sau locaiune, subieci aiimpunerii sunt arendaii sau locatarii.Obiect al impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv:

terenurile (cu destinaie agricol, industrial, etc.);


33/78


34/78

34

Tabel nr. 11

Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile din intravilan

n

localitilerurale (leipentru 100

m2)

n orae(lei pentru100 m2)

n mun.

Chiinu iBli (leipentru 100

m2)

n celelaltemunicipii(lei pentru100 m2)

Terenuri pe care suntamplasate fonduri delocuine, cooperative deconstrucie a garajelor,loturi de pe lng caspn la:

1 2 10 4

Terenuri destinateindustriei, transporturilor,

ntreprinderilor agricole,terenurile cu o destinaiespecial pn la:

10 10 30 10

Terenurile atribuitentovririlor pomicolepn la:

1 1 10 1

Tabel nr. 12

Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile din extravilan

nlocalitile

rurale(lei/ha)

n orae(lei/ha)

n mun.Chiinu iBli (lei/ha)

n celelaltemunicipii

(lei/ha)

Terenurile destinateindustriei, transporturilor,

ntreprinderilor agricole,telecomunicaiile pn la:

70 70 70 70

Terenurile pe care suntamplasate construcii,cariere i pmnturidistruse n urma activitiide producere pn la:

350 350 350 350

Cotele impozitului funciar se stabilesc de ctre Parlamentul Republicii Moldova pentru ounitate de teren, n funcie de calitate sau destinaie.


35/78

35

Organele reprezentative ale administraiei publice locale (a satelor (comunelor), oraelor imunicipiilor), la aprobarea bugetelor respective, sunt n drept s stabileasc cote concrete deimpozitare n limitele (inclusiv limitele maxime) specificate n anexa nr.1 a Legii pentrupunerea n aplicare a Titlului VI al Codului fiscal.

Obiect al impunerii sunt terenurile, inclusiv:a) terenurile cu destinaie agricol (terenurile arabile, fneele, punile);b) terenurile din intravilan (pe care sunt amplasate fondurile de locuine, destinate industriei,

transportului, telecomunicaiilor, cu destinaie special);c) terenurile ntovririlor pomicole;d) terenurile din extravilan (destinate industriei, transportului, telecomunicaiilor, cu

destinaie special);Pltitorii achit impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, npri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal curent.Persoanele juridice i fizice, care achit suma integral a impozitului funciar pentru anul fiscal

curent pn la data de 30 iunie a anului respectiv, beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15 lasut a impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Faciliti privind achitarea impozitului pe bunurile imobiliare.De impozitul pe bunurile imobiliare (pentru terenuri, loturi de pmnt) sunt scutii:

autoritile publice i instituiile de buget;societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizareascopurilor statutare;obiectivele de protecie civil;organizaiile religioase - pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie,invalizii de gradul III (participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritiiteritoriale i independenei Republicii Moldova, participani la aciunile de lupt dinAfghanistan, participani la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl),precum i persoanele supuse represiunilor i ulterior reabilitate);

familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritiiteritoriale i independenei Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute deacetia;familiile militarilor czui n aciunile de lupt in Afghanistan i persoanele care aufost ntreinute de acetia;familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani;familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrilede lichidare a consecinelor avariei de la Cernobl;

De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) sunt scutii proprietarii i

beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt:sunt ocupate de rezervaii;


36/78

36

sunt destinate fondului silvic i fondului apelor, n cazul n care nu sunt antrenate nactivitate de producie;sunt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetri tiinifice cu profilagricol i silvic n scopuri tiinifice i instructive;sunt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod;sunt ocupate de instituiile de cultur, de art, de nvmnt, de ocrotire a sntii, decomplexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de instituiile balneare),precum i de monumentele naturii, istoriei i culturii;sunt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale ipistelor de decolare; sunt atribuite zonelor frontierei de stat;sunt de uz public n localiti;sunt atribuite pentru scopuri agricole, la momentul atribuirii fiind cunoscute distruse, darulterior restabilite - pe o perioad de 5 ani.

Autoritile reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde cetenilor intreprinztorilor amnarea la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul respectiv n cazde:

calamiti naturale sau incendii, n urma crora bunurile imobiliare au fost distrusesau deteriorate considerabil;atribuire a terenurilor pentru evacuare ntreprinderilor cu impact negativ asupramediului nconjurtor;boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare, conformcertificatele respective.

ntreprinderile productoare de materie prim agricol sunt scutite de impozitul pe bunurileimobiliare pentru bunurile imobiliare folosite la obinerea produciei agricole.

Tabel nr. 13

Exemplu de calculare a impozitului funciar

N./o. Indicatori Suma1. Suprafaa terenului cu destinaie agricol , ha 120

2. Bonitatea terenului n grade 65

3. Baza de calcul a impozitului, grad ha (r. 1* r. 2) 7 800

3. Cota impozitului funciar, lei/grad ha 1,5

4. Suma impozitului funciar calculat, lei 11 700


37/78

37

Pentru deinerea unui teren cu destinaie agricol cu o suprafa de 120 ha, proprietarul vacalcula i achita un impozit funciar n mrime de 11 700 lei.

IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE

Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliareimpozabile cu cota concret a impozitului.

Persoanele fizice i juridice care desfoar activitate de ntreprinztor calculeaz suma anuala impozitului i l achit n pri egale, nu mai trziu ultima zi a lunii ce succed trimestrulgestionar al anului fiscal curent. n acelai timp, persoanele menionate prezint organelorfiscale teritoriale calculul impozitului.

Cota impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice, cu excepia cooperativelor de

construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcia a garajelor constituie 0.1% dincostul rizidual.

Cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare pentru persoanele fizice sunt expuse ntabelele de mai jos.

Tabel nr. 14

Cotele maxime ale impozitului pentru locuina, construcia principalcare este utilizat ca locuin i nu este utilizat n activitatea de ntreprinztor

(conform art. 280 al CF)

Sprafaa Cotele, %Pn la 100 m2 (cota de baz) 0,02de la 100 la 200 m2 (se majoreaz de 3 ori) 0,06peste 200 m2 (se majoreaz de 28 ori) 0,56

ncepnd cu 1 ianuarie 2007 bunurile imobiliare ale persoanelor fizice din municipiulChiinu, cu excepia localitilor din compenena acestuia se impoziteaz conform cotelormenionate mai sus.

Tabel nr. 15Cotele maxime ale impozitului pentru imobilul persoanelor fizice

din comune i sate(n vigoare pn la 01 ianuarie 2010 conform art. 4 pct.2 Legii de punere n aplicare a titlului VIdin Codul Fiscal)

Tipul imobilului Localitateamun.

Chiinu,mun. Bli

oraul -reedin

orele ilocaliti

rurale


38/78

38

1. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,construcii i instalaiile de pe sectorul pentruvile i garaje cu spaiul total pn la 100 m2 (cotede baz)

0.3 0.2 0.1

2. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,construcii i instalaiile de pe sectorul pentruvile i garaje cu spaiul total de la 100 m2 pn la150 m2 (se majoreaz de 1,5 ori)

0.45 0.30.15

3. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,construcii i instalaiile de pe sectorul pentruvile i garaje cu spaiul total de la 150 m2 pn la

200 m

2

(se majoreaz de 2 ori)

0.6 0.40.2

4. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,construcii i instalaiile de pe sectorul pentruvile i garaje cu spaiul total de la 200 m2 pn la300 m2(se majoreaz de 10 ori)

3,0 2,0 1,0

5. Locuine privatizate, proprieti imobiliare,construcii i instalaiile de pe sectorul pentruvile i garaje cu spaiul total mai mult de 300 m2

(se majoreaz de 15 ori)

4,5 3,0 1,5

Tabel nr. 16

Exemplu de calculare a impozitului pe bunurile imobiliare pentru agenieconomici

N./o. Indicatori Suma

1. Valoarea medie rezidual a cldirii, lei 4 500 000

2. Cota impozitului pe bunurile imobiliare, % 0,1

3. Suma impozitului pe bunurile imobiliare calculat, lei 4 500

Pentru deinerea unui imobil cu o valoare medie rezidual de 4.500.000 lei, proprietarul anualva calcula i achita un impozit pe bunurile imobiliare n mrime de 4.500 lei.


39/78

39

TAXA PENTRU AMENAJAREA TERITORIULUI

Taxa pentru amenajarea teritoriului este reglementat de titlul VII al Codului fiscal.

Pltitori sunt subiecii activitii de ntreprinztor nregistrai n calitate de ntreprinztor, caredispun de baz impozabil.Baza impozabil a taxei pentru amenajarea teritoriului:

numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorilor ntreprinderilorn cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu sunt inclui nefectivul trimestrial de salariai.

Cota maxim - 40 lei anual pentru fiecare salariat.

Faciliti privind taxa pentru amenajarea teritoriului:Se scutesc fondatorii gospodriilor rneti (de fermier) care au atins vrsta de pensionare.

Termenul de plat a taxei i prezentare a drii de seam fiscale trimestrial, pn n ultima zia lunii ce succed trimestrul gestionar.

Tabel nr. 16

Exemplu de calculare a taxei pentru amenajarea teritoriuluiN./o. Indicatori Suma

1. Numrul mediu scriptic de salariai 18

2. Cota anual a taxei, lei/persoan 40

3. Suma anual a taxei, lei 720

Taxa anual pentru amenajarea teritoriului va constitui 720 lei.

TAXA PENTRU PLASAREA (AMPLASAREA) PUBLICIT II (RECLAMEI)

Taxa pentru amplasarea publicitii este reglementat de titlul VII al Codului fiscal.

Pltitori sunt subiecii activitii de ntreprinztor nregistrai n calitate de ntreprinztor, care

presteaz servicii de plasare a anunurilor publicitare prin intermediul:serviciilor cinematografice;video;


40/78

40

prin reele telefonice;telegrafice i telex;

n mijloacele de transport;alte mijloace precum i cele care amplaseaz publicitatea exterioar prinintermediul afielor, pancartelor, panourilor i altor mijloace tehnice.

Baza impozabil a taxei de amplasare a publicitii, cu excepia celei amplasate total n zonade protecie a drumurilor:

venitul din vnzri a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prinintermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex,prin mijloacele de transport, prin alte mijloace;numrul unitilor de publicitate exterioar (afie, pancarte, panouri i alte mijloace

tehnice);

Cota maxim 5% din venitul din vnzri a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilorpublicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice,telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace;- 500 lei/ an pentru 1m2 de suprafa de publicitate exterioar (afie, pancarte, panouri ialte mijloace tehnice);Faciliti privind taxa de amplasate a publiciti productorii i difuzorii de publicitatesocial i de publicitate plasat pe trimiterile potale;Se scutesc fondatorii gospodriilor rneti (de fermier) care au atins vrsta de pensionare.

Termenul de plata a taxei i prezentarea drii de seam fiscale trimestrial, pn n ultima zi

a lunii ce succed trimestrul gestionar. Tabel nr. 17

Exemplu de calculare a taxei pentru plasare (amplasare) a publicitii


1. Suprafaa panoului publicitar, m2 8

2 Perioada de amplasare , luni 12

3. Cota anual a taxei, lei/m2 500

4. Suma anual a taxei, lei 4 000


41/78

41

TAXA PENTRU AMPLASAREA UNIT ILOR COMERCIALE

Taxa pentru unitile comerciale este reglementat de titlul VII al Codului fiscal.Pltitori sunt persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun

de uniti comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social.

Baza impozabil a taxei pentru unitile comerciale:Suprafaa ocupat de unitile de comer i/sau de prestri servicii de deserviresocial, amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate.

Tabel nr. 18

Cotele maxime:

mun. Chiinau mun. Bli n orae, comune(sate)Pentru unitile decomer i/sau deprestri servicii dedeservire social,amplasarea lor, tipulmrfurilor desfcutei serviciilor prestate

12 000 7 200 3600

Pentru uniti care

desfoar activitilegate de jocuri denoroc

50000 30000 15000

Termenul de plat a taxei i prezentarea drii de seam fiscale trimestrial, pn n ultima zia lunii ce succed trimestrul gestionar.

TAXA DE PIA

Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale este reglementat de titlul VII al Coduluifiscal.Pltitori sunt persoanele juridice i fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor-administrator al pieei.Baza impozabil a taxei de pia:

Venitul din vnzri a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei laacordarea de locuri pentru comer.

Cota maxim:

20% din venitul din vnzri a serviciilor de pia prestate de administratorul pieeila acordarea de locuri pentru comer;


42/78

42

Termenul de plat a taxei i prezentarea drii de seam fiscale trimestrial, pn n ultima zia lunii ce succed trimestrul gestionar.

n categoria impozitelor i taxelor locale se includ i:a) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor;

9. taxa de aplicare a simbolicii locale;10. taxa de cazare;11. taxa balnear;12.taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori;13.taxa pentru parcare;14.taxa de la posesorii de cini;15.taxa pentru trecerea frontierei de stat, etc;16.taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor;

TAXA PENTRU FOLOSIREA RESURSELOR NATURALE

Taxa pentru folosirea resurselor naturale este reglementat de titlul VIII al Codului fiscal.

n sistemul taxelor pentru resursele naturale sunt incluse:taxa pentru ap;taxa pentru efectuarea prospeciunilor geologice;taxa pentru efectuarea explorrilor geologice;

taxa pentru extragerea mineralelor utile;taxa pentru folosirea spaiilor subterane n scopul construciei obiectivelorsubterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile;taxa pentru exploatarea construciilor subterane n scopul desfurrii activitii de

ntreprinztor;taxa pentru lemnul eliberat pe picior.

TAXA PENTRU AP

Taxa pentru ap este reglementat de titlul VIII al Codului fiscal.

Pltitori ai taxei pentru apa sunt persoanele fizice i juridice care practic activitatea dentreprinztor, care extrag ap din fondul apelor i cele care utilizeaz ap la hidrocentrale.Obiect taxabil este:

a) volumul de ap extras din fondul de apb) volumul de ap utilizat de hidrocentrale

Tabel nr. 19

Cotele taxei pentru ap


43/78

43

N./o. Obiect impozabil Taxa , lei

1. Pentru fiecare m3 de ap extras din fondul apelor 0,3

2 Pentru fiecare m3 de ap mineral sau alt ap extras destinatmbutelierii 16

3. Pentru fiecare 10 m3 de ap utilizat la hidrocentrale 0,06

Modul de calculare a taxei.Pltitorul i calculeaz taxa pentru ap, pornind de la volumul apei extrase sau volumul de aputilizate la hidrocentrale, conform datelor contoarelor sau, n lipsa acestora, conform normelor

de extragere sau utilizare al apei.

Faciliti privind taxa pentru ap:Nu se aplic taxa pentru:

apele subterane extrase din subsol concomitent cu minereurile sau extrase pentruprevenirea (lichidarea) aciunilor duntoare ale acestora;

apa utilizat pentru stingerea incendiilor;

apa utilizat pentru creterea petelui;apa utilizat de ntreprinderile societilor orbilor, societilor surzilor, societilorinvalizilor, precum i de instituiile medico-sanitare publice;

apa utilizat de ntreprinderile din cadrul sistemului penitenciar.

Termenul de achitare i prezentare a drilor de seam.Pltitorii achit taxa pentru ap n bugetul unitilor administrativ teritoriale pn n ultima zi alunii urmtoare trimestrului de gestiune.

Tabel nr. 20

Exemplu de calculare a taxei pentru ap


1. Volumul apei extrase din izvoarele subterane pentru mbuteliere, m3 1 000

2 Cota taxei, lei 16


44/78

44

3. Suma taxei pentru ap calculat 16 000

Pentru extragere a 1000 m3 de ap, agentul economic va calcula i achita taxa pentru ap nmrime de 16 000 de lei.


45/78

45

III. ASIGURAREA SOCIAL DE STAT OBLIGATORIE

Sistemul asigurrilor sociale de stat obligatorii sunt reglementate de Legea privind sistemulpublic de asigurri sociale iLegea bugetului asigurrii sociale de stat pe anul 2009.

Pltitori ai asigurrii de stat obligatorii sunt persoanele juridice i fizice care au obligaia de aplti contribuii de asigurri sociale.

Tarifele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se stabilesc pentru fiecare an nparte n Legea bugetului asigurrilor sociale.Contribuiile de asigurri sociale obligatorii pentru anul 2009 este stabilit n mrime de 29%la fondul de salarizare i alte recompense i include:

contribuiile de asigurare social datorat de patron n mrime de 23%.contribuia individual de asigurri sociale datorat de salariat, angajat princontractul individual de munc, n mrime de 6%;

ntreprinztori individuali, persoane fizice ce desfoar activitatea pe contpropriu se asigur n mod individual prin contract - 3 708 lei/anual.

Baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu vadepi suma de 5 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul mediulunar pe economie prognozat pentru anul 2009 se aprob de Guvern.

Cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2009,este aprobat n mrime de 3140 lei, spre utilizare n modul stabilit de legislaie. (HG nr. 1248din 07.11.2008)

Agenii economici sunt obligai s efectueze, concomitent cu calcularea salariilor, transferareacontribuiilor n bugetul asigurrilor sociale.

Tarifele i termenii de transferare a contribuiilor de asigurri sociale obligatorii suntstabilite n urmtoarele mrimi:b) angajatorul pentru:

- persoanele angajate prin contract individual de munc ori prin alte contracte n vedereaexecutrii de lucrri sau prestrii de servicii, - 23 la sut la fondul de salarizare i la alterecompense;

- cetenii Republicii Moldova angajai prin contract n proiecte, instituii i organizaiiinternaionale, indiferent de sursa finanrii activitilor, n cazul n care acordurileinternaionale la care Republica Moldova este parte nu prevd scutirea de plat a


46/78


47/78

47

titularii patentei de ntreprinztor si cetenii angajai prin contract n strintate , snt obligais prezinte declaraii privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de statobligatorii Forma 4 BASS, dup cum urmeaz:

a) persoanele angajate prin contract individual de munc ori prin alte contracte n vedereaexecutrii de lucrri sau prestrii de servicii inclusiv cei din agricultur trimestrial, pn ladata de 15 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune;

b) Persoanele fizice ce i organizeaz i desfoar activitatea pe cont propriu (cuexcepia pensionarilor, invalizilor, trimestrial, pn la data de 10 a lunii imediat urmtoaretrimestrului de gestiune, inclusiv pentru persoanele angajate, cu excepia pltitorilor indicai lalit.c);

c) ntreprinztorii individuali, avocaii, notarii privai, care activeaz n baza liceneiobinute n modul stabilit de lege, indiferent de forma juridic de organizare, care nu aupersoane angajate prin contract individual de munc o dat pe an, pn la data de 10 ianuarie2010, conform modelului elaborat de Casa Naional de Asigurri Sociale, Forma 4 BASS(an).

Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii seva prezenta de ctre pltitor (sau de ctre o persoan mputernicit de acesta) subdiviziuniiteritoriale a Casei Naionale de Asigurri Sociale din unitatea administrativ-teritorial n careacesta este nregistrat.

Contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii n proporie de 6%, datorat deasiguraii angajai prin contract individual de munc, precum i contribuiile de asigurrisociale de stat obligatorii pe care le pltete angajatorul se calculeaz i se pltesc lunar dinsalariul calculat i din alte recompense.

Pltitorii la bugetul asigurrilor sociale de stat n afar de drile de seama 4 BASS vorprezenta documentele pentru inerea evidenei individuale i anume:a)ancheta persoanei asigurate - n cel mult 10 zile dup stabilirea drepturilor de asigurat destat pentru riscurile sociale prevzute de legislaie;b)declaraia anual a persoanei asigurate pentru anul 2009 - pn la 25 aprilie 2010

Faciliti i scutiri:Pentru unele tipuri de plat i venituri ale persoanelor fizice nu se calculeaz contribuiile deasigurri sociale obligatorii, i anume:Prin derogare de la art.23 din Legea nr.489-XIV din 8 iulie 1999 privind sistemul public deasigurri sociale, nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii (inclusivcontribuie individual de asigurri sociale de stat obligatorii n proporie de 6% din salariu i

din alte drepturi pltite de angajator ctre angajat sau n folosul lui) din urmtoarele drepturi ivenituri:


48/78

48

1. Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane excepionale,ajutorul material unic acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizie a autoritii administraieipublice locale, prin decizie a consiliului fondului republican sau a consiliului fondului local desusinere social a populaiei.

2. Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat de ctre angajator angajatului saufostului angajat la locul principal de munc n alte cazuri dect cele specificate la pct.1.

3. Sumele compensatorii (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor, compensareaprejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a sntii n procesul muncii), cuexcepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere.

4. Indemnizaiile pltite conform art.24 alin.(3) din Legea nr.768-XIV din 2 februarie 2000privind statutul alesului local.

5. Sumele de compensare a salariului neachitat n termen, acordate conform Hotrrii Guvernuluinr.535 din 7 mai 2003.

6. Sumele primite de angajai ceteni ai Republicii Moldova din realizarea proiectelor deasisten tehnic finanate de donatorii externi n cazul n care acordurile internaionale la careRepublica Moldova este parte prevd scutirea de plata contribuiilor de asigurri sociale de stat

obligatorii.7. Sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferentdin ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri.

8. Indemnizaiile pltite n caz de concediere n conformitate cu legislaia, cu excepiaindemnizaiei unice stabilite potrivit art.25 alin.(5) din Legea serviciului public nr.443-XIII din 4 mai1995.

9. Sumele pentru mbrcminte i nclminte de protecie i alte mijloace de protecieindividual, pentru lapte i hran curativ-dietetic, sumele pentru plata biletelor n sanatorii, n caselede odihn i n instituiile de ntremare pentru copii.

10. Sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor n obiecte) primite de angajai sau

de fotii angajai la locul principal de munc, precum i sumele ce se constituie din valoarea premiilorn obiecte i a recompenselor bneti primite la concursuri i competiii.11. Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor,

stabilite conform legislaiei.12. Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii i colile medii

de cultur general pentru lucrrile executate de ei.13. Sumele pltite pentru compensarea cheltuielilor de cltorie, de transport al bunurilor i de

nchiriere a locuinei n caz de transfer sau de trecere cu lucrul, n interes de serviciu, n alt localitate.14. Retribuirea muncii efectuate n afara orelor de program, virat la bugetul respectiv sau la

fondurile de binefacere.15. Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul pltitorului de contribuii pentru concediul

acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior, mediu de specialitate sau secundarprofesional.

16. Indemnizaia unic acordat tinerilor specialiti la angajare, conform Hotrrii Guvernuluinr.321 din 20 martie 1998.

17. Indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc.18. Indemnizaiile de asigurri sociale.19. Indemnizaia pentru copii, indemnizaia viager sportivilor de performan, alocaia social,

alocaia lunar de stat, alocaia nominal de stat i compensaia nominativ, pltite de la bugetul de statsau de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale, stabilite n sistemul de asigurri sociale de stat.

20. Toate tipurile de pensii stabilite n conformitate cu legislaia cu privire la pensii.21. Veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de participare).


49/78

49

22. Ctigurile din obligai

taxe_impozite

Documents