sistemul fiscal al elvetiei

8/12/2019 Sistemul Fiscal Al Elvetiei

1/10

3

Prezentarea general a Elveiei

Confederaia Elveian sau Elveia (latin: Confoederatio Helvetica) este un mic

stat federal alctuit din 26 de regiuni numite cantoane i de aceea mai poart numele i

de ara cantoanelor", fiind situat n Europa Central, fr ieire la mare. Elveia beneficiaz de

o localizarea geografic favorabil i de o guvernare inteligent care au transformat Elveia ntr-

un important centru al serviciilor bancare i financiare,comerului, turismului i comunicaiilor

ntre nosrdul i sudul Europei.

Economia Elveiei

Elveia este un stat din categoria celor dezvoltate i este cunoscut ca fiind un mediu

favorabil att pentru investiiile autohtone ct i pentru cele strine, acest lucru fiind

facilitat de gradul nalt de securitate oferit de legislaia acestei ri n domeniul

afacerilor, de gradul sczut de control i de intervenie din partea statului elveian, de

garantarea pe termen lung a stabilitii n domeniul investiiilor, de libera competiie, de

reglementrile n ceea ce privete secretul bancar etc.

Datorit nivelului ridicat al investiiilor strine, Elveia este considerat un paradis

fiscal", fiind unul dintre cele mai mari i mai cunoscute centre off-shore, alturi de New York,

Frankfurt i Londra.

Economia Elveiei este caracterizat de stabilitate, care este dat de o rat constant i

sczut a inflaiei ct i a dobnzilor, stabilitate conferit i de puterea monedei naionale

(francul elveian).

Sistemul fiscal

Sistemul de taxe i impozite n Elveia este foarte complex i se caracterizeaz prin

existena a trei niveluri distincte : federal, cantonal i comunal.Datorit structurii federale a

statului, n Elveia nu exist un sistem fiscal centralizat, cu anumite impozite care sunt

percepute exclusiv de ctre autoritile federale, n timp ce alte impozite sunt percepute pe

criteriul concurenial, la nivel de canton, comun. Dei cota de impozitare la nivel federal esteconsistent, cele practicate la nivelul fiecrui canton sunt difereniate. Prin urmare, ntruct

diferenele actuale n sistemul de impozitare sunt signifiante, alegerea cantonului este un

element important n tot ceea ce nseamn planificare fiscal.

Aceast ierarhizare, precum i faptul ca nu exist termeni exaci de definire a unui caz

specific, fac din sistemul de impozitare elveian unul destul de complicat. Legislaia privind

impozitarea precum i cota de impozitare difer substanial de la canton la canton. Din aceste

motive, de cele mai multe ori, firmele solicit autoritilor care au emis regulile clarificarisuplimentare sau apeleaz la serviciile unei firme de consultan.


2/10

4

In Elvetia vor plati impozit toti care:

- sunt angajati in Elvetia (ca o persoana care nu are resedinta in Elvetia sa poata fi angajata

are nevoie de permis de muncapermisul de munca limitata se poate solicita pentru 90-120 de

zile langa impozitare limitata),

- are activitate comerciala in Elvetia,

- locuieste in Elvetia minim 180 de zile intr-un an.

Conform standardelor internaionale i OECD, ratele de impozitare practicate de Elveia sunt

relativ sczute.

Impozitarea persoanelor fizice

Persoanele fizice care obin un venit fix pot fi scutite de impozitul pe venit sau li se pot

adaug suprataxe in baza unor legi speciale. Cotele de impozitare sunt stabilite de

cantoanele si municipalitii aferente, putnd diferite in mod considerabil de la un

canton la altul. Deobicei, se aplica o cota de impozitare progresiva.

Cuplurile cstorite sunt impozitate cu un "discount", beneficind deanumite deduceri la

baza impozabila, cum ar fi contribuiile sociale. Cu toate acestea apare un dezavantaj financiar

comparativ cu persoanele fizice necstorite.

Aadar, se colecteaz impozite directe federale i cantonale. Cotele de impozit directe

federale sunt progresive, nregistrnd un nivel maxim de 11,5% la un venit de843000 CHF pe

cuplu cstorit.

Taxa pe avere difer de la un canton la altul i variaz in jurul procentului de 1,5% n

majoritatea cazurilor. n cantonul Zurich este 0,3%. Persoanele fizice care detin o avere mai

mica decat pragul stabilit sunt scutiti de plata impozitului pe avere. Rezidenii pltesc anual taxe

pe avere n funciede totalitatea bunurilor pe care le dein n ar, n timp ce nerezidenii trebuie

s plteasc impozit pe avere dupa veniturile provenite din firmele lor elvetiene si dupa

veniturile din imobilele detiute in Elvetia.

Deasemenea, n baza unor acorduri de evitare a dublei impuneri, nerezidenii sunt exceptai de

la impozitare.

Obligatie de plata impozitelor nelimitata Sistemul de impozitare din Elvetia este astfel definit

nct orice persoana fizic care locuiete n Elvetia sau este rezident trebuie sa plateasca

impozite.Putem sa zicem c Elvetia este resedina unei persoane fizice, n cazul:

- dac este angajat n Elveia de mai mult de 30 de zile,

- dac persoana respectiva sta n Elvetia mai mult de 90 de zile fara sa fie angajat,

- persoanele fizice care nu au permis de edere in Elvetia dar sunt angajati in tara platesc

impozit retinut la sursa.


3/10

5

Obligatia de impozitare intervine cnd persoana ncepe slucreze. Impozitul se calculeaza

in functie de salarul brut fara a deduce cheltuielile cu casa de asigurari, etc. Venitul impozitabil

este calculat in functie de salarul brut lunar. Daca acesta depaseste 120.000 CHF pe an, atunci

acesta trebuie platit. Impozitul retinut la sursa si sistemul reducerilor de impozite va fi mai putin

accesibil.

Impozitare limi tata Persoanele fizice care locuiesc in strainatate, dar din cauza unor afaceri,

sedii sau imobile detinute sunt supuse impozitarii in Elvetia sunt incluse in grupul persoanelor

cu impozitare limitata.

Impozitele forfetare Acest tip de impozit numit si impozit Flat-rate poate fi ales numai de

acei elvetieni sau straini cu avere al caror venit provine din strainatate si totodata indeplinesc

toate conditiile legate de acesta.

Taxa de asigurare social

Impozite privitoare la asigurarea sociala sunt stabilite la nivel federal pentru angajati,

angajatori si intreprinzatori privati. Persoanele fizice rezidente sau care au venituri contribuie la

fondurile de pensii, asigurari medicale si fondurile de somaj.

_ Contributia pentru fondul de pensii si asigurarea medicala este 10.1% din salarul angajatului

(aceasta suma nu depinde de suma venitului). Jumatate din acest procent este platit de angajator,

iar cealalta jumatate de angajat. Angajatorul este obligat sa retina suma contributiei din salarul

angajatului si sa o transfere spre autoritatile de asigurare sociala._ Contributia la somaj este 3% din salariul angajtului, pana la suma de 106.800 franci elvetieni

contributia este maxim 3.204 CHF.

Angajatii ale caror salarii anuale sunt intre 106.801 si 267.000 franci elvetieni trebuie sa

plateasca cu nc doi la suta mai multa contributie. Suma anuala a contributiei nu poate sa fie

mai mare decat 6.408 franci elvetieni. Suma care trebuie platita se imparte egal intre angajat si

angajator.

n cele mai multe cantoane este obligatoriu asigurarea medicala si de spitalizare care

trebuie platita de angajat pe propria lui raspundere. Suma acesteia despinde de felul asigurarii.

Unele firme contribuie voluntar la plata asigurarii medicale pentru angajatii lor sau organizeaza

un fel de contract colectiv de asigurare pentru toti care lucreaza pentru ei.

In cateva cantoane mai trebuie platita asigurare pentru copii si asigurare pentru familie.

Cheltuielile cu asigurarea sociala sunt in totalitate cam 13,1% din salarul angajatului. Acestora

se mai adauga asigurarea medicala, iar in unele cantoane si alte cheltuieli.


4/10

6

Impozitul pe profit

O companie este considerat rezident n Elveia, fie dac este nmatriculat n aceast

ar, fie dac este condus din aceasta (locul managementului activ). Astfel o companie

nregistrat n Marea Britanie, care este ns condus din Elveia, este astfel considerat o

companie rezident a statului federal n vederea impozitrii.Regula general este aceea, conform creia, companiile rezidente sunt impozitate aferent

veniturile globale, mai puin cele care au generat profituri prin intermediul unor ntreprinderi,

sedii permanente i proprieti situate n afar, n timp ce companiile non-rezidente sunt

impozitate doar pentru profitul generat de ntreprinderi, sedii permanente i proprieti situate

n Elveia, acelai regim avnd i dobnzile pentru mprumuturi garantate de debitori prin

proprieti elveiene.

Dup cum am menionat, impozitarea companiilor este reglementat la mai multeniveluri: federal, cantonal, comunal, nivelul cotelor de impunere variind destul de mult. Oricum

la momentul actual cantoanele Zug i Fribourg sunt considerate cele mai prielnice pentru

localizarea agenilor economici.

Ca fapt divers trebuie precizat c impozitul pltit autoritilor federale poate fi considerat

deductibil din perspectiva bazei impozabile la nivel cantonal, lucru care este valabil i n sens

invers.

Filialele strine situate pe teritoriul elveian datoreaz impozit pe profit, venituri i

ctigurile de capital la aceleai cote de impunere practicate i n cazul entitilor naionale.

Profiturile remise strintii de ctre sucursale i filiale nu fac obiectul impozitrii n Elveia.

Revenind la cotele de impozitare, analiza acestora pleac de la cota de baz practicat

la nivel Federal i care este de 8,5%, aplicabil asupra profitului impozabil. Rata total

a impozitului pe profit la nivel federal, cantonal si comunal se inscrie aproximativintre 14% si

45%, in funcie de nivelul profitului si locul de inregistrare a sediului. ntruct impozitul pe

profit face parte din categoria cheltuielilor deductibile, cota de impozitare efectiva a profitului

variaz astfel intre 12,5% si 31%.

Determinarea bazei impozabile

La nivelul statului federativ Elveia, n ceea ce privete impozitarea veniturilor exist o

serie de diferene substaniale ntre guvernul federal i cantoane pe de o parte i ntre diferitele

cantoane pe de alt parte. Sfaturile specialitilor elveieni constau n verificarea cu precdere a

urmtoarelor elemente nainte de luarea deciziei de iniiere a unei afaceri ntr-un canton:

-principiile GAAP se aplic celor mai multe aspecte ale calcului fiscal;


5/10

7

-pierderile pot fi reportate pentru o perioad ulterioar cuprins ntre 4 i 7 ani, acest

principiu neputnd s fie aplicat ns i n sens retroactiv;

-nu exist legislaie fiscal referitoare la agenii economici strini care fac obiectul unui

control, dup cum se ntmpl n Statele Unite ale Americii i n Regatul Unit;

-ctigurile de capital provenite din vnzarea de ctre o companie tutelar non -rezident a

aciunilor sale ctre o subsidiar elveian nu sunt supuse impozitrii (cu excepia situaiilor ncare subsidiara elveian deine proprieti n Elveia);

-plata dobnzilor provenite din mprumuturi efectuat de o subsidiar rezident sau non-

rezident ctre o companie mam (tutelar) nu face obiectul nici unui impozit prevzut de

legislaie corporaiilor din Elveia;

-fondurile de rezerv constituite n vederea pensionrii angajailor sunt deductibile din punct

de vedere fiscal.

Taxa de timbru

Federaia are dreptul exclusiv de a percep acest impozit. Cotele de impozitare sunt urmtoarele:

1% pentru emiterea de aciuni n cazul n care valoarea acestora depete 250.000

CHF, chiar i n situaia n care acestea sunt emise ca o prim. Un mprumut, fcut de un

acionar ctre companie fr contraprestaie (plat) face de asemenea subiectul acestui impozit.

Taxa de timbru se datoreaz de asemenea pornind de la valoarea nominal a aciunilor n cazul

n care majoritatea acionariatului este transferat ca urmare a unei lichidri judiciare, chiar dac

aciunile nu au n aceste circumstane o valoare de pia. Pentru filialele elveiene ale unor

companii strine nu se datoreaz taxa de timbru ca urmare a acestor emiteri;

0,15% pentru transferul de valoare al aciunilor n companii rezidente elveiene i

0.3% pentru transferul de valoare al aciunilor n companii non -rezidente. cu condiia

Acest aspect este extrem de important deoarece nu exist limit de

deductibilitate efecturii transferului de ctre "dealeri de titluri de valoare", prin care

legislaia elveian nelege bnci, brokeri ai bursei devalori, manageri ai fondurilor deinvestiii

i alte diferite instituii financiare. Definiia acestor dealeri detitluri de valoare este totui destul

de a tot cuprinztoare, referindu-sela orice companie care deine titluri de valoare peste limita

dezece milioane de franci elveieni i n plus toi intermediarii.

Taxa de timbru se suport de ctre ambele pri implicate (cumprtor i vnztor) i

este automat dedus din valorile tranzaciei dectre dealer.

cot anual de 0,12% asupra valorii obligaiunilor emise, adic pentru obligaiunileemise pe o perioad de 5 ani se va datora o tax de timbru de 0,6%;

cot anual de 0,06% pentru obligaiunile pe termen mediu al cror emitent este o banc,astfel nct pentru cele pe o perioad de 5 ani, este exigibil o tax de timbru de 0,3%;


6/10

8

rat de 5% din primele de asigurare pentru asigurri generale, respectiv 2,5% din aceeaibaz de calcul pentru asigurri de via, procent aplicabil pentru contribuie unic.

Impozit asupra activului net

Acest impozit este perceput att la nivelul autoritilor federale, ct i al celor cantonale i

are drept baz de calcul activele entitilor corporative, care n mod normal sunt egale cucapitalul propriu al acionarilor si anume capitalul vrsat, rezervele legale etc.

Cotele de impozitare sunt:

1. cot de 0,8% asupra activului net al companiilor este perceput anual de ctreautoritile federale;

2. cot anual situat ntre 0,3% i 1% aplicabil de asemenea asupra activului net dectre cantoane.

Filialele strine situate n Elveia sunt impuse doar pentru activele lor elveiene dinpunctual de vedere al acestui impozit. Pe de alt parte, companiilor rezidente nu le sunt supuse

impozitrii activele (proprietile imobiliare) strine.

Redevene

Federaia are dreptul exclusiv de a percepe redevena (impozit pe veniturile obinute de

nerezideni). Regula general const n aceea c redevenele sunt deduse la surs din ceea ce

entitile elveiene distribuie. Cota este de 15% pentru beneficiile fondurilor de pensie, 8%

pentru beneficiile din asigurri i 35% pentru veniturile din investiii care includ dividendele idobnda corporative din conturile bancare, obligaiunile i celelalte instrumente de credit.

Redevena nu se aplic pentru roialitile pltite ctre beneficiarii strini.

Profiturile repatriate n afar de ctre filialele elveiene ale unei companii strine nu

genereaz redevene indiferent de convenia de dubl impunere n cauz.

Taxa pe valoarea adugata

Taxa pe valoareaadugat elveiansauimpozitul general peconsumeste destinat

utilizatorului final. Consumatorii pltescTVA-ul pe bunuri de consum (haine, automobile,

produse alimentare, etc) i servicii (coafor, transport, restaurante, etc), atunci cnd le cumpr.

Aceast tax poate fi impus numai de ctre guvernul federal i poate fi utilizat numai n scopuri

federale.

Companiile care au activitate intern/onshorecresc preul produsului cu valoarea TVA-

ului, dup aceea l transfer guvernului federal. n schimb, suma taxei poate fi dedus din

impozitele impuse pe activitatea de afaceri. Aceasta se aplic la urmtoarele tipuri de impozite:- din impozitul internfacturat (Inlandsteuer), pe ntreaga faz de productie/distribuie i pe

serviciileinterne


7/10

9

- pe taxa de achiziiideclarat de companie (Bezugsteuer), valabil pentru companiile cu

reedin n strintate

- pe taxa de import(Einfuhrsteuer), pe importurile de bunuri

ncepnd cu 2011 urmtoarele cote de TVA se aplic n Elveia:

- n general 8% din preul de vnzare (pentru marea majoritate a produselor i serviciilor

desfurate n Elveia se aplica aceast cota fix de TVA de 8% )

- industria hotelier i de catering 3,8% (acest lucru este valabil i pentru oferte last minute i

micul dejun)

- alimentare i buturi non-alcoolice, cri, ziare i reviste, medicamente, bilete pentru

evenimente culturale i sportive 2,5% (bunuri de larg consum)

Impozitele la nivel cantonal i local

Impozitele locale si cantonale de multe ori sunt aceleasi. Destul de frecvent

municipalitatile impoziteaza impreuna cu cantoanele, sau definesc impozite auxiliare pe langa

cele platibile la nivel cantonal.

Impozitele stabilite de cele 26 de cantoane

I. Impozite pe profit, pe proprietati si alte impozite directe:

Impozit pe profit si pe proprietati,

Impozit personal sau pe familie,Impozit pe profit sau pe capital,

Impozit pe succesiune si impozitul de cadorisire,

Impozit pe casigturile de loterii,

Impozit pe profitul din valoarea imobilelor,

Impozit pe imobile,

Impozit pe rescrierea imobilelor,

Impozit cantonal pe jocuri de noroc

II. Impozite de proprietar si de tinere in functiune:

Impozit pe vehicule,

Impozit pentru detinatorii de caini

Impozit de divertisment,

Taxa cantonala de timbru,

Impozit pe jocuri de noroc,


8/10

10

Taxa de utilitati,

Altele.

Impozitele stabilite de cele 2600 de municipalitati:

I. Impozite pe profit, pe proprietati si alte impozite directe:

Impozit pe profit si pe proprietati,

Impozit personal sau pe familie,

Impozit pe profit sau pe capital,

Impozit pe succesiune si impozitul de cadorisire,

Impozit pe casigturile de loterii,

Impozit pe profitul din valoarea imobilelor,

Impozit pe imobile,

Impozit pe rescrierea imobilelor,

Taxa de afaceri

II. Impozite de proprietar si de tinere in functiune:

Impozit pentru detinatorii de caini

Impozit de divertisment,

Altele.

Taxele vamale

O caracteristica a sistemului vamal elveian este dat de faptul ca taxa vamal se aplic pe

unitatea de msur (greutate brut, buci, litri) i nu la valoarea mrfurilor. Utilizarea acestui

sistem face ca n Elveia, sarcina vamal, n general, s fie mai redus dect n alte ri. Spre

exemplu, n cazul mrfurilor industriale taxa vamal ad valorem corespunztoare este n

medie de 2% iar pentru maini unelte rata variaz ntre 0,2% i 0,4%. Acest sistem favorizeaz

importul mrfurilor cu greutate mic dar cu valoare mare, adic a mrfurilor de calitate ridicata.

Exist totui unele bariere tarifare n scopul protejrii produselor agricole locale.Mostrele, mrfuri nedestinate vnzrii, cu o valoare mai mic de 50 CHF pe produs sau 50

CHF pe lot n cazul produselor derivate din tutun,buturilor alcoolice, medicamente i produse

cosmetice, sunt exceptate de la plata taxelor vamale.

n orice situaie, excepatarea de la plata taxelor vamale nu nseamn exonerarea de la

efectuarea formalitilor vamale. Documentele solicitate n acest scop sunt declaraia vamal la

care se ataeaz factura, i specificaia de greutate. n cazul mrfurilor crora se aplica cote

prefereniale sau al celor care se re-export se solicita i certificatul de origine.Mrfurile care rmn temporar pe teritoriul Elveiei pot fi depozitate n regim de port -


9/10

11

franc, fr efectuarea formalitilor de vam i fr plata taxelor vamale, transferul mrfurilor de

la punctul de vama i pn la depozitul cu regim de port-franc fiind considerat tranzit.

Depozitele cu regim special de port-franc sunt operate de companii private i au caracter public,

putnd fi utilizate de oricine este interesat.

Facilitai fiscaleMarea majoritate a cantoanelor prevd prin legislaia fiscala proprie posibilitatea

exonerri fiscale, totale sau pariale, acordata ntreprinderilor nou create care prin activitatea lor

contribuie substanial la dezvoltarea economica a cantonului sau a uneia din zonele de interes

ale acestuia. Facilitile fiscale acoradate sunt limitate in timp, perioada maxima in care

compania poate beneficia fiind de 10 ani de la nfiinare.

Aceasta facilitate se aplica, in mod egal, si filialelor firmelor strine, stabilite in Elveia,

ntruct, impozitele si taxele pltite la nivel de canton si comunal au o pondere semnificativ n

totalul taxelor si impozitelor pltite de o companie, facilitile fiscale astfel acordate au o

importanta deosebita pentru compania beneficiara.

n Elveia oportuniti fiscale deosebit de competitive i flexibile ateapt oamenii de

afaceri care doresc s fondeze a firm sau care intenioneaz s investeasc. Orice stimulente

fiscale sau beneficii depind de autoritile fiscale din cantonul n care proiectul are loc.

Compania industrial

n cazul unei societi implicate n activitatea industrial, nou nfiinat, se pot obine facilitifiscale pe capital i pe profit pe baz municipal, cantonal i federal, de asemenea:

- beneficiul maxim este scutirea total de impozite a capitalului i a profitului impozabil

- cel mult pe o perioad de 10 ani

Societate mixt (joint-ventureo companie cu activitate internaional)

Companiile cu activitate internaional, care sunt controlate din strintate i ale cror venituri

provin cel puin 70 la sut din strintate, beneficiaz de faciliti fiscale semnificative:

- Impozitul veniturilor externe este de pn la 10-11%- Impozitul pe capital este ntre 0,1-0,16 %

Beneficiile se aplic n principal pentru activiti comerciale internaionale (care nu afecteaz

Elveia), pentru diferite operaiuni de contabilitate i de gestionare, pentru brevete, pentru

operarea centrelor societilor europene, precum i pentru leasing i marketing.

Societate domiciliary (local sau filial)

Este o companie internationala care este specializat n activitatea administrativ, i nu este

angajat n activitate comercial i mai puin de cinci la sut a venitului provine din Elveia:


10/10

12

- Impozit pe profit cel mult 9-11 %

- Impozit pe capital 0,1- 0,16 %

Facilitile fiscale ale societii primare (Principal Company)

Acesta este o companie elveian, care face parte dintr-un grup internaional care i vinde

mrfurile i serviciile prin intermediari strini, care sunt, de asemenea, membrii ai grupului.

Intermediarii, conform dreptului elveian pot fi considerai ca reprezentani permaneni ai

companiei elveiene, dar n grupul respectiv compania elveian deine rolul de conducere

(primar). Impozitul pe profit a unei astfel de companii poate fi redus cu cincizeci la sut, astfel

nct taxa total a companiei va fi 6-8.5%.

Companie de servicii (service company)

Companie cu funcii administrative, care efectueaz diverse servicii unor companii strine

afiliate, cum ar fi servicii tehnice, de cercetare sau de marketing. Costurile acestora sunt

suportate de una dintre societile afiliate, de obicei de compania mam. Impozitul pentru astfel

de societi face parte din aa-numita categorie cost plus. Impozitul cheltuielilor locale

(salarii, nchirieri de imobile, etc), este 1-2%.

Companii elveiene tip holding (Holding Company)

Autoritile locale/cantonale i cele federale asigur i separat proceduri i beneficii deosebit de

favorabile pentru holdinguri, i anume pentru timp nelimitat. Companiile elveiene care dein cel

puin douzeci la sut din capitalul altor companii (sau 2 milioane de franci elveieni)

primesc beneficii fiscalepe dividendele pltite.

Mrimea beneficiiloreste calculat pe baza raportului dintre cota de proprietate i

dividendele pltite dup profitul net.

n plus, societile holding pur sunt scutite n ntregime de plata impozitului pe venit. Deci,

rezultatul final este ca dividendele i ctigurile sunt scutite de impozit la nivel municipal i

local. Astfel, societile holding pltesc doar 8,5% impozite federale, n cazul n care sunt

ndeplinite toate cerinele.

sistemul fiscal al elvetiei

Documents