standarde internationale de raportare financiara

I(Acte adoptate n temeiul Tratatelor CE/Euratom a cror publicare este obligatorie)

REGULAMENTE

REGULAMENTUL (CE) NR. 1126/2008 AL COMISIEI

din 3 noiembrie 2008

de adoptare a anumitor standarde internaionale de contabilitate n conformitate cuRegulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului

(Text cu relevan pentru SEE)

COMISIA COMUNITILOR EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene,

avnd n vedere Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamen-tului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privindaplicarea standardelor internaionale de contabilitate (1), nspecial articolul 3 alineatul (1),

ntruct:

(1) Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 prevede c, pentrufiecare exerciiu financiar care ncepe la 1 ianuarie 2005 sauulterior acestei date, societile cotate la burs care intr subincidena dreptului intern al unui stat membru suntobligate, n anumite condiii, s i ntocmeasc conturilecontabile consolidate n conformitate cu standardeleinternaionale de contabilitate definite la articolul 2 dinregulamentul menionat.

(2) Prin Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 al Comisiei din29 septembrie 2003 de adoptare a anumitor standardeinternaionale de contabilitate, n conformitate cu Regu-lamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European ial Consiliului (2), au fost adoptate anumite standarde iinterpretri existente la 14 septembrie 2002. n urmaconsultrii Grupului de experi tehnici (GET) din cadrulGrupului consultativ european pentru raportarea financiar(EFRAG), Comisia a modificat regulamentul pentru ainclude toate standardele prezentate de Consiliul pentrustandarde internaionale de contabilitate (InternationalAccounting Standards Board sau IASB), precum i interpre-trile prezentate de Comitetul pentru interpretri alestandardelor internaionale de raportare financiar (Interna-tional Financial Reporting Interpretations Committee sau IFRIC)

i adoptate n totalitate la nivel comunitar pn la15 octombrie 2008, cu excepia standardului IAS 39 (cuprivire la recunoaterea i msurarea instrumentelorfinanciare), din care au fost omise cteva pri.

(3) Diferitele standarde internaionale au fost adoptate de oserie de regulamente de modificare. Acest lucru creeazincertitudini legale i dificulti n aplicarea corect nComunitate a standardelor internaionale de contabilitate.n vederea simplificrii legislaiei comunitare cu privire lastandardele de contabilitate, este necesar, pentru mai multclaritate i transparen, ca standardele cuprinse n prezentn Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 i n actele demodificare ale acestuia s fie reunite ntr-un singur text.

(4) Prin urmare, Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 ar trebuinlocuit cu prezentul regulament.

(5) Msurile prevzute n prezentul regulament sunt conformecu avizul Comitetului de reglementare contabil,

ADOPT PREZENTUL REGULAMENT:

Articolul 1

Standardele internaionale de contabilitate, astfel cum suntdefinite la articolul 2 din Regulamentul (CE) nr. 1606/2002, seadopt n conformitate cu prevederile din anex.

Articolul 2

Regulamentul (CE) nr. 1725/2003 se abrog.

Trimiterile la regulamentul abrogat se interpreteaz ca trimiteri laprezentul regulament.

29.11.2008 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 320/1

(1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1.(2) JO L 261, 13.10.2003, p. 1.

Articolul 3

Prezentul regulament intr n vigoare n a treia zi de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.

Prezentul regulament este obligatoriu n toate elementele sale i se aplic direct n toate statelemembre.

Adoptat la Bruxelles, 3 noiembrie 2008.

Pentru Comisie

Charlie McCREEVY

Membru al Comisiei

L 320/2 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.11.2008

ANEX

STANDARDE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE

Pagina

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

IAS 2 Stocuri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

IAS 11 Contracte de construcie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

IAS 12 Impozitul pe profit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

IAS 16 Imobilizri corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

IAS 17 Contracte de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

IAS 18 Venituri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

IAS 19 Beneficiile angajailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental . . . . 130

IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

IAS 23 Costurile ndatorrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

IAS 28 Investiii n entitile asociate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

IAS 31 Interese n asocierile n participaie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

IAS 32 Instrumente financiare: prezentare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

IAS 33 Rezultatul pe aciune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

IAS 34 Raportarea financiar interimar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208

IAS 36 Deprecierea activelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

IAS 38 Imobilizri necorporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, cu excepia anumitor dispoziii legate de contabilitatea deacoperire mpotriva riscurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

IAS 40 Investiii imobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

IAS 41 Agricultura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335

IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342

IFRS 2 Plata pe baz de aciuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

IFRS 3 Combinri de ntreprinderi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

IFRS 4 Contracte de asigurare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413

IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417

IFRS 8 Segmente operaionale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432


Pagina

IFRIC 1 Modificri ale datoriilor existente din dezafectare, reconstituire i de natur similar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439

IFRIC 2 Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441

IFRIC 4 Determinarea msurii n care un angajament conine un contract de leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447

IFRIC 5 Drepturi la interese din fonduri de dezafectare, de reconstituire i de reabilitare a mediului . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450

IFRIC 6 Datorii care decurg din participarea pe o pia specific Deeuri ale echipamentelor electrice i electronice . . 453

IFRIC 7 Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste . . . . . . . . . . 455

IFRIC 8 Domeniul de aplicare a IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457

IFRIC 9 Reevaluarea instrumentelor derivate ncorporate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459

IFRIC 10 Raportarea financiar interimar i deprecierea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461

IFRIC 11 IFRS 2 Tranzacii cu grupul i cu aciuni de trezorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462

SIC-7: Introducerea monedei euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464

SIC-10 Asistena guvernamental Fr relaii specifice cu activitile de exploatare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465

SIC-12 Consolidare Entiti cu scop special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466

SIC-13 Entiti controlate n comun Contribuii nemonetare ale asociailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468

SIC-15 Contracte de leasing operaional Stimulente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470

SIC-21 Impozitul pe profit Recuperarea activelor neamortizabile reevaluate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

SIC-25 Impozitul pe profit Modificri ale statutului fiscal al unei entiti sau al acionarilor si . . . . . . . . . . . . . . . . . 472

SIC-27 Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma legal a unui contract de leasing . . . . . . . . . . . . 473

SIC-29 Acorduri de concesiune a serviciilor Prezentri de informaii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

SIC-31 Venituri Tranzacii barter care presupun servicii de publicitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

SIC-32 Imobilizri necorporale Costuri asociate crerii de site-uri web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479

Reproducere autorizat n cadrul Spaiului Economic European. Toate drepturile rezervate n afara SEE, cuexcepia dreptului de a reproduce pentru uz personal sau n alte scopuri legitime. Informaii suplimentarepot fi obinute de la IASB, la urmtoarea adres: www.iasb.org


STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 1

Prezentarea situaiilor financiare

OBIECTIV

1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop general,pentru a asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare ale entitii pentru perioadele precedente, ct i cusituaiile financiare ale altor entiti. Pentru a realiza acest obiectiv, prezentul standard prevede dispoziii generalepentru prezentarea situaiilor financiare, orientri pentru structura acestora i dispoziii minime privind coninutullor. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea tranzaciilor specifice i a altor evenimente sunt tratate n alte standardei interpretri.

DOMENIU DE APLICARE

2. Prezentul standard trebuie aplicat tuturor situaiilor financiare cu scop general ntocmite i prezentate nconformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri).

3. Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu se afl n poziia de aimpune entitii s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Situaiile financiare cu scopgeneral le includ pe cele care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document public, cum ar fi raportul anualsau prospectul de emisiune. Prezentul standard nu se aplic structurii i coninutului unor situaii financiareinterimare simplificate, ntocmite n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar. Totui, punctele 13-41se aplic unor astfel de situaii financiare. Prezentul standard se aplic n egal msur tuturor entitilor, indiferentdac trebuie sau nu s ntocmeasc situaii financiare consolidate sau situaii financiare individuale, conformdefiniiei din IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale.

4. [Eliminat]

5. Prezentul standard utilizeaz o terminologie adaptat entitilor cu scop lucrativ, inclusiv entitilor din sectorulpublic. Entitile nonprofit din sectorul privat, public sau guvernamental care urmresc aplicarea prezentuluistandard ar putea fi nevoite s modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente-rnduri din situaiile financiarei pentru situaiile financiare ca atare.

6. n mod similar, entitile care nu au capital propriu dup cum este acesta definit n IAS 32 Instrumente financiare:prezentare (de exemplu, anumite fonduri mutuale) i entitile al cror capital social nu este capital propriu (deexemplu, unele entiti cooperatiste) ar putea fi nevoite s adapteze prezentarea n situaiile financiare a intereselormembrilor sau ale deintorilor de uniti.

SCOPUL SITUAIILOR FINANCIARE

7. Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a performanei financiare a unei entiti.Obiectivul situaiilor financiare cu scop general este de a oferi informaii despre poziia financiar, performanafinanciar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziiloreconomice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor, sarcin ncredinat conduceriientitilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:

(a) activele;

(b) datoriile;

(c) capitalurile proprii;

(d) veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile;

(e) alte modificri n capitalurile proprii; i

(f) fluxurile de trezorerie ale entitii.

Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din note, ajut utilizatorii situaiilor financiare la estimarea viitoarelorfluxuri de trezorerie ale entitii i, n special, a plasrii n timp a apariiei i a gradului de certitudine a acestora.

COMPONENTE ALE SITUAIILOR FINANCIARE

8. Un set complet de situaii financiare conine:

(a) un bilan;

(b) o situaie a veniturilor i a cheltuielilor;


(c) o situaie a modificrilor capitalurilor proprii care s reflecte :

(i) fie toate modificrile capitalurilor proprii;

(ii) fie modificri ale capitalurilor proprii, altele dect cele provenind din tranzacii cu acionarii careacioneaz n calitatea lor de acionari;

(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie; i

(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative.

9. Multe entiti prezint, n afara situaiilor financiare, o analiz financiar efectuat de conducere care descrie iexplic caracteristicile principale ale performanei financiare i ale poziiei financiare ale entitii, precum iprincipalele incertitudini cu care aceasta se confrunt. Un astfel de raport poate include o analiz a:

(a) principalilor factori i a principalelor influene care determin performana financiar, inclusiv a modificrilormediului n care entitatea i desfoar activitatea, a reaciei entitii la modificrile respective i efectulacestora, precum i a politicii de investiii pentru a-i menine i mbunti performana financiar, inclusivpolitica de dividende;

(b) surselor de finanare ale entitii i ratei vizate de ndatorare a capitalului; i

(c) resurselor entitii care nu sunt recunoscute n bilan conform IFRS-urilor.

10. Multe entiti prezint, de asemenea, n afara situaiilor financiare, rapoarte i situaii cum ar fi rapoartele de mediu isituaiile privind valoarea adugat, n special n sectoarele n care factorii de mediu sunt semnificativi i atunci cndangajaii sunt considerai a fi un grup important de utilizatori. Rapoartele i situaiile prezentate n afara situaiilorfinanciare sunt n afara domeniului de aplicare al IFRS-urilor.

DEFINIII

11. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:

Imposibilitate Aplicarea unei dispoziii este imposibil atunci cnd entitatea nu poate s o aplice dup ce a fcut toateeforturile rezonabile n acest sens.

Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri) sunt standardele i interpretrile adoptate de ctre Consiliulpentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele includ:

(a) Standarde Internaionale de Raportare Financiar;

(b) Standarde Internaionale de Contabilitate; i

(c) Interpretri care au fost emise de ctre Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale deRaportare Financiar (IFRIC) sau de ctre fostul Comitet Permanent pentru Interpretri (SIC).

Semnificativ Omisiunile sau declaraiile eronate ale elementelor sunt semnificative dac ar putea, individual saumpreun, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe baza situaiilor financiare. Pragul desemnificaie depinde de mrimea i natura omisiunilor sau erorilor luate n considerare n funcie de circumstaneleexistente. Mrimea sau natura elementului sau o combinaie a acestora ar putea fi factorul determinant.

Notele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n bilan, situaia veniturilor i a cheltuielilor, situaiamodificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie. Notele ofer descrieri narative sau detalieri aleelementelor prezentate n aceste situaii i informaii privind elementele care nu ndeplinesc condiiile pentru a firecunoscute n acele situaii.

12. Evaluarea msurii n care o omisiune sau o declaraie eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor,fiind astfel semnificativ, necesit luarea n considerare a caracteristicilor acelor utilizatori. Cadrul general pentruntocmirea i prezentarea situaiilor financiare prevede la punctul 25 c se presupune c utilizatorii dispun de cunotinesuficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, precum i privind contabilitatea i au dorina dea studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Prin urmare, evaluarea trebuie s ia n considerare modul n carese preconizeaz n mod rezonabil c utilizatorii cu astfel de caracteristici ar putea fi influenai n mod rezonabil nluarea deciziilor economice.

CONSIDERENTE GENERALE

Prezentarea fidel i conformitatea cu IFRS-urile

13. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie aleunei entiti. Prezentarea fidel impune reprezentarea exact a efectelor tranzaciilor, a altor evenimente i condiii,


n conformitate cu definiiile i criteriile de recunoatere pentru active, datorii, venituri i cheltuieli stabilite n Cadrulgeneral. Se presupune c aplicarea IFRS-urilor, cu informaii suplimentare prezentate, atunci cnd este necesar, aredrept rezultat situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel.

14. O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie s prezinte n note o declaraie explicit ifr rezerve privind aceast conformitate. Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu IFRS-uriledect dac satisfac toate dispoziiile IFRS-urilor.

15. n aproape toate situaiile se obine o prezentare fidel prin respectarea IFRS-urilor aplicabile. De asemenea, oprezentare fidel impune unei entiti:

(a) s selecteze i s aplice politicile contabile n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilorcontabile i erori. IAS 8 stabilete o ierarhie de ndrumri cu valoare de norm pe care conducerea le ia nconsiderare n absena unui standard sau a unei interpretri care se aplic n mod specific unui element;

(b) s prezinte informaii, inclusiv politicile contabile, ntr-o manier care s ofere informaii relevante, fiabile,comparabile i inteligibile;

(c) s ofere prezentri suplimentare atunci cnd respectarea dispoziiilor specifice din IFRS-uri este insuficientpentru a permite utilizatorilor s neleag impactul anumitor tranzacii, al altor evenimente i condiii asuprapoziiei financiare i a performanei financiare a entitii.

16. Politicile contabile neadecvate nu sunt rectificate nici prin prezentarea politicilor contabile utilizate, nici prin notesau materiale explicative.

17. n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un standard saudintr-o interpretare ar induce att de mult n eroare nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiarestabilite n Cadrul general, entitatea trebuie s se abat de la acea dispoziie n maniera prezentat la punctul 18 daccadrul relevant de reglementare impune o astfel de abatere sau nu o interzice altminteri.

18. Atunci cnd o entitate se abate de la o dispoziie a unui standard sau a unei interpretri n conformitate cu punctul17, aceasta trebuie s prezinte:

(a) conducerea a ajuns la concluzia c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiari fluxurile de trezorerie ale entitii;

(b) conformitatea cu standardele i interpretrile aplicabile, cu excepia abaterii de la o anumit dispoziie pentrurealizarea unei prezentri fidele;

(c) titlul standardului sau al interpretrii de la care s-a abtut entitatea, natura abaterii, inclusiv tratamentul pe carel-ar impune standardul sau interpretarea, motivul pentru care tratamentul respectiv ar induce n eroare ncircumstanele respective ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrulgeneral, precum i tratamentul adoptat; i

(d) pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiilefinanciare care ar fi fost raportat dac s-ar fi respectat dispoziia.

19. Atunci cnd o entitate s-a abtut de la o dispoziie a unui standard sau a unei interpretri ntr-o perioad anterioar,iar acea abatere afecteaz sumele recunoscute n situaiile financiare pentru perioada actual, entitatea trebuie s facprezentrile prevzute la punctul 18 literele (c) i (d).

20. Punctul 19 se aplic, de exemplu, atunci cnd o entitate s-a abtut ntr-o perioad anterioar de la o dispoziie dintr-un standard sau dintr-o interpretare n momentul evalurii activelor sau datoriilor, iar acea abatere afecteazevaluarea modificrilor activelor sau datoriilor recunoscute n situaiile financiare ale perioadei curente.

21. n situaiile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei dispoziii dintr-un standard saudintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit nCadrul general, dar cadrul de reglementare relevant interzice abaterea de la acea dispoziie, entitatea trebuie s ncercepe ct posibil s reduc aspectele care decurg din respectarea acelei dispoziii i care sunt percepute ca inducnd neroare, prezentnd:

(a) titlul standardului sau al interpretrii respective, natura dispoziiei i motivul pentru care conducerea a ajuns laconcluzia c respectarea acelei dispoziii induce n eroare n circumstanele respective ntr-att nct este ncontradicie cu obiectivul situaiilor financiare stabilit n Cadrul general; i

(b) pentru fiecare perioad prezentat, ajustrile fiecrui element din situaiile financiare pe care conducerea le-aconsiderat ca fiind necesare pentru obinerea unei prezentri fidele.


22. n sensul punctelor 17-21, un element al informaiilor ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiare atuncicnd nu reprezint exact tranzaciile, alte evenimente i condiii pe care fie dorete s le reprezinte, fie se ateapt nmod normal s le reprezinte i, n consecin, ar putea s influeneze deciziile economice luate de ctre utilizatoriisituaiilor financiare. Atunci cnd se evalueaz msura n care respectarea unei dispoziii specifice dintr-un standardsau dintr-o interpretare ar induce n eroare ntr-att nct ar fi n contradicie cu obiectivul situaiilor financiarestabilit n Cadrul general, conducerea ia n considerare:

(a) motivul pentru care obiectivul situaiilor financiare nu este atins n circumstanele respective; i

(b) modul n care circumstanele dintr-o entitate se pot deosebi de cele din alte entiti care respect dispoziia.Dac alte entiti respect dispoziia n circumstane similare, exist o prezumie relativ potrivit creiarespectarea dispoziiei de ctre entitate nu ar induce n eroare ntr-att nct s fie n contradicie cu obiectivulsituaiilor financiare stabilit n Cadrul general.

Continuitatea activitii

23. La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i continua activitatea.Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fieintenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ realist dect s procedezeastfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate deevenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea,incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitiiactivitii, acest fapt trebuie prezentat, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru careentitatea nu este considerat a fi n situaia de a-i continua activitatea.

24. Atunci cnd conducerea evalueaz msura n care prezumia continuitii activitii este sau nu adecvat, sunt luaten considerare toate informaiile disponibile despre viitor, care se ntinde pe o perioad de cel puin dousprezeceluni de la data bilanului, dar fr a se limita la aceasta. Importana acordat depinde de fiecare caz n parte. Atuncicnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la resurse financiare, se poate ajunge laconcluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat fr o analiz detaliat. n alte cazuri, conducerea poatefi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i preconizat, graficelede rambursare a datoriilor i sursele poteniale de nlocuire a finanrii existente nainte de a fi sigur c prezumiacontinuitii activitii este adecvat.

Contabilitatea de angajamente

25. O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepiainformaiilor privind fluxurile de trezorerie.

26. Atunci cnd se folosete contabilitatea de angajamente, elementele sunt recunoscute ca active, datorii, capitaluriproprii, venituri i cheltuieli (elementele situaiilor financiare), atunci cnd respect definiiile i criteriile derecunoatere pentru acele elemente din Cadrul general.

Consecvena prezentrii

27. Prezentarea i clasificarea elementelor din situaiile financiare trebuie meninute de la o perioad la alta, cu excepiacazurilor cnd:

(a) n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n urma unei analize a situaiilor salefinanciare, este evident c ar fi mai potrivit o alt prezentare sau clasificare avnd n vedere criteriile deselecie i aplicare a politicilor contabile din IAS 8; sau

(b) un standard sau o interpretare prevede o modificare a prezentrii.

28. O achiziie sau o cedare semnificativ ori o revizuire a prezentrii situaiilor financiare poate sugera c situaiilefinanciare trebuie prezentate diferit. O entitate modific prezentarea situaiilor financiare doar dac noua prezentareofer informaii fiabile i dac este mai relevant pentru utilizatorii situaiilor financiare i doar dac este probabilutilizarea n continuare a acestei structuri revizuite astfel nct s nu fie afectat comparabilitatea. Atunci cnd se facastfel de modificri, entitatea i reclasific informaiile comparative n conformitate cu punctele 38 i 39.

Pragul de semnificaie i agregarea

29. Fiecare clas semnificativ care cuprinde elemente similare trebuie prezentat separat n situaiile financiare.Elementele care au naturi sau funcii diferite trebuie prezentate separat, cu excepia cazului n care nu suntsemnificative.


30. Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii sau alte evenimente care sunt agregate pegrupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este prezentarea de datecondensate i clasificate care formeaz elemente-rnduri n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaiamodificrii capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie sau n note. Dac un element-rnd nu este nmod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n acele situaii, fie n note. Un element care nueste suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi totui suficientde semnificativ nct s poat fi prezentat separat n note.

31. Aplicarea conceptului pragului de semnificaie nseamn faptul c nu este necesar respectarea unei anumitedispoziii de prezentare a informaiilor dintr-un standard sau dintr-o interpretare, dac informaiile nu suntsemnificative.

Compensarea

32. Activele i datoriile, precum i veniturile i cheltuielile nu trebuie compensate, cu excepia cazului n carecompensarea este impus sau permis de un standard sau de o interpretare.

33. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile s fie raportate separat. Compensarea fie nsituaia veniturilor i a cheltuielilor, fie n bilan, cu excepia cazului n care compensarea reflect fondul economic altranzaciei sau al unui alt eveniment, limiteaz capacitatea utilizatorilor att de a nelege tranzaciile ntreprinse, alteevenimente i condiii care au aprut, ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii. Evaluarea activelordup deducerea ajustrilor de valoare de exemplu, ajustri pentru deprecierea stocurilor i ajustri pentru creanelendoielnice nu reprezint o compensare.

34. IAS 18 Venituri definete veniturile i impune ca acestea s fie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primite saude primit, lund n considerare valoarea oricrei reduceri comerciale i de volum acordate de entitate. n decursulactivitilor sale curente, entitatea efectueaz alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar care sunt ocazionate deprincipalele activiti generatoare de venituri. Rezultatele unor astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cndaceast prezentare reflect fondul economic al tranzaciei sau al unui alt eveniment, prin compensarea veniturilor cucheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu:

(a) ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile i activele de exploatare, suntraportate prin deducerea din ncasrile din cedare a valorii contabile a activului i a cheltuielilor de vnzareaferente; i

(b) cheltuielile legate de un provizion care este recunoscut n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingentei active contingente i rambursat n baza unui angajament contractual cu un ter (de exemplu, un contract degaranie al unui furnizor) pot fi compensate cu rambursrile aferente.

35. n plus, ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare sunt raportate pe baz net, de exemplu,ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i pierderile din instrumentele financiaredeinute n vederea tranzacionrii. Totui, astfel de ctiguri i pierderi sunt raportate separat dac suntsemnificative.

Informaii comparative

36. Cu excepia cazului n care un standard sau o interpretare permite sau prevede altfel, informaiile comparativeaferente perioadei precedente trebuie prezentate pentru toate sumele raportate n situaiile financiare. Informaiilecomparative trebuie incluse pentru informaiile narative i descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentrunelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente.

37. n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioar(anterioare) continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, detaliile privind un litigiu, al crui rezultat eranesigur la data ultimului bilan i este nc nesoluionat, sunt prezentate n perioada curent. Utilizatorii beneficiazde informaiile care indic existena acelei incertitudini la data ultimului bilan i de informaiile despre msurile careau fost luate pentru rezolvarea incertitudinii n cursul perioadei.

38. Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific, sumele comparative trebuiereclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat. Atunci cnd valorile comparative suntreclasificate, o entitate trebuie s prezinte:

(a) natura reclasificrii;

(b) valoarea fiecrui element sau a fiecrei clase de elemente care sunt reclasificate; i

(c) motivul reclasificrii.


39. n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil, o entitate trebuie s prezinte:

(a) motivul nereclasificrii sumelor; i

(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac valorile ar fi fost reclasificate.

40. Ameliorarea comparabilitii informaiei ntre perioade ajut utilizatorii s ia decizii economice, n special prin faptulc permite evaluarea tendinelor n informaia financiar n scopul de a face prognoze. n anumite circumstane, esteimposibil reclasificarea informaiei comparative pentru o anumit perioad anterioar n vederea obineriicomparabilitii cu perioada curent. De exemplu, s-ar putea ca datele s nu fi fost colectate n perioada (perioadele)anterioar (anterioare) ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor s nufie posibil.

41. IAS 8 trateaz ajustrile informaiilor comparative necesare atunci cnd o entitate modific o politic contabil saucorecteaz o eroare.

STRUCTUR I CONINUT

Introducere

42. Prezentul standard prevede ca anumite informaii s fie prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor in situaia modificrilor capitalurilor proprii i impune prezentarea altor elemente-rnduri fie n acele situaii, fie nnote. IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie stabilete dispoziii pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie.

43. Prezentul standard utilizeaz uneori termenul prezentare a informaiilor ntr-un sens larg, cuprinznd elementeprezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor n capitalurile proprii i nsituaia fluxurilor de trezorerie, precum i n note. Prezentrile sunt, de asemenea, prevzute i de alte standarde iinterpretri. n cazul n care prezentul standard sau un alt standard sau o interpretare nu specific contrariul, astfelde prezentri sunt fcute fie n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilorproprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie (oricare dintre ele care este relevant), fie n note.

Identificarea situaiilor financiare

44. Situaiile financiare trebuie identificate i separate n mod clar de alte informaii din acelai document publicat.

45. IFRS-urile se aplic numai situaiilor financiare, i nu altor informaii prezentate ntr-un raport anual sau altdocument. Prin urmare, este important ca utilizatorii s poat distinge informaiile elaborate prin utilizarea IFRS-urilor de alte informaii care le pot fi folositoare, dar nu fac obiectul acelor dispoziii.

46. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie identificat n mod clar. n plus, urmtoarele informaii trebuie sfie bine evideniate i repetate atunci cnd acest lucru este necesar pentru nelegerea corespunztoare a informaiilorprezentate:

(a) denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de identificare i orice modificare adus respectivelorinformaii i care a intervenit de la ultima dat a bilanului;

(b) msura n care situaiile financiare se refer la entitatea individual sau la un grup de entiti;

(c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, care este cea mai adecvat pentru aceacomponent a situaiilor financiare;

(d) moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar; i

(e) nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea sumelor din situaiile financiare.

47. Dispoziiile de la punctul 46 sunt n mod normal respectate prin prezentarea n titlurile de pagin a situaiilorfinanciare i a denumirilor abreviate de coloane. Pentru determinarea celei mai bune modaliti de prezentare aacestor informaii este nevoie de raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile financiare suntprezentate electronic, nu sunt utilizate ntotdeauna pagini separate; n acest caz elementele de mai sus sunt atunciprezentate att de frecvent, nct s asigure o nelegere corespunztoare a informaiilor incluse n situaiilefinanciare.

48. Situaiile financiare sunt deseori mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n mii sau milioane de uniti alemonedei de prezentare. Acest fapt este acceptabil atta timp ct este prezentat nivelul de rotunjire a prezentrii i ctnu sunt omise informaiile semnificative.


Perioada de raportare

49. Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd data bilanului unei entiti se schimb i situaiilefinanciare anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, entitatea trebuie s prezinte,n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:

(a) motivul folosirii unei perioade mai lungi sau mai scurte; i

(b) faptul c valorile comparative din situaia veniturilor i a cheltuielilor, situaia modificrilor n capitalurileproprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele aferente nu sunt pe deplin comparabile.

50. n mod normal, situaiile financiare sunt ntocmite n mod consecvent, acoperind o perioad de un an. Totui, dinmotive practice, anumite entiti prefer s fac raportarea, de exemplu, pentru o perioad de 52 de sptmni.Prezentul standard nu mpiedic aceast practic, ntruct este puin probabil ca situaiile financiare rezultate s fiesemnificativ diferite de acelea care ar fi prezentate pentru un an.

Bilanul

Distincia dintre activele circulante i cele imobilizate, precum i dintre datoriile curente i cele pe termen lung

51. O entitate trebuie s prezinte activele circulante i imobilizate, precum i datoriile curente i pe termen lung, dreptclasificri separate n bilan n conformitate cu punctele 57-67, cu excepia cazului n care o prezentare bazat pelichiditate ofer informaii fiabile i mai relevante. Atunci cnd se aplic aceast excepie toate activele i datoriiletrebuie prezentate la modul general, n ordinea lichiditii.

52. Indiferent de metoda de prezentare adoptat pentru fiecare element-rnd de activ i de datorie care combin sume cese ateapt a fi recuperate sau achitate la (a) nu mai mult de dousprezece luni de la data bilanului i (b) mai mult dedousprezece luni dup data bilanului, o entitate trebuie s prezinte valoarea ce se preconizeaz a fi recuperat saudecontat dup mai mult de dousprezece luni.

53. Atunci cnd entitatea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil,clasificarea separat n bilan a activelor circulante i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung oferinformaii utile, fcnd distincie ntre activele nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant icele utilizate n activitatea pe termen lung a entitii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se preconizeaza fi valorificate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile n cursul aceleiai perioade.

54. Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o prezentare a activelor i a datoriilor n ordine cresctoaresau descresctoare a lichiditii ofer informaii fiabile i mai relevante dect o prezentare a activelor clasificate dreptcirculante i imobilizate i a datoriilor clasificate drept curente i pe termen lung, deoarece entitatea nu furnizeazbunuri sau servicii ntr-un ciclu de exploatare clar identificabil.

55. La aplicarea punctului 51, unei entiti i se permite s prezinte unele dintre activele i datoriile sale utilizndclasificarea circulante/imobilizate i, respectiv, curente/pe termen lung i altele n funcie de lichiditate, atunci cndaceast clasificare ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante. Necesitatea unei baze mixte de prezentare poateaprea atunci cnd o entitate are diverse operaiuni.

56. Informaiile despre datele la care se preconizeaz valorificarea activelor i a datoriilor sunt utile pentru evaluarealichiditii i a solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat prevede prezentareascadenelor pentru activele financiare i pentru datoriile financiare. Activele financiare cuprind creanele comercialei alte creane, iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i alte datorii. Informaiile privind data preconizatpentru recuperarea i decontarea activelor i a datoriilor nemonetare, cum sunt stocurile i provizioanele, sunt, deasemenea, utile, indiferent dac activele i datoriile sunt sau nu clasificate drept circulante/imobilizate i, respectiv,curente/pe termen lung. De exemplu, o entitate prezint valoarea stocurilor ce se preconizeaz a fi recuperat dupmai mult de dousprezece luni de la data bilanului.

Active circulante

57. Un activ trebuie clasificat drept circulant atunci cnd satisface oricare dintre urmtoarele criterii:

(a) se ateapt s fie realizat sau este deinut n vederea vnzrii sau consumat n cursul normal al ciclului deexploatare al entitii;

(b) este deinut n principal n scopul a fi tranzacionat;

(c) se ateapt a fi realizat n termen de dousprezece luni de la data bilanului; sau

(d) reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform definiiei din IAS 7), cu excepia cazului n care esteinterzis tranzacionarea sau utilizarea sa pentru a deconta o datorie pentru o perioad de cel puindousprezece luni de la data bilanului.

Toate celelalte active trebuie clasificate drept active imobilizate.


58. Prezentul standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale i financiarepe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, atta timp ct sensul este clar.

59. Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor pentru prelucrare irealizarea lor n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al unei entiti nu esteidentificabil n mod clar, se consider c durata lui este de dousprezece luni. Activele circulante cuprind active (cumar fi stocurile i creanele comerciale) care sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal deexploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n termen de dousprezece luni de la data bilanului.Activele circulante includ, de asemenea, active care sunt deinute n primul rnd n vederea tranzacionrii (activelefinanciare din cadrul acestei categorii sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cuIAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare) i partea curent din activele financiare imobilizate.

Datorii curente

60. O datorie trebuie clasificat drept datorie curent atunci cnd satisface oricare dintre urmtoarele criterii:

(a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;

(b) este deinut n primul rnd n scopul de a fi tranzacionat;

(c) este exigibil n termen de dousprezece luni dup data bilanului; sau

(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece lunidup data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate drept datorii pe termen lung.

61. Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele datorii privind angajaii i alte costuri de exploatare,fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii. Astfel de elemente de exploataresunt clasificate drept datorii curente, indiferent dac sunt exigibile dup mai mult de dousprezece luni de la databilanului. Acelai ciclu normal de exploatare se aplic la clasificarea activelor i a datoriilor unei entiti. Atunci cndciclul normal de exploatare al unei entiti nu este clar identificabil, se consider c durata lui este de dousprezeceluni.

62. Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt exigibile n termen dedousprezece luni dup data bilanului sau sunt deinute n primul rnd n scopul de a fi tranzacionate. Se poateoferi drept exemplu datoriile financiare care sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n conformitatecu IAS 39, descoperirile de cont i partea curent din datoriile financiare pe termen lung, dividendele de pltit,impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe termen lung (adic nu facparte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii) i nu sunt exigibile n dousprezeceluni dup data bilanului constituie datorii pe termen lung, care fac obiectul punctelor 65 i 66.

63. O entitate i clasific datoriile financiare drept curente atunci cnd ele trebuie decontate n termen dousprezeceluni de la data bilanului, chiar dac:

(a) termenul iniial a fost stabilit pentru o perioad mai mare de dousprezece luni; i

(b) s-a ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup data bilanului i nainteca situaiile financiare s fie aprobate spre publicare.

64. Dac o entitate preconizeaz i are competena exclusiv s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru celpuin dousprezece luni dup data bilanului n virtutea unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaiadrept obligaie pe termen lung indiferent dac aceasta ar fi altminteri exigibil ntr-un termen mai scurt. Totui, nsituaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu este de competena exclusiv a entitii (de exemplu, atuncicnd nu exist un acord de refinanare), nu se ia n calcul potenialul de refinanare, iar obligaia este clasificat dreptcurent.

65. Atunci cnd o entitate ncalc un angajament prevzut n cadrul unui acord de mprumut pe termen lung la databilanului sau naintea datei bilanului, datoria devenind exigibil la cerere ca urmare a acestei nclcri, datoria esteclasificat drept curent indiferent dac creditorul a fost de acord, dup data bilanului i nainte ca situaiilefinanciare s fie aprobate spre publicare, s nu solicite plata ca urmare a nclcrii. Datoria este clasificat dreptcurent, deoarece la data bilanului entitatea nu are dreptul necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puindousprezece luni dup acea dat.

66. Totui, datoria este clasificat drept datorie pe termen lung dac creditorul a fost de acord pn la data bilanului sofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup data bilanului, n cadrul creiaentitatea s poat rectifica nclcarea i n timpul creia creditorul s nu poat solicita rambursarea imediat.


67. n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre databilanului i data la care situaiile financiare sunt aprobate spre publicare, respectivele evenimente ndeplinesccondiiile pentru a fi prezentate drept evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare n conformitate cuIAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului:

(a) refinanarea pe termen lung;

(b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i

(c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o nclcare a unui acord pe termen lungcare se ncheie la cel puin dousprezece luni dup data bilanului.

Informaii care trebuie prezentate n bilan

68. Bilanul trebuie s cuprind elementele-rnduri care prezint cel puin urmtoarele valori, n msura n care ele nusunt prezentate n conformitate cu punctul 68A:

(a) imobilizri corporale;

(b) investiii imobiliare;

(c) imobilizri necorporale;

(d) active financiare [exclusiv valorile menionate la literele (e), (h) i (i)];

(e) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen;

(f) active biologice;

(g) stocuri;

(h) creane comerciale i similare;

(i) numerar i echivalente de numerar;

(j) datorii comerciale i similare;

(k) provizioane;

(l) datorii financiare [exclusiv valorile menionate la literele (j) i (k)];

(m) datorii i creane aferente impozitului curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit;

(n) datorii privind impozitele amnate i creane privind impozitele amnate, dup cum sunt definite n IAS 12;

(o) interes minoritar, prezentat n cadrul capitalurilor proprii; i

(p) capital emis i rezerve atribuibile acionarilor societii-mam.

68A Bilanul trebuie s includ, de asemenea, elementele-rnduri care s prezinte urmtoarele valori:

(a) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i active incluse n grupurile destinate cedrii,clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vedereavnzrii i activiti ntrerupte; i

(b) datoriile incluse n grupurile destinate cedrii, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cuIFRS 5.

69. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan atunci cnd o astfel de prezentare esterelevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii.

70. Atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate separatn bilanul su, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile) privind impozitul amnat drept active (datorii)circulante (curente).

71. Prezentul standard nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare a elementelor. Punctul 68 ofer pur i simplu olist de elemente care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie nct s justifice o prezentare separat n bilan.n plus:

(a) sunt incluse elementele-rnduri atunci cnd mrimea, natura sau funcia unui element sau a unei agregri deelemente similare face ca o prezentare separat s fie relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii;i


(b) descrierile utilizate i ordonarea elementelor sau agregarea de elemente similare pot fi amendate n funcie denatura entitii i a tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii relevante pentru nelegerea poziieifinanciare a entitii. De exemplu, o instituie financiar poate amenda descrierile de mai sus pentru a oferiinformaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare.

72. Raionamentul privind eventualitatea prezentrii separate a unor elemente suplimentare se bazeaz pe evaluarea:

(a) naturii i lichiditii activelor;

(b) funciei activelor n cadrul entitii; i

(c) valorilor, naturii i plasrii n timp a datoriilor.

73. Utilizarea de baze diferite de evaluare pentru diferite clase de active sugereaz c natura sau funcia lor se deosebetei, de aceea, ele ar trebui prezentate drept elemente-rnduri separate. De exemplu, diferite clase de imobilizricorporale pot fi contabilizate la cost sau la valorile rezultate din reevaluare conform IAS 16 Imobilizri corporale.

Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note

74. O entitate trebuie s prezinte fie n bilan, fie n note subclasificri suplimentare ale elementelor-rnduri prezentate,clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii entitii.

75. Detaliile oferite n subclasificri depind de dispoziiile IFRS-urilor i de mrimea, natura i funcia sumelor implicate.Factorii menionai la punctul 72 sunt, de asemenea, utilizai pentru a determina baza subclasificrii. Prezentriledifer pentru fiecare element, de exemplu:

(a) elementele de imobilizri corporale sunt dezagregate pe clase, n conformitate cu IAS 16;

(b) creanele sunt dezagregate n conturi de creane de la clienii comerciali, creane de la pri afiliate, pliefectuate n avans i alte sume;

(c) stocurile sunt subclasificate, conform IAS 2 Stocuri, n categorii precum marf, materii prime i materiale,producie n curs de execuie i produse finite;

(d) provizioanele sunt dezagregate n provizioane pentru beneficiile angajailor i alte elemente; i

(e) capitalurile proprii i rezervele sunt dezagregate n diferite clase, precum capital vrsat, prime de emisiune irezerve.

76. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii fie n bilan, fie n note:

(a) pentru fiecare clas de capital social:

(i) numrul de aciuni autorizate;

(ii) numrul de aciuni emise i vrsate integral, precum i cele emise, dar nevrsate integral;

(iii) valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal;

(iv) o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i la sfritul perioadei;

(v) drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei respective, inclusiv restriciile referitoare larepartizarea dividendelor i la rambursarea capitalului;

(vi) aciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale asociate; i

(vii) aciunile rezervate pentru emisiune n baza unor contracte de opiuni i a unor contracte de vnzare aaciunilor, inclusiv condiiile i sumele aferente; i

(b) o descriere a naturii i a scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.

77. O entitate fr capital social, precum un parteneriat sau un trust, trebuie s prezinte informaii echivalente celorprevzute la punctul 76 litera (a), evideniindu-se modificrile pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie departicipaie n capitalurile proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile aferente fiecrei categorii departicipaie n capitalurile proprii.


Situaia veniturilor i a cheltuielilor

Profitul sau pierderea perioadei

78. Toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad trebuie incluse n profit sau n pierdere, cuexcepia cazului n care un standard sau o interpretare prevede contrariul.

79. n mod normal, toate elementele de venit i cheltuial recunoscute ntr-o perioad sunt incluse n profit sau npierdere. Aceasta include efectele modificrilor estimrilor contabile. Totui, pot exista circumstane cnd anumiteelemente pot fi excluse din profitul sau pierderea perioadei curente. IAS 8 trateaz dou astfel de circumstane:corectarea erorilor i efectul modificrilor politicilor contabile.

80. Alte standarde trateaz elemente care respect definiia venitului sau a cheltuielii din Cadrul general, dar care sunt deobicei excluse din profit sau din pierdere. Se pot oferi cu titlu de exemplu surplusurile de reevaluare (a se vedea IAS16), anumite ctiguri i pierderi care apar din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din strintate (a sevedea IAS 21) i ctiguri sau pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedeaIAS 39).

Informaii care trebuie prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor

81. Situaia veniturilor i a cheltuielilor trebuie s includ cel puin elemente-rnduri care s prezinte urmtoarele valoripentru perioad:

(a) veniturile;

(b) costurile de finanare;

(c) cota-parte din profitul sau pierderea aferent() entitilor asociate i asocierilor n participaie, contabilizatprin metoda punerii n echivalen;

(d) cheltuiala cu impozitul;

(e) o sum unic cuprinznd totalul (i) profitului sau pierderii postimpozitare din activitile ntrerupte i (ii)ctigului sau pierderii recunoscute la evaluarea la valoarea just minus costurile generate de vnzare sau decedarea activelor sau a grupului (grupurilor) destinate cedrii care constituie activiti ntrerupte; i

(f) profitul sau pierderea.

82. Urmtoarele elemente trebuie prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor ca alocri ale profitului sau pierderiiaferent(e) perioadei:

(a) profitul sau pierderea atribuibil() intereselor minoritare; i

(b) profitul sau pierderea atribuibil() acionarilor societii-mam.

83. Trebuie prezentate elemente-rnduri, titluri i subtotaluri suplimentare n situaia veniturilor i a cheltuielilor atuncicnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea performanei financiare a entitii.

84. Deoarece efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei entiti se deosebesc ca frecven, potenial dectig sau pierdere i previzibilitate, prezentarea componentelor de performan financiar ajut la nelegereaperformanei financiare realizate i la anticiparea rezultatelor viitoare. Se includ n situaia veniturilor i acheltuielilor elemente-rnduri suplimentare, iar descrierile utilizate i ordonarea elementelor sunt modificate atuncicnd este necesar explicarea componentelor de performan financiar. Factorii ce trebuie avui n vedere cuprindcaracterul semnificativ, precum i natura i funcia elementelor de venituri i cheltuieli. De exemplu, o instituiefinanciar poate modifica descrierile pentru a oferi informaii relevante pentru operaiunile unei instituii financiare.Elementele de venituri i cheltuieli sunt compensate numai atunci cnd sunt satisfcute criteriile de la punctul 32.

85. O entitate nu trebuie s prezinte niciun element de venit sau cheltuial drept element extraordinar, nici n situaiaveniturilor i a cheltuielilor, nici n note.

Informaii care trebuie prezentate fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor, fie n note

86. Atunci cnd elementele de venituri i cheltuieli sunt semnificative, natura i valoarea lor trebuie prezentate separat.

87. Circumstanele care ar da natere la prezentarea separat a elementelor de venituri i cheltuieli includ:

(a) reduceri ale valorii contabile a stocurilor pn la valoarea net realizabil sau reduceri ale valorii contabile aimobilizrilor corporale pn la valoarea recuperabil i, de asemenea, reluri ale unor astfel de reduceri;


(b) restructurri ale activitilor unei entiti i reluri ale oricror provizioane pentru costurile restructurrii;

(c) cedri ale unor elemente de imobilizri corporale;

(d) cedri ale unor investiii;

(e) activiti ntrerupte;

(f) soluionarea litigiilor; i

(g) alte reluri de provizioane.

88. O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pedestinaia lor n cadrul entitii, oricare dintre acestea furnizeaz informaii mai fiabile i mai relevante.

89. Entitile sunt ncurajate s prezinte analiza de la punctul 88 n situaia veniturilor i a cheltuielilor.

90. Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componente ale performanei financiare care se deosebesc n ceeace privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceast analiz este furnizat n una dintrecele dou forme posibile.

91. Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. Cheltuielile sunt agregate n situaiaveniturilor i a cheltuielilor conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, cumprrile de materii prime, cheltuielilecu transportul, beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu sunt realocate pe diferitele destinaii dincadrul entitii. Aceast metod poate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilordup clasificrile funcionale. Se ofer urmtorul exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor:

Venituri X

Alte venituri X

Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie X

Materii prime i consumabile utilizate X

Cheltuieli cu beneficiile angajailor X

Cheltuieli cu amortizarea X

Alte cheltuieli X

Total cheltuieli (X)

Profit X

92. Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costuluivnzrilor, i clasific cheltuielile dup destinaia lor ca parte din costul vnzrilor sau, de exemplu, din costurileactivitilor de distribuie sau administrative. O entitate prezint cel puin costurile vnzrilor sale separat de celelaltecheltuieli conform acestei metode. Aceast metod poate oferi deseori informaii mai relevante pentru utilizatoridect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor dup destinaii poate necesita alocri arbitrare ipoate implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional. Se ofer urmtorul exemplu de clasificareutiliznd metoda destinaiei cheltuielilor:

Venituri X

Costul vnzrilor (X)

Profitul brut X

Alte venituri X

Costuri de distribuie (X)

Cheltuieli administrative (X)

Alte cheltuieli (X)

Profit X

93. Entitile care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre naturacheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea, precum i cheltuielile cu beneficiile angajailor.

94. Optarea pentru metoda destinaiei cheltuielilor sau pentru metoda naturii cheltuielilor depinde att de factori istorici,ct i de cei afereni sectorului economic, respectiv de natura entitii. Ambele metode indic acele costuri care s-arputea s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei entitii. Deoarece fiecare metodde prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de entiti, prezentul standard impune conducerii alegerea


prezentrii celei mai relevante i celei mai fiabile. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utilela estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat metodadestinaiei cheltuielilor. La punctul 93, termenul beneficiile angajailor are acelai neles ca i n IAS 19 Beneficiileangajailor.

95. O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia veniturilor i a cheltuielilor sau n situaia modificrilor capitalurilorproprii, fie n note, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre acionari n timpul perioadei i sumaaferent pe aciune.

Situaia modificrilor capitalurilor proprii

96. O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii evideniind n situaia propriu-zis:

(a) profitul sau pierderea perioadei;

(b) fiecare element de venit i cheltuial pentru perioad care, dup cum se prevede n alte standarde sauinterpretri, este recunoscut direct n capitalurile proprii, precum i totalul acestor elemente;

(c) totalul veniturilor i al cheltuielilor pentru perioad [calculat ca sum dintre (a) i (b)], indicnd separat sumeletotale atribuibile acionarilor societii-mam i intereselor minoritare; i

(d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul modificrilor politicii contabile i al coreciilorerorilor recunoscute n conformitate cu IAS 8.

O situaie a modificrilor capitalurilor proprii care cuprinde doar acele elemente trebuie s se intituleze situaie aveniturilor i a cheltuielilor recunoscute.

97. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note:

(a) sumele tranzaciilor cu acionarii care se manifest n calitatea lor de acionari, artnd separat distribuirilectre acionari;

(b) soldul rezultatelor reportate [i anume profitul sau pierderea cumulat()] la nceputul perioadei i la databilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei; i

(c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri vrsate i a fiecrei rezerve la nceputul i lasfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.

98. Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre dou date ale bilanului reflect creterea sau reducereaactivelor sale nete n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu acionarii care semanifest n calitatea lor de acionari (cum ar fi contribuiile de capital propriu, rscumprarea de ctre entitate apropriilor instrumente de capital propriu i a dividendelor) i costurile tranzaciilor legate direct de astfel detranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint valoarea total a veniturilori a cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade(indiferent dac acele elemente de venituri i cheltuieli sunt recunoscute n profit sau n pierdere ori direct, camodificri ale capitalurilor proprii).

99. Prezentul standard prevede ca toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad s fie incluse nprofit sau pierdere, cu excepia cazului n care un alt standard sau interpretare prevede contrariul. Alte standardeprevd ca unele pierderi i ctiguri (cum ar fi scderile i creterile din reevaluare i anumite diferene de cursvalutar, pierderi sau ctiguri din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare i sumele conexe aleimpozitelor curente i amnate) s fie recunoscute direct ca modificri ale capitalurilor proprii. ntruct esteimportant luarea n considerare a tuturor elementelor de ctig i pierdere la evaluarea modificrilor poziieifinanciare a unei entiti ntre dou date ale bilanului, prezentul standard prevede prezentarea situaiei modificrilorcapitalurilor proprii care s evidenieze veniturile i cheltuielile totale ale unei entiti, inclusiv pe cele care suntrecunoscute direct n capitalurile proprii.

100. IAS 8 prevede ajustri retroactive pentru a efectua modificri ale politicilor contabile, n msura n care acest lucrueste posibil, cu excepia cazului n care prevederile tranzitorii ale unui alt standard sau ale unei alte interpretriprevd altceva. IAS 8 prevede, de asemenea, ca retratrile n scopul corectrii erorilor s fie fcute retroactiv nmsura n care acest lucru este posibil. Ajustrile i retratrile retroactive se efectueaz n ceea ce privete soldulrezultatelor reportate, cu excepia cazului n care un alt standard sau o alt interpretare prevede ajustarea retroactiva unei alte componente a capitalurilor proprii. Punctul 96 litera (d) prevede prezentarea n situaia modificrilorcapitalurilor proprii a ajustrilor totale realizate n cazul fiecrei componente a capitalurilor proprii care decurgseparat din modificrile politicilor contabile i din corectarea erorilor. Aceste ajustri sunt prezentate pentru fiecareperioad precedent i pentru nceputul perioadei.


101. Dispoziiile de la punctele 96 i 97 pot fi ndeplinite n mai multe feluri. Un exemplu este formatul pe coloane carereconciliaz soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui element de capitaluri proprii. O alternativ este aceea de araporta numai elementele de la punctul 96 n situaia modificrilor capitalurilor proprii. Conform acestei abordri,elementele descrise la punctul 97 sunt prezentate n note.

Situaia fluxurilor de trezorerie

102. Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situaii financiare o baz pentru evaluareacapacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor entitii de a utilizafluxurile de trezorerie respective. IAS 7 stabilete dispoziii pentru prezentarea situaiei fluxurilor de trezorerie i ainformaiilor aferente.

Note

Structur

103. Notele trebuie:

(a) s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specificeutilizate n conformitate cu punctele 108-115;

(b) s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n bilan, n situaia veniturilor i acheltuielilor, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie; i

(c) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, nsituaia modificrilor capitalurilor proprii sau n situaia fluxurilor de trezorerie, dar care sunt relevante pentrunelegerea oricrora dintre ele.

104. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, dinsituaia veniturilor i a cheltuielilor, din situaia modificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor detrezorerie trebuie s fac trimitere la informaiile corespunztoare din note.

105. Notele sunt n mod normal prezentate n urmtoarea ordine, care ajut utilizatorii s neleag situaiile financiare is le compare cu situaiile financiare ale altor entiti:

(a) o declaraie de conformitate cu IFRS-urile (a se vedea punctul 14);

(b) un rezumat al celor mai semnificative politici contabile aplicate (a se vedea punctul 108);

(c) informaii justificative pentru elemente prezentate n bilan, n situaia veniturilor i a cheltuielilor, n situaiamodificrilor capitalurilor proprii i n situaia fluxurilor de trezorerie, n ordinea n care este prezentatfiecare situaie i fiecare element-rnd; i

(d) alte prezentri de informaii, inclusiv:

(i) datorii contingente (a se vedea IAS 37) i angajamente contractuale nerecunoscute; i

(ii) informaii nefinanciare, de exemplu, obiectivele i politicile gestionrii riscului financiar ale entitii (a sevedea IFRS 7).

106. n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit modificarea ordonrii anumitor elemente din note. De exemplu,informaiile despre modificrile valorii juste recunoscute n profit sau n pierdere pot fi combinate cu informaiilereferitoare la scadenele instrumentelor financiare, dei primele sunt prezentri pentru situaia veniturilor i acheltuielilor, iar cele din urm se refer la bilan. Totui, se poate menine o structur sistematic a notelor atta timpct este posibil.

107. Notele care ofer informaii despre baza ntocmirii situaiilor financiare i a politicilor contabile specifice pot fiprezentate ca o component separat a situaiilor financiare.

Prezentarea politicilor contabile

108. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative:

(a) baza (bazele) de evaluare utilizat (utilizate) la ntocmirea situaiilor financiare; i

(b) celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a situaiilorfinanciare.


109. Este important ca utilizatorii s fie informai asupra bazei (bazelor) de evaluare utilizat (utilizate) n situaiilefinanciare (de exemplu, costul istoric, costul curent, valoarea net realizabil, valoarea just sau valoarearecuperabil), deoarece baza pe care sunt ntocmite situaiile financiare afecteaz n mod semnificativ analizaefectuat de acetia. Atunci cnd se utilizeaz mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare, de exempluatunci cnd sunt reevaluate anumite clase de active, este suficient indicarea categoriilor de active i datorii la care seaplic fiecare baz de evaluare.

110. Atunci cnd se decide necesitatea prezentrii unei anumite politici de contabilitate, conducerea ia n consideraremsura n care prezentarea ar ajuta utilizatorii la nelegerea modului n care tranzaciile, alte evenimente i condiiise regsesc n performana financiar i n poziia financiar raportate. Prezentarea anumitor politici contabile esteutil n mod deosebit utilizatorilor atunci cnd acele politici sunt selectate din alternativele permise n standarde iinterpretri. Un exemplu n acest sens este prezentarea msurii n care un asociat i recunoate participaiile ntr-oentitate controlat n comun utiliznd metoda consolidrii proporionale sau metoda punerii n echivalen (a sevedea IAS 31 Interese n asocierile n participaie). Anumite standarde cer n mod specific prezentarea anumitor politicicontabile, inclusiv a alegerilor fcute de conducere ntre diferitele politici contabile permise. De exemplu, IAS 16prevede prezentarea bazelor de evaluare utilizate pentru clasele de imobilizri corporale. IAS 23 Costurile ndatorriiprevede prezentarea modului n care sunt recunoscute costurile de ndatorare: imediat, drept cheltuial saucapitalizate, ca parte a costurilor activelor cu ciclu lung de producie.

111. Fiecare entitate are n vedere natura activitii sale i politicile pe care utilizatorii situaiilor sale financiare se ateapts le regseasc prezentate pentru acel tip de entitate. De exemplu, se ateapt de la o entitate care face obiectulimpozitelor pe venit s i prezinte politicile contabile pentru impozitele pe venit, inclusiv cele aplicabile creanelor idatoriilor privind impozitul amnat. Atunci cnd o entitate are un numr semnificativ de operaiuni n strintatesau tranzacii n valut, se ateapt prezentarea politicilor contabile de recunoatere a ctigurilor i a pierderilor dinvariaiile de curs valutar. Atunci cnd au avut loc combinri de ntreprinderi, sunt prezentate politicile utilizate nevaluarea fondului comercial i a interesului minoritar.

112. O politic contabil poate fi semnificativ datorit naturii operaiunilor entitii, chiar dac valorile prezentatepentru perioada curent i pentru perioadele anterioare nu sunt semnificative. Este, de asemenea, oportunprezentarea fiecrei politici contabile semnificative care nu este n mod special prevzut de IFRS-uri, dar esteselectat i aplicat n concordan cu IAS 8.

113. O entitate trebuie s prezinte n rezumatul politicilor contabile semnificative sau n alte note raionamenteleprofesionale, n afara celor care implic estimri (a se vedea punctul 116), pe care conducerea le-a fcut n aplicareapoliticilor contabile ale entitii i care au avut cel mai mare efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare.

114. n procesul de aplicare a politicilor contabile ale entitii, conducerea face mai multe raionamente, n afar de celecare implic estimri, care pot afecta semnificativ sumele recunoscute n situaiile financiare. De exemplu,conducerea face raionamente pentru a determina:

(a) dac activele financiare sunt investiii pstrate pn la scaden;

(b) momentul n care marea majoritate a riscurilor i a recompenselor semnificative aferente dreptului deproprietate asupra activelor financiare i de leasing sunt transferate altor entiti;

(c) dac, n fond, anumite vnzri de bunuri sunt aranjamente de finanare i deci nu genereaz venituri; i

(d) dac fondul relaiei dintre entitate i o entitate cu scop special demonstreaz c entitatea cu scop special estecontrolat de ctre entitate.

115. Unele dintre prezentrile de informaii efectuate n conformitate cu punctul 113 sunt prevzute i de alte standarde.De exemplu, IAS 27 impune unei entiti s prezinte motivele pentru care participaia proprietarilor entitii lacapitalurile proprii nu constituie control n ceea ce privete o entitate n care s-a investit i care nu este o filial, chiardac mai mult de jumtate din drepturile sale de vot sau din puterea potenial de vot sunt deinute direct sauindirect prin filiale. IAS 40 prevede prezentarea criteriilor elaborate de ctre entitate pentru a distinge investiiileimobiliare de proprietile imobiliare utilizate de proprietar i de proprietile deinute n vederea vnzrii peparcursul desfurrii normale a activitii, atunci cnd este dificil clasificarea proprietii.

Surse principale ale incertitudinii estimrilor

116. O entitate trebuie s prezinte n note informaii privind principalele ipoteze formulate n ceea ce privete viitorul ialte surse principale ale incertitudinii estimrilor la data bilanului i care prezint un risc semnificativ de a provoca oajustare important a valorilor contabile ale activelor i datoriilor n cadrul urmtorului exerciiu financiar. nprivina respectivelor active i datorii, notele trebuie s includ detalii referitoare la:

(a) natura lor; i


(b) valoarea lor contabil la data bilanului.

117. Determinarea valorilor contabile ale unor active i datorii impune estimarea efectelor unor evenimente viitoareincerte asupra acelor active i datorii la data bilanului. De exemplu, n absena observrii recente a unor preuri pepia utilizate pentru a evalua urmtoarele active i datorii, sunt necesare estimri orientate spre viitor pentru aevalua suma recuperabil a claselor de imobilizri corporale, efectul uzurii morale a stocurilor, provizioanelecondiionate de deznodmntul unor litigii n curs i datoriile pe termen lung privind beneficiile angajailor, cum arfi obligaiile privind pensiile. Aceste estimri implic ipoteze referitoare la elemente, cum ar fi ajustarea riscului lafluxurile de trezorerie sau la ratele de actualizare utilizate, modificri viitoare ale salariilor i modificri viitoare alepreurilor care afecteaz alte costuri.

118. Ipotezele principale i alte surse principale de incertitudine referitoare la estimri, prezentate n conformitate cupunctul 116, sunt legate de estimrile care cer conducerii cele mai dificile, subiective sau complexe raionamente. ntimp ce numrul de variabile i ipoteze care afecteaz posibila rezolvare viitoare a incertitudinilor crete, aceleraionamente devin mai subiective i mai complexe, iar potenialul unei ajustri semnificative a valorii contabile aactivelor i datoriilor ca urmare a acestora crete, de obicei, proporional.

119. Prezentrile de la punctul 116 nu sunt impuse pentru active i datorii care prezint un risc semnificativ ca valoarealor contabil s se schimbe semnificativ pe parcursul urmtorului exerciiu financiar dac, la data bilanului, ele suntevaluate la valoarea just pe baza unor preuri de pe pia observate recent (valorile lor juste se pot modificasemnificativ n cursul urmtorului exerciiu financiar, dar aceste modificri nu ar decurge din ipoteze sau din altesurse de incertitudine referitoare la estimri la data bilanului).

120. Prezentrile de la punctul 116 sunt prezentate ntr-o manier care s ajute utilizatorii situaiilor financiare sneleag raionamentele pe care le face conducerea n ceea ce privete viitorul i alte surse principale de incertitudinereferitoare la estimri. Natura i amploarea informaiei oferite variaz n conformitate cu natura presupunerii i altesituaii. Exemple de tipuri de prezentri de informaii:

(a) natura ipotezei sau alt incertitudine privind estimarea;

(b) sensibilitatea valorilor contabile fa de metodele, ipotezele i estimrile care stau la baza calculelor lor, inclusivmotivele acestei sensibiliti;

(c) rezolvarea ateptat a unei incertitudini i gama de rezultate posibile n mod rezonabil n timpul urmtoruluiexerciiu financiar n ceea ce privete valorile contabile ale activelor i ale datoriilor afectate; i

(d) o explicaie a modificrilor aduse ipotezelor trecute care privesc respectivele active i datorii, dacincertitudinea rmne nesoluionat.

121. Nu este necesar prezentarea informaiilor privind bugetul sau prognozele atunci cnd se fac prezentrile de lapunctul 116.

122. Atunci cnd este imposibil prezentarea amplorii efectelor posibile ale unei ipoteze principale sau ale unei alte surseprincipale de incertitudine referitoare la estimri la data bilanului, entitatea prezint faptul c este posibil n modrezonabil, pe baza cunotinelor existente, ca rezultatele din urmtorul exerciiu financiar, care sunt diferite fa deipotez, s necesite o ajustare semnificativ a valorii contabile a activului afectat sau a datoriei afectate. n toatecazurile, entitatea prezint natura i valoarea contabil a respectivului activ sau a respectivei datorii (sau a clasei deactive sau datorii) afectat() de ipotez.

123. Prezentrile de la punctul 113 privind anumite raionamente pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilorcontabile ale entitii nu sunt legate de prezentrile surselor principale de incertitudine referitoare la estimri de lapunctul 116.

124. Prezentrile unora dintre ipotezele-cheie care altfel ar fi impuse n conformitate cu punctul 116 sunt prevzute dealte standarde. De exemplu, IAS 37 prevede prezentarea, n anumite situaii, a ipotezelor majore privindevenimentele viitoare care afecteaz clasele de provizioane. IFRS 7 prevede prezentarea ipotezelor semnificativeaplicate la estimarea valorilor juste ale activelor financiare i ale datoriilor financiare care sunt contabilizate lavaloarea just. IAS 16 prevede prezentarea unor ipoteze semnificative aplicate la estimarea valorilor juste aleelementelor reevaluate din imobilizri corporale.

Capital

124A O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evaluezeobiectivele, politicile i procedurile entitii de administrare a capitalului.


124B Pentru a se conforma punctului 124A, entitatea prezint urmtoarele:

(a) informaii calitative cu privire la obiectivele, politicile i procedurile sale de administrare a capitalului, inclusiv(dar fr a se limita la):

(i) o descriere a ceea ce administreaz drept capital;

(ii) atunci cnd entitatea face obiectul unor dispoziii impuse din exterior privind capitalul, natura acelordispoziii i modul n care acele dispoziii sunt ncorporate n administrarea capitalului; i

(iii) modul n care sunt ndeplinite obiectivele de administrare a capitalului;

(b) un rezumat al datelor cantitative cu privire la ceea ce administreaz drept capital. Anumite entiti considerunele datorii financiare (de exemplu, anumite forme de datorii subordonate) ca parte a capitalului. Alte entitiiau n considerare capitalul excluznd anumite componente de capitaluri proprii (de exemplu, componentelecare rezult din acoperirile mpotriva riscului asociat fluxurilor de trezorerie);

(c) orice modificri ale literelor (a) i (b) fa de perioada anterioar;

(d) msura n care n decursul perioadei au fost respectate dispoziiile impuse din exterior privind capitalul, i alcror obiect este;

(e) atunci cnd entitatea nu s-a conformat dispoziiilor impuse din exterior privind capitalul, consecinelenerespectrii acestora.

Aceste prezentri trebuie s se bazeze pe informaiile oferite intern personalului-cheie din conducere.

124C O entitate poate administra capitalul n multe moduri i poate face obiectul diferitelor dispoziii privind capitalul. Deexemplu, un conglomerat poate include entiti care ntreprind activiti de asigurare i activiti bancare, i aceleentiti pot, de asemenea, opera n mai multe jurisdicii. Atunci cnd o prezentare agregat a dispoziiilor privindcapitalul i a modului n care acesta este administrat nu ofer informaii utile sau denatureaz nelegerea de ctreutilizatori a situaiilor financiare n ceea ce privete resursele de capital ale entitii, entitatea trebuie s prezinteinformaii financiare separate pentru fiecare dispoziie privind capitalul care este impus entitii.

Alte prezentri

125. O entitate trebuie s prezinte n note:

(a) valoarea dividendelor propuse sau declarate nainte de aprobarea spre publicare a situaiilor financiare, darnerecunoscute ca distribuire ctre acionari n timpul perioadei, i suma pe aciune corespunztoare; i

(b) suma oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute.

126. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, dac acestea nu sunt prezentate n alt parte n informaiile publicatempreun cu situaiile financiare:

(a) adresa i forma juridic a entitii, ara de nregistrare i adresa sediului oficial (sau locul principal de activitate,dac este diferit de sediul oficial);

(b) o descriere a naturii activitii i a principalelor obiecte de activitate ale entitii; i

(c) denumirea societii-mam, precum i a societii-mam a ntregului grup.

DATA INTRRII N VIGOARE

127. O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau ulterioracestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard pentru operioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

127A O entitate trebuie s aplice amendamentul de la punctul 96 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006.Dac o entitate aplic amendamentele la IAS 19 Beneficiile angajailor Ctiguri i pierderi actuariale, planuri iprezentri de informaii ale grupului pentru o perioad anterioar, acest amendament trebuie s fie aplicat pentru aceaperioad anterioar.

127B O entitate trebuie s aplice dispoziiile de la punctele 124A-124C pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie2007 sau ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date.

RETRAGEREA IAS 1 (REVIZUIT N 1997)

128. Prezentul standard nlocuiete IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare revizuit n 1997.


STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 2

Stocuri

OBIECTIV

1. Obiectivul prezentului standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri. O problemfundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ ireportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Prezentul standard furnizeaz ndrumri referitoare ladeterminarea costului i la recunoaterea ulterioar a acestuia drept cheltuial, inclusiv orice reducere a valoriicontabile pn la valoarea realizabil net. De asemenea, standardul furnizeaz ndrumri cu

standarde internationale de raportare financiara

Documents