TEMA 3: Noțiuni generale despre

impozite. Sistemul fiscal al

RomânieiNoțiuni generale despre impozitul pe

consum/contrubuțiile de securitate socialăPROF.UNIV.DR. ANDREEA STOIAN | CURS 7

Conținutul temei

Noțiuni generale

despre impozitul pe consum/contribuțiile

de securitate socială

(CSS)

Taxa pe valoare

adăugată (TVA)

Scopul TVA

Scopul CSS

Rezultatele așteptate ale cursului

Studenții vor fi capabili să:

• Cunoască caracteristicile impozitelor indirecte și structura acestora

• Cunoască noțiuni de bază despre taxele de consumație, taxele generale pe vânzări,

taxele vamale

• Calculeze TVA în cadrul unui exemplu simplu

• Calculeze TVA din valoarea facturată

• Calculeze presiunea fiscală generată de impozitele pe consum

• Calculeze presiunea fiscală totală suportată de consumator

• Cunoască noțiuni de bază despre contribuțiile sociale și caracterul acestora

Impozitele indirecte. Definiție

Impozitele indirecte se percep cu

prilejul vânzării unor bunuri şi al

prestării unor servicii, al importului sau

al exportului, ceea ce înseamnă că

vizează cheltuirea unor venituri

Impozitele indirecte.

Caracteristici

sunt suportate de consumatorul final

sunt plătite la buget de către

comercianţi sau alţi contribuabili

obligaţi prin lege la plata acestor

impozite

randamentul fiscal al impozitelor

indirecte depinde de evoluţia

ciclurilor economice (în perioade de

avânt – randament fiscal ridicat; în

perioade de recesiune-randament

fiscal scăzut)

Impozitele indirecte

Avantaje

necesită o perioadă scurtă de timp din momentul luării deciziei de instituire a impozitelor

reclamă cheltuieli modice de aşezare, percepere şi urmărire

sunt mai voalate, fiind cuprinse în preţul de vânzare al produselor sau tariful serviciilor prestate

Dezavantaje cotele nu sunt diferenţiate în

funcţie de mărimea venitului sau averii contribuabililor şi nici în funcţie de situaţia personală a acestora

afectează, în mod deosebit, pe cei cu venituri mici

nu afectează în mod direct venitul disponibil, ci puterea de cumpărare a contribuabililor (au un caracter regresiv)

impozitele pe consum nu ţin cont de principiul echităţii fiscale

au incidenţă asupra preţurilor produselor

Impozitele indirecte

Taxe de consumație

Taxe de consumație pe produs (accize)

Taxe generale pe vânzări

(TVA)

Taxe vamale

Import, export, tranzit

Structura veniturilor bugetare în țările UE, 2016

Taxele de consumație

impozite indirecte care se include în

preţul de vânzare al mărfurilor

fabricate şi realizate în interiorul ţării

care percepe impozitul

mărfurile asupra cărora se aplică

taxele de consumaţie sunt, în general

mărfuri de larg consum a căror

structură diferă de la un stat la altul

Taxele de consumație pe

produs (accizele) sunt aşezate asupra unor produse

care se consumă în cantităţi mari şi

care nu pot fi înlocuite de

cumpărători cu altele şi care au o

cerere inelastică;

se calculează fie în sumă fixă pe

unitatea de măsură, fie în baza unor

cote procentuale aplicate asupra

preţului de vânzare.

Accizele

Codul fiscal al României (CFisc)Sfera de aplicare

•alcool și băuturi alcoolice

• tutun prelucrat

•produseenergetice șienergieelectrică

Faptul generator

• producerea acestora, inclusiv, acolo undeeste cazul, la momentul extracțieiacestora, pe teritoriulUniunii Europene

• importului acestora pe teritoriul Uniunii Europene

Exigibilitate

• în momentul eliberării acestora pentru consum și în statul în care se face eliberarea pentru consum

Accizele. Scutiri

CFisc

Scutiri generale în contextul relațiilor diplomatice sau consulare

de către organizațiile internaționalerecunoscute ca atare de autoritățile publice din România și de către membrii acestor organizații, în limitele și în condițiile stabilite prin convențiileinternaționale privind instituirea acestororganizații sau prin acordurile de sediu

de către forțele armate ale oricărui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul decâtRomânia, pentru uzul forțelor armate în cauză, pentru personalul civil însoțitor sau pentruaprovizionarea popotelor ori a cantineloracestora

pentru consum în cadrul unui acord încheiat cu țări terțe sau cu organizații internaționale, cu condiția ca acordul în cauză să fie permis oriautorizat în ceea ce privește scutirea de la plata taxei pe valoarea adăugată

Scutiri speciale

produsele accizabile furnizate de

magazinele duty-free,

transportate în bagajul personal al

călătorilor care se deplasează pe

cale aeriană sau maritimă cătreun teritoriu terț ori către o țară

terță

produsele furnizate la bordul unei

aeronave sau al unei nave pe

parcursul călătoriei pe cale

aeriană ori maritimă către un teritoriu terț sau către o țară terță

Pierderea de utilitate ca efect al taxelor de consumație pe produs (accize)

Pierderea de utilitate cu cerere

inelastică

Regulile lui Ramsey

Regula elasticității atunci când elasticitatea cererii

pentru un anumit bun este ridicată, impozitul pe produs ar trebui stabilit la un nivel redus;

când elasticitatea este redusă, impozitul ar trebui stabilit la un nivel mai ridicat

pierderea de utilitate rezultată în urma impozitării sporește odată cu creșterea elasticității

eficiența este realizată prin impozitarea mai mare a bunuri cu cerere inelastică comparativ cu a bunurilor cu cerere elastică

Regula bazei de impozitare cuprinzătoare

este indicată impozitarea unei

game variate de produsă cu o

cotă moderata decât impozitarea

câtorva produse cu o cotă

ridicată

Taxele generale pe

vânzări se întâlnesc sub forma impozitului pe

cifra de afaceri

se aplică asupra deverului total al

întreprinderilor industriale, comerciale

şi a celora care prestează servicii şi

efectuează lucrări

•Impozit cumulativ (”în cascadă”)

•mărfurile sunt supuse impozitării la toate verigile prin care trec din momentul ieşirii lor din producţie şi până când ajung la consumator

•Impozit unic (monofazic)

•se încasează o singură dată, indiferent de numărul verigilor prin care trece o marfă de la producător la consumator. Dacă încasarea se face în momentul vânzării mărfii către producător este vorba despre taxă de producţie iar dacă încasarea are loc în stadiul comerţului cu ridicata sau cu amănuntul, impozitul se numeşte impozit pe circulaţiesau pe vânzare.

Verigă

•Impozit pe CA brută

•cota de impozitare se aplică asupra întregii valori a mărfurilor vândute (inclusiv impozitul plătit la verigile anterioare), impozitul încasându-se la toate verigile prin care trece o marfă

•Impozit pe CA netă

•se aplică numai asupra diferenţei dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare, adică numai asupra valorii adăugate de fiecare participant la procesul de producţie şi circulaţie a mărfii respective

Bază de calcul

Exercițiu: calcul TVA

Agent

economic

Preț de

cumpărare

Preț de

vânzare

Valoare

adăugată

Impozit de

plată

(TVA=20%)

Furnizor 0 25 25 5

Producător 25 75 50 10

Vânzător 75 100 25 5

TVA

CFiscSferă

• Livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată

• Locul de livrare a bunurilor sau prestării de servicii este România

• Livrarea bunurilor sau prestarea de servicii este făcută de o persoană impozabilă

Persoane impozabile și activitatea economică

• Activitățile producătorilor, comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitățo extractive, agricole și activitățile profesiilor liberale

Scutiri

• Spitalizare, îngrijiri medicale

• Prestările de servicii ale stomatologilor, tehnicienilor dentari, livrarea de proteze dentare

• Prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de perosnalul medical și paramedical

• Livrările de organe

• Activitățile de învățământ

• Etc.

TVA – cotele de impozitare

CFisc

19% 9%

Livrarea de proteze și accesorii

Livrarea de medicamente de uz uman și veterinar

Cazare în cazul sectorului hotelier

Servicii de restaurant și catergin

Livrarea apei potabile și a apei pentru irigații

Etc.

5%

Manuale școlare, cărți, reviste

Accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice

Etc.

Evoluția cotei medii

standard TVA în UE

Taxation trends in EU,

2017

Evoluția cotei implicite de

impozitare a consumului

Taxation trends in EU, 2017

Structura cotei implicite de

impozitare a consumului

Taxation trends in EU, 2017

1.Exercițiu

Valoarea facturat: 1000 lei

Cota de TVA: 19%

2.Exercițiu Venituri din salarii: 4000

CAS: 25%

CASS: 10%

Impozit pe venitul din salarii: 10%

Consum: 95%

Economii: 5%

TVA: 19%

Contribuțiile sociale

Codul Fiscal al României (CFisc)

•Contribuțiile de asigurări sociale

•Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate

Contributțiile de asigurări sociale

CFisc

Contribuabili

cetățenii români, cetățenii altorstate sau apatrizii, pe perioada încare au, conform legii, domiciliul orireședința în România

cetățenii români, cetățenii altorstate și apatrizii care nu au domiciliulsau reședința în România, încondițiile prevăzute de legislațiaeuropeană aplicabilă în domeniulsecurității sociale, precum și de acordurile privind sistemele de securitate socială la care Româniaeste parte

Etc.

Baza de impozitare

venituri din salarii sau asimilate

salariilor

venituri din activitățiindependente

indemnizații de șomaj

indemnizații de asigurări sociale

de sănătate

25% datorată de cătrepersoanele fizice care au calitatea de angajați saupentru care există obligațiaplății contribuției de asigurărisociale

4% datorată în cazul condițiilordeosebite de muncă, de către persoanele fizice șijuridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilateacestora

8% datorată în cazul condițiilorspeciale de muncă, e cătrepersoanele fizice și juridicecare au calitatea de angajatori sau sunt asimilateacestora

Cote

Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate

CFisc

Contribuabili

cetățenii români cu domiciliul sau

reședința în România

cetățenii străini și apatrizii care au

solicitat și au obținut prelungirea

dreptului de ședere temporară ori

au domiciliul în România

Etc.

Baza de impozitare

venituri din salarii și asimilatesalariilor

venituri din activitățiindependente

venituri din drepturi de proprietate intelectuale

venituri din cedarea folosinței bunurilor

venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură

Etc.

Cote

10%

online.ase.ro ÎNTREBAREA PROFESORULUI