sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

5/28/2018 Sistemul comun al taxei pe valoarea adugat

1/58

Sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (TVA)(Directiva TVA)

Aceast directiv codific dispoziiile de punere n aplicare a sistemului comun

privind TVA, care se aplic produciei i distribuirii de bunuri i servicii achiziionatei comercializate n vederea consumului n interiorul Uniunii Europene (UE). Pentrua asigura c taxa are un impact neutru, indiferent de numrul operaiunilor,persoanele impozabile n scopuri de TVA i pot deduce din contul de TVA valoareataxei pe care au pltit-o altor persoane impozabile. TVA este suportat, n cele dinurm, de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final albunurilor sau serviciilor.

ACT

Directiva2006/112/CEa Consiliului din 28 noiembrie 2006 privindsistemul comun al taxei pe valoarea adugat [A se vedea actul/actele demodificare].

SINTEZ

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este o tax general de consum aplicatactivitilor comerciale care implic producia i distribuia de bunuri i prestarea deservicii. Aceast Directiv a TVA codific dispoziiile care reglementeazintroducerea sistemului comun privind TVA n Uniunea European (UE).

Sistemul comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate icomercializate n vederea consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe bazavalorii adugate bunurilor i serviciilor la fiecare etap din procesul de producie ide distribuie.

Taxa se colecteaz prin intermediul unui sistem de pli pariale care le permitepersoanelor impozabile (firme identificate n scopuri de TVA) s i deduc dinconturile de TVA valoarea taxei pe care au achitat-o altor persoane impozabile laachiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin acest mecanism seasigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor.

n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul final sub forma unui procentadugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Acest pre final reprezint totalulvalorii adugate la fiecare etap din procesul de producie i distribuie. Furnizorulde bunuri sau prestatorul de servicii (persoana impozabil) pltete TVA achitat
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0112:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0112:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0112:RO:NOThttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#AMENDINGACThttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#AMENDINGACThttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#AMENDINGACThttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#AMENDINGACThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0112:RO:NOT


2/58

pentru bunurile sau serviciile n cauz administraiei fiscale naionale dup cededuce TVA pe care a pltit-o la rndul su furnizorilor si.

Sfer de aplicare

Operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru UE de ctre opersoan impozabil care acioneaz ca atare sunt supuse TVA. Importurilerealizate de orice persoan sunt de asemenea supuse TVA.

Operaiunile impozabile includ:

livrareade bunuri de ctre o persoan impozabil; achiziiile intracomunitarepe teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din

alt stat membru; prestareade servicii realizat de o persoan impozabil; importurilede bunuri din afara UE (un teritoriu ter*sau o ar ter).

O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care bunurile sunttransportate dintr-un stat membru n altul. Aceasta are loc atunci cnd bunurilecomercializate de ctre o persoan impozabil n statul membru de plecare suntachiziionate n alt stat membru (de sosire) de ctre o persoan impozabil careacioneaz n acea calitate sau de ctre o persoan juridic neimpozabil. Deasemenea, achiziia intracomunitar are loc n cazul mijloacelor de transportnoi*i al produselor supuse accizelor*cumprate de alte persoane.

Dac valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri efectuate de ctrepersoanele juridice neimpozabile i de ctre anumite categorii de persoaneimpozabile scutite nu depete un plafon minim de 10000 EUR anual, acesteachiziii sunt supuse taxei pe valoarea adugat doar n cazul n care cumprtorulrespectiv hotrte s se nregistreze n scopuri de TVA.

Achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte decolecie i antichiti nu sunt supuse TVA atunci cnd vnztorul este un comerciantimpozabil sau un organizator de vnzri prin licitaie public care a pltit taxa pe

bunurile n cauz n cadrul regimului special de taxare a marjei de profit.

Sfer de aplicare teritorial

TVA intracomunitar nu se aplic urmtoarelor teritorii tere:
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#key


3/58

Insula Heligoland, teritoriul Bsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione dItalia iapele italiene ale Lacului Lugano (teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal alUniunii);

Muntele Athos, Insulele Canare, teritoriile franceze de peste mri, Insulele land iInsulele anglo-normande (teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii).

Conform Tratatului, TVA nu se aplic nici n Gibraltar sau n acea parte din teritoriulCiprului care nu se afl sub controlul efectiv al guvernului Republicii Cipru. Acesteregiuni sunt considerate teritorii tere.

Deoarece Principatul Monaco, Insula Man i zonele Akrotiri i Dhekelia aflate subsuveranitatea Regatului Unit nu sunt considerate ri tere, TVA se aplic pe acesteteritorii.

Persoane impozabile

O persoan impozabil este persoana care, n mod independent, desfoar n oriceloc orice activitate economic, indiferent de scopul sau de rezultatele activitiirespective. Activitatea economic include orice activitate a productorilor,comercianilor sau persoanelor care presteaz servicii, inclusiv activitile miniere iagricole i activitile prestate n cadrul profesiunilor liberale. n msura n caresunt legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi

juridice care dau natere relaiei angajator-angajat, activitile salariailor i alealtor persoane nu sunt considerate ca fiind realizate n mod independent.

Orice persoan care livreaz, n mod ocazional, un mijloc de transport nou,transportat n alt stat membru, este de asemenea considerat persoan impozabil.

Un stat membru poate, de asemenea, considera ca persoan impozabiloricepersoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legat de o activitateeconomic i, n special, livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i aterenului pe care se afl aceasta, naintea primei ocupri, sau livrarea de terenuriconstruibile.

Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de drept public nu suntconsiderate persoane impozabile pentru activitile sau operaiunile n care seangajeaz ca autoriti publice, mai puin n cazul n care calitatea lor de persoaneneimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei. Atunci cndefectueaz anumite tranzacii comerciale, aceste organisme sunt totui consideratepersoane impozabile.


4/58

Operaiuni taxabile

Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de a dispune de bunuri corporalen calitate de proprietar.

Orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri reprezint o prestare deservicii.

Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ncalitate de proprietar, de bunuri mobile corporale transportate ctre persoana careachiziioneaz aceste bunuri n alt stat membru.

Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul UE a unor bunuri care nu se afln liber circulaie. Constituie, de asemenea, import, intrarea pe teritoriul Uniunii abunurilor care se afl n liber circulaie i provin dintr-un teritoriu ter.

Locul operaiunilor

Locul unei livrri de bunurieste:

locul unde se gsesc bunurile la momentul la care este efectuat livrarea (n cazuln care bunurile nu sunt expediate sau transportate);

locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepe expedierea sautransportul ctre client (n cazul n care bunurile sunt expediate sau transportate);

punctul de plecare al transportului de cltori (n cazul n care bunurile suntcomercializate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor); locul n care se gsete clientul (n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de

distribuie a gazelor naturale de pe teritoriul UE sau prin orice reea conectat la unastfel de sistem, al livrrii de electricitate sau al livrrii de energie pentru nclziresau pentru rcire prin reele de termoficare sau de rcire).

Locul unei achiziii intracomunitare de bunurieste considerat a fi locul unde sencheie transportul bunurilor ctre persoana care le achiziioneaz.

Locul prestrii de servicii ctre persoane impozabilese consider a fi loculunde clientul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul esteprestat la un sediu comercial fix pe care clientul l are n alt parte, locul unde seafl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul undeclientul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Loculprestrii de serviciictre o persoan neimpozabilse consider a fi locul unde prestatorul i-astabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat de la un


5/58

sediu comercial fix pe care prestatorul l are n alt parte, locul unde se afl acelsediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde prestatorul

i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

Exist, totui, nite excepii de la aceste reguli generale. Serviciile n cauz le includpe cele legate de bunurile imobile, transportul de pasageri i transportul de mrfuri,cele legate de activitile culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative i dedivertisment, cele legate de restaurante i serviciile de catering i cele legate de

nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport. Principalul obiectiv al acestorexcepii este s asigure impozitarea serviciului la locul unde acesta este consumat.

n relaiile cu rile tere, pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea saudenaturarea concurenei, statele membre pot considera:

locul prestrii anumitor servicii situat pe teritoriul lor ca fiind situat n afara UE,atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc n afara UE; locul prestrii anumitor servicii situat n afara UE ca fiind situat pe teritoriul lor,

atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc pe teritoriul lor.

Locul importului de bunurieste statul membru n care se afl bunurile lamomentul intrrii n UE.

Fapt generator i exigibilitatea TVA

Mai puin ntr-un numr de cazuri enumerate n mod special, faptul generator*deTVA intervine i TVA devine exigibil*atunci cnd sunt livrate bunurile sau suntprestate serviciile.

n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine atunci cndeste efectuat achiziia i TVA devine exigibil n cea de a cincisprezecea zi a luniiurmtoare celei de achiziie. Cu toate acestea, n cazul n care factura este emis

naintea acestei date, TVA devine exigibil de la data la care este emis factura.

ncepnd cu 1 ianuarie 2013 ns, cnd intr n vigoare Directiva2010/45/UE,TVA

va deveni exigibil la emiterea facturii sau la expirarea termenului limit menionatla articolul 222 din aceast directiv, n cazul n care nu s-a emis nicio factur pnla acea dat.

n cazul importului de bunuri, faptul generator intervine i TVA devine exigibilatunci cnd bunurile sunt introduse ntr-un stat membru.
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32010L0045:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32010L0045:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32010L0045:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32010L0045:RO:NOThttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#keyhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_ro.htm#key


6/58

Baza de impozitare

Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii i pentru achiziiaintracomunitar de bunuri, baza de impozitare include toate elementele carereprezint contrapartida obinut de ctre furnizor sau prestator de la client, nschimbul livrrii sau al prestrii n cauz. Aceasta include subveniile direct legatede preul operaiunilor respective. Suma include de asemenea impozitele,drepturile, prelevrile i taxele (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesoriisolicitate de ctre furnizor sau prestator clientului, dar exclude anumite reduceri depre, rabaturi i reduceri idecontri ale cheltuielilor efectuate.

n cazul importurilor de bunuri, baza de impozitare este valoarea n vam. Aceastainclude impozitele, drepturile, prelevrile i alte taxe datorate n afara statuluimembru de import i cele datorate ca urmare a importului (cu excepia TVA n sine)

i cheltuielile accesorii (ambalare, transport etc.).

Cote de TVA

Operaiunile impozabile sunt taxate la cotele i n condiiile stabilite de statulmembru n care acestea au loc. Cota standard a TVA este fixat sub forma unuiprocent din baza de impozitare care, pn la 31decembrie 2015, nu poate fi maimic de 15 %.

Statele membre pot aplica una sau dou cote reduse, reprezentnd un procent care

nu poate fi mai mic de 5 %. Cotele reduse se pot aplica numai livrrilor de bunuri iprestrilor de servicii din categoriile prevzute n anexa III la Directiva TVA (astfelcum a fost modificat de Directiva2009/47/CE).

Statele membre pot, de asemenea, dup consultarea comitetului TVA, s aplice ocot redus livrrii de gaze naturale, electricitate i nclzire urban.

n fine, prin derogare de la normele uzuale, unele state membre au fost autorizates menincote reduse, inclusiv pe cele inferioare cotelor minime, sau cote zero, nanumite regiuni.

Unele dintre aceste derogri, prevzute n actul de aderare al celor zece ri care s-au alturat Uniunii Europene la 1mai 2004, s-au aplicat doar pn la 31decembrie2010. Altele au fost prelungite sau integrate n normele generale prin Directiva2009/47/CE.

Scutiri
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32009L0047:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32009L0047:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32009L0047:RO:NOT


7/58

Bunurile i serviciile scutite de TVAsunt vndute ctre consumatorul final fr a seaplica TVA la vnzare. Cu toate acestea, atunci cnd livrarea bunurilor sauprestarea serviciilor este scutit de la plata TVA, furnizorul sau prestatorul nu poatededuce TVA la achiziii. O astfel de scutire fr drept de deducere nseamn c oTVA ascuns rmne inclus n preul pltit de consumator. Trebuie s se facdiferena clar ntreaceast scutire i o cot zero a TVA, meninut prin derogare nunele state membre i care nseamn c preul final ctre consumator nu includenicio TVA rezidual.

Exist, de asemenea, scutiri cu drept de deducere al cror obiectiv principal este sin cont de locul n care bunurile sau serviciile se consider c au fost consumatei, prin urmare, impozitate: acestor operaiuni nu li se aplic nicio TVA n statul lormembru de origine, fiindc vor fi impozitate n ara de destinaie.

Scutiri fr drept de deducere

Din motive socioeconomice, urmtoarele operaiuni sunt scutite:

anumite activiti de interes general (cum ar fi spitalizarea i ngrijirea medical,livrarea de bunuri i prestarea de servicii legate de ajutorul social i securitateasocial, nvmntul colar i universitar i anumite servicii culturale);

anumite operaiuni incluznd asigurarea, acordarea de credite, unele serviciibancare, livrarea de timbre potale, loterii i jocuri de noroc i anumite livrri debunuri imobile.

Pentru a facilita schimburile comerciale, unele importuri de bunuri din afara UE suntscutite. Printre acestea se numr importul final al bunurilor acror livrare estescutit n statul membru de import i al bunurilor al cror import final estereglementat de Directivele2007/74/CE(bunuri transportate n bagajele personaleale pasagerilor),2009/132/CE(bunuri importate n scopuri necomerciale)i2006/79/CE(loturi mici de bunuri cu caracter necomercial).

Scutiri cu drept de deducere

Pentru a ine cont de locul n care bunurile i serviciile se consider c au fostconsumate i, prin urmare, impozitate, urmtoarele operaiuni sunt scutite cu dreptde deducere:

livrrile intracomunitare de bunuri, incluznd mijloacele de transport noi iprodusele supuse accizelor expediate dintr-un stat membru n altul;

exporturile de bunuri din UE ctre un teritoriu ter sau o ar ter;
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31043_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31043_ro.htmhttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32007L0074:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32007L0074:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32007L0074:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32009L0132:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32009L0132:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32009L0132:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0079:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0079:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0079:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32006L0079:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32009L0132:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32007L0074:RO:NOThttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31043_ro.htm


8/58

unele operaiuni legate de transportul internaional sau tratate ca exporturi; prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari cnd acetia particip la

operaiunilelegate de exporturi; unele operaiuni legate de comerul internaional, cum ar fi cele privind

antrepozitele vamale i alte antrepozite.

Deduceri

O persoan impozabil care achiziioneaz bunuri sau servicii are dreptul de adeduce valoarea TVA n statul membru n care efectueaz operaiunile respective,dac bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul activitii sale economiceprofesionale. O persoan impozabil care a pltit TVA ntr-un stat membru n carenu este stabilit poate obine rambursareaacesteia printr-o procedur electronicspecial. Dreptul de deducere nu se aplic n cazul unei activiti economice scutite

sau dac persoana impozabil se calific pentru un regim special (de exempluscutirea de TVA pentru ntreprinderile mici).

n anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate. Pentru exercitareadreptului de deducere este necesar s se ndeplineasc anumite condiii, n specialobligaia de a deine o factur.

Obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile

TVA se pltete:

de ctre orice persoan impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau oprestare de servicii impozabil, mai puin n anumite cazuri specifice n care taxa sepltete de ctre o alt persoan, n special de ctre un clientcare utilizeazprocedura de taxare invers;

de ctre persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri impozabile; la import, de ctre persoana desemnat sau recunoscut ca persoan obligat la

plata taxei de statul membru de import.

Persoanele impozabile trebuie s declare cnd ncep, i modific sau nceteaz

activitatea ca persoane impozabile i s in registre suficient de detaliate.

Persoanele impozabile trebuie s se asigure c o factur (DE)(EN)(FR)suficient dedetaliat este emis pentru bunurile i serviciile pe care le livreaz sau le presteazctre o alt persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil.Factura trebuie emis i n alte cteva cazuri.
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_de.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_de.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_de.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_en.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_en.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_en.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_fr.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_fr.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_fr.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_fr.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_en.htmhttp://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_de.htm


9/58

Derogri

n anumite condiii, statele membre pot fi autorizate s introduc derogri pentru asimplifica colectarea TVA sau pentru a evita anumite infraciuni sau fraude fiscale.

Regimuri speciale

Exist regimuri speciale de TVA pentru:

ntreprinderi mici; productori agricoli (regimul comun forfetar); bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti; aurulde investiii; agenii de turism; serviciile furnizate pe cale electronic.

Consumatori

Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod direct, ci ipersoanele particulare i consumatorii finali. Este vorba, de exemplu, despresituaia n care o persoan particular achiziioneaz bunuri n alt stat membru. ncazul n care consumatorul duce el nsui/ea nsi bunurile acas, TVA este pltit

n statul membru n care acestea au fost comercializate i achiziionate (adic laorigine). Unele persoane impozabile scutite i unele persoane juridice neimpozabile

au, de asemenea, dreptul s achiziioneze o cantitate limitat de bunuri n alt statmembru ca urmare a normelor care reglementeaz impozitarea schimburilorcomerciale dintre rile UE. n cazul acestor persoane, regimul se bazeaz deja peprincipiul impozitrii n statul membru de origine al bunurilor i serviciilor livrate sauprestate (a se vedea sfritul sintezei).

Principiul originii nu se aplic ns atunci cnd bunurile sunt comercializate ladistan, i anume atunci cnd cumprtorul i vnztorul se afl n state diferite ibunurile sunt expediate. Dac valoarea bunurilor vndute anual depete unanumit plafon (35 000 EUR sau 100 000 EUR, n funciede statul membru),

furnizorul trebuie s aplice principiul destinaiei i trebuie n orice caz s fac acestlucru n cazul vnzrii la distan a produselor supuse accizelor. Conform acestuiprincipiu, furnizorul factureaz TVA n statul membru de destinaie la cota aplicabil

n acel stat.
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31007_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31007_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31007_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31012_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31012_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31051_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31051_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31044_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31044_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31044_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31051_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31012_ro.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31007_ro.htm


10/58

Principiul originii nu se aplic atunci cnd se achiziioneaz mijloace de transportnoi n alt stat membru. n acest caz, cumprtorul pltete TVA n statul membrude destinaie.

Combaterea fraudei fiscale

Frauda fiscal mpiedic buna funcionare a pieei interne crend fluxurinejustificate de bunuri i permind ca bunurile s fie introduse pe pia la preurianormal de joase.

Pentru a combate acest flagel, Directiva2008/117/CEintroduce urmtoarelemsuri:

instituirea unui termen de o lun pentru informaiile privind livrrile intracomunitarede bunuri;

introducerea unei aceeai perioade fiscale pentru furnizor i pentru cumprtor saubeneficiar n contextul tranzaciilor intracomunitare;

reducerea sarcinii administrative; autorizarea operatorilor economici s depun trimestrial declaraiile recapitulative

privind livrrile intracomunitare debunuri.

CONTEXT

Aceast Directiv TVA este o reformare a celei de a aseaDirective

77/388/CEE (DA)(DE) (EL) (EN) (ES)(FR)(IT)(NL)(PT) (FI)(SV)privind sistemulcomun de tax pe valoarea adugat i baza unitar de evaluare, care a fostmodificat de peste treizeci de ori de la adoptare. Directiva TVA codific dispoziiileDirectivei 77/388/CEE ncepnd cu 1 ianuarie 2007 fr a modifica pe fond legislaia

n vigoare.

Termeni-cheie ai actului

Teritorii tere: teritorii care fac parte dintr-un stat membru, dar care sunt considerate n scopuri de TVA

Mijloace de transport noi:o vehicule terestre a cror capacitate depete 48centimetri cubi sau a cror putere depete 7,

data primei puneri n folosin sau atunci cnd vehiculul a parcurs maximum 6 000 de kilometro navele care depesc 7,5metri n lungime (cu excepia navelor utilizate pentru navigaia n larg

activiti comerciale, industriale sau de pescuit, sau pentru salvare sau asisten pe mare, sau pluni de la data primei puneri n folosin sau atunci cnd nava a efectuat deplasri a cror durat

o aeronavele a cror greutate la decolare depete 1550 kilograme (cu excepia aeronavelor util
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32008L0117:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32008L0117:RO:NOThttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32008L0117:RO:NOThttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_da.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_da.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_de.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_el.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_el.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_en.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_en.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_es.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_es.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_es.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fr.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fr.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fr.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_it.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_it.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_it.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_nl.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_nl.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_nl.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_pt.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_pt.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fi.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fi.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fi.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_sv.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_sv.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_sv.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_sv.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fi.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_pt.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_nl.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_it.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_fr.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_es.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_en.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_el.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_de.htmhttp://europa.eu/legislation_summaries/other/l31006_da.htmhttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32008L0117:RO:NOT


11/58

Termeni-cheie ai actului

internaionale), atunci cnd livrarea are loc n termen de trei luni de la data primei puneri n fol

Produse supuse accizelor: produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice i tutunul prelucrat, astfgazul furnizat printr-un sistem de distribuie a gazelor naturale situat pe teritoriul UE sau prin orice re Fapt generator: faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru ca TVA s devin exigi

Exigibilitatea TVA: atunci cnd autoritatea fiscal dobndete n temeiul legii, la un moment dat, drepdac plata acestei taxe poate fi amnat.

FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA

N CAZUL OPERAIUNILOR PENTRU CARE SE APLIC

SISTEMUL DE TVA LA NCASARE

REGULI:

Faptul generator (faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru

exigibilitatea taxei) intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor,

cu excepiile prevzute de lege. [art. 134 alin. (1) i art. 134

1

alin. (1) Cod fiscal]

Exigibilitatea TVA (data la care autoritatea fiscal devine ndreptit s solicite

plata de ctre persoanele obligate la plata taxei) intervine la data ncasrii

contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii.

[art. 134

2


EXCEPII de la exigibilitatea TVA la data ncasrii:

1. Dac contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de

servicii nu se ncaseaz n termen de 90 de zile calendaristice* de la data emiterii


12/58

facturii, exigibilitatea TVA aferent contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi

calendaristic, de la data emiterii facturii.

2. Dac factura nu a fost emis n termenul-limit prevzut de lege**,

exigibilitatea TVA aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi

calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii.

[art. 134

2


* Cele 90 de zile calendaristice se calculeaz conform dispoziiilor Codului de

procedur civil, respectiv art. 101, potrivit cruia termenele stabilite pe zile se

calculeaz ntotdeauna pe zile libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a

nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul.

** Termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii:

Factura se emite pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia

natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja

emis.

Pentru suma avansurilor ncasate factura se emite cel trziu pn n cea de-a 15-a

zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care

factura a fost deja emis. [art. 155 alin. (15) Cod fiscal]

Regimul de impozitare

REGULA:

Regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care intervine

faptul generator.

EXCEP

IE de la aplicarea regimului de impozitare n vigoare la data faptului


13/58

generator:

n situaia n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans nainte de data la

care intervine faptul generator, se aplic regimul de impozitare n vigoare la data

emiterii facturii sau la data ncasrii avansului.

[art. 134 alin. (4

1

) Cod fiscal]

DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili

Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentruexigibilitatea taxei.

Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine ndreptatita, n bazalegii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acesteitaxe poate fi amnata.

Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana impozabila are obligatia de aplati taxa la bugetul statului. Aceasta data determina si momentul de la care se datoreazamajorari de ntrzierere pentru neplata taxei.

Regimul de impozitare aplicabil pentru operatiunile impozabile este regimul n vigoare ladata la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin. (2)din Codul fiscal, pentru care se aplica regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitatiitaxei.

n cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul de T.V.A. la ncasare prevazut la art.1342 alin. (3) din Codul fiscal, regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare ladata la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor n care se emite o factura sause ncaseaza un avans, nainte de data la care intervine faptul generator. n aceste situatiise aplica regimul de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasariiavansului, dupa caz.

n cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplicaregimul de impozitare n vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentrucazurile prevazute la art. 1342 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, numai daca factura esteemisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, si la art.


14/58

1342 alin. (2) lit. b), daca a fost ncasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii debunuri sau a prestarii de servicii, mai putin n cazul operatiunilor pentru care se aplicasistemul T.V.A. la ncasare pentru care se aplica regulile stabilite la art. 1342 alin. (7).

Prevederile acestui alineat nu se aplica pentru micile ntreprinderi prevazute la art. 152 dinCodul fiscal, care se nregistreaza n scopuri de T.V.A. conform art. 153, pentru facturile

emise nainte de trecerea la regimul de taxare.

Prin exceptie de la prevederile ultimelor doua alineate, n cazul modificarilor de cote seaplica prevederile art. 140 alin. (3) si (4) din Codul fiscal, iar pentru operatiunile prevazutela art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conformart. 1342 alin. (1) si (2).

Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cuexceptiile care se vor prezenta n continuare.

Pentru livrarile de bunuri n baza unui contract de consignatie, se considera ca livrareabunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate deconsignatar clientilor sai.

n sensul T.V.A., contractul de consignatie reprezinta un contract prin care consignantul seangajeaza sa livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urma sa gaseasca uncumparator pentru aceste bunuri. Consignatarul actioneaza n nume propriu dar n contulconsignantului cnd livreaza bunurile catre cumparatori.

3 Pentru bunurile transmise n vederea testarii sau verificarii conformitatii, se considera catransferul proprietatii bunurilor a avut loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar.Bunurile transmise n vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor

clientilor, acestia avnd dreptul fie sa le achizitioneze, fie sa le returneze furnizorului.Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testarii este un contract provizoriu prin carevnzarea efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare nurma testarii de catre clientul potential, testare care are scopul de a stabili ca bunurile aucaracteristicile solicitate de clientul respectiv.

Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul proprietatii are loc ladata la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizarii, n principal pentruactivitatea de productie. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune potrivitcareia furnizorul transfera regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit alclientului, iar transferul proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la careclientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de productie,dar si pentru alte activitati economice.

Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv bunuri imobile, data livrarii este data la careintervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Prin exceptie, ncazul contractelor care prevad ca plata sa se efectueze n rate sau a oricarui tip de contractcare prevede ca proprietatea este atribuita cel mai trziu n momentul platii ultimei ratescadente, cu exceptia contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul estepredat beneficiarului.


15/58

- See more at:http://tribunaeconomica.ro/blog/?p=1089#sthash.iddr5Rzu.dpuf

SISTEMUL TVA LA NCASARE

1.INTRAREA N SISTEMUL TVA LA NCASARE

Persoanele care au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare:

1. Persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA conform

art. 153 a cror cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie

2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la

ncasare de la 1 ianuarie 2013. [art. II OG nr. 15/2012]

Aceste persoane au obligaia s depun la organul fiscal pn la data de 25

octombrie 2012 inclusiv o NOTIFICARE - formular 097 din care s rezulte c cifra

de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete

plafonul de 2.250.000 lei.

n situaia n care persoana impozabil nu depune notificarea va fi nregistrat

din oficiu de organul fiscal n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul

TVA la ncasare i va aplica acest sistem ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.

[art. II alin. (2) teza a treia OG nr. 15/2012, OPANAF nr. 1529/2012]

Persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153

care au depit plafonul de 2.250.000 lei nu aplic sistemul TVA la ncasare i nu

depun notificarea.

2. Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.

153 dup data de 1 octombrie 2012 i nu depec cifra de afaceri de

2.250.000 lei n perioada n care au fost nregistrate n scopuri de TVA, aplic

acest sistem ncepnd cu 1 februarie 2013 - cei care au perioada fiscal luna

i cu 1 aprilie 2013 - cei care au perioada fiscal trimestrul.

[art. 134
http://tribunaeconomica.ro/blog/?p=1089#sthash.iddr5Rzu.dpufhttp://tribunaeconomica.ro/blog/?p=1089#sthash.iddr5Rzu.dpufhttp://tribunaeconomica.ro/blog/?p=1089#sthash.iddr5Rzu.dpufhttp://tribunaeconomica.ro/blog/?p=1089#sthash.iddr5Rzu.dpuf


16/58

2

alin. (3) lit. a) Cod fiscal]

Aceste persoane au obligaia s depun la organul fiscal pn la data de 25

ianuarie 2013 o NOTIFICARE - formular 097 din care s rezulte c cifra de afaceri la

31 decembrie 2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei.

[art. 156

3

alin. (11) Cod fiscal, OPANAF nr. 1529/2012]


17/58

3. Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform

art. 153 n cursul anului 2013 aplic acest sistem ncepnd cu data

nregistrrii n scopuri de TVA.

[art. 134

2

alin. (3) lit. b) Cod fiscal]

Aceste persoane NU au obligaia s depun NOTIFICAREA, fiind nregistrai din

oficiu de organul fiscal n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la

ncasare.


18/58


19/58

[art. 156

3


CIFRA DE AFACERI pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit

din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite

cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice

pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i

133, realizate n cursul unui an calendaristic.

[art. 134

2

alin. (3) lit. a) Cod fiscal]

DGFP Braov - Serviciul metodologie i asisten contribuabili

1

Pentru cei care inca mai au indoieli privind cele 2 termene, incercam sa oferim un exemplu

simplu care sa ajute la intelegerea notiunilor.

Sa presupunem ca este vorba despre o prestare de serviciunu conteaza tipul de serviciu. In

baza contractului, Prestatorul trebuie sa emita factura in data de 15 a lunii curente, pentru luna

curentaastfel incat ea sa se poata plati pana la sfarsitul lunii. Factura se emite in valuta. In

acest exemplu putem intalni 4 situatii:

a. Factura se emite pe data de 10 a lunii curente, deci inainte de termenul din contract. Asta

inseamna ca avem de-a face cu o situatie de fapt generator anticipat. Rezultatul este ca factura


20/58

va fi inregistrata la cursul din data de 10, nu din data de 15, asa cum prevede contractul.

Valoarea TVA se va inscrie in decontul lunii curente.

b. Factura este emisa pe data de 15 a lunii curente. Faptul generator este 15, conform contract,

deci factura va fi prinsa la cursul din 15. Valoarea TVA se va inscrie in decontul lunii curente.

c.Factura este emisa pe data de 30 a lunii curente. Faptul generator este cel din contract,

respectiv data de 15 a lunii curente. Factura se va inregistra in decontul lunii curente.

d. Factura este emisa in luna urmatoare, cu intarziere sa zicem ca pe data de 12 a lunii

urmatoare.

Atentie!

Factura trebuie sa fie emisa in termen legal. Daca se depaseste termenul legal, nu recunoasteti

factura si returnati-o prestatorului pentru a-i schimba data de emitere.

Faptul generator ramane cel din contract, deci factura se va inregistra la cursul din contract care

este cel din data de 15 a lunii anterioare.

Foarte important!

Desi factura are data din luna urmatoare, intrucat contractul prevede o data care este Fapt

Generator, suma se va inscrie in decontul lunii anterioare, nu in decontul lunii in care a fost

emisa, cu intarziere!

Citeste mai mult:http://www.faracontabilitate.ro/utile/fapt-generator-si-exigibilitate/#ixzz2mXDll93y

Autofactura este prevzut de Codul Fiscal la art. 155 ca fiind un document justificativ pentru

livrrile de bunuri sau prestri de servicii ctre sine, creat de beneficiar n numele furnizorului,

dac factura nu a fost emis pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia naterefaptul generator al taxei. Se vor ntocmi autofacturi i pentru suma avansurilor pltite, excepie

fcnd situaia n care faptul generator de tax a intervenit n aceeai lun, situaie n care se va

emite o autofactur cu suma total. Menionm c dac persoana impozabil este nregistrat

n scopuri de TVA, aceasta are obligaia de a emite autofactur n condiiile descrise mai sus.

Cine emite autofactura?
http://www.faracontabilitate.ro/utile/fapt-generator-si-exigibilitate/#ixzz2mXDll93yhttp://www.faracontabilitate.ro/utile/fapt-generator-si-exigibilitate/#ixzz2mXDll93yhttp://www.faracontabilitate.ro/utile/fapt-generator-si-exigibilitate/#ixzz2mXDll93yhttp://www.faracontabilitate.ro/utile/fapt-generator-si-exigibilitate/#ixzz2mXDll93y


21/58

Astfel, autofactura va fi efectuat de ctre Beneficiar n numele Furnizorului i se va meniona

denumirea AUTOFACTUR. Se poate atribui o serienou acestui tip de factur sau se poate

ncepe o serie nou. Este important ns ca n momentul primirii facturii din partea Furnizorului,

s se noteze omeniunepe autofactur referitor la factura real, iar pe factur o meniune

despre autofactur, cf. art. 155^1 alin (3).

Exigibilitatea taxei intervine n momentul creerii autofacturii sau n a 15-a zi a lunii urmtoare

celei n care a avut loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, dac nu a fost emis nicio

autofactur/ factur pn n acel moment.

n ce situaii putem emite autofacturi?

Conform Codului Fiscal art. 155 alin (7), autofactura se va emite pn n a 15-a zi a lunii

urmtoare celei n care a luat natere faptul generator al taxei, dac o factur nu a fost emis

de ctre Furnizor pentru avea livrare de bunuri sau prestri de servicii.

Exist ns un alt caz n care autofactura trebuie s fie emis, descris tot de Codul Fiscal la alin.

(8). Astfel, dac exist situaia n care persoana impozabil transfer bunuri din activitatea

economic efectuat pe teritoriul Romniei ntr-un alt stat membru, atunci intervine

obligativitatea emiterii autofacturii. Excepie de la aceast regul fac non-transferurile prevzute

n art. 128 alin. (12), adic transporturile unor bunuri din Romnia n alt stat membru, de

persoana impozabil n contul su.

Ce curs valutar se va utiliza n autofacturi?

Autofactura se emite n vederea TVA-ului. Pentru determinarea taxei, se va folosi cursul de

schimbdin data emiterii autofacturii. Dac la primirea facturii finale, exist o diferenp de curs

valutar, beneficiarul are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb

la data emiterii facturii de ctre furnizor.

Ce conine autofactura?

Autofactura conine aceleai informaii ca o factur normal.

n plus, este bine s tii c n cazul unui transfer intracomunitar,autofactura mai trebuie s

conin urmtoarele informaii:

- numrul i data emiterii


22/58

- data transferului

- la rubrica Furnizor: numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din

Romnia

- dac persoana carerealizeaz transferul nu este stabilit n Romnia, se vor trece idenumirea, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal din Romnia

- la rubrica Cumprtor: numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din

Statul Membru de transfer al bunurilor

- adresa de la care au fost livrate bunurile i adresa la care au fost livrate bunurile

Citeste mai mult:http://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-o-folosim/#ixzz2mXE0EKEA

FAPTUL GENERATOR SIEXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOARE

ADAUGATA1FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEATAXEI PE VALOARE ADAUGATATaxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curandin peisajul sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie deraspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul timpului, de la aparitiaacestuia in Franta in anul 1954, tot mai multe state au manifestat interes pentruintroducerea lui in sistemul fiscal propriu.La baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatiamarfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitareaimpozitarii in cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care eracaracteristica impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a uneimaterii impozabile care continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior,ajungandu-se astfel la a calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul
http://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-o-folosim/#ixzz2mXE0EKEAhttp://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-o-folosim/#ixzz2mXE0EKEAhttp://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-o-folosim/#ixzz2mXE0EKEAhttp://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-o-folosim/#ixzz2mXE0EKEAhttp://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-o-folosim/#ixzz2mXE0EKEAhttp://www.faracontabilitate.ro/diverse/ce-este-autofactura-si-cand-o-folosim/#ixzz2mXE0EKEA


23/58

caruia era cuprins impozitul datorat anterior.Dupa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut pentru

prima oara in Franta in anul 1954, in sfera de actiune a acesteia fiind incluseserviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera de aplicare a taxei pe valoareaadaugata a fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu2amanuntul (generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc in Franta in ianuarie1968).Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoareaadaugata, iar in Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozitca impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatieitarilor comunitare. O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata destatele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect deoarece se aplica pe

fiecare stadiu al circuitului economic al produsului final, asupra valorii adaugaterealizata de producatori, inclusiv asupra distributiei catre consumatorul final.La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici: Universalitatea (sfera de aplicare) impozitului Teritorialitatea impozitului Deductibilitatea impozitului Transparenta impozitului Unicitatea impozitului Fractionalitatea platii impozitului.

Taxa pe valoare adaugata respecta principiul universalitatii impuneriideoarece, cu exceptiile prevazute de lege, se aplica asupra tuturor operatiunilor cuplata si asimilate acestora, efectuate, in mod independent, de catre persoanele fizicesi juridice.Teritorialitatea impozitului se refera la locul unde are loc impunereacirculatiei bunurilor si serviciilor. La stabilirea teritorialitatii taxei pe valoareaadaugata stau la baza principiile originii si destinatiei.In cazul aplicarii principiului originii se tine cont de valoarea adaugatatuturor bunurilor indigene.3

Principiul originii in stabilirea taxei pe valoarea adaugata determina sa fiesupuse impozitarii atat bunurile care vor fi produse si consumate in tara, cat si

bunurile care vor fi produse si exportate. Deci, se impoziteaza valoarea adaugataobtinuta pe teritoriul national, indiferent de destinatia bunurilor. In acest caz,importurile de bunuri nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata deoarece lamomentul importului acestea nu au creat plus valoare pe teritoriul national.Sistemul aplicarii taxei pe valoarea adaugata avand la baza principiul originii


24/58

este compatibil cu calculul taxei pe valoarea adaugata pe venit, altfel spus, cotataxei pe valoarea adaugata se aplica asupra diferentei dintre volumul vanzarilor sivolumul achizitilor de la alte firme.In cazul aplicarii principiului destinatiei la impozitarea cu taxa pe valoareaadaugata are loc impunerea valorii adaugate pentru bunurile consumate peteritoriulnational, indiferent daca aceasta valoare adaugata este realizata in tara sau instrainatate. Ca urmare a aplicarii acestui principiu are loc impunerea consumuluiintern, indiferent daca provine din productie proprie sau din import.Acest sistem de calcul al taxei pe valoarea adaugata, plecand de la principiuldestinatiei, este folosit in marea majoritate a statelor care au adoptat acest impozitindirect.Prin aplicarea taxei pe valoarea adaugata se ofera posibilitatea deduceriitaxei pe valoarea adaugata platita anterior din taxa pe valoarea adaugata colectata

ca urmare a vanzarii bunurilor si prestarii serviciilor, taxa pe valoarea adaugatacareeste datorata statului reprezentand diferenta dintre taxa colectata si taxa achitata caurmare a cumpararilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. Exista si uneleexceptii de la aplicarea acestui principiu, care se refera la neacordarea dreptului dededucere a taxei pe valoatea adaugata platita la aprovizionare (reglementate expres

prin actele normative), insa, ca regula generala, putem retine deductibilitatea taxeipe valoarea adaugata.4Transparenta impozitului intervine datorita faptului ca T.V.A. datoratastatului de catre un agent economic este aferenta valorii adaugate de el la bunulrespectiv.Datorita fractionalitatii platii taxei pe valoarea adaugata, statul poate sa

procure resursele necesare desfasurarii activitatii sale treptat, pe masura realizariibunului, nefiind nevoie sa astepte pana la vanzarea finala.In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare aurmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatiamarfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoareaadaugata.

Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu taxa pe valoareaadaugata constituie o conditie ce trebuie implinita pentru a adera la UniuneaEuropeana.Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masurireferitoare la impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la unimpozit la altul. Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pecirculatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit un nou impozit


25/58

indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux.Cu toate acestea, se impunea reducerea numarului cotelor impozitului pecirculatia marfurilor la una sau doua, precum si includerea in sfera de impozitare aacestuia a majoritatii bunurilor si serviciilor. Prin aplicarea impozitului pecirculatiamarfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul.Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extindacampul de aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si

prestari de servicii, cum ar fi, de exemplu, produse agricole, activitatea postala sidetelecomulnicatii, transportul de calatori si de marfuri etc.5Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta deGuvern nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, legea nr.

354/2002 publicata in Monitorul Oficial nr. 371 din 1 iunie 2002 , toate acesteafiind abrogate de noul Cod Fiscal publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 927 din23/12/2003 si fiind un impozit platit atat de persoanele fizice cat si juridice acapatat o importanta foarte mare. De aceea cunoasterea caracteristicilor acestuiimpozit este necesara, platitorul trebuind sa cunoasca atat cota acestui impozit darsi operatiunile pentru care se plateste T.V.A si pe cele exonerate de la plata.Asa cum a fost stabilita, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care, spredeosebire de impozitul pe circulatia marfurilor, se aplica pe intreg circuituleconomic, pana la utilizatorul final al produselor sau serviciilor, insa numai lavaloarea adaugata in fiecare faza a acestui circuit.Valoarea adaugata este egala cu diferenta dintre vanzarile si cumpararileaceluiasi stadiu al circuitului economic sau diferenta rezultata scazand din valoarea

bunurilor livrate sau serviciilor prestate valoarea bunurilor achizitionate si aserviciilor receptionate, intr-o perioada de timp, de regula lunar.Perceperea taxei pe valoarea adaugata s-a facut sub forma unor cote

procentuale diferentiate in functie de anumite criterii, insa pentru acelasi produs sepercepe acelasi impozit, indiferent de intinderea circuitului economic pe careacestail parcurge.

Se observa ca si la noi in tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Caurmare a acestui fapt, taxa perceputa in final fiind egala cu cea rezultata prinaplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori finale pe care o capata produsulin faza transmiterii sale in proprietatea consumatorului final.De asemenea se respecta si fractionalitatea platii impozitului, taxa pevaloarea adaugata fiind perceputa fractionat la trecerea de la un stadiu la altul, infunctie de valoarea adugata la fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de


26/58

6produs. Cuantumul taxei pe valoare adaugata se stabileste in ultima faza prin careprodusul circula da la aparitia sa pana in momentul trecerii la consumatorul final.Perceperea taxei are loc fragmentat, in fiecare faza a circuitului economic,corespunzator cu valoarea care i se adauga in fiecare faza a circuitului.Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare.Pentru tara noastra, in ceea ce priveste teitorialitatea taxei pe valoarea adaugata, seaplica principiul destinatiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a

bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate in Romania,indiferent daca provin de la producatori interni sau din import. Bunurile importatesunt impozitate in Romania la intrarea acestora in tara (o data cu inregistrareadeclaratiei vamale de import).Prestarile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate in Romania,indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.

Conceperea si functionalitea T.V.A. a avut in vedere si posibilitatea limitariievaziunii fiscale in sensul ca neplata ei in fazele anterioare duce la sporirea taxei infazele ulterioare ale circuitului economic. Ca urmare a acestui fapt, agentiieconomici care cumpara produse sau bunuri sunt interesati sa verifice dacafurnizorul acestora a calculat corect partea de taxa care ii revenea.Conform art. 125 din Codul Fiscal Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr.927 din 23/12/2003 - Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care sedatoreaz bugetului de stat.Taxa pe valoarea adugat se stabileste asupra operatiunilor privindtransferul proprietatii bunurilor, precum si asupra celor privind prestarile deservicii si se aplica in fiecare stadiu al circuitului economic ( productie, desfacereangro, desfacere en detail).Taxa pe valoare adaugata este considerata un procedeu modern de impunereindirecta, care inlocuieste impozitul pe circulatia marfurilor , inlaturind7inconvenientele impunerii multiple in cascada a marfurilor si produselor ,impunerecare presupunea impozitarea repetata (adica impozit la impozit) si diferita aaceluiasi produs in raport de modul de productie sau de destinatia acestuia.

Conform art. 140, cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% ise aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nueste scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse ataxei pe valoarea adugat.Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazeide impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrari de bunuri:a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente


27/58

istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice ibotanice, trguri, expoziii;b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celordestinate exclusiv publicitii;c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia

protezelor dentare;d) livrrile de produse ortopedice;e) medicamente de uz uman i veterinar;f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data lacare intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat, cu excepiaoperaiunilor prevzute la Art. 134 alin. (5) i Art. 135 alin. (2)-(5), pentru care seaplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.

8Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugatsunt operaiuni impozabile:- livrarea de bunuri- prestarea de servicii- schimburi de bunuri sau servicii- importul de bunurin sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile carendeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (art.126 C.fiscal):a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu

plat;b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat afi n Romnia;c) livrareabunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoanimpozabil.d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintreactivitile economicen sensul Art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac cel puin una dintrecondiiile stipulate la lit. a)-d) nu este ndeplinit, operaiunea nu se cuprinde n

sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat.Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere sau porturilor libere,

precum i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate din Romniapentru uniti din zonele libere sau porturile libere i cele efectuate de uniti dinzonele sau porturile libere pentru uniti din Romnia sunt considerate operaiuniefectuate n Romnia, fiind supuse regulilor prevzute de titlul VI al Coduluifiscal.


28/58

Prin porturi libere, n sensul taxei pe valoarea adugat, se neleg porturile carebeneficiaz de facilitile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 131/2000 privindinstituirea unor msuri pentru facilitarea exploatrii porturilor, republicat.9Pentru a se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrrilede bunuri i/sau prestrile de servicii trebuie s fie efectuate cu plat. Aceastcondiie implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartidaobinut. Pentru a se determina dac o operaiune poate fi plasat n sfera deaplicare a taxei pe valoarea adugat trebuie ca aceasta s aduc un avantajclientului i preul s fie n legtur cu avantajul primit, astfel:a) condiia referitoare la existena unui avantaj n folosul clientului estendeplinit atunci cnd exist un angajament al furnizorului sau al

prestatorului de a furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoanecare asigur finanarea sau, n absena acestuia, atunci cnd operaiunea a

fost efectuat, s permit s se stabileasc un asemenea angajament. Aceastcondiie este compatibil cu faptul c serviciul a fost colectiv, nu a fostmsurabil cu exactitate sau se nscrie n cadrul unei obligaii legale;

b) condiia referitoare la existena unei legturi ntre operaiune i contrapartidaobinut este respectat chiar dac preul nu reflect valoarea normal aoperaiunii, este achitat sub form de abonamente, servicii sau bunuri, iaforma unei sume calificate drept reducere de pre, nu este pltit de ctre

beneficiar, ci de un ter.Faptul ca taxa pe valoare adaugata se calculeaza asupra pretului facturat defiecare agent economic care intervine in circuitul economic creeaza impresia caacesta suporta intreaga taxa. In realitate, prin deducerea taxei pe valoare adaugata

platita in stadiile anterioare ale circuitului economic, fiecare agent economicplateste taxa aferenta valorii adaugate prin activitatea sa, taxa pe care orecupereazala transferul proprietatii bunurilor produse. Cel care suporta taxa este in ultimainstanta consumatorul final.10Din cele de mai sus rezulta ca fiecare persoana fizica sau juridica platesteefectiv la buget numai taxa pe valoare adaugata aferenta valorii create prin

activitatea sa.Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferuluidreptului de proprietate intre contribuabili, precum si intre acestia si persoanefizicesunt: locuintele, vilele, constructiile comerciale, industriale, agricole, terenurile,

bunurile mobile care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau a antrenadeteriorarea imobilelor.


29/58

De asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietateaferent unui bun imobil, de exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea vainregistra in evidenta sa T.V.A. colectata ca urmare a livrarii, ca si in cazultransferului dreptului de proprietate catre o societate comerciala.n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de

bunuri.In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse intara direct sau prin intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau

juridica, in conditiile prevazute de Regulamentul Vamal. De asemenea, intra subincidenta T.V.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul instrainatate daca locul prestarii se considera a fi in Romania. Rezulta ca operatiunilede mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de persoane fiziceneinregistrate ca platitori de T.V.A.Conform Art. 128 din Codul fiscal, prin livrare de bunuri se nelege orice

transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o altpersoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. Pentrubunurile, altele dect cele second-hand, ncredinate n vederea vnzrii n bazaunui contract de consignaie, data livrrii bunurilor de la consignant la consignatarse consider a fi data vnzrii bunurilor de ctre consignatar ctre beneficiar.11Facturarea bunurilor de ctre consignant ctre consignatar se face cel mai trziu lafinele lunii n care bunurile au fost vndute.De exemplu :- Se consider livrare de bunuri, produsele agricole reinute drept plat n natur a

prestaiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pevaloarea adugat, care presteaz servicii pentru obinerea i/sau prelucrarea

produselor agricole, precum i plata n natur a arendei.- Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite seconsider livrare de bunuri numai dac debitorul este nregistrat ca pltitor detax pe valoarea adugat.Transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision lacumprare sau la vnzare se consider livrare de bunuri atunci cnd comisionarulacioneaz n numepropriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este

considerat din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat cumprtor irevnztor. Comisionarul i poate exercita dreptul de deducere a taxei pe valoareaadugat nscrise n factura fiscal emis pe numele su de vnztorul stabilit nRomnia sau a celei din declaraia vamal de import, n cazul n care vnztoruleste o persoan stabilit n strintate, conform prevederilor cap. X "Regimuldeducerilor" din titlul VI al Codului fiscal. Conform reglementrilor contabile nueste obligatorie nregistrarea n conturile de venituri, respectiv de cheltuieli, a


30/58

operaiunilor efectuate de comisionar.Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosineibunurilor, n cadrul unuicontract de leasing;

b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor,licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;12c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cualt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele uneiautoriti publice sau potrivit legii;e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i ncontul comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o

prestare de servicii.

Atat faptul generator cat si exigibilitatea, sunt doua elemente deosebit deimportante ale taxei pe valoare adugat, in functie de care se determina momentulin care ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iar pede alta parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumita data, plata taxeidatorata bugetului de stat.Ca regula generala atat faptul generator cat iexigibilitatea, iau nastere inacelasi moment, si anume la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Faptulgenerator este folosit in practica pentru determinarea regimului aplicabil in caz deschimbare a legislatiei.Astfel, in situatia introducerii taxei pe valoare adaugata de la 1 iulie 1993,toate livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate incepand cu aceasta datase supun taxei indiferent de data incheierii contractelor, a executarii produselor sau

prestarii serviciilor.Exigibilitatea are o mare insemnatate practica deoarece pe baza ei sestabileste data platii taxei rezultata din decontul prezentat organelor fiscalecuprinzand operatiile impozabile realizate intr-o anumita perioada.Obligatia platii taxei pe valoare adaugata ia nastere la:- data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importului de bunuri, sau ladata receptiei de catre beneficiari pentru serviciile din import ;

13- data vanzarii bunurilor catre beneficiari in cazul operatiilor prin intermediarisau consignatie ;- data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea unor bunuriachizitionate sau fabricate de agentul economic, in vederea folosirii, suborice forma, sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau

juridice in mod gratuit;


31/58

- data documentelor prin care se confirma prestarea de catre agentii economicia unor servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice- data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute prin masiniautomate.Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde platitorului, la oanumita data, plata taxei datorata bugetului de stat.Conform art. 134. din Codul Fiscal, faptul generator al taxei reprezint faptul

prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. Taxape valoarea adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devinendreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adugatde la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de

bunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepiile prezentate mai jos.Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i

intervine:a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a

prestrii de servicii;c) la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintealivrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceast

prevedere avansurile ncasate pentru plata importurilor i a drepturilorvamale stabilite, potrivit legii, i orice avansuri ncasate pentru operaiuni14scutite de taxa pe valoarea adugat sau care nu sunt n sfera de aplicare ataxei. Prin avansuri se nelege ncasarea parial sau integral a contravalorii

bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii.Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil,antreprenorii pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la data la care ianatere faptul generator al taxei, respectiv data livrrii, pentru lucrrile imobiliarecare ndeplinesc una dintre urmtoarele condiii:a) sunt executate n cadrul unui contract unic care prevede obligaiaantreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau ncorporarea

bunurilor mobile n lucrarea respectiv;b) valoarea bunurilor ncorporate n lucrrile imobiliare depete 50% din

preul negociat ntre antreprenor i beneficiar.Opiunea se comunic organului fiscal teritorial la care antreprenorul estenregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, printr-o declaraie prin careacesta se oblig s colecteze, la data livrrii, taxa pe valoarea adugat aferentlucrrilor. Declaraia de opiune se comunic pentru fiecare lucrare imobiliar.Dup comunicarea opiunii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pevaloarea adugat nainte de data livrrii pentru lucrrile imobiliare respective.


32/58

Nerespectarea acestor condiii atrage anularea opiunii i obligarea lacolectarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor ncasate.Antreprenorul poate renuna oricnd la aceast opiune, situaie n care areobligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate. naceste situaii, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasriiavansurilor.15De regula, taxa pe valoare adaugata este exigibila la realizarea faptuluigenerator. De la acest principiu sunt si derogari prevazute in art.135 din C. fiscal: Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite n strintate,

pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat,exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la dataachitrii pariale sau totale a serviciului, n cazul n care nu s-a primitfactura prestatorului pn la aceast dat. Pentru operaiunile de nchiriere

de bunuri mobile i operaiunile de leasing contractate cu un prestatorstabilit n strintate, denumite n continuare operaiuni de leasing extern,taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificaten contract pentru plata ratelor. Dac se efectueaz pli n avans,exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data efecturii plii. n cazul livrrii de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar, aloperaiunilor de leasing intern, de nchiriere, de concesionare sau dearendare de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecaredin datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei,

redevenei sau arendei. n cazul ncasrii de avansuri fa de data prevzutn contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasriiavansului. In astfel de situatii desi factura se intocmeste pentru valoareaintegrala a bunului sau serviciului, taxa este exigibila numai pentru suma

prevazuta a fi incasata in luna pentru care se intocmeste decontul. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueazcontinuu, dnd loc la decontri sau pli succesive (energie electric itermic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare),exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data ntocmiriidocumentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitile livrate i16serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele lunii urmtoare celei n cares-a efectuat livrarea/prestarea. Acestea se consider c sunt efectuate nmomentul expirrii perioadelor la care se refer aceste decontri sau pli. n cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, realizate prin intermediulunor maini automate de vnzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adugatdevine exigibil la data cnd se extrage numerar din automatul de vnzare


33/58

sau de jocuri. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent sumelor constituite dreptgaranie pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatealucrrilor de construcii-montaj ia natere la data ncheierii procesuluiverbal

de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dacncasarea este anterioar acestuia. n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibilla data cnd se genereaz drepturi de import pentru bunurile respective,conform legislaiei vamale n vigoare.Atunci cnd bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ar, n regimuri vamalesuspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoareaadugat (art.131 C. fiscal). Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale nceea ceprivete plata sau, dup caz, garantarea drepturilor de import pe perioadact se afl n regim vamal suspensiv. Importul bunurilor plasate n regimuri vamale

suspensive este efectuat n statul pe teritoriul cruia bunurile ies din acesteregimuri.Regimurile vamale suspensive la care se face referire la art. 131 din Codulfiscal sunt cele prevzute de legislaia vamal n vigoare. Astfel de operaiuni potavea drept obiect vnzarea de bunuri aflate n regim de antrepozit vamal,17cesionarea de bunuri aflate n regim de perfecionare activ i altele de aceastnatur.In principiu, faptul generator de taxa si exigibilitatea taxei intervin

concomitent, in momentul in care se efectueaza livrarea bunului sau prestareaserviciului ori importul.Prevederile art. 10, din Directiva a VI-a, 77/388/CEE cu privire la faptulgenerator i exigibilitatea TVA sunt, n prezent, complet armonizate. Toatesituaiile n care exigibilitatea taxei poate fi anticipat sau ulterioar faptuluigenerator au fost preluate n proiectul de lege privind taxa pe valoarea adaugat.De lege ferenda, statele pot sa prevada , pentru anumite operatiuni sau pentruunii platitori, ca taxa sa devina exigibila cat mai tarziu:- la primirea facturii- la incasarea pretului

- intr-un anumit interval de la data faptului generator, in cazul neprimirii sauprimirii cu intarziere a facturii.18BIBLIOGRAFIE:1. CODUL FISCAL din 22/12/2003, publicat in Monitorul Oficial, Partea Inr.927 din 23/12/20032. Dan Grosu SagunaDrept financiar si fiscalEditura Eminescu, Bucuresti


34/58

20003. Taxa pe valoare adaugata in Romania -Constantin Tufan-Ioan Tempea, Editura All4. Finante Publice - editia a II-a2001

Acad. prof. univ. dr. Iulian VacarelProf. univ. dr. Gabriela AnghelacheProf. univ. dr. Gh. D. Bistriceanu19

1

Bilet 830

CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU IMPORTUL DE

BUNURI1.CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV REFERITOR LA OPERATIUNILE DE IMPORT

DE BUNURI

2.STUDII DE CAZ PRIVIND OPERATIUNILE DE IMPORT DE BUNURI

1.Cadrul legislativ-normativ referitor la operatiunile de import de bunuri1.1.Reglementarea operatiunilor de import de bunuri este facuta prin articolul 131 din CodulFiscal armonizat cu prevederile art.30 din Directiva CEE nr.112 din 28 Noiembrie 2006 privindsistemul comun al taxei pe valoarea adaugata .Importul de bunuri este fie intrarea in Comunitate a unor bunuri care nu se afla in libera circulatiecf.art.24 din Tratatul de infiintare a Comunitatii Europene, fie intrarea in Comunitate a bunurilor carese afla in libera circulatie , provenite dintr-un teritoriu tert care face parte din teritoriul vamal alComunitatii (chiar si bunurile plasate in regimuri suspensive) .Importul de bunuri pe teritoriul Romaniei este punerea in libera circulatie a bunurilor provenite

dntr-un teritoriu tert, prin plata obligatiilor vamale de import catre un birou vamal de import aflat peteritoriul Romaniei.Importatorul din Romania este persoana pe numele careia sunt declarate bunurile, in momentul incare taxa la import devine exigibila ( Cod Fiscal, art 125 indice 1, pct.13).Locul importului de bunuri este : teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra peteritoriul comunitar, aspect reglementat prin art.1322 din Codul Fiscal armonizat cu prevederile art.60din Directiva CEE nr.112 din 28 Nov.2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata,


35/58

sau: statul membru in care bunurile provenind din teritorii terte inceteaza a mai fi plasate in regimurivamale suspensive.Declaratia vamala de import este documentul din care rezulta regimul vamal sub care sant plasatebunurile cand intra pe teritoriul Romaniei si obligatiile de plata care trebuie achitate pentru punereain libera circulatie a bunurilor pe teritoriul comunitar . 2


36/58

Drepturile de import reprezinta :- taxele vamale si taxele cu efect echivalent cu al taxelor vamale de platit la importul de marfuri ;- taxele agricole si alte taxe la import introduse prin reglementarile privind politica agricola sau prinreglementarile specifice aplicabile anumitor marfuri rezultate din transformarea produselor agricole,daca este cazul; ( Legea 86/2006 privind Codul Vamal al Romaniei ).-1.2. Faptul generator si exigibilitatea TVA

Art 134 din Codul Fiscal /Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata/Cap. VI Faptul generator siexigibilitatea TVA , precizeaza urmatoarele :(1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentruexigibilitatea taxei.(2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sasolicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.(3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa labugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceasta data determina si momentul de lacare se datoreaza majorari de intarziere pentru neplata taxei.(4) Regimul de impozitare aplicabilpentru operatiunile impozabile este regimul in vigoare la data

la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 134^2 alin. (2), pentru carese aplica regimul de impozitare in vigoare la data exigibilitatii taxei.(5) n cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplicaregimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurileprevazute la art. 134^2 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala alivrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, si la art. 134^2 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat unavans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Prevederile acestuialineat nu se aplica pentru micile intreprinderi prevazute la art. 152, care se inregistreaza in scopuride TVA conform art. 153.(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (4) si (5), in cazul modificarilor de cote se aplica prevederileart. 140 alin. (3) si (4), iar pentru operatiunile prevazute la art. 160 regimul aplicabil este cel de ladata la care intervine exigibilitatea taxei.(7) n cazul prestarilor de servicii pentru care au fost incasate avansuri pentru valoarea partiala aprestarii de servicii si/sau au fost emise facturi pentru valoarea partiala a prestarii de servicii pana ladata de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de taxa intervine dupa aceasta data, seaplica prevederile alin. (4) si (5).3


37/58

1.3.Faptul generator si exigibilitatea TVA in cazul importului de bunuri ( art.136, Cod Fiscal )

intervin in urmatoarele momente posibile : La data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare , in cazul in carebunurile sunt supuse la import taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare,stabilite ca urmare a unei politici commune; La data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare, daca bunurile arfi supuse la importul unor astfel de taxe ; La data la care bunurile plasate intr-un regim vamal special reglementat prin art.144 alin.(1)lit.a)si d) din Codul Fiscal, inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim;

Prin urmare, exigibilitatea intervine cand se genereaza sau s-ar genera drepturi de import, iardrepturile de import (taxe vamale, comision vamal) nu includ TVA si accize.1.3.1. Faptul generator si exigibilitatea pentru regimurile vamale definitive

Pentru asigurarea unitatii de taxare, in cazul operatiunilor vamale, legiuitorul a stabilit, pentruimportul de bunuri, o derogare, potrivit careia faptul generator si exigibilitatea intervin la data la careintervine exigibilitatea taxelor vamale sau a taxelor agricole (aplicate in cadrul politicii agricole).Depunerea unei declaratii vamale pentru importul de bunuri reprezinta faptul generator pentru datoria

vamala, conform art. 201 alin. (2) din Codul Vamal Comunitar (CVC).Conform aceluiasi articol din CVC, datoria vamala se naste in urmatoarele situatii: punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import; plasarea marfurilor sub regimul de admitere temporara cu exonerarea partiala de drepturi deimport.

Exigibilitatea datoriei vamale intervine inaintea acordarii liberului de vama, deoarece art. 74 alin. (1)din Codul Vamal Comunitar conditioneaza acordarea liberului de vama de plata sau garantareadatoriei vamale.In practica, prelucrarea informatica a declaratiilor vamale presupune acordarea liberului de vama subforma electronica, astfel ca validarea informatica a declaratiilor vamale opereaza depozitele banesticonstituite anticipat, la dispozitia autoritatii vamale de catre comisionarii vamali.Procesul de vamuire informatica presupune dirijarea in mod automat a declaratiilor vamale peculoare de vamuire care pre supune un control sumar sau unul aprofundat.Pentru declaratiile vamale dirijate pe culoarul verde de vamuire, inregistrarea informatica si validareadeclaratiilor vamale se fac concomitent, astfel ca si faptul generator si exigibilitatea drepturilorvamale intervin in acelasi timp.In cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevazute la alin. (1), faptulgenerator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni 4


38/58

faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse unorastfel de taxe.Prin execeptie de la prevederile anterioare, pentru importurile care nu sunt supuse taxelorcomunitare, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care arinterveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare, daca bunurile importate ar fi fostsupuse unor astfel de taxe.1.3.2 Faptul generator si exigibilitatea pentru regimurile vamale suspensive

Art. 136 din Codul fiscal stabileste reguli speciale pentru bunurile care, la intrarea pe teritoriul vamalal Comunitatii, sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv (regim ce presupune suspendarea platiitaxelor vamale). Pentru regimurile vamale speciale enumerate mai jos, faptul generator siexigibilitatea intervin la data la care bunurile inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim:I. Livrarile de bunuri care urmeaza: sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare totala de la plata taxelorvamale; sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesarcu caracter temporar; sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber; sa fie plasate in regim de antrepozit vamal; sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la plata drepturilor de import; sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern; sa fie admise in apele teritoriale: pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie,in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme ori pentruconectarea acestor platforme de forare sau de productie la tarm sau pentru alimentarea cu carburantisi aproviziona- rea platformelor de forare sau de productie; sa fie plasate in regim de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata, definit dupa cum urmeaza: pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, insensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificarile si completarile ulterioare; pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in Romania si definita prin norme;5


39/58

II.Livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile deservicii aferente acestor livrari.Deoarece majoritatea regimurilor enumerate mai sus se desfasoara in baza unei autorizatii emise decatre autoritatea vamala, derularea lor se va face conform termenelor si conditiilor stabilite inautorizatie.Derularea si incheierea regimurilor vamale suspensive se va face conform reglementarilor vamalestabilite in Codul si Regulamentul Vamal Comunitar si

sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

Documents