sistemul de plată defalcată a tva -...
TRANSCRIPT
1
Sistemul de plată defalcată a TVA
Ordonanța Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a
TVA, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, din
31 august 2017
Motivația introducerii mecanismului plății defalcate a
TVA
•creșterea gradului de conformare voluntară la plată a
operatorilor economici, prin asigurarea resurselor
financiare ale acestora pentru plata TVA datorate bugetului
de stat
•reducerea evaziunii în domeniul TVA
•asigurarea unui mediu concurențial corect prin eliminarea
avantajelor unor operatori economici cu comportament
fiscal incorect care nu achită TVA la bugetul de stat
2
10/4/2017
Mecanismul plății defalcate a TVA
Mecanismul plății defalcate a TVA nu schimbă nicio regulă
fiscală în domeniul TVA.
De exemplu, nu se modifică:
•regulile de exigibilitate a TVA
•regulile de înscriere a operațiunilor în decontul de TVA
•termenul de depunere a decontului de TVA
•termenul de plata a TVA către bugetul de stat
•regulile de rambursare a TVA de la bugetul de stat
•nu se impun obligații suplimentare de raportare, etc.
De când se aplică mecanismul plății defalcate a TVA?
- De la 1 Octombrie 2017 fiecare firmă poate opta să aplice mecanismul
Facilități acordate celor care optează pentru aplicarea mecanismului
anularea penalităților de întârziere aferente obligațiilor fiscale principale reprezentând TVA, restante la 30
septembrie 2017, în anumite condiții;
reducerea cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al
anului fiscal 2017
Organul fiscal înființează "Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA", iar
persoanele care optează vor aplica mecanismul începând cu ziua urmatoare celei în care
au fost înscrise în acest registru.
Organul fiscal va înscrie persoanele în registru în termen de maximum 3 zile de la
data la care acestea depun notificarea prin care optează pentru aplicarea mecanismului
privind plata defalcată a TVA.
- De la 1 ianuarie 2018 toate persoanele înregistrate în scopuri de TVA sunt
obligate să aplice mecanismul plății defalcate de TVA.
4
până la data de 31 august 2018 să depuneţi cererea de restituire a sumelor reprezentând timbru de mediu pentru autovehicule, conform modelului aprobat prin Ordinul comun al ministrul mediului şi mini
10/4/2017
Mecanismul plății defalcate a TVA
Operațiunile pentru care se aplică mecanismul:
• operațiunile taxabile din punct de vedere al TVA pentru care locul livrării sau
locul prestării se consideră a fi din punct de vedere al TVA în România
Operațiuni pentru care nu se aplică mecanismul:
• operațiunile pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata TVA
• operațiunile supuse regimurilor speciale de TVA: regimul bunurilor second-
hand, regimul agentiilor de turism, regimul special pentru agricultori, etc.
10/4/2017
Mecanismul plății defalcate a TVA
Cum funcționează mecanismul?
Fiecare plătitor de TVA va avea în mod obligatoriu un cont separat
de TVA, diferit de contul curent.
Pentru fiecare factură emisă de un furnizor plătitor de TVA,
beneficiarul face două plăți:
1) Una în contul curent, reprezentând valoarea produselor/serviciilor (baza
de impozitare a TVA). Această plată se face din contul curent al
beneficiarului.
2) Una în contul de TVA, reprezentând valoarea TVA pentru
produsele/serviciile în cauză. Această plată se face din contul de TVA al
beneficiarului.
Excepții: plăți în numerar, cu cardul, substitute de numerar
10/4/2017
Scenariul 1.
A, B –persoane înregistrate în scopuri de TVA, viramente bancare
Factura
100 + 19
Plata 100
Plata 19
Furnizor A
Plătitor de TVA
Cumpărător B
Plătitor de TVA
Cont de TVA
Cont curent Cont curent
Cont de TVA
8
Cine trebuie să dețină un cont de TVA?
Firmele plătitoare de TVA - conturi distincte pentru încasarea și plata
TVA
Instituțiile publice plătitoare de TVA - conturi distincte pentru
încasarea TVA
Cine trebuie să plătească TVA în conturile distincte de TVA ale furnizorilor?
Persoanele impozabile, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate
în scopuri de TVA
Instituțiile publice, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în
scopuri de TVA
Excepție: persoanele fizice impozabile care nu sunt plătitoare de
TVA.
9
Ce plăți se efectuează în principal din contul de TVA?
Destinațiile principale ale sumelor aflate în contul de TVA al unei firme
sunt:
1) Plata TVA către furnizorii firmei
2) Plata TVA către bugetul de stat (sumele datorate statului ca
diferență între TVA colectată și TVA deductibilă din decontul de TVA)
Deci, în principal, dintr-un cont de TVA nu se pot face decât plăți către
alte conturi de TVA sau către bugetul de stat.
10
Unde se deschid conturile de TVA?
La unitățile trezoreriei statului:
- instituțiile publice plătitoare de TVA, pentru orice încasări în lei;
- persoanele impozabile plătitoare de TVA, pentru livrările debunuri/prestările de servicii efectuate către instituții publice;
La unitățile trezoreriei statului sau la instituții de credit:
– persoanele impozabile plătitoare de TVA, pentru livrările debunuri/prestările de servicii efectuate către alți beneficiari decâtinstituțiile publice;
La instituții de credit:
– instituțiile publice și persoanele impozabile, plătitoare de TVA, pentruorice operațiuni în valută.
11
Conturile de TVA deschise la trezorerie
o Trezoreria va deschide gratuit și automat câte un cont de TVA pentru
toți operatorii economici plătitori de TVA, fără a fi necesară o solicitare
scrisă din partea acestora.
o Operațiunile în conturile de TVA deschise de trezorerie vor fi gratuite (nu
vor avea comisioane).
o Operatorii economici vor avea acces la extrase de cont gratuite, în format
electronic, privind operațiunile lor din contul de TVA
o Fiecare operator va putea identifica propriul cont de TVA, dar și contul
furnizorilor săi, pe site-ul Ministerului Finanțelor și/sau pe site-ul ANAF.
o Conturile deschise la Trezorerie vor putea fi utilizate doar pentru plățile în
lei.
12
Conturile de TVA deschise la instituții de credit (bănci)
o Băncile pot deschide automat conturi de TVA pentru clienții lor
plătitori de TVA, fără a fi necesară o cerere. Clienții vor putea valida
contul de TVA în cel mult 90 de zile.
o Orice operațiune bancară în contul de TVA deschis de bancă
echivalează cu validarea acestuia.
o Banca este obligată să informeze clientul cu privire la costul de
administrare și comisioanele practicate pentru conturile de TVA.
o Banca nu are dreptul să perceapă taxe/comisioane pentru conturile
de TVA nevalidate.
o Băncile pot deschide conturi de TVA și pentru plățile în valută.
13
Creditarea contului de TVA
14
Creditarea contului de TVA – intrări în cont
TVA încasată, aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, inclusiv taxa aferentă
avansurilor:
- sume din alte conturi de TVA ale clienților plătitori de TVA
- sume din contul curent al clienților neplătitori de TVA
Transferuri de sume din contul curent al titularului, reprezentând:
- TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor
de numerar
- TVA care nu a fost virată în contul de TVA de beneficiari care nu aveau această
obligație (de exemplu TVA virată în contul curent de către un beneficiar persoană fizică
neplătitoare de TVA)
Depuneri de numerar/viramente reprezentând diferența dintre TVA aferentă
încasărilor în numerar și TVA aferentă plăților în numerar
Sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului
Sume transferate din contul curent al titularului deschis la aceeași instituție de
credit
15
Creditarea contului de TVA - continuare
sume încasate ca urmare a unor corecții în urma unor erori materiale în procesul
de plată
sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de
impozitare a TVA
rambursarea soldului negativ de TVA din decontul de TVA – dacă titularul optează
să i se vireze sumele în contul de TVA
alte sume rezultate din operațiuni stabilite prin ordin al președintelui Agenției Naționale
de Administrare Fiscală
sume reprezentând TVA decontate între membrii grupului fiscal unic
dobânda aferentă contului de TVA
16
Situațiile în care furnizorii/prestatorii au obligația să
vireze/depună sume în contul de TVA
17
Situațiile în care furnizorii/prestatorii au obligația să vireze/depună sume în contul
de TVAPersoanele impozabile și instituțiile publice, plătitoare de TVA, au obligația
să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare
de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii:
a) TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau
a substitutelor de numerar;
b) TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către alți beneficiari
decât cei care aveau obligația să le vireze sumele în contul de TVA (de
exemplu persoane fizice);
c) TVA aferentă instrumentelor de plată emise anterior datei de 1
ianuarie 2018 și încasate după această dată.
18
Situațiile în care furnizorii/prestatorii au obligația să vireze/depună sume în contul de TVA - continuare
Încasări și/sau plăți în numerar
•Persoanele impozabile plătitoare de TVA
• au obligația să depună în numerar/să vireze în contul de TVA propriu, în termen de
maximum 7 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor
de servicii, diferența între TVA aferentă încasărilor în numerar și TVA aferentă
plăților în numerar efectuate într-o zi.
•În cazul instituțiilor publice plătitoare de TVA
• TVA aferentă contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii încasate în numerar
se transferă integral în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare
de la încasare.
19
Situațiile în care furnizorii/prestatorii au obligația să vireze/depună sume în contul de TVA - continuare
Facturi emise înainte de data aplicării mecanismului și
încasate ulterior acestei date
•Persoanele impozabile și instituțiile publice, plătitoare de
TVA
• au obligația să vireze în contul de TVA propriu, în termen de
maximum 7 zile lucrătoare de la încasare, TVA aferentă
facturilor emise înainte de data de 1 ianuarie 2018, sau
după, caz, înainte de data de la care aplică opțional plata
defalcată a TVA, și încasate după această dată.
20
Debitarea contului de TVA
21
Debitarea contului de TVA – ieșiri din cont
TVA achitată furnizorilor/prestatorilor, aferentă achizițiilor de bunuri/servicii,
inclusiv TVA aferentă avansurilor
- sume transferate către conturile de TVA ale furnizorilor
TVA achitată la bugetul de stat (diferența între TVA colectată și TVA
dedusă);
sume transferate într-un alt cont de TVA deschis de titularul contului
sume achitate ca urmare a unor corecții în urma unor erori materiale în
procesul de plată
– cu acordul ANAF dacă se virează într-un alt cont decât un cont de TVA
sume achitate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării
bazei de impozitare a TVA
– cu acordul ANAF dacă se virează într-un alt cont decât un cont de TVA
22
Debitarea contului de TVA - continuare
sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeași
instituție de credit, în limita sumelor care au fost transferate temporar din
acest cont – cu acordul ANAF
sume transferate în conturile de venituri bugetare/disponibilități, în cazul
instituțiilor publice înregistrate în scopuri de TVA;
sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au
obligația de a avea un cont distinct de TVA – cu acordul ANAF
sume reprezentând TVA achitată în numerar sau cu cardul din contul curent
alte sume, cu acordul organului fiscal, conform ordinului președintelui ANAF
sume reprezentând TVA decontate între membrii grupului fiscal unic
comisioanele percepute de instituțiile de credit, aferente contului de
TVA
23
Debitarea contului de TVA - continuare
Este interzisă retragerea în numerar a unor sume din contul de
TVA
Transferul din contul de TVA într-un cont de altă natură (al
titularului sau al altei persoane) se efectuează numai cu aprobarea
ANAF. Aprobarea ANAF se acordă în termen de maximum 3 zile
lucrătoare.
Pentru transferul între conturile de TVA ale titularului sau între contul
de TVA al titularului și conturile de TVA ale altor persoane se instituie
un mecanism de verificare (cod IBAN cu “TVA” în structura acestuia)
24
Transferul sumelor din contul de TVA
Transferul sumelor din contul de TVA în contul curent se poate efectua
numai cu aprobarea ANAF
Transferul poate fi efectuat pentru:
• sumele cu care a fost alimentat în prealabil contul de TVA din contul curent
• de exemplu, sume transferate din contul curent în contul de TVA pentru plata TVA aferente
unei achiziții
• sume rămase în contul de TVA în cazul persoanelor care nu mai au obligația de
a avea un cont distinct de TVA
• de exemplu, persoane cărora li se anulează codul de TVA ca urmare a trecerii de la regimul
de taxare la regimul special de scutire de TVA
• sume reprezentând TVA achitate furnizorilor/prestatorilor în numerar sau cu
cardul (de ex. s-a achitat la benzinarie cu cardul sau în numerar)
• corecții (de exemplu, corectarea unor erori materiale sau ajustarea bazei de
impozitare ca urmare a unor situații precum reduceri de preț, anulări de operațiuni,
etc.)
NOTĂ: Este interzisă retragerea în numerar a unor sume din contul de TVA, precum și
transferul către alte destinații și în alte condiții decât cele prevăzute de lege.
25
Contravenții și sancțiuni
26
Care sunt principalele contravenții și cum sunt
sancționate?
Plata de către beneficiari a TVA aferentă achizițiilor în alt cont
decât contul de TVA al furnizorului
În cazul în care beneficiarul efectuează corecția în termen de 7 zile lucrătoare,
acesta nu este sancționat.
Dacă nu se corectează plata în termenul de 7 zile lucrătoare, contravenția este
sancționată cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi din suma plătită
eronat, începând cu ziua plății eronate până la data corectării, dar nu mai mult
de 30 de zile de la data plății eronate.
Dacă nici după 30 de zile de la data plății eronate, aceasta nu este corectată,
se aplică o amendă egală cu 50% din suma plătită eronat în alt cont decât
contul de TVA al furnizorului/prestatorului;
27
Care sunt principalele contravenții și cum sunt
sancționate?
Debitarea eronată a contului de TVA de către titular, în perioada 1
octombrie – 31 decembrie 2017
În cazul în care titularul reîntregește suma debitată eronat în termen de 7 zile
lucrătoare, acesta nu este sancționat
Dacă titularul nu reîntregește suma debitată eronat în termen de 7 zile
lucrătoare, contravenția este sancționată cu amendă stabilită ca procent de
0,06% pe zi din suma debitată eronat, începând cu ziua debitării eronate până la
data corectării, dar nu mai mult de 30 de zile de la data debitării eronate.
Dacă nici după 30 de zile de la data debitării eronate, aceasta nu este corectată,
se aplică o amendă egală cu 50% din suma debitată eronat.
Necomunicarea contului de TVA către furnizori și clienți se
sancționează cu amendă de la 2.000 lei la 4.000 lei;
28
Care sunt principalele contravenții și cum sunt
sancționate? - continuare
Nevirarea/nedepunerea de către furnizor/prestator în contul de TVA
propriu, în termen de 7 zile lucrătoare, a TVA aferente încasărilor cu
cardul/numerar, precum și a TVA aferente facturilor/instrumentelor de
plata emise înainte de data aplicării regimului și încasate după aceasta
dată
Dacă persoana virează/depune sumele în termenul de 7 zile lucrătoare, acesta
nu este sancționat.
Dacă persoana nu efectuează virarea/depunerea în termenul de 7 zile
lucrătoare, contravenția este sancționată cu amendă stabilită ca procent de
0,06% pe zi din suma nevirată/nedepusă, începând cu ziua în care a intervenit
obligația virării/depunerii până la data la care se efectuează virarea/depunerea,
dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a intervenit obligația de
virare/depunere.
Dacă nici după 30 de zile nu se virează/depun sumele, se aplică o amendă egală
cu 10% din suma nevirată/nedepusă în contul de TVA.
29
Care sunt principalele contravenții și cum sunt
sancționate? - continuare
Plata de către beneficiar a TVA datorate furnizorului din alt cont
decât contul de TVA
Dacă beneficiarul efectuează corecția plății (adică face plata din contul
său de TVA) în termenul de 7 zile lucrătoare, acesta nu este sancționat.
Dacă beneficiarul nu corectează plata eronată în termenul de 7 zile
lucrătoare, contravenția este sancționată cu amendă stabilită ca procent
de 0,06% pe zi din suma plătită eronat, începând cu ziua în care a
intervenit obligația plății până la data corectării acesteia, dar nu mai mult
de 30 de zile de la data la care a intervenit obligația plății.
Dacă nici după 30 de zile nu se corectează plata, se aplică o amendă
egală cu 10% din suma plătită eronat din alt cont decât contul său de
TVA.
30
Obligațiile instituțiilor de credit
Conturile de TVA pot fi deschise la instituțiile de credit care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiții la 1 octombrie 2017:
a) structura codului IBAN aferent conturilor să conțină în mod unic șirul de
caractere ”TVA” și codul de țară al României, respectiv RO;
b) nu permit eliberarea de numerar din acest cont.
(2) Începând cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea și creditarea
contului de TVA, instituțiile de credit trebuie să asigure și un mecanism
automat/manual care să verifice că tranzacțiile cu instrumente bancare se
realizează doar între aceste conturi, după cum urmează:
a) la debitarea contului de TVA, existența unui IBAN beneficiar care să
conțină în structura sa șirul de caractere ”TVA”;
b) permiterea debitării contului de TVA în situațiile în care este necesară
aprobarea ANAF doar după obținerea acesteia și doar prin creditarea unui cont
curent deschis la aceeași instituție de credit;
31
Obligațiile trezoreriei
Conturile de TVA se deschid la unitățile trezoreriei statului la 1 octombrie 2017, în
următoarele condiții:• structura codului IBAN aferent conturilor să conțină în mod unic șirul de caractere ”TVA” și
codul de țară al României, respectiv RO;
• nu se permite eliberarea de numerar din acest cont;
• conturile nu sunt purtatoare de dobândă;
• costurile aferente deschiderii conturilor și comisioanele aferente oricăror operațiuni în
legătură cu acestea se suportă de la bugetul trezoreriei statului, fără a fi percepute de la
titularii de cont.
Începând cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea și creditarea contului de
TVA, trezoreria statului asigură și un mecanism automat/manual care să verifice că
tranzacțiile cu instrumente bancare se realizează doar între aceste conturi, după cum
urmează:• la debitarea contului de TVA, existența unui IBAN beneficiar care să conțină în structura sa
șirul de caractere ”TVA”;
• permiterea debitării contului de TVA în situațiile în care este necesară aprobarea ANAF doar
după obținerea acestei aprobări și doar prin creditarea unui cont curent distinct deschis la
trezoreria statului.
• Pentru încasarea sumelor aprobate de ANAF, persoanele impozabile solicită unității
trezoreriei statului deschiderea unui cont de disponibil distinct, nepurtător de dobândă și
pentru care nu se percep comisioane, prin care se pot derula orice operațiuni de
încasări și plăți în lei.
32
Ce se întâmplă dacă furnizorul/prestatorul nu comunică contul de TVA beneficiarului?
În cazul furnizorilor/prestatorilor care nu au comunicat contul de
TVA beneficiarilor, beneficiarii au obligația să plătească suma
reprezentând TVA aferentă achizițiilor în contul de TVA al
furnizorului/prestatorului deschis la trezoreria statului.
Conturile de TVA deschise la trezorerie se publică pe pagina de
internet a MFP sau ANAF și se actualizează periodic. Informațiile
minime publicate sunt: denumirea titularului de cont, codul de
identificare fiscală, codul IBAN al contului de TVA și unitatea trezoreriei
la care este deschis contul.
33
FACILITĂŢIPotrivit art. 23 şi 24 din Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017
privind plata defalcată a TVA, contribuabilii care optează pentru aplicarea mecanismului de plată defalcată a TVA în perioada 1 octombrie – 31 decembrie vor beneficia de următoarele facilități fiscale:
a) o reducere cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2017. În cazul plătitorilor de impozit pe profit care au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit anual cu plăţi anticipate, 5% se aplică la plata anticipată aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2017, iar în cazul celor care au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit anual, 5% se aplică la o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal 2017. Pentru plătitorii de impozit pe profit reducerea se înscrie în mod distinct în declaraţia anuală de impozit pe profit;
b) anularea penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, inclusiv.
FACILITĂŢI
Pentru a beneficia de facilitatea fiscală referitoare la anularea penalităţilor de întârziere, contribuabilii trebuie să îndeplinească o serie de condiţii, astfel cum sunt reglementate la art. 24 din Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017, respectiv:
a) obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA, restante la data de 30 septembrie 2017, inclusiv, precum şi cele stabilite prin decizii de impunere comunicate până la data de 30 septembrie 2017, cu termen de plată după această dată, se sting până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv;
b) dobânzile aferente obligaţiilor fiscale prevăzute la lit. a) stabilite prin decizii comunicate până la data stingerii obligaţiilor fiscale principale, se sting până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv;
FACILITĂŢIc) obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA cu
termene de plată cuprinse între data de 1 octombrie
2017 şi 21 decembrie 2017, inclusiv, se sting până la
data de 21 decembrie 2017, inclusiv;
d) să aibă depuse toate declaraţiile fiscale, potrivit
vectorului fiscal, până la data de 31 decembrie 2017;
e) să depună notificarea privind opţiunea de plata defalcată
a TVA, la organul fiscal central, până cel târziu la data de
31 decembrie 2017, inclusiv, sub sancţiunea decăderii.
FACILITĂŢI
De asemenea, în cazul în care contribuabilii care optează pentru plata defalcată a TVA au în derulare eşalonări la plată, inclusiv pentru TVA, aceştia pot beneficia de anularea la plată a penalităţilor de întârziere. Această facilitate se acordă numai daca sunt indeplinite atât condiţiile mai sus prezentate, cât şi celelalte condiţii pentru menţinerea eşalonărilor la plată. Astfel, în situaţia în care un contribuabili are eşalonare la plată pentru mai multe tipuri de obligaţii fiscale, inclusiv pentru TVA, dacă respectă conditiile mai sus prezentate, acesta poate beneficia de anularea la plata a penalităţilor aferente TVA-ului, dar trebuie să-şi menţină valabilitatea eşalonării la plată pentru celelalte obligatii.
Efectele opțiunii privind plata defalcată a TVA
• amânarea la plată a penalităților de
întârziere. În baza notificării depusă pentru
opţiunea de plată defalcată a TVA, organul
fiscal va emite şi comunica o decizie de
amanare la plată, în vederea anulării, a
penalităţilor de întarziere aferente obligatiilor
fiscale principale reprezentând TVA, prin care
se va individualiza cuantumul penaliţărilor de
întârziere ce fac obiectul acestor facilităţi
fiscale.
Efectele opțiunii privind plata defalcată a TVA
• executarea silită nu începe sau se suspendă pentru penalitățile de întârziere amânate la plată;
• penalitățile de întârziere amânate la plată nu se sting cu eventualele sume încasate de organul fiscal central.
Astfel, aceste penalităţi de întârziere vor avea un regim special, pentru a fi protejate în vederea anulării, în situaţia în care contribuabilii îndeplinesc condiţiile prezentate anterior.
După efectuarea unei analize privind indeplinirea
condiţiilor de către contribuabilii care au optat pentru
plata defalcată, organul fiscal central va emite, după
caz, până la data de 31 ianuarie 2018:
• o decizie de anulare a penalităţilor de întârziere
aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând
TVA – dacă sunt îndeplinite condițiile menționate
anterior;
• o decizie de repunere în sarcina contribuabililor
a penalităţilor de întârziere amânate la plată – dacă
nu sunt îndeplinite condițiile menționate anterior.
Facilitatea privind anularea penalităţilor
se acordă din oficiu, prin simpla notificare
de opţiune a plăţii defalcate a TVA, nemaifiind
necesar a depune contribuabilul o cerere
pentru acordarea facilităţilor fiscale mai sus
prezentate. Astfel, contribuabilii care doresc
anularea penalităţilor pe care organul fiscal
le-a amanat la plată din oficiu, trebuie să
indeplinească condiţiile prezentate mai sus,
fără a fi necesară deplasarea acestuia la
organul fiscal central.
Exemple practice
EXEMPLUL 1
În situaţia în care un contribuabil doreşte
să opteze pentru plata defalcată a TVA,
depune o notificare în data de 1 noiembrie
2017 la organul fiscal central care analizează
evidenţa fiscală a acestuia, din oficiu.
Astfel, se poate constata că un
contribuabil înregistrează în evidenţa fiscală
următoarele obligaţii fiscale restante:
a) obligaţii fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, în suma de 1.000 lei;
b) dobanzi aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, stabilite prin decizii comunicate de organul fiscal central, în suma de 300 lei;
c) penalităţi de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, stabilite prin decizii comunicate de organul fiscal central, în suma de 200 lei;
d) obligaţii fiscale principale reprezentând TVA cu termene de plată între 1 octombrie 2017 şi 21 decembrie 2017, inclusiv, în suma de 200 lei.
De asemenea, organul fiscale central verifică
dacă sunt depuse de către contribuabil toate
declaraţiile fiscale, potrivit vectorului fiscal.
În urma depunerii notificării prin care
contribuabilul optează pentru plata defalcată a TVA,
organul fiscal emite decizie de amanare la plată în
vederea anulării a penalităţilor de întarziere aferente
obligatiilor fiscale principale reprezentând TVA,
pentru suma de 200 lei. Pentru această sumă nu se
începe sau se suspendă executarea silită şi nu intră
în stingere cu eventualele sume încasate de organul
fiscal central.
Astfel, dacă contribuabilul achită în data de 18 decembrie 2017, suma de 1.500 lei, reprezentând obligaţiile menţionate la lit. a), b) şi d) prevăzute mai sus, acesta beneficiază de anularea la plată a sumei de 200 lei reprezentând penalităţi de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017. În acest sens, organul fiscal central emite, până la data de 31 ianuarie 2018, o decizie de anulare a penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA. Dacă contribuabilul nu achită până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv, obligaţiile menţionate la lit. a), b) şi d) prevăzute mai sus sau nu are toate declaraţiile fiscale depuse, penalităţile de întârziere amanate la plată, în suma de 200 lei, se repun în sarcina acestuia.
Este de menţionat faptul că acordarea facilităţii fiscale mai sus prezentate nu este condiţionată de plata obligaţiilor fiscale existente în evidenţa fiscală, de altă natură decât TVA.
EXEMPLUL 2
În situaţia în care un contribuabil care are în derulare o
eşalonare la plată acordată potrivit legii, inclusiv pentru
TVA, optează pentru plata defalcată a TVA, prin
depunerea, în data de 1 noiembrie 2017, a unei
notificări, organul fiscal central analizează evidenţa
fiscală a acestuia, din oficiu.
Astfel, dacă contribuabilul are în derulare la data 30 septembrie 2017 eşalonare la plată pentru obligaţii fiscale în cuantum de 1500 lei, din care debite TVA – 500 lei, dobanzi TVA eşalonate la plată – 150 lei şi penalităţi de întârziere amanate la plată aferente TVA – 100 lei, acesta beneficiază de anularea la plata a sumei de 100 lei, reprezentând penalităţi de întârziere aferente TVA, dacă achită până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv, suma de 650 lei. Însă, celelalte obligaţii fiscale eşalonate la plată rămân de achitat conform graficului de eşalonare la plată. Dacă din diferite motive, contribuabilul pierde valabilitatea eşalonării la plată, penalităţile de întârziere aferente TVA, în cuantum de 100 lei, râmân anulate la plată, întrucât Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017 este un cadru legal special, distinct de prevederile Codului de procedură fiscală, care reprezintă cadrul legal general privind colectarea creanţelor bugetare.