Metoda punerii în echivalenţă

Se aplica intreprinderilor asupra carora societatea mama nu exercita decat o influenta notabila (semnificativa). Punerea in echivalenta consta in substituirea valorii contabile a titlurilor detinute de societatea consolidanta (mama) cu partea ce revine din capitalurile proprii ale societatii consolidate. Spre deosebire de metodele precedente aceasta presupune cumulul bilanturilor si conturile de profit si pierdere. Partea ce revine societatii consolidante din rezultatele obtinute de intreprinderea asociata dupa achizitionarea titlurilor este inscrisa in :- contul de profit si pierdere pentru partea din rezultat ;- rezerve consolidate obtinut in exercitiul curent pentru beneficiile din exercitiile anterioare.La nivelul bilantului consolidat sunt evidentiate urmatoarele posturi particulare :-         titluri puse in echivalenta-         diferentele de achizitie (fondul comercial)-         rezervele consolidate-         rezultatul consolidatIn contul de profit si pierdere consolidat partea ce revine societatii consolidante din rezultatul societatii consolidate este evidentiata la rubrica « cota parte din rezultatul societatilor puse in echivalenta ».Comunitatea financiara internationala considera metoda punerea in echivalenta mai degraba o metoda de evaluare decat o metoda de consolidare fiind utilizata in unele tari si la nivelul conturilor individuale.

Această metodă presupune înlocuirea valorii de achiziţie a titlurilor de participaţie cu partea ce revine societăţii mamă (controlante) în capitalul propriu al societăţii controlate. Nu este necesară eliminarea operaţiilor reciproce, exceptând cazul în care acestea ar modifica substanţial rezervele şi rezultatul societăţilor implicate în consolidare.

Exemplu :

Societatea M a achiziţionat 35% din capitalul societăţii A. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societăţii A cuprind următoarele elemente : - capital social : …… 5000 u.m. - rezerve …………… 3.000. u.m.- rezultat …………… 2.000. u.m.

TOTAL ……………10.000.

Societatea M a cumpărat acţiunile A la data constituirii acestei societăţi 5000 * 35% = 1750 a fost preţul plătit pentru achiziţie.În cazul societăţilor puse în echivalenţă (influenţă notabilă) nu este necesar să se întocmească un tablou de consolidare. Dacă societatea controlantă are şi filiale, se va întocmi tablou de consolidare pentru acestea din urmă şi în tablou vor fi înscrise în plus elementele specifice metodei punerii în echivalenţă. Este vorba despre posturile „Titluri puse în echivalenţă” şi „Cota parte în rezultatul societăţii puse în echivalenţă”.

Din totalul capitalurilor proprii ale societăţii A (10000), societăţii M îi revine 35%, adică (10.000. * 35%) = 3.500.Aceasta este valoarea titlurilor puse în echivalenţă. Detaliat, societăţii M îi revine : - în capitalul social : 5000 * 35% = 1750- în rezerve : 3000 * 35% = 1050

Diferenţa dintre partea ce îi revine lui M în capitalul social şi rezervele lui A, pe de o parte, şi valoarea de achiziţie a titlurilor, adică 1750, este : 2800 – 1750 = 1050 este o rezervă a grupului (consolidată). Partea ce îi revine lui M în rezultatul lui A, adică 2000 * 35% = 700 reprezintă „Cota parte în rezultatul societăţii puse în echivalenţă”.

Formula contabilă este următoarea :

„Titluri puse în echivalenţă” = % 3500 Titluri de participaţie (-) 1750

Rezerva consolidată 1050 Cota parte în rezultatul … 700

Norma internaţională IAS 28 prevede că societăţile aflate sub influenţă notabilă ar putea să aplice şi metoda costului. Aceasta nu reprezintă o metodă de consolidare. Conform metodei costului, titlurile de participaţie se înregistrează la cost de achiziţie şi rămân nemodificate. Dividendele primite ulterior se înregistrează la venituri financiare.

Exemplu:

La 31.12.N bilanturile si conturile de profit si pierdere ale doua societati M si P se prezinta astfel :

BILANT 31.12.NACTIV Soc. M Soc. P PASIV Soc. M Soc. PTitluri de participare P

400.000 - Capital social 1.000.000 1.000.000

Active diverse 3.100.000 2.500.000 Rezerve 400.000 200.000Rezultat 400.000 10.000Datorii 1.700.000 1.200.000

TOTAL 3.500.000 2.500.000 TOTAL 3.500.000 2.500.000

CONT DE PROFIT SI PIERDERE 31.12.NCHELTUIELI Soc. M Soc. P VENITURI Soc. M Soc. PCheltuieli 15.600.000 9.900.000 Venituri 16.000.000 10.000.000Rezultat 400.000 100.000

Se presupune ca soc. P este controlata de un alt asociat care detine 55% din drepturile de vot. In aceste conditii soc. M nu exercita decat o influenta notabila asupra soc. P.

Consolidarea soc. P prin metoda punerii in echivalenta presupune :

-         Inlocuirea valorii contabile a titlurilor de participare cu cota corespunzatoare din capitalurile proprii (titluri puse in echivalenta)

Titluri puse in echivalenta = % 520.000Tiluri PRezerve consolidateRezultat consolidat

400.000 80.000 40.000

- Inregistrarea rezervelor si a rezultatului soc. M la rezerve consolidate si rezultatul consolidat 800.000 % = % 800.000

400.000400.000

Rezerve MRezultat M

Rezerve consolidateRezultat consolidat

400.000400.000

- Prezentarea bilantului consolidat si a contului de profit si pierdere consolidat

BILANT CONSOLIDAT - 31.12.NACTIV Valori PASIV Valori

Active diverse 3.100.000 Capital social 1.000.000Titluri puse in echivalenta

520.000 Rezerve consolidate 480.000

Rezultat consolidat 440.000Datorii 1.700.000

Total 3.620.000 Total 3.620.000

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE CONSOLIDAT - 31.12.NCHELTUIELI Valori VENITURI Valori

Cheltuieli 15.600.000 Venituri 16.000.000

Rezultat consolidat 440.000 Cota parte din rezultatul soc. puse in echivalenta

40.000

TOTAL 16.040.000 TOTAL 16.040.000