taxa pe valoare adăugată t

7/29/2019 Taxa pe valoare adugat T

1/19

Taxa pe valoare adugat T.V.A. - noiuni generaleTaxa pe valoarea adugat (T.V.A) esteun impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. nRepublica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul T.V.A se colecteaz la buget oparte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) nrepublic sau importate.

T.V.A. a fost instituit n RM la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul deexisten T.V.A. a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitateaeconomic a agenilor economici i situaia material a populaiei.

n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n CodulFiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu T.V.A. sunt:

persoanele fizice i juridicecare efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i suntnregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112);

persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuride uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare,indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al T.V.A. pe teritoriul RM

persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate depersoanele menionate.

Obiectele impozabile constituie:

Livrarea de ctre subiecii impozabili amrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii lor dentreprinztor n RM.

Livrare de mrfurise consider: transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor princomercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial; achitarea salariului nexpresie natural; alte pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietateadeintorului gajului

Livrare (prestare) de serviciireprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale,de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend; transmiterea dreptului (inclusiv pe bazde leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea

lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i aaltor lucrri.

Exportul mrfurilor i serviciilor

Export de mrfuricontituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM n conformitate culegislaia n vigoare.

Export de serviciireprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai RMpersoanelor juridice i fizice nerezideni ai RM de servicii, al cror loc de livrare nu este RM

Importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilorde consum personal importate de persoanefizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.

importul de mrfuriconstituie introducerea mrfurilor pe teritoriul RM n conformitate cu legislaiavamal n vigoare.

importul de serviciireprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice aflate n afaraRM persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, pentru care locul de livrare seconsider RM.

Se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.

cota de 20%, numit i cota standard; cota zero ( 0%); cote reduse de 8% cote reduse de 6%.

Cota standard se aplic asupra:

tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM. importurilor de mrfuri i servicii.


2/19

Cota zerose aplic conf.art.104 la:

mrfurile i serviciile exportate; toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri; energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie,

precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i apacald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i

energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelelede distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup; mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n

RM, precum i a uzuluisau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i procilate, n modul stabilit de Guvern;

mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este parte. Listaorganizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv;

lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar; mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova,

livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei economicelibere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale RM. Mrfurile livratedin zona economic liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.

Cota redusa de 8% se aplica la:

pine i produse de panificaie; lapte i produsele lactate, zahr medicamente

livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.

Cota redus de 6%se aplic la:

gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul RM.

Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituielivrare impozabil.Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cotazero i cote reduse.

T.V.A. prevede scutiripentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF).

T.V.A. nu se aplic:

Att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre subieciiimpozabilin cazul n care obiectul tranzaciei l constituie:

locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor decomision)

unele produse alimentare i nealimentare pentru copii proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i educativ produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt,

medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale

Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice) serviciile financiare serviciile potale cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei


3/19

serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial producia de carte i publicaiile periodice autoturismele i autovehiculele activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate este

mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an. altele

la importul:

mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului;

mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai; mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar. mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor

orbilor, surzilor, invalizilor mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor nu

depete suma de 50 euro. mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte

misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora. mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i

n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare,n modul stabilit de Guvern.

Not:

mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n regimulvamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA achitate la scoaterea de peteritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu instruciunileIFPS, ntr-un termen ce nu depete 45 zile.

la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie sumaTVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce nu depete 45 zile.

nregistrarea subiectului impozabil cu TVAConform art. 112 al CF subiectul care desfoar o activitate dentreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilorpublice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i dinbugetul asigurrilor sociale de stat), instituiilor medico-sanitarei deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s senregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o

perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii nsum ce depete 300000 lei (din 1.03.07), cu excepia livrrilorscutite de TVA.

Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare,fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuatepe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 300 000 lei,atunci el este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA

Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorialn raza cruia se afl n decurs de o lun din momentul n care a


4/19

fost atins plafonul indicat. El se consider nregistrat din prima zia lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.Subiectul impozabil la nregistrare primetecertificatul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. n care seindic:

denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil codul fiscal al contribuabilului datanregistrrii. prima perioada fiscala.

n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceastaServiciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA.

n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, eleste obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu adepit plafonul stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul denregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n viitorvolumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscalde Stat anuleaz nregistrarea.

Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului TVA n cauln care:

valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oarecare perioad de 12 luniconsecutive nu a depit plafonul de 300 000 lei;

subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

Determinarea obiectului impozabil.Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n valoarea livrrilor se include icostul transportului, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea livrrilorconstituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A.

Dacplata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoareaimpozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.

Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea lor ncazul cnd:

valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului; livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de

termen.

Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.

n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specificentre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabilconstituie valoarea de pia a acestor livrri.

Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailorsubiectului impozabil se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia.Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior suntnsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabila acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiectpentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producieproprie valoarea lor de pia.

Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii dentreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului seconsider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.


5/19

Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impuneriinu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilorlivrate, sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdutcalitile de consum.

Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai mare dinvaloarea lor de bilan i valoarea de pia.

Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport,cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitatecu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum iimpozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.

n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii dectre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritilevamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.

Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procuraten cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permitetrecerea n cont a sumeiTVAachitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabilen procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.

Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilorscutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz laconsumuri sau cheltuieli.

Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrriloratt impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.

Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferentvalorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, cti scutite de TVA.

Proratalunar= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale efectuate (frTVA)

Proratadefenitiv= Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal/ Valoarealivrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata un an fiscal

Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentareaDeclaraiei privind TVA

Proratadefenitivse determin pentru ultima perioad fiscal.

Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conformproratei defenitive se reflect nDeclaraia privind TVApentru luna decembrie.

Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopulorganizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztornu se trece n cont cise raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizareadistraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru

desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciileprocurate.

Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pevalorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de:

factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA; documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile importate

(declaraie vamal). de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)

Factura fiscal.Factura fiscal reprezint un document care dup indicatorii pe care-i coninendeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii TVA n ansamblu.

Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate nemijlocit de ctre ageniieconomici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVA, care anterior eliberau facturi TVA sau se
http://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.html


6/19

vor nregistra conform cerinelor Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de pltitori de TVA i vor efectualivrri de mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele standard, reduse sau zero.

Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care:

Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA; Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic nenregistrat n calitate de

pltitor de TVA; Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la un agent economic la altul

(de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor la pstrare de ctre un subiect impozabil cu TVA -proprietarul mrfii);

ransportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice, adic are loc circulaia internale acestora.

n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar facturile de expediie.

Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru facturileTVA, adic la:

Importul serviciilor; Primirea avansului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi efectuate, cu excepia vnzrii

ediiilor periodice impozabile cu TVA prin abonarea la acestea i prestrii serviciilor de publicitate;

Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i la decontrile cu populaia prinintermediul serviciului instituiilor financiare, .S. Pota Moldovei" i altor persoane autorizate.

Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi eliberat.

Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile teritorialeale IFPS, contra plat i contra semnturii persoanelor autorizate, la prezentarea delegaiei, certificatuluide atribuire a codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de subiect impozabil cuTVA.

Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar pentrulivrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:

pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar rmne la

furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 - transportatorului; pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor i

servete pentru scoaterea din gestiune a valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 - se transmit oferului ,din care exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar celelalte exemplare rmn la dispoziiatransportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5l completeaz furnizorul, servind drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare.

3Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2 seelibereaz beneficiarului de servicii.

Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:

1) numrul curent al facturii;

2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;

data eliberrii facturii; data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii; denumirea (numele) i adresa cumprtorului;

6) tipul livrrii;

7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:

cantitatea mrfii; preul unui articol de marf fr TVA; cota TVA; suma TVA pe un articol de marf; suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat; suma total a TVA.


7/19

n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt destinate exportului, precumi ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor naceeai ordine.

Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n numerar, eliberarea facturiifiscale nu este obligatorie dac sunt respectate urmtoarele condiii:

subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i de

prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti pentru operaiilecomerciale sau serviciile prestate, nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei nnumerar. La sfritul fiecrei zile de lucru se face bilanul.

la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de eviden, este nscris suma total a TVA pelivrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele dinfacturile fiscale care au fost achitate n numerar.

n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul primirii banilorsau pn la acest moment.

Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4 pri:

Partea introductiv;

Partea calitativ; Partea cantitativ; Partea nsoitoare.

Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar decalculat: T.V.A. - achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciilelivrate lor (TVA aferent livrrilor) - TVA colectat;

T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestareaserviciilor pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate (TVA aferent procurrilor) -T.V.A. deductibil.

Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:

TVA buget = TVA colectata - TVAdeductibil

TVAcolectati TVAdeductibilse calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului deeviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).

Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic

TVA ded. > TVA col,

atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce urmeaza fi dedus din TVA colectat pentru perioada respectiv.

Exemplu. n luna aprilie agentul economic a efectuat urmtoarele operaiuni:

a realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 50000 lei; a primit de la furnizori materie prirn i materiale n sum de180000lei (inclusiv TVA); a importat marf n sum de 9000lei (fr TVA).

S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie.

Rezolvare:

TVA col = 50000 x 20/100 = 10000 lei TVA ded = (180000x 20/120 +9000*20/100) = 31800 lei TVA bug = 10000 -31800 = - 21800 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna mai).


8/19

n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVAcol,) din cauza livrrilorefectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu Instruciunea privindrestituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ntr-un termen ce nu va depi 45de zile.

Dac suma TVA deductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ceprelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se restituie din bugetn limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus.

Exemplu 1. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei.TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilormateriale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA vaconstitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supraTVA colectat este de numai de 48200 lei= (85000-36800) spre restituire se va accepta numai48200 lei i nu 92000 lei.

Exemplu 2. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei.TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilormateriale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita maxim pentru restituire TVAva constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibilesupra TVA colectat este de numai de 103200 lei=(140000-36800) spre restituire se va accepta

numai 92000 lei i nu103200 lei.

Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectulimpozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la restituirea sumei(achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la valorile materiale,serviciile procurate n limitele cotei -standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz lacota zero.

EX. nluna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la export -210000lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA). Deci, :

TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei

TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei

TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.

Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restituiagentului suma TVA = 15800lei, deoarece ea nu depete limita calculat.

Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar restituireasumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii contribuabiluluidepuse la serviciul fiscal.

Determinarea TVA la operaiunile de importexportImporturile mrfurilor.Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor scutite

de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu depeteplafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosinproprie:

Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, peteritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei vamalei taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:

N/o Denumirea obiectelor Cantitatea

1 bere fabricat din 2 litri

2 vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase l litru


9/19

3 igri de foi, trabucuri 50 buc.

4 igri din tutun 200 buc

5 obiecte din piele, articole de voiaj, geni l unit.

6 articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate l unit.

7 articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. tricotate l unit.

8 nclminte 2 perechi

9 maini de calcul l unit.

10 ceasuri l unit.

Not:lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permiteintroducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei icosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.

Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achitTVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introduceriimrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a crorvaloare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA n momentul controluluivamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit.

Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor lamomentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht(document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care semenioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), cheltuielile detransport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator.

TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale +accizul) x cota TVA

Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi:factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie.

Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n

momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care persoanafizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoareamrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri sunt obligai sindice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentrurevnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.

Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont TVAachitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subieciiimpozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.

Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n conformitatecu art. 93 al CF.

Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de

ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile efectuate nRM sau plile efectuate n afara republicii.

Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.


10/19

Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.

Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie sprezinte urmtoarele documente:

documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal a riidestinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber(n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?

Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentelecomerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:

la transportarea de ctre transportul auto - CMR; la transportarea de ctre transportul feroviar- Railway Bill (foaie de trsur feroviar); la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament; la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).

Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional. Inaceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct imeniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.

La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export serefer urmtoarele:

la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia deeviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control;

la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor; la transportarea cu transportul avia -nsrcinarea de navigaie.

La prestarea altorservicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul dedecontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului -consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat nlimba de stat (ntocmit prin traducere oficial).

In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde larestituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dacsubiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.

Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad fiscal se indic n declaraiaTVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu condiia prezentriiconfirmrilor documentare despre efectuarea exportului.

n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se includen costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.

Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate tipurile detransport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero.Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur transportare.

Exemplul 1: Domnul Croitoru - arhitector, rezident al RM proiecteaz cldiri n Romnia. O parte dinlucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnuluiMadan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara RM i se impoziteaz la cotazero.

Exemplul 2: Domnul Mocanu - rezident al RM presteaz servicii de consulting domnului Cpia - rezidental Ukrainei, care viziteaz RM pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum nRM nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a RM.

Modul de restituire a TVAConform Instruciunii privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ,

contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor TVA nurmtoarele cazuri:


11/19

impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile de mrfuri, servicii pentruexport i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;

impozitrii mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art. 104 (b) al Titlului III al Codului Fiscal; impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care se prevede restituirea TVA

n conformitate cu art. 101 (3) din CF; scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport.

n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv pentru toatetipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe valorilemateriale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri pentruexport, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de transport.

Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.

Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi,penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli.

Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA sunt clasificai n trei grupe de baz:

Grupa I. Contribuabilii cu grad nalt de credibilitate. Grupa II. Contribuabilii cu grad mediu de credibilitate. Grupa III. Contribuabilii cu grad mic de credibilitate.

La grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani bugetari desfoar orice gen deactivitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor, plilor datorate ionorarea integral i n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control ntocmite de organele decontrol din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale prevederilor legale.

La grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani bugetari desfoar orice gen deactivitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i n termenele stabilite aimpozitelor i plilor datorate. Ultimul act de control general, ntocmit de organele de control din ar,trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de obligaiuni. Evaziunileconsemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu depete valoarea capitalului social alntreprinderii la data ntocmirii actului. Actele de control tematice privind restituirea sumei TVA din buget,

aferente livrrilor la cota zero (efectuate anterior), trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcareaprevederilor CF.

La grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor I i II.

Atribuirea contribuabililor, nregistrai ca pltitori de TVA, la grupele de credibilitate, se face de ctreComisiile teritoriale privind restituirea TVA special formate n cadrul serviciilor fiscale de stat teritoriale, lacare se deservete contribuabilul, o dat n an (luna ianuarie a anului respectiv), n acest scop,contribuabilii pn la l ianuarie a anului respectiv depun la IFS teritorial cererea de atribuire la una dingrupele de credibilitate. Contribuabilii trebuie s ndeplineasc toate criteriile stipulate n regulament,pentru a permite atribuirea lui la una din grupele menionate. Agenii economici atribuii la categoriaContribuabili Mari depun cererea la IFPS Direcia de Administrare a Contribuabililor Mari (ncontinuare DACM). Toate documentele de restituire ntocmite de DACM, n vederea emiterii deciziei derestituire, se prezint Comisiei republicane privind restituirea.

Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din efulinspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.

Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscalseparat.

La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor TVA,respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de completare alor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii exportate peprincipiu pn la productorul sau importatorul ei.

Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor:

suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene, determinate nurma verificrii prevzute la mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale acceptate ladeduceri.(trecere n cont)


12/19

se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancarepentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr dreptul la recalculrileulterioare;

se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea coteiTVA standard la valoarea acestei livrri;

se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA atribuit ladeduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat pentru livrrile

efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilorbancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect suma determinat la punctul Cu derogare la prevederile punctului b) i d) se accept determinarea sumelor TVA spre restituire, dar

nu mai mare dect suma stabilit la punctul c), numai n cazurile cnd pentru aceasta este HotrreaConsiliului Coordonator al IFPS.

Modul de restituire a sumelor TVA din buget este aplicat fa de contribuabilii nregistrai ca pltitori deTVA, n funcie de grupa de credibilitate la care au fost atribuii. Restituirea sumelor TVA mai mici de200000 lei, solicitate pentru o perioad fiscal, se face prin decizia Comisiei teritoriale privind restituireaTVA cu excepia agenilor economici atribuii la categoria contribuabili mari".

Pentru toate grupele de credibilitate, precum i agenii economici atribuii la categoria contribuabili mari"(indiferent de suma TVA confirmat spre restituire) restituirea sumelor TVA mai mari de 200000 lei

solicitate pentru o perioad fiscal se face prin decizia Comisiei republicane. In acest caz IFS teritorialcare a asigurat controlul sau DACM ntocmete Aviz despre posibilitatea acceptrii restituirii care seemite n adresa Comisiei republicane.

Modul de restituire pentru Grupa I.

Restituirea sumelor TVA determinate sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilorstabilite, se efectueaz fr verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei necesare seefectueaz nu mai rar de o dat n an de la data efecturii ultimului control tematic privind restituireasumei TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic.

Modul de restituire pentru Grupa II.

Restituirea sumelor TVA determinate de sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectareacriteriilor stabilite, n proporie de 80% se efectueaz tar verificarea documentaiei necesare. Controluldocumentaiei necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n 6 luni de la data efecturii ultimului controltematic privind restituirea sumei TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic. Adic,aceti contribuabili determin i declar suma TVA respectiv n modul general, iar restituirea sumelorcare prezint diferena ntre 100%-80% suma TVA care de facto urmeaz a fi restituit se efectueaz nmomentul expirrii a 6 luni, adic dup expirarea controlului.

Modul de restituire pentru Grupa III.

Contribuabililor cu grad mic de credibilitate restituirea sumelor TVA, solicitat pentru o perioad fiscal,se efectueaz numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii depuse la serviciul fiscal destat teritorial. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazurile scoaterii mrfurilor strine de peteritoriul vamal , plasate n regim vamal de reexport se face n cazul n care anterior TVA aferent acestuiimport a fost achita la buget.

In cazul n care organele de control propun, n urma verificrii, aprobarea restituirii pariale a TVA saurespingerea cererii, n actul de control ntocmit se vor specifica motivele i cauzele care determinsituaia respectiv. Rspunderea pentru modul de determinare a sumelor TVA spre restituire, precum icorectitudinea perfectrii materialelor de restituire o poart colaboratorul serviciului fiscal care a efectuatcontrolul.

Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeazdupncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei TVAprezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal,pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data depuneriicererii.

Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun ladispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor documente:


13/19

cererea de restituire; declaraiile TVA din care rezult suma de restituire; registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de livrare sau

procurare; documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de organele

vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate desubiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a.

Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget seefectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire larestituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigurndeplinirea lor.

Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n contulplilor la import, este obligat s pun la dispoziie

informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de ziuaurmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectulimpunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia contului personal a sumelor TVA, acceptate sprerestituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS.

Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i Termenii destingere a obligaiei fiscale a TVAPerioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare deseam ide stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada decalcul a obligaiei fiscale.

Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioadfiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care esteprezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheiereaperioadei fiscale.

Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare

perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad,cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturiiplii pentru serviciul importat.

Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i altesanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniulrespectiv.

T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferriidirecte.

n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A., IFSeste mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privindachitarea plii include urmtoarea informaie:

Denumirea (Numele) subiectului impozabil, Codul fiscal al contribuabilului, Data eliberrii cerinei, Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal, Suma T.V.A spre plat, Suma sanciunilor spre plat Suma penalitii spre plat, Motivarea eliberrii cererii de plat, Date privind trecerile n cont nerestituite, Termenul i modul de plat, Descrierea procedurii de contestare, Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.


14/19

Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei T.V.A.spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil.Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane:

n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruiase ajusteaz suma T.V.A spre plat; n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de ctre

subiectul impozabil.

Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer:

Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei T.V.A. spreplat n termenele stabilite;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat eliberat dectre IFS;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii de ctrecontribuabil a sumei T.V.A.;

Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma crora armas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil;

Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului stabilitpentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVAPentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sauprestrii serviciului.

Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cndtransportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii seconsider data nceputului transportrii.

n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii seconsider data, cnd imobilul, obiectele de construcie sunt puse la dispoziia consumatorului.

Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data

primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are locmai nainte.

Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii seconsider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce arc loc mai nainte.Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioadede timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau dataprimirii fiecreiplti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.

Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale seconsider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii dectre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective aleTrezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile

importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale idata achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat.

Pentru mrfurile exportatedata efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera RM.

Aciunile organelor fiscale la solicitrile subiecilor impozabili

Restituirea sumelor TVA din buget se efectueaz numai prin control tematic cu excepia urmtoarelorsituaii:

Agenii economici atribuii la Grupa I la care controlul documentelor justificative se efectueaz nu mairar de o dat n 12 luni de la data efecturii ultimului control tematic privind restituirea TVA din buget ncadrul controlului documentar sau tematic.

Agenii economici atribuii la Grupa II la care controlul se efectueaz nu mai rar de o dat n 6 luni de ladata efecturii ultimului control tematic privind restituirea TVA din buget n cadrul controluluidocumentar sau tematic.


15/19

Termenul de restituire stabilit prin articolul 101 (5) din Codul fiscal, se determin din ultima zi a lunii careurmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea. Dac se solicit restituireaTVA pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal, pentru care au fost prezentateDeclaraiile privind TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii i documentelorconfirmative.

n scopul administrrii restituirii TVA n cadrul IFPS se instituie Comisia republican privind atribuireagrupelor de credibilitate pltitorilor TVA i examinarea disensiunilor dintre subiecii impozabili i IFSteritoriale (DACM) privind restituirea TVA (n continuare Comisia republican), n cadrul IFS teritorial seinstituie Comisia teritorial privind restituirea TVA, (n continuare Comisia teritorial), iar n cadrul DACMse instituie Comisia IFPS privind restituirea TVA contribuabililor deservii la DACM.

Restituirea sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de restituire. 37 dezile din termenul dat snt destinate efecturii controlului i primirii deciziei de restituire, restul de 8 zile sntdestinate efecturii restituirii efective. Cerine similare fa de termenul de restituire se aplic i pentrucazurile de restituire a TVA n baza grupelor de credibilitate I i II. Agentul economic, cu deciziacorespunztoare i cu o cerere suplimentar intervine la inspectoratul fiscal la care se deservete pentrudistribuirea sumei acceptate spre restituire. IFS teritorial transmite materialele necesare pentruexecutarea restituirii sumelor TVA Inspectoratului Fiscal Principal de Stat care, dup o verificaresuplimentar a corectitudinii ntocmirii materialelor necesare, prezint Trezoreriei Centrale dispoziiile deplat trezoreriale i documentele justificative anexate la ele. Executarea restituirii sumelor TVA se face de

la contul stabilit de Ministerul Finanelor n contul stingerii datoriilor, agenilor economici (sau alecreditorilor lor) fa de bugetul de stat (cu excepia plilor administrate de organele vamale) , bugeteleunitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurilor asigurrii obligatorii deasisten medical iar n lipsa datoriilor- la contul de decontare a agentului economic.Trezoreria Centralprimete documentele deplat, cu privire la restituirea sumelor TVA, le examineaz i asigurexecutarea lor.

n actul de control privind restituirea TVA din buget pentru fiecare perioad fiscal separat se va nscriesuma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar, structurat dup tipuri de achitri.


16/19

Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri a depozitelor cu ridicataShare

Drept baz pentru contabilizarea mrfurilor intrate servesc documentele justificative, care de regul sentocmesc de ctre furnizori i nsoesc mrfurile aprovizionate. nregistrarea n conturile contabile amrfurilor fr document justificative nu se admite. Potrivit S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale iIAS 2 Stocuri, unitile comerciale pot ine evidena mrfurilor la:

cost de achiziie, sau pre de vnzare cu evidenierea adaosului comercial i a TVA, dup caz.

Este de menionat, c indiferent de varianta acceptat prin politica de contabilitate a unitii comerciale,mrfurile trebuie reflectate n rapoartele financiare lavaloarea cea mai mic dintre cost i valoarearealizabil net.

Contabilitatea sintetic a operaiilor generate de activitatea de aprovizionare se realizeaz cu un sistemde conturi de gradul I i II, principalele fiind 217 Mrfuri , 227 Creane pe termen scurt ale personalului,521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen scurt, 539 Alte datorii pe termenscurt, 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 821Adaos comercial, 825 TVA inclus n preul de vnzare i altele.

Coninutul economic al contului217 Mrfuri se prezint astfel:

Exemplul 3.1.

UCR care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie a procurat un lot de marf. Documentele nsoitoarecuprind:

1. valoarea mrfurilor, pre contractual- 310 000 lei2. TVA, 20 % - 62 000 lei3. servicii de transport, inclusiv TVA - 30 000 lei

Cost de achiziie total 335 000 lei

Total pentru plat 402 000 lei

La recepia mrfurilor pot fi constatate abateri cantitativ valorice de natura:

lipsurilor cantitativ valorice plusurilor cantitativ valorice

Lipsurile la rndul lor pot avea loc din cauza:

furnizorului delegatului unitii comerciale organizaiei de transport

n limita normelor de peresabiliti naturale (pierderi normate).

Lipsurile de mrfuridinvina furnizorului , de regul, se refuz de plat nu se reflect n contabilitate,ci numai n documentele privind recepia mrfurilor menionate anterior. Totodat, se solicit furnizorului ofactur corectat corespunztor.

n situaia cndplata s-a efectuat n avans, iarla recepia mrfurilor s-au constatat lipsuri din vinafurnizorului, ultimul devine debitor n limita preului de procurare al mrfii lips plus taxa pe valoareaadugat aferent. Lipsurile respective vor fi nregistrate n debitul contului229 Alte creane pe termenscurt,contul de gradul II 2293 Creane te termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute icreditul contului 224 Avansuri pe termen scurt acordate,contul de gradul II 2241 Avansuri petermen scurt acordate n ar la preul de livrare al furnizorului, la care se poate aduga o cot dincheltuielile de transport facturate de furnizor, proporional cu cantitatea mrfurilor constatate lips.

Lipsurile de mrfuridin vina organizaiei de transportse imput acesteia la costul de achiziie almrfii ce lipsete plus TVA aferent. n contabilitatea sintetic lipsurile n cauz se reflect n debitul
http://conspecte.com/Contabilitea-in-comert/contabilitatea-aprovizionarii-cu-marfuri-a-depozitelor-cu-ridicata.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitea-in-comert/contabilitatea-aprovizionarii-cu-marfuri-a-depozitelor-cu-ridicata.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitea-in-comert/contabilitatea-aprovizionarii-cu-marfuri-a-depozitelor-cu-ridicata.htmlhttp://www.facebook.com/share.php?u=http://conspecte.com/Contabilitea-in-comert/contabilitatea-aprovizionarii-cu-marfuri-a-depozitelor-cu-ridicata.htmlhttp://www.facebook.com/share.php?u=http://conspecte.com/Contabilitea-in-comert/contabilitatea-aprovizionarii-cu-marfuri-a-depozitelor-cu-ridicata.htmlhttp://www.facebook.com/share.php?u=http://conspecte.com/Contabilitea-in-comert/contabilitatea-aprovizionarii-cu-marfuri-a-depozitelor-cu-ridicata.htmlhttp://conspecte.com/Contabilitea-in-comert/contabilitatea-aprovizionarii-cu-marfuri-a-depozitelor-cu-ridicata.html


17/19

contului 229 Alte creane pe termen scurt, analitic organizaia de transport n cauz, i n creditulcontului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen scurt, la pre de livrare.

Lipsurile de mrfuridin vina delegatului unitii comerciale, care a preluat mrfurile de la organizaiade transport sau de la furnizor se imput acestuia la pre de piaa (de vnzare cu amnuntul) inclusivTVA, debitndu-se contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, contul de gradul II 2274Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale n coresponden cu conturile521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen scurtpentru preul de livrare al

mrfurilor constatate lips plus cota din cheltuielile de transport i de manipulare aferente facturate defurnizor, dac este cazul, i534 Datorii privind decontrile cu bugetul, contul de gradul II 5342Datorii privind taxa pe valoarea adugat pentru suma TVA aferenta mrfurilor constatate lips. n cazulimputrii lipsurilor la pre de vnzare cu amnuntul diferena dintre ultimul i preul de achiziie reprezintun venit din activitatea operaional i se va reflecta n contul612 Alte venituri operaionale, contulde gradul II 6125 Venituri din recuperarea daunei materiale.

In procesul desfurrii activitii economice n unitile comerciale apar tranzacii i situaii specifice,fireti activitii de ntreprinztor. Aa, n procesul de aprovizionare, i n special pe timpul transportului sepot constata lipsuri de mrfuride natura perisabilitilor naturale . Tratamentul juridicieconomic alperisabilitilor naturale se reglementeaz prin Normele perisabilitii naturale a mrfurilor alimentare inealimentare la ntreprinderile de comer de toate formele de proprietate din Republica Moldova i ainstruciunilor privind aplicarea lor, aprobate prin Hotrrea Departamentului Comerului, nr.22 din 3

septembrie 1996.

Tratamentul fiscal al lipsurilorde mrfuri n limitele normelor de perisabiliti naturale aferenteaprovizionrilor se prezint astfel:

a) cheltuielile cu perisabilitile naturale n limitele normelor aprobate, sunt deductibile dinveniturile realizate, art. 24 (13) al Codului fiscal, deoarece acestea se consider cheltuieli ordinarei necesare efectuate n activitatea economic a unitilor de comer, art. 24 (1);

b) se permite trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat aferent lipsurilor de mrfuri n limitelenormelor de perisabiliti constatate la aprovizionare, art.102 (1) al Codului fiscal.

Este de reinut faptul clipsurile de mrfuricare depesc perisabilitile calculate pentru care nu s-austabilit vinovaii sau nerecunoscute de persoanele vinovate i neadjudecate de organele de judecat nuse permit spre deducere. n plan fiscal, i suma taxei pe valoarea adugat trecut n cont n procesul deaprovizionare urmeaz sa fie nregistrat ncomponena cheltuielilor generale i administrative icategoria datoriilor fa de buget. n aceste condiii contabilitatea va efectua calcule de corectare i notde contabilitate cu urmtoarea nregistrare:

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134 Impozite, taxe i pli, cuexcepia impozitului pe venit

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pevaloarea adugat,la suma TVA aferent lipsurilor de mrfuri pestelimita normelor de perisabilitinaturale. De atenionat, ca aceast cheltuial nu se consider deductibil la determinarea impozitului pevenit.

Lipsurile de mrfuridin cauze de for majorse trec la pierderi la pre de livrare, debitndu-secontul 723 Pierderi excepionalei creditndu-se contul 521 Datorii pe termen scurt privindfacturile comerciale pe termen scurt. Recunoaterea i evaluarea pierderilor menionate se facenumai n baza documentelor justificative care, n dependen de natura i cauza pierderilor, pot fi diferiteacte sau procese verbale ale poliiei, serviciului antiincendiar, instanelor de judecat, experilorindependeni, companiilor de asigurare .a. referitoare la constatarea i/sau lichidarea consecinelorevenimentelorexcepionale.

O alt categorie de abateri constatate la recepia mrfurilor suntplusurile cantitativ-valorice.Dupmodul de soluionare acestea pot fi:

admise n gestiune (acceptate), dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale sau poateaduce avantaje economice unitii comerciale, i

respinse (neacceptate), dac nu s-au respectat prevederile contractuale sau prezint intereseconomic pentru unitatea de comer.


18/19

Plusurile admise n gestiunese nregistreaz ca o intrare de marf, la pre de achiziie sau pre devnzare n funcie de variant prevzut n politica de contabilitate. n momentul recepiei se ntocmetebonul de intrare i se solicit furnizorului factura suplimentar pentru lipsurile n cauz. Tratamentulcontabil al taxei pe valoare adugat n cazul plusurilor admise poate fi prezentat astfel:

a) pn la primirea facturii furnizorului pentru suma TVA calculat, aferent plusurilor admise n

gestiunea unitii de comerDebit contul 226 Creane preliminate,subcontul 2261 Creane preliminate privind decontrile cubugetul Diferenele calitativ-valorice de natura plusurilor respinsese primesc n custodie i se restituieulterior furnizorilor. Pentru acestea se ntocmete unbon de intrarecu meniunea custodie. ncontabilitatea sintetic, mrfurile respective, refuzate la plat se nregistreaz n debitul contului921Valori n mrfuri i materiale primite n custodie,cont care funcioneaz pe principiul contabilitii npartida simpl. Contabilitatea analitic a mrfurilor refuzate i rmase n custodie se ine pe beneficiari igestionari care au preluat temporar valorile respective.

n situaia cnd datele cantitative i calitative corespund dar, datorit unor erori se constat diferenevalorice. Diferenele valorice, indiferent de sensul lor, plusuri sau minusuri, se datoreaz unor preurieronate sau erorilor de calcul din factur.

Plusurile valorice se reflect ca facturi nesosite pn la primirea facturii suplimentare de la furnizor, iardiferenele valorice n minus se refuz parial de plat i se solicit furnizorului o factur corectat.Creditcontul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,subcontul 5211 Facturi de achitatn ar, i

b) dup primirea facturii suplimentare pentru suma TVA facturat, aferent plusurilor acceptate i

nregistrate n contabilitateDebit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,subcontul 5342 Datorii privind taxa pevaloarea adugat

Credit contul 226 Creane preliminate , subcontul 2261 Creane preliminate privind decontrile cubugetul.

Diferenele calitativ-valorice de natura plusurilor respinsese primesc n custodie i se restituie ulteriorfurnizorilor. Pentru acestea se ntocmete unbon de intrarecu meniunea custodie. n contabilitateasintetic, mrfurile respective, refuzate la plat se nregistreaz n debitul contului921 Valori n mrfurii materiale primite n custodie,cont care funcioneaz pe principiul contabilitii n partida simpl.Contabilitatea analitic a mrfurilor refuzate i rmase n custodie se ine pe beneficiari i gestionari careau preluat temporar valorile respective.

n situaia cnd datele cantitative i calitative corespund dar, datorit unor erori se constat diferenevalorice. Diferenele valorice, indiferent de sensul lor, plusuri sau minusuri, se datoreaz unor preurieronate sau erorilor de calcul din factur.

Plusurile valorice se reflect ca facturi nesosite pn la primirea facturii suplimentare de la furnizor, iardiferenele valorice n minus se refuz parial de plat i se solicit furnizorului o factur corectat.

Exemplul 3.2.

1. Potrivit ordinului de plata UCR a transferat avans n sum de 188 400 lei n vederea procurrilor demrfuri.

2. Ulterior n baza facturii fiscale unitatea comercial a procurat i recepionat marfa de la furnizor ianume :

a) valoarea mrfii, pre 150 000 lei

b) TVA, 20% 30 000 lei

c)servicii de transport 7 000 lei

d) TVA, aferent CTA 20 % 1 400 lei

Pentru plat 188 400 lei


19/19

3. La recepie sau constatat diferene cantitativ-valorice de natura lipsurilor n sum de 170 lei, pre frTVA , din care:

100 lei din vina furnizorului 70 lei se ncadreaz n limita normelor de perisabiliti naturale.

4. Furnizorul a recunoscut reclamaia i varestitui valoarea mrfurilor lips ulterior prin virament.

5. Potrivit politicii de contabilitate UCR ine evidena mrfurilor la cost de achiziie.

Contabilizarea operaiei n cauz:

nregistrri contabile privind achiziiile de mrfuri cu reducericomerciale i financiare.

Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaaconcurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client,respectarea ntocmai a unorclauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu nultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri.

Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:1. Reduceri de natur comercial2. Reduceri de natur financiar

Reducerile comercialeau o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi.n categoria reducerilorcomerciale se includ:

Rabatulreprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzeleprevzute n contract.

Remizaeste reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumulvnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent

aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult dinnegociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnulreprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelaicumprtor pe o perioad determinat.

De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda in sum fix.

Reducerile financiare poart denumirea de sconturi.

Scontul de decontareeste reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontatenainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. n practica internaionalscontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit

financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Cu privire la metodologia de calcul icontabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmtoarele reguli:

Toate reducerile de pre sunt incluse n factur. Reducerile comerciale premerg reducerile financiare. Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic

asupra netului anterior. n cazul reducerilorcomerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile. Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial. Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu acesta pentru a

obine totalul facturii. Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client.

Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca un venit financiarpentru client.

taxa pe valoare adăugată t

Documents