Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea B

PLANIFICAREA AUDITULUI SECIUNEA B

Nume Client

Perioada Contabil

A se vedea

B1/1

PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUIISA(UK&I)200(7)(15) ISA(UK&I)220(19) ISA(UK&I)300(2)

1. 2.

Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate. Asigurarea c in echipa de auditori sunt cunoscute la fiecare nivel foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor care vor fi urmate. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr a riscului de audit. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului. Asigurarea c auditul este finalizat n mod expeditiv.

3.

4. 5. 6.

CONCLUZIISunt satisfcut de faptul c obiectivele fixate mai sus au fost atinse. Unde nu este aa, am inclus detalii cu privire la problem, pentru a atrage atenia recenzenilor.

Semntur .....................................................

Data .....................................

Revizuit de ..................................................

Data .....................................

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUIPlanul de audit aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre ... Partener . Data

In semnarea acestui program, noi toti confirmm c Acordul de Planificare (care urrmeaz) a fost citit de toi membrii echipei de angajament nainte de nceperea misiunii i n legtur cu agenda echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Standardele Etice APB i Codul de Etic al Institutului Contabililor Autorizai din Scoia.

Semnatur _______________________________ Nume _______________________________

Data: _______________

Iniiale: ______________

Semnatur _______________________________ Nume _______________________________

Data: _______________

Iniiale: ______________

Semnatur _______________________________ Nume _______________________________

Data: _______________

Iniiale: ______________

Semnatur _______________________________ Nume _______________________________

Data: _______________

Iniiale: ______________

Semnatur _______________________________ Nume _______________________________

Data: _______________

Iniiale: ______________

Revizuire dup audit Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc Am revizuit evalurie noastre preliminare de mai sus n contextul rezultatelor finale i sunt de prere c evalurile noastre originale sunt nc valabile. (Dac nu, facei referire la re-evaluare) Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________

Nume Client

Perioada Contabil

A se vedea

B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRIIAceast list a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai jos acoper fiecare din zonele principale cerute de Standardele Internaionale de Audit (UK i Irlanda), puncte adiionale explicative vor fi solicitate n document pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr n fiecare zon i formularea concluziilor.

Program 1. 2. Confirmai c nu exist nici un motiv pentru a nu accepta numirea sau re-numirea prin completarea listei de verificare B2. Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n concordan cu APB Standardele de Etic (revizuite) i Codul Etic al Institutului Contabililor Autorizai din Scoia Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare a misiunii de audit, bazat pe circumstanele specifice ale clientului. Revizuirea i ntelegerea scopului serviciilor i verificarea Acordul de Planificare al Auditului la B9, reflect toate zonele contractuale (de ex: pregtirea conturilor, conturi abreviate, taxe sau alte servicii Revizuirea corespondenei firmei cu clientul din data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an. Obinei i examinai o copie a programului de audit de anul trecut, punnd i o copie la dosar, dac e cazul. Susinei o discuie inaintea auditului cu clientul. Asigurati-v c data, detaliile Tuturor participanilor sunt nregistrate la dosar. Discuiile ar trebui s acopere management-ul: (i) Evalurii riscului de fraud; (ii) Procesele pentru identificarea riscurilor; (iii) Comunicarea anumitor elemente celor nsrcinai cu guvernana companiei; (iv) Comunicarea anumitor elemente angajailor i (v) Cunoaterea oricrei tentative sau suspiciune reuite sau nu de fraud; Alte indicaii n forma unei mostre de program pentru ntlnire sunt date la B11. B11 B3/1 B2 B2/7

ncepere

3.

B9

4.

5. 6.

7.

Revizuii i actualizai cunotinele documentate despre client cu referin la Principiul de Cunoatere al Clientul i a Evalurii Riscurilor la B3/1. Asigurai-v c toate elementele necesare sunt incluse n seciunea cunotinelor de fond are Acordului de Planificare al Auditului la B9. Revizuii i actualizai potrivit cunostinele documentate asupra sistemului contabil al clientului i a mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor asupra acelor controale) cu referin la Principiul de Cunoatere al Clientul i a Evalurii Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la C1/2. Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este notat n Procesul de Planificare a Auditului la B9. Perioad Contabil

B9 8. B3 C1/2

B9 Nume Client A se vedea

B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Planificar 9. Documentai testarea controalelor interne in desfaurare (pentru a confirma rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin testarea continu sau observare, reluare sau inspecia documentaiei. (not: asemenea testri sunt necesare anual, chiar dac nu este planificat nici o relevan). Asigurai-v c orice relevan planificat asupra controalelor interne ca o msur de a reduce testarea detaliat este documentat corespunztor i justificat n Acordul de Planificare a Auditului la B9. Documentati evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de la B4. Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Acordul de Planificare al auditului la B9 i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul Mostr la B7 Documentati-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ atat la nivelul situatiilor financiare cat si la nivelul afirmaiilor pentru clasele de tranzacii, balanta conturilor i dezvluii si determinati rspunsul auditului. Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Riscului i Modelul de Plan la B7 i Acordul de Planificare al Auditului la B9. (Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism profesional 1 3. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt riscuri care necesita o consideraie special de audit (aceste riscuri sunt definite ca si riscuri semnificative) i determinai rspunsul auditului. Acolo unde riscuri specifice i semnificative au fost identificate asigurati proceduri de audit adaptate pentru a se adresa acelor riscuri si de asemenea asigurai-v c ele sunt reflectate in Acordul de Planificare al Auditului la B9. Pentru riscurile semnificative, evaluai alcatuirea controalelor companiei, inclusiv actvitati de control relevante si determinati daca ele au fost sau nu implementate. Exist presupunerea ca exist un risc de denaturare semnificativ din cauza fraudelor de recunoastere a veniturilor considerate non aplicabile in circumstanele misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele pentru aceast concluzie sunt nregistrate n Acordul de Planificare al Auditului la B9. Calculai pragul de semnificaie utliznd programul B5. Asigurati-v c justificarea nivelurilor selectate si evaluarea general este reflectat n Acordul de Planificare al Auditului la B9 i Sumarul de Evaluare al Riscului i Modelul de Plan la B7. Perioad Contabil B9 B7 B9 C1

ncepere

1 0. 1 1.

B9

B4 B7 B9

1 2.

B9

1 4. 1 5.

1 6.

B5 B9 B7 A se vedea

Nume Client

B1/5

LIST DE VERIFICARE A PLANIFICRII(CONTD)

Planificar 1 7. Finalizeaz i documenteaz-i revizuirea preliminar analitic asupra situaiilor financiare utiliznd lista de verificare B6 Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea preliminar analitic i de riscul de fraud. Asigur-te c orice detalii relevante sunt incluse n Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea personal a impactului general asupra muncii planificate de audit este clar menionat. Utiliznd estimarea proprie a nivelului de semnificaie, risc specific i risc de control, documentati-v abordarea planificat exemplificnd prin completare n Sumarul Evalurii Riscului i Modelul de Planificare la B7. Asigurai-v c legile i regulamentele adaptate acestui client sunt clar identificate in acest dosar si in auditul permanent (PAF), mai ales acelea care sunt centrate pe afacere. B9 Asigurati-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat. 2 0. Confirmai c Acordul de Planificare al Auditului la B9 include toate cerinele necesare (de ex. Legislaia potrivit, auditul, sau orice alt raport aditional sau referinta la un revizor). Faceti referire si explicati orice nota sau informatie din industrie. Asigurati-v c orice alt parte inrudita este documentata in acest dosar sau in PAF. Luai n consideraie si documentati evaluarea proprie a riscului altor tranzacii sau relaii nedescopeite care pot aprea. Asigurati-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente care ar putea s aduc ndoilal asupra capacitii clientului de a continua, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare la A13/4. Asigurati-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat. Confirmai faptul c balanele de nchidere perioadei anterioare au fost continuate corespunztor mai departe la B8. Unde sunt utilizate organizaii de servicii, obinei i nregistrai o nelegere a termenilor contractuali i modul n care au fost monitorizate acele activiti subcontractate. Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra riscului inerent i asupra mediului de control. Evaluai efectul asupra procedurilor proprii pentru a obine o eviden suficient de audit. Generai i duceti la indeplinire pasii necesari pentru a va adresa riscurilor evaluate si pentru a aduna informatii necesare in evidenta auditului Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat in Acordul de Planificare a Auditului la B9. Perioad Contabil B9 B6

ncepere

B9 B7

1 8. 1 9.

2 1.

B9 A14/4

2 2.

B9 B8

2 3. 2 4.

B9 A se vedea

Nume Client

B1/6

PLANNING CHECKLIST (CONTD)

Planificar 2 5. Atunci cnd folosirea unui expert sau alt auditor este necesar, obtineri i inregistrati un acord asupra obiectivitii lor, calificrii profesionale, experien i resurse. Luai in consideratie efectul expertului asupra riscului mostenit si mediului de control. Evaluati efectul asupra propriilor proceduri pentru a obtine probe suficiente de audit. Generai i duceti la indeplinire pasii necesari pentru a va adresa riscurilor evaluate si pentru a aduna informatii necesare in evidenta auditului Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat in Acordul de Planificare a Auditului la B9. B9 2 6. Acolo unde va fi necesar s se puna baza pe munca unui alt auditor in respect pentru alt companie sau filial, luai n consideraie i notai: (i) Natura i marja muncii celuilalt auditor (ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual (iii) Natura, forma si timing-ul comunicrii cu celalalt auditorThe (iv) Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei firme sa se comporte ca auditor principal (v) Procedurile planificate pentur asigurarea obineriii unor probe suficiente de audit cu privire la competena muncii lor (aceasta ar putea include instruciuni formale, completarea unui chestionar de grup de audit, o revizuire formal a documentelor activitii lor. Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat in Acordul de Planificare a Auditului la B9. Luai in considerare i documentai cerinele administrative necesare pentru aceast misiune: (i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orele, etc. (ii) Confirmrile din tere pri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena debitorilor, creditorilor, etc) i c scrisorile bancare solicitate sunt trimise la timp (iii) Confirmai c aranjamentele au fost facute dac este necesar pentru client s i poat cota aciunile i participarea noastr la procesul de cotare (iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativa a creditorilor daca clientul nu retine declaratiile furnizorilor. Ar trebui sa mentinem controlul asupra procesului alegerii celor carora li se vor face solicitri, adresa folosit, pregtirea i trimiterea cofirmrilor, i rspunsul la acele solicitri. (v) Verificai dac este necesar s obinei o mostr de la banca companiei dac clientul nu pstreaz cecurile primite sau returnate i dac intenia este s obin o dovad direct asupra numelui celui care pltete. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este folosit confirmarea direct. (vi) Verificai dac este necesar s se obin o scrisoare de la solicitant. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este folosit confirmarea direct. (vii) Confirmai ca exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali auditori, auditori interni, i cei din schema de pensii, dac este necesar. Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare a Auditului la B9. B9

ncepere

2 7.

B9 Nume Client Perioad Contabil A se vedea

B1/7

LISTA DE VERIFICARE (CONTD)Planificar 28. Confirmai c personal cu pregtirea necesara si cu abilitatile optime au fost desemnati pentru aceasta misiune si ca detaliile legate de bugetul de timp si costuri nceper

sunt trecute in dosar. In concordanta cu Standardele Internationale de Educatie (IES) 8, dosarul auditului ar trebui sa justifice ratiunile pentru alegerea fiecarui membru al echipei. 29. Asigurati-va c toti membrii echipei de audit au fost informati complet si ca exista si un raport asupra acestor intalniri de informare la dosar. Asigurati-v c notele de informare acopera toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea asupra situatiilor financiare cu privire la denaturari substantiale care apar prin frauda si erori si toate deciziile semnificative atinse de ele. Indicatii suplimentare sunt oferite in forma unui model de agenda de intalnire la B11. Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toti membrii echipei de audit pentru a dovedi participarea lor si intelegerea procesului de planificare. 30. Verificati dac au fost subliniate zone in etapa de planificare care sugereaza o consultare sau un partener secundar ca fiind necesare.ES1(Revised)(41-42) (indicatori pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobisnuite, clienti mai deosebiti, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate) Orice proces de consultare sau analiza individuala ar trebui sa fie inregistrat sub forma de program in A4/1. 31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor insrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost inregistrat n dosar Verificai dac planul de comunicare include: (i) Forma si timpul comunicarii cu cei insarcinati cu guvernana (ii) consideraii etice (iii) TImpul si resursele care vor fi implicate (iv) Natura si scopul activitatii (v) orice limitare in scopul activitii (vi) Activitatea care trebui realizat (vii) Raportul de audit asteptat La final confirmai c Acordul de Planificare al Auditului la B9 reflect corect planul de audit general bazat pe analiza preliminar personal si evaluarea riscurilor. Asigurati-v c orice schimbri fcute strategiei generale de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana. B9 A4/1 B1/2

32.

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRIIISA(UK&I)300(28a)(6a)(6b) ISA(UK&I)200(4) Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detaliile potenialelor ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implemenate pentru a diminua aceste ameninri, in programul B2/7. Noi clieni 1. 2. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare de ctre un nou client sau evaluare a riscului (B2/6)? Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile necesare din jurul procesului de cercetare profesional cu auditorii premergtori? Independen Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost inregistrata discutia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener, atunci ar trebui sa existe o documentatie a acestei discutii intre responsabilii individuali, sau in cazul unui singur practician, cu cel cu care a fost discutat problema.ES1(Revizuit)(23) Ii lipseste vreunui membru al echipei engajate in misiune timpul sau abilitatile necesare pentru aceasta misiune?ES4(Revised)(5) Exista cineva care este de asemenea si angajat de catre client angajat si in firma sau admis ca si partener? ES2(Revizuit)(36) A fost vreun membru al echipei secundare angajat de companie intr-o pozitie de management? ES2(Revizuit)(37) Exista personal secundar care s fi fost angajat in audit pe masuri in care sa fi fost implicati anterior? ES2(Revizuit)(40) 7. 8. Exist un membru al echipei de audit care a prsit firma i a fost angajat de client in mai putin de 2 ani de la plecare? ES2(Revizuit)(48)(49) Un angajat sau partener al firmei (sau un apropriat al acestuia) a fost desemnat s fac parte din consiliul de conducere al clientului sau in oricare sub comitet al acelui consiliu sau in oricare alta pozitie la client care deine mai mult de 20% din drepturile de vot? ES2(Revizuit)(53)-(55) In cazul entitilor listate, a servit vreunul din parteneri ca si partener de audit sau i partener independent pentru mai mult de 5 ani, sau i oricare membru al echipei de audit sau partener cheie al auditului a lucrat pentru mai mult de 7 ani? ES3(Revizuit)(12)(18)(19) Au fost aplicate masuri de siguran si documentate acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat in acest rol pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice cum ar fi rotaia personalului, documentai orice motiv pentru care persoanele continu s participe la audit si asigurai-v c acele elemente sunt comunicate ctre cei nsrcinai cu guvernana la client. (Msuri de siguranta ar trebui sa apara acolo unde amenintarile asupra obiectivitii i a independenei ca o consecin a asocierii pe termen lung a auditorului cu clientul sunt mai mult dect nesemnificative). ES3(Revizuit)(9) Da/Nu Planificare B2/6

3.

4. 5. 6.

9.

10.

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B2/2

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu 11. Obiectivele auditului include vanzarea incruciat, remuneraia membrilor echipei de audit este n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i prospectele de promoie includ i un element de succes pe baz de tax? n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz, de obicei, ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? Daca DA, atunci faceti o notificare prin document ctre Partenerul pe probelem de Etic i documentai msurile de siguran luate la B2/7. ES4(Revised)(29) n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (Revizuit)(25) Daca Da, atunci confirmai misiunea cu firma ca un intreg, sau realocai clientul in cadrul firmei, sau demisionai ca auditori, sau nu cutai redesemnarea in conformitate.ES4(Revizuit)(23) n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Dac DA, atunci partenerul de audit angajat ar trebui s-i dezvluie aceste ateptri ctre partenerul pentru probleme de etic i ctre cei nsrcinai cu guvernana companiei i ar trebui s aranjeze o revizuire drastic a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat.Dac clientul este o entitate mic, aa cum este definit de Provizioanele Disponibile pentru Micile Companii

Planificare

12.

B2/7

13.

14.

15.

n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (revizuit)(26) Dac DA, atunci firma ar trebui s demisioneze ca auditor sau s nu caute o noua desemnare. Exist alte taxe deosebite pentru serviciile profesionale? Daca da, documentati discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran implementate.ES4(Revised)(20) Exist aranjamente pentru taxe contingente asupra acestui client? Daca DA, dai un rspuns adaptat situaiei. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau oricine ar putea s influeneze auditul i rezultatul, sau din partea unui membru al familiei acestuia? Firma sau cineva apropiat firmei este conectat prin credite sau garanii cu clientul? Exist relaii de afaceri ntre firm i client cu excepia celora care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Perioad Contabil A se vedea

16.

17. 18.

19. 20.

Nume Client

B2/3Da/Nu Planificare

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)21. 22. 23. Exist litigii actuale sau amenintoare ntre client i firm? Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit cadouri sau sponsorizri clientului? Au fost oferite alte servicii clientului? Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran i motivele

documentate? Provizioane speciale aplicabile micilor companii 24. Exist orice alte conflicte de interese sau potentiale conflicte de interese sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independenta noastr s fie ameninat? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate. Luai n consideraie: (i) O ameninare pentru interesul propriu (ii) O ameninare pentru analiza proprie (iii) O ameninare pentru management (iv) O ameninare pentru pledoarie (v) O ameninare pentru familiaritate (vi) O ameninare pentru intimidare In particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit: (i) Servicii de audit intern (ii) servicii de tehnologia informatiilor ES5(Revised)(49) (iii) Servicii de evaluare ES5(Revised)(55) (iv) Servicii de evaluare Actuarial ES5(Revised)(63) (v) Servicii pentru taxe ES5(Revised)(68-86) (vi) Servicii de suport in litigii ES5(Revised)(87) (vii) Consultanta legal ES5(Revised)(91) (viii) Servicii de recrutare si remunerare ES5(Revised)(93) (ix) Servicii corporate financiare ES5(Revised)(104) (x) Servicii legate de tranzacii ES5(Revised)(116) (xi) Servicii de contabilitate ES5(Revised)(123) Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativa in asistarea clientului in pregatirea situatiilor financiare, trebuie s folositi o masura de siguranta de a informa managementul. Aceasta ar putea fi dovedit prin a avea un reprezentant din managementul senior al clientului in semnarea unor elemente variate cu privire la opinii subiective fcute de auditori (de ex. semnificante notri n jurnal, taxe corporative, TVA i PAYE, etc) i orice alte elemente implicnd expertiz contabil dar pentru care managementul trebuie s i asume rspunderea final.

B2/7

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B2/4

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)Provederi disponibile pentru micile companii Dac clientul este o companie mic, asa cum este defitit de PASE, atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (not: aplicarea acestor derogri este opional): Da/Nu 25. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit un fost partener al firmei care a avut responsabiliti ca partener la client, partener independent pentru revizuire, partener cheie la audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu acest client la orice dat in ultimii 2 ani, ca i director sau ntr-o poziie cheie in cadrul companiei client? Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau independena echipei? Dac aplicnd aceast Prevedere, firmei nu ii este cerut s respecte Standardul de etica APB, cum este notat la punctul 7 mai sus. [Acolo unde este cazul dezvluii n raportul auditorului, faptul c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea dat de PASE, i dezvluii in situaiile financiare sau n raportul de audit, faptul c un fost participant la o misiune de audit lucreaz acum pentru client. Este compania catalogat drept o entitate mic, i sunt calculate onorariile ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Dac se aplic aceste prevederi, firma nu trebuie s se supun cerinelor Standardelor Etice APB 4, cum c firma de audit ar trebui s aranjeze un audit independent pentru calitatea misiunii de audit, notat la punctul 14, mai sus. Dac Da, raportai partenerului pentru probleme de etica daca e necesar si celor nsrcinai cu guvernana. Planificar e

26.

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)Da/Nu 27. Clientul este o companie mic, i firma a furnizat servicii non audit ctre client? Dac DA, analizai dac: (i) Managementul este informat corespunztor aa cum reiese din PASE i (ii) Firma i-a extins controlul calitii pentru a include o selecie de misiuni de audit unde i servicii non audit au fost prestate) Dac clientul este o companie mic, PASE i firma ofer servicii non audit ctre clientul auditat care implic firma auditat s aib rol de management, n special acele servicii marcate cu asterix mai sus, apoi decidei dac a fost vorba de: (i) Discuii adaptate asupra problemelor de obiectivitate i independen n relaie cu rezerva serviciilor non audit cu persoanele insarcinate cu guvernanta. si (ii) Dezvluirea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat dup derogarea oferit de PASE. Dezvluiri adecvate au fost fcute atat n situaiile financiare i n rapoartele auditorilor asupra tipului de servicii non audit oferite clientului n concordan cu PASE. Daca aplicand oricare din aceste rezerve, unei firme nu i se cere s adere la interdiciile Standardelor Etice APB 5, cu privire la oferirea de servicii non-audit. Planificar e

CONCLUZIISunt mulumit dac: 1. Toi membrii echipei angajate n proiect au respectat Standardele Etice APB i Codul de Etic al Institutului Contabililor autorizai din Scoia. ISA(UK&I)220(8); 2.Am documentat toate ameninrile la independen i obiectivitate i msurile de siguran folosite la B2/7; i 3.Nu exist motive pentru care sa nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui clientului. Partener angajat in audit: _________________________________________________________

Data: ______________________ Data:

Partener pentru probleme de etic (dac e necesar): ________________________________

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B2/6Nu se cunoate

ACCEPTAREA DESEMNRII SI A RE-DESEMNRII (CONTD)LISTA de verificare a RISCURILORDA Nu

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.

Schimbri frecvente sau regulate de contabili sau auditori? Rezisten la agrearea de onorarii? Possibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? Exist o istorie asupra disputelor pe tema onorariilor? Are tendina s fie obstructiv i cu dificulti n colaborare? A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? Exist o istorie a litigiilor? Exist dovezi privind o anterior insolven? Sunt emise decizii ale Curilor Judectoreti? Rating slab la credite? Proprietari necunoscui sau dubioi? Activiti greu de neles? Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? Afacere prea bun pentru a fi adevrat? nclcarea tranzaciilor personale sau de afaceri? Personal de slab calitate? Structur corporativ complex? Director dominant sau autocrat? Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare)? Compania este listat (ex. actiunile sunt tranzacionate public)? Dificulti de reglementare? Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut? Afacere cu bani lichizi? Utilizarea de paradise fiscale off-shore? In or works with one or more of Financial Action Task Forces jurisdistictions of concern? Fluctuaie mare a personalului contabil? Sistem i controale slabe? Utilizarea de cecuri semnate n alb? Tranzacii complexe nrudite cu alte pri? Lipsa de experien sau expertiz n companie? Altceva (specificai)?Numrul rspunsurilor DA

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a mportanei elementelor identificare cu rspuns pozitiv din list.

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B2/7

CONSIDERAII ETICEAcest program ar trebui folosit pentru a documenta msura oricror poteniale ameninri asupra independenei i obiectivitii identificate n Listele de verificare asupra Acceptrii Desemnrii sau Re-Desemnrii. Detaliile ar trebui s fie oferite asupra tuturor ameninrilor identificate i a msurilor de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea. Ameninri identificate Msur de siguran implementat Clarificat de Data

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B3/1

CUNOATEI CLIENTUL I EVALUAREA RISCURILORScopul acestui program este s asiste obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul denaturrilor semnificative asupra situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor, i suficient pentru e elabora i a performa proceduri de audit suplimentare.

Planificare 1. Dac se intenioneaz a se utiliza informaii despre companie i mediul su obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata curentului audit. Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar. Natura entitii Obinei i nregistrai o nelegere asupra naturii entitii. Includeii detalii asupra: (i) fondul/istorie (ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, proporii cheie, proprietari ai beneficiilor, etc. (iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier; (iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc (iv) proceduri de evaluare a riscului 3. 4. Revizuii i aduceti la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a completa i ajusta prezentarile din situaiile financiare. ISA 550 Obtineti i nregistrai ntelegerea seleciei i aplicrii politicilor contabile ale entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacerea companiei i consistente cu schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria relevant. Asigurai o list a politicilor contabile notat la dosar. Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori externi inclusiv schemele contabile aplicabile, principiile contabile i practici specifice ale industriei Revizuii i actualizai lista legilor i a regulamentelor aplicabile acestui client. Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt centrale abilitilor comerciale ale clientului. Objectives and Strategies and Related Business Risks Obinei i nregistrai intelegerea obiectivelor i a strategiilor entitii, i riscurile legate de afacere care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor financiare. Includei detaliile pentru: (i) dezvoltari ale industriei (ii) noi produse i servicii (iii) expansiunea afacerii (iv) noi regulamente contabile (v) cerinte financiare curente sau viitoare (vi) utilizarea sistemelor IT Perioad Contabil

Iniiale/ Data

2.

5. 6.

7.

Nume Client

A se vedea

B3/2Planificare ncepere/ Data

CUNOATEI CLIENTUL I EVALUAREA RISCURILOR (CONTD)

8.

Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii Obinei i nregistrai nelegerea asupra msurrii i revizuirii performanelor financiare ale companiei. Includei detalii ale: (i) indicatorilor cheie i statistici operative inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performanei (ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora; (iii) trenduri

(iv) (v) 9.

utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor analiza competitorilor

10. 11

Procesul de evaluare a riscului companiei Obinei i nregistrai o ntelegere cu privire la procesul companiei pentru identificarea riscurilor afacerii relevante pentru obiectivele financiare raportate i n a decide asupra unor aciuni care s se adreseze acestor riscuri, i a rezultatelor acestor aciuni. Determinai i nregistrai cum managementul identific riscurile afacerii, evalueaz incidena lor de apariie, i decide asupra aciunilor luate pentru n privina lor. Obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care entitatea a rspuns la riscurile aprute din pricina tehnologiei informaiei. Mediul de Control Descriei sumar modul n care situaiile financiare sunt pregtite. n particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elemente semnificative n relaie cu raportarea financiar. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare n respect cu jurnalele de nchidere ale anului i estimrile contabile. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. Aceasta va implica nelegere i documentare: comunicarea clientului i ntrirea integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane. Monitorizarea controalelor Obinei si nregistrai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii. Activiti de monitorizare n desfurare sunt des construite n activitile normale ale companiei i includ activiti obinuite de management i supervizare.

12.

13.

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENTRiscul inerent este susceptibilitatea asupra unei balane contabile sau clase de tranzacii de a fi denaturate semnificativ i este mprit n urmroarele componente: Risc general (pur risc inerent i de mediu). Acesta deriv din elemente n relaie cu managementul, funcia contabil, natura afacerii i experiena trecut a auditorului cu acest client. Risc specific. Acesta deriv din elemente n relaie cu experiena trecut a auditorului i nelegerea curent a fiecrei zone de audit. Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v asista n evaluarea nivelului riscului inerent adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul Cunoatei clientul i Evaluarea Riscului la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control la B3/2. Factor de risc 1Foarte sczut

2Sc zut

3Med iu

4Ridi cat

5Foarte ridicat

Comentarii

Elemente manageriale Msura n care managementul cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii managementului Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre o ter parte Experiena de management i cunotinele de operare a activitilor Msura cifrei de afaceri a mangementului Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea managementului asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experien trecut asupra competenei controlului managementului Istorie despre nclcri ale legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor grele de audit Politici contabile noi sau complexe

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B4/24Ridi cat

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)Factor de risc Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimenensiunii clientului ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile Mediul operaional Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechi Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatori Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu termenele finanrii externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea de interese de ctre un investitor semnificativ Ameninri comerciale ale activitilor Intenia de a spori noile finane semnificative Evidena comercializrii excesive Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe Nivelul de performan aferent unui sector, ca ntreg Client cu un profil ridicat Aspecte de audit nregistrarea calficrilor sau modificrilor anterioare Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusive aspectele legate de continuitatea activitii Relaia cu conducerea superioar Ateptarea de dificultri n obinerea de probe de audit Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practice care sunt dificile pentru audit Evaluarea general ncercuii, dup caz Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5) 1Foarte sczut

2Sczut

3Mediu

5Foarte ridicat

Comentarii

Justificarea evalurii generake ar trebui documentat mai jos i nivelul adecvat ar trebui transferat n Acordul de Planificare a Auditului de la B9 i la Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.

ntocmit de .......................................................... Revizuit de...........................................................

Data.................................................................. Data..................................................................

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIEAceast planificare i propune s asiste auditorul n stabilirea unui nivel de prag de semnificaie n scopuri de planificare, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Acest nivel al pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot rezulta n revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa final.

Determinarea pragului de semnificaieProfit naintea impozitrii 10% din acesta 5% din acesta Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta

Final Anul curent lei

Planificat Anul curent lei

Curent Anul precedent lei

Active brute: 2% din acesta 1% din acesta

Pragul de semnificaie al auditului stability la Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

ntocmit de .......................................................... Revizuit de........................................................... Comentarii privind pragul de semnificaie final

Data........................................................ Data........................................................

ntocmit de .......................................................... Revizuit de...........................................................

Data........................................................ Data........................................................

Nume Client

Perioad Contabil

Ref B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINARAuditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. Aceste proceduri vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i vor ajuta la furnizarea de ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat. Comentarii 1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea de ctre dumneavoastr a riscului de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a conturilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor conturi ale conducerii. Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror puncte aduse n discuie. Comparai cele mai recente informaii despre conducere primite de la client cu informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent pentru a identifica variaiile semnificative sau balanele neobinuite care prevr o atenie specific. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Acordul de Planificare a Auditului de la B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre dumneavoastr sunt clar nregistrate. Planificare ncepere/ Dat

2.

3.

4.

B9

CONCLUZIEn funcie de aspectele notate n atenia inspectorului, sunt satisfcut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la auditul anterior i deci domeniilor de risc potenial. Natura i amploarea prodedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/ programele ajustate de audit, aa cum se indic n Acordul de Planificare a Auditului. ntocmit de ...................................................... Data........................................................

Revizuit de .......................................................

Data........................................................

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B7/1Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

SUMARUL EVALURII RISCULUI I A PLANULUI DE EANTIONAREInerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat Foarte sczut 1 5 4 3 2 1 Sczut 2 4 3.25 2.5 1.75 1 Mediu 3 3 2.5 1.75 1.5 1

Utilizarea matricei Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare. 1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii. 2. 3. 4.Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1).

Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmauii i, utilznd nivelul riscului inrent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri. Pe baza evalurii dumneavoastr a riscului de control i a documentaei i testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control apicabil pentru fiecare afirmaie. Dac relevana nu va fi acordat sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile de eantionare de fond pot fi reduse, dac alegei s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui effectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.

5.

Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice. Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie suficient corobarat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei. Calculai dimensiunea minim a eantionului. Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-l la factorul de risc inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la afctorul de relevan acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos.

6.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o situaie financiare este aceeai, poate fi adecvat un rand al planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate linii separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.

Afirmaia din situaia financiar

Valoarea Pragul de Factorul aprox. A semnificai de risc populaiei e inerent i specificA se vedea tabelul de mai sus

Factor de risc de control1 risc ridicat: 5 risc sczut

Relevana Este Dimensiu acordat necesar nea revizuirii eantionu minim a analitice l? eantion ului3 total :1 niciuna

Motivul lipsei eantionului

Da/NuN Y Y Y Doar unul!

Teren & Cldiri Aciune Aciune evaluare Debitori comerciali

1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000

50,000 50,000 50,000 50,000

3.25 1.75 3.25

1 1 1

1 1 2

9 17 3

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B7/2Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

SUMARUL EVALURII RISCULUI I A PLANULUI DE EANTIONAREInerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat Foarte sczut 1 5 4 3 2 1 Sczut 2 4 3.25 2.5 1.75 1 Mediu 3 3 2.5 1.75 1.5 1

Afirmaia din situaia financiar

Valoarea Pragul de Factorul aprox. A semnificai de risc populaiei e inerent i specificA se vedea tabelul de mai sus

Factor de risc de control1 risc ridicat: 5 risc sczut

Relevana Este Dimensiu acordat necesar nea revizuirii eantionu minim a analitice l? eantion ului3 total :1 niciuna

Motivul lipsei eantionului

Da/Nu

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B8/1Planificar e U1/1 ncepere/ Dat

SOLDURI INIIALE /CIFRE COMPARATIVE

1. 2.

Adugai o copie a soldului iniial intermediar la dosar. Obinei o copie a conturilor semnate ale clientului din anul anterior i efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect prezentate. Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se noteaz la B3/1). Acolo unde apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA(UK&I)510(2) ISA(UK&I)710(6-1) Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n care nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA(UK&I)510(10-2) Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact asupra situaiilor financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA(UK&I)510(6) Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt sunt lipsite de denaturare semnificativ. ISA(UK&I)510(8) n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor i creditorilor primite/pltite n anul trecut. Analizai procedurile suplimentare aferente aciunilor.

3.

B3/1

4.

5.

6.

7.

Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele comparative sunt conforme cu UK GAAP. ISA(UK&I)710(2-6)

CONCLUZIEn funcie de aspectele notate n atenia inspectorului, sunt satisfcut c am obinut o asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i 3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate, aplicate consecvent. ntocmit de ....................................................... Data........................................................

Revizuit de........................................................

Data........................................................

Nume Client Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B9/1

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI

Urmtoarele pagini ofer un aide-memoire care ajut la ntocmirea de ctre dumneavoastr a Acordului de Planificare a Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar un eantion/model i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni de audit. Acesta consist n indicatori utili n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod structurat, n cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunt. Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.

Se confirm c Acordul de Planificare a Auditului a fost citit i neles de ctre: Nume Partenerul de revizuire independent (dac este cazul) Partenerul misiunii de audit Partenerul serviciilor furnizate clientului (dac este cazul) Managerul Supervizor Senior Semi-Senior Junior Semntur Dat

Nume Client Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B9/2

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERALAceti termini acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Acordul de Planificare; totui, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista termennilor nu este, neaprat, exhaustiv. Informaiile relevante, potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit la altul, n funcie de clientul individual. CERINE ALE MISIUNII Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea Orice considerente etice, inclusive evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de protecie n vigoare) Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi: Cadrul de Raportare Financiar aplicabil Condiiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor centrale referitoare la autorizarea de comercializare a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii Natura entitii: Activiti de afaceri Investiii Finanare Cerine de raportare financiar Pri afiliate Obiective i strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor duce la noi cerine contabile (un risc potenial afferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, afacerilor sale, strategiilor principale de afaceri, performanei financiare i cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B9/3

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctrea aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai orice factori de risc Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud associate domeniului de activitate al clientului Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar Orice indicaie, inclusive experiena anilor anteriori, potrivit creia pot aprea, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, denaturri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusive cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului iniial NATURA, MOMENTUL OPORTUN I AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor i procedurilor de fond Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni Implicarea n i comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri tere i auditori interni Numrul locaiilor Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea personalului Coninutul estimate sau Aspecte n atenia partenerului Revizuirea partenerului independent, dac este cazul ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat Natura i momentul oportun al rapoartelor sau alte comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii 14.02.2011 Deficientele de control intern; 28 Februarie 2011 , recomandarile auditorului, 20 martie proiectul de raport Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana 14.02.2011 Scrisoarea de reprezentare Contacte/numere utile : director general Ioan Popovici, director economic Elena Popovici

Nume Client

Perioad Contabil

A se vedea

B10/1

LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILORUrmtoarele informaii ar trebui nregistrate corect. nregistrarea poate fi efectuat, fie ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de informaii permanente de respectat de la an la an, sau ntr-un Acord de Planficare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului de audit curent. INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Detalii ale organizaiei(a) Structura grupului (b) Tabele organizaionale (c) Probe privind verificarea identitii (d) Principalele activiti (e) Locaii (f) Legi i reglementri specifice clientului Sistemele contabile (a) nregistrri contabile (b) Note i proceduri referitoare la sisteme (c) Controalele i procedurile interne (d) Documente-tip (e) Orice tabele (f) Cecuri i extrase bancare (g) Istoria activelor fixe Alte informaii referitoare la planificare (a) Scrisoarea de misiuni (b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaii privind atenia cuvenit clientului (d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul (e) O copie a scrisorii de investigaie profesional (f) Autoritatea scrisorii bancare Scrisoarea n atenia persoanelor (g) nsrcinate cu guvernana (h) (i) (j) (k)Corespondan de importan permanent

S.C. LOTUS S.A.S.A. R.O.F Sediul social Producia de confecii i vnzarea acestora la intern i extern 12 gestiuni OMFP 3055/2009 Verificate pe domenii semnificative . S-a utilizat eantionarea Sistemul contabil nu cuprinde coreciile necesare asupra imobilizarilor i stocurilor Sistemul de control intern deficitare procedurile de inventariere, proiectarea i funcionarea controlului intern. Contracte, facturi, documente de livrare, fiele mijloacelor fixe, liste de inventariere, NIR-ri, Documente de export Evoluia indicatorilor pe 2009-2010 privind pozitia financioara, performana firmei, fluxuri de numerar, etc. Verificate prin eantionare s-a realizat o reevaluare, societatea nu a nregistrat diferenele rezultate din reevaluare Da, exist Da, este realizat s-a acordat o atenie deosebit clienrului asupra politicilor contabile,selectate, consecvena de la un exercitiu la altul, estimrile contabile i controlul intern Nu exist tranzacii cu prile afiliate Trebuie completat s-a aplicat ISA 505, I exist confirmarea soldurilor S-a emis scrisoarea in atentia guvernantei privind deficientele de control intern i recomandarile ce se impun ntlniri cu clientul *aspecte ale deficienelor de control intern, 14.02.2011, recomandari ale auditorului, 28.02.2011

2.

3.

Note ale ntlnirilor nregistrri aferente partenerului de audit i personalului Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului

INFORMAII DE BAZ 4. Documente constitutive (a) Certificatul de nfiinare (b) Documente constitutive, de ex. (i) Actul de nfiinare i articolele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri Informaii statutare (a) Copia ultimei rentabiliti anuale (b) Directori (c) Acionari (d) Procese-verbale de importan continu Da, consultat exist o copie da da Nu este cazul

5.

da Ioan Popovici, Elena Popovici Tudor Popescu, Eleonora Manda, Vasile Secare, Adrian Popescu Reduceri comerciale, prelungirea numarului de zile pentru incasarea creanelor, intreruperea unei sectii de producie

6.

7.

(e) Cercetri ale companiei (f) Cheltuieli i obligaiuni Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate Da, exista pentru sediul companiei , pentru terenuri (b) mprumuti, ipoteci i obligaiuni Nu exist posibilitatea unor credite noi. (c) Contracte de leasing (financiare i 2 AUTOTURISME sunt in leasing financiar Peujeot 407 si Audi XS, CORECT REFLECTATE LA 31 12 2010 operaionale) (d) Asigurri 2 AUTOTURISME, Peujeot 407 si Audi XS sunt asigurate ASIROM VIENNA Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic (a) Sumarul anual al conturilor Conturi de imobilizri, stocuri, creane, lichiditati, catorii comeciale i financiare, venituri i cheltuieli, capitaluri i rezerva (b) Raii Indicatori ai pozitiei financiare si performanei (c) Informaii privind revizuirea analitic realizat (d) Informaii privind domeniul de activitate Productia de confectii de dam.