Universitatea PetroaniFacultatea de tiineSpecializarea Finanane i BnciGrupa FB12

EVOLUIA CONTABILITII CA TIIN, ART I TEHNIC DE GESTIUNE

PETER MARIA MDLINA

Cu mii de ani n urm oamenii au simit nevoia s consemneze fapte i ntmplri din viaa lor. Forme rudimentare ale evidenei se pierd n negura timpului. Cercettorii au descoperit veritabile registre ale evidenei numerice conduse sub forma crestturilor pe oase de animale sau pe pereii grotelor, a sforilor de diferite culori nnodate, a gravurilor pe tblie de argil, a consemnrilor pe frunze de papirus, pe pergament i mai trziu pe hrtie. n Evul Mediu, marile seniorii i ordine religioase posedau sau gestionau bogii imense care trebuiau controlate cu ajutorul unei evidene economice. Aceste registre ale evidenei economice evolueaz treptat spre registrele contabilitii.Registrele contabile consemnau creanele, obligaiile n ordine cronologic, fr nici o clasificare sau grupare a acestora. Aceste registre formau contabilitatea memorial care a evoluat treptat spre contabilitatea n partid simpl i, mai trziu, spre contabilitatea n partid dubl, aa cum vom arta n paragraful de mai jos. n anul 3200 .Hr., istoria consemneaz apariia scrisului, iar n anul 3.000 .Hr., dat ce constituie momentul apariiei bronzului, numrrii i papirusului. Apariia Codului lui Hammurabi (circa 2.200-1.800 .Hr), unul din primele coduri de legi n care sunt stabilite unitile de msur, tranzaciile i contractele comerciale i sunt stipulate pedepse penale, a contribuit la apariia unor noi forme de decontare prin faptul c plile erau stabilite lund drept etalon cantiti fixe de argint sau gru. Tot n aceast perioad, metalul a devenit etalon de schimb n Orientul Mijlociu. Secolele al VII-lea .Hr. i al V-lea .Hr. au avut o semnificaie aparte n evoluia contabilitii prin prisma faptului c n Libia a fost inventat moneda ca instrument de schimb, iar n Grecia a fost creat prima banc. Cea mai veche contabilitate memoriala a fost tinuta de bancherii din Florenta, inca la anul 1211, cand se foloseau termenii de dare si de avere, deveniti mai tarziu debit si credit, insa unii istorici consider c primele nregistrri contabile au fost fcute abia n anul 7.500 .Hr., prin utilizarea semnelor. Astfel,dou cercuri puteau semnifica dou perechi de vite, iar 12 semne ovale puteau reprezenta o duzin de uniti n care era msurat grul. Se constat c un prim atribut al contabilitii a fost acela de a cunoate din punct de vedere cantitativ averea. n anul 1494 clugrul i matematicianul Luca Paciolo public la Veneia enciclopedia matematic intitulat Summa de arithmetica, geometria, proporiuni et proporionalita. n capitolul IX al acestei lucrri intitulat Tractatus de computis et scripturis sunt prezentate principiile fundamentale ale contabilitii n partid dubl. Luca Paciolo nu este inventatorul contabilitii n partid dubl, el este un talentat popularizator al practicilor contabile ale negustorilor din Veneia. Scrierile lui Paciolo au influenat literatura contabil din rile Europei, timp de trei secole, contribuind la generalizarea contabilitii n partid dubl. Dezvoltarea creditului i a societilor comerciale pe aciuni de la sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea a pus n faa contabilitii sarcina de a deveni un mediator ntre administratorii ntreprinderilor i ceilali participani la circuitul de valori (acionarii, creditorii, furnizorii, organele statului, clieni, salariai i publicul larg). Pe lng acest rol de mediator, al raporturilor economico-sociale de favorizare a dialogului (negocierilor) dintre protagoniti, contabilitatea are i menirea de a fi un ajutor al gestiunii ntreprinderilor i un auxiliar al puterii. Progresul cunoscut de societile umane a dat natere n mod inerent i la evoluia n plan contabil. Elementele de progres prezentate anterior au fcut posibil pstrarea de izvoare scrise, cum sunt: conturi, calcule, chitane, coresponden, registre, inventare, statute. n acest sens a nceput s fie utilizat i evidena valoric a averii, dublat de consemnarea tranzaciilor n cadrul unor documente. inerea regulat a registrelor de contabilitate de obicei zilnic, servea drept prob n justiie. Potrivit lui Sombart, istoria contabilitii, ar trebui s nceap cu cuvintele la nceput a fost contul (raio) completat cu ideea c din cont s-a nscut contabilitatea.Informaiile referitoare la ceea ce a crescut, ceea ce a sczut i ceea ce exist dintr-un element nu erau, ns, suficiente. n acea perioad nu se fcea distincia ntre tranzaciile ce aveau legtur cu activitatea ntreprinderii i cele ce afectau averea personal a patronilor. Pentru reflectarea mai fidel a averii a aprut contabilitatea n partid simpl, prin care se evideniaz n contabilitate raporturile dintre ntreprindere i teri. Principiul care st la baza acestui sistem este acela al nregistrrii simple, primirea unei valori se nregistreaz n una din coloanele contului deschis persoanei ce primete, iar restituirea valorii n cealalt parte a aceluiai cont. Aceast form de contabilizare a fost practicat n primul rnd in Italia, apoi n principalele ri din Europa occidental n secolele XIII i XIV. Acest sistem a continuat s existe i dup apariia contabilitii n partid dubl, fiind utilizat i n prezent n cadrul unor entiti economice pentru care legislaia nu prevede practicarea sistemului contabil n partid dubl.

n tara noastra prima lucrare de contabilitate apare la 1837 sub numele de "Pravila comerciala" datorata lui Emanoil Ioan Nechifor. n 1844 profesorul Jarcu publica o alta lucrare intitulata " Doppia scriptura sau tinerea catastiselor". ntemeietor al contabilitatii n Romnia este considerat nsa Theodor Stefanescu, care n anul 1881 a pus bazele contabilitatii n partida dubla, publicnd primul curs de contabilitate . Theodor Stefanescu, ca profesor de contabilitate si ca director al Bancii Nationale a Romniei, a fost cel care a reusit sa introduca contabilitatea n partida dubla la toate bancile, societatile comerciale si la un foarte mare numar de comercianti.Regulamentele organice din perioada 1831-1832 din ara Romneasc si Moldova au impulsionat evoluia contabilitaii romnesti. Astfel pe baza Regulamentelor organice s-a organizat pentru prima dat n arile Romne o contabilitate regulat care s fac posibil controlarea daravelilor ce ncpeau pe mna slujitorilor statului. Atunci s-a reglementat dreptul la pensie, dupa norme fixe i nu dup bunul plac al principelui, cum era anterior. Profesorul C.G. Demetrescu considera n 1947 c apariia schimbului, a monetei, a literelor, a cifrelor, a materialului necesar scrisului etc. au fost factorii crora li se datoreaz existena primelor nsemnri contabile Printr-un act din octombrie 1947 s-a fcut alinierea contabilitii la situaia din U.R.S.S. Atunci s-a produs dizolvarea Corpului Contabililor, iar introducerea cenzurii i epurarea unor personaliti tiinifice din lumea universitar, cum a fost profesorul Evian, va determina stingerea polemicilor existente. Aceste transformri au dus la adaptarea unui sistem contabil n anul 1949, n care a fost pus n practic noul plan deconturi obligatoriu n ntreprinderile socialiste i n anul 1951 planurile de conturi au fost modificate dup exemplul celor din U.R.S.S. Prin urmare ncepnd cu anii 1948-1949 se instaureaz perioada de ermetizare a contabilitaii din Romnia. Pn n decembrie 1989, contabilitatea romneasc a fost puternic influenat de experiena i influena unor ri europene mai mult sau mai puin dezvoltate.n perioada de dup cel de-al doilea rzboi mondial sistemul contabil romnesc a urmat subordonarea necondiionat a intereselor statului totalitar i susinerea economiei centralizate.Dup decembrie 1989, tranziia la economia de pia a implicat reforme n toate domeniile de activitate, inclusiv n cel al contabilitii, astfel: Perioada 1991 1993 este caracterizat prin controversele pe plan doctrinar dintre adepii unei reforme contabile n Romnia. Atunci au fost emise planuri de conturi ale momentului, prin care din planul de conturi vechi au fost eliminate unele conturi, s- au introdus altele, s-a modificat simbolul i elementele ctorva conturi. n anul 1991 a fost adoptat Legea Contabilitii, care reglementeaz organizarea i conducerea contabilitii n Romnia. Perioada 1994-1999 a fost perioada n care s-a implementat un sistem contabil dualist inspirat din sistemul latino american, pentru care s-a asigurat o consultan de specialitate din partea Franei n anul 1999 a nceput o nou etap a evoluiei contabilitii romneti marcat de armonizarea contabilitii naionale cu Directivele Europene de profil i Standardele Internaionale de Contabilitate.

Astfel apare OMFP nr. 94 / 2001, prin care au fost aprobate Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.Ulterior, la puin timp dup aceea, s-a emis OMFP nr. 306 / 2002, pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele europene. Puin mai trziu s-a emis OMFP nr. 1752 / 2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, acest Ordin aflndu-se actualmente n vigoare. La data intrrii n vigoare a acestui ordin, 1 ianuarie 2006, s-au abrogat celelalte 2 ordine anterioare, respectiv OMFP 94 / 2001 i OMFP 306 / 2002.Pe plan european armonizarea se realizeaz prin cei trei piloni ai legislaiei europene n domeniu, respectiv:- Directiva a IV-a a Consiliului 78/660/EEC privind conturile anuale aleanumitor tipuri de societi comerciale;- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC privind conturile consolidate;- Directiva a VIII-a a Consiliului 84/253/EEC privind autorizarea persoanelor responsabile cu efectuarea auditului financiar al documentelor contabile.1