raspuns audit acces 2013.doc

7/18/2019 Raspuns audit acces 2013.doc

http://slidepdf.com/reader/full/raspuns-audit-acces-2013doc 1/38

1. Dati definitia auditului in general si identificatielementele fundamentale ale acesteia.Prin audit in general se intelege examinarea profesionala aunei informatii in vederea exprimarii unei opinii responsabile siindependente prin raportarea la un criteriu (standard, norma)

de calitate.Obiectivul oricarui tip de audit il constituie imbunatatireautilizarii informatiei.Elemente fundamentale: Examinarea trebuie sa fie exclusiv o examinareprofesionala; Obiectul examinarii il poate constitui orice informatie,din orice domeniu; Scopul examinarii unei informatii este acela de aexprima o opinie asupra acesteia; Calitatea opiniei exprimate: trebuie sa fie motivata siresponsabila, ceea ce presupune ca persoana care faceaceasta examinare are anumite repsonsabilitati pentru

activitatea sa si trebuie sa fie o persoana independenta. Examinarea trebuie sa sa faca nu oricum, ci dupaanumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intrun standard sauintro norma legala sau profesionala care constituie criteriu decalitate

2. Ce este auditul financiar?Orice analiza, orice control, orice verificare si orice studiuasupra unei sectiuni sau a unei parti din contabilitate sau dinsituatiile financiare ale unei societati poate fi calificat dreptaudit financiar.Camera !uditorilor "inanciari din #omania defineste auditulfinanciar ca fiind activitatea de examinare, in vedereaexprimarii de catre auditorii financiari a unei opinii asuprasituatiilor financiare, in conformitate cu $tandardele



internationale de audit financiar ale "ederatiei %nternationale aContabililor (%"!C)&.

3. Definiti auditului statutar si identificati elementelefundamentale ale acesteia.

Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de unprofesionist contabil competent si independent asuprasituatiilor financiare ale unei entitati in ansamblul lor, invederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele,clar si complete a pozitiei si situatiei financiare, precum si arezultatelor obtinute de aceasta, prin raportarea la standardelenationale sau internationale de audit.Elemente fundamentale:- profesionistul competent si independent trebuie sa fieprofesionist contabil, care poate fi o persoana fizica sau opersoana 'uridica;- examinarea este exclusiva profesionala;- obiectul examinarii efectuate de profesionistul contabil il

constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor:bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente alesituatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil;- scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate,responsabile si independente;- obiectul opiniei: imagine fidela, clara si completa apozitiei financiare, a situatiei financiare si a rezultatelorobtinute de entitatea auditata;- criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardelenationale sau international de contabilitate.Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont denevoile *i a*teptrile utilizatorilor, +n msura +n care acestea

sunt rezonabile, precum *i de capacitatea auditorului statutarde a rspunde la aceste nevoi *i a*teptri.



4. bordari privind metodologia auditului statutar.Practica internationala de audit cunoaste doua moduri deabordare a unei misiuni de audit statutar:- abordare pe faze si etape (didactica si mai teoretica);- abordare pe cicluri de control (mai operationala).

A. bordarea pe fa!e si etape" cuprinde faze si -etape.1. Faza initiala este faza cunoasterii entitatii controlate si a planificariimisiunii de audit; se caracterizeaza prin aceea ca ma'oritatea activitatilor suntdesfasurate la sediul auditorului.2. Faza controlului propriu zis# este faza controlului intern si a verificarii conturilor; se caracterizeaza prin aceea ca activitatile sunt desfasuratein teren.3. Faza finalizarii lucrarilor si elaborarii raportului:- este faza lucrarilor de inchidere si a elaborarii raportului de

audit;- se caracterizeaza prin aceea ca activitatile se desfasoara lasediul auditorului.$. bordarea pe cicluri de control!bordarea pe cicluri de control presupune succesiuneapricipalelor faze si etape ale auditului in cadrul fiecarui ciclu./isiunea de audit cuprinde -0 cicluri, in cadrul fiecarui cicluurmarind faze succesice: cunoasterea operatiilor, evaluareacontrolului intern si controlul conturilor: cumpararifurnizori,imobilizari corporale si necorporale, vanzariclienti, stocuri siproductie in curs, trezorerie, imobilizari financiare, imprumuturisi obligatii financiare, fonduri proprii, peersonal si sociale,impozite si taxe, alte pasive, alte active, alte venituri si

c1eltuieli, estimari contabile.



%. &a!e si etape in executarea unei misuni de audit" deba!a.2oate activitatile si lucrarile ocazionate de realizarea uneimisiuni de audit de baza asupra situatiilor financiare ale uneientitati pot fi grupate in faze si - etape:

%. Faza initiala: !cceptarea mandatului si contractarealucrarilor de audit; Orientarea si planificare auditului;%%. Faza executarii lucrarilor: !precierea controlului intern;

Controlul conturilor; Examenul situatiilor financiare;%%%. Faza finala: Evenimentele posterioare inc1ideriiexercitiului; 3tilizarea lucrarilor altor profesionisiti; !lte lucrari necesare inc1iderii; #aportul de audit; 4ocumentare lucrarilor de audit;

'. cceptarea mandatului si contractarea lucrarilor deaudit.%nainte de a contracta o lucrare de audit al situatiilor financiare

ale unei entitati, auditorul trebuie sa aprecieze posibilitatea dea indeplini aceasta misiune, trebuie sa tina seama de uneleregului profesionale si de deontologie.!ctiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sacolecteze informatiile necesare fundamentarii deciziei deacceptare a misiunii:

Cunoasterea globala a intreprinderii; Examenul de independenta si de absenta aincompatibilitatilor;



Examenul competentei Contactul cu fostul auditor sau cenzor; 4ecizia de acceptare a mandatului; "isa de acceptare a mandatului;5ormele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea

profesionistilor contabili sa se desfasoare pe baza de contractede prestari servicii, fara a se face vreo distinctie intre misiunilede audit legal si misiunile de audit contractual.$tandardul %nternational de !udit nr. 6- prevede ca auditorulsi clientul trebuie sa convina termenii si conditiile de realizare amisiunii de audit care se vor consemna intro Scrisoare de

misiunie de audit, sau in orice alt tip de contract adecvat.%ndiferent de forma pe care o imbraca relatia contractuala , dindocumentul respectiv nu trebuie sa lipseasca termenii siconditiile urmatoare:- obiectivule auditului situatiilor financiare;- responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire lapregatirea si prezentarea situatiilor financiare;- intinderea lucrarilor de audit, facand referire la legislatiaaplicabila;- forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura curezultatele misiunii de audit;- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomaliisemnificative ca urmare a sonda'elor;

- necesitatea de a avea acces fara restrictii la oricedocument contabil, piese 'uditificative sau alte informatiisolicitate.

(. Orientarea si planificarea auditului.%n aceasta etapa profesionistul contabil obtine informatii cuprivire la particularitatile intreprinderii, zonele sale de risc,

domeniile si sistemele semnificative, informatii care saipermita orientarea si planificarea controalelor astfel incat sa fie



prevenite lucrari inutile sau care nu vor servi realizariiobiectivelor misunii de audit.2e1nicile si procedurile folosite pentru realizarea obiectiveloracestei etape sunt: Culegerea de informatii generale asupra

intreprinderii 7 sunt vizate aspecte legate de naturaactivitatilor desfasurate de intreprindere, particularitatilesectorului din care face parte, structurile intreprinderii,organizarea generale a intreprinderii, politicile comerciale,financiare si sociale, organizarea contabilitatii, practicilecontabile utilizate; )dentificarea domeniilor si sistemelorsemnificative 7 se au in vedere activitatile de productie,distributie, aprovisionari, precum si conturile care in raport cusuma sau prin natura lor pot comporta riscuri de eror. *edactarea planului de misiune este in faptprogramul general de munca in care sunt sintetizate toateinformatiile obtinute pe baza carora sa poata fi orientata si

planificata misiunea de audit si presupune: alegerea membrilor ec1ipei, repartizarea lucrarilor pe oameni, utilizarea lucrarilorrealizate de auditorul intern al intreprinderii, coordonarea cuauditorii de la societatile surori si de la societatea mama,solicitarea de specialisti pentru studierea sitemelor si datelorinformatizate in orice alte domenii, caledarul sedintelor !8! si

C!, termenul de depunere al raportului. +laborarea programului de munca 7 este unansamblu de instructiuni puse in atentia tuturor participantilorla misunea de audit care permit controlul bunei executii alucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul demunca poate sa detalieze obiectivele auditului, precum sibugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare

procedura folosita. !ltfel spus programul de munca este odetaliere a tuturor elementelor continure in Planul de audit(misiune), in vederea asigurarii indeplinirii acestuia din urma.



,. -lanul de misiune# continut" rol.Continutul planului de misiune: prezentarea intreprinderii; informatii contabile;

definirea misiunii; sisteme si domenii semnificative; orientarea programului de lucru; ec1ipa si bugetul; planificarea.#olul planului de misiune: planul de audit este un instrumentde lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrarile deefectuat, mi'loacele necesare, datele interventiilor in teren,rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurileanga'ate.#edactarea planului de misiune *i pe aceast baz aprogramului de munc presupune: alegerea membrilor ec1ipei +n funcie de experiena *i

cuno*tinele lor +n sectorul de activitate al intreprinderii; repartizarea lucrrilor pe oameni, +n timp *i +n spaiu(subuniti, filiale +n ar *i +n strintate etc.); utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderiide ali auditori externi sau experi;coordonarea cu auditorii de la societilesurori *i de lasocietateamam; solicitarea de speciali*ti pentru studierea sistemelor *i datelor informatizate +n orice alte domenii ('uridic, fiscal, te1nic etc.); calendarul *edinelor !8! *i C!; termenul de depunere a raportului.

. +valuarea controlului intern# continut" etape.

%n aceasta etapa auditorul va aprecia evaluarea sistemelor decontrol intern. Obiectivul urmarit prin aprecierea controluluiintern este de a determina in ce masura auditorul se poate



spri'ini pe acest control pentru a putea defini natura, intindereasi calendarul lucrarilor si interventiilor sale.%n aceasta etapa auditorul se afla in fata unor decizii extrem deimportante:- alegerea procedurilor de examinat in functie de

organizarea intreprinderii, de natura riscurilor, de importantasoldurilor si operatiilor;- decizia de a stabili daca procedurile retinute trebuie safaca obiectul unei evaluari a controlului intern;- alegerea te1nicilor de descriere si evaluare;- decizia de a se spri'ini pe procedurile existente;- alegerea te1nicilor de sonda'e;- decizia finala, in functie de rezultatele sonda'elor, inlegatura cu programul de control al conturilor.Etape: intelegerea si descrierea sistemelor semnificative; confirmarea intelegerii sistemului: testele deconformitate;

evaluarea riscurilor de eroare; verificarea functionarii controlului intern; evaluarea preliminara: teste de permanenta; evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.

1/. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al

unei entitati?Obiectivele controlului intern sunt- Prote'area activelor intreprinderii :

definirea responsabilitatilor separarea sarcinilor si functiilor descrierea functiilor procedura acordarii imputernicirilor

6 !sigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile



modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor 'ustificative organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si avalorificarii acestuia

respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile controalele de baza ale activitatii contabile !sigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii0 Promovarea eficacitatii exploatarii

11. Care sunt elementele de ba!a ale controlului intern alunei entitati? Existenta unui plan de organizare, cuprinzand:- definirea cat mai precisa a sarcinilor ;- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor ,ceea ce presupune stabilirea unei ierar1ii a carei autoritateeste indiscutabila;- circulatia informatiilor# circuitele documentelor

trebuie sa fie suficent de precise si elaborate pentru a excludenegli'enta si fantezia; competenta si integritatea personalului sunt esentiale,mai ale la nivelul directiunii; deciziile pe care le iauresponsabilii compartimentelor bune sau rele, se repercuteazaasupra compartimentelor pe care le conduc;

existenta unei documentatii satisfacatoare se referala:- producerea informatiilor : este recomandata existentaunor instructiuni scrise, sub forma unui manual de proceduri;- ar0ivarea informatiilor : 9memoria unei intreprinderi esteun element esential al controlului intern, care conditioneazatoate controalele ulterioare.

12. +xplicati importanta separarii sarcinilor in organi!areacontrolului intern al unei entitati.



$epararea sarcinilor este necesar a fi facuta astfel incat sapermita controlul reciproc al executiei lor. Este de dorit sa seevite ca una si aceeasi persoanasa sa poata comite o eroaresau o inexactitate, avand posibilitatea de a o ascunde sau faraca alta persoana sa aiba posibilitatea de a o descoperi.

$epararea sarcinilor nu diminueaza sau anuleazaresponsabilitatea celor care gestioneaza patrimoniulintreprinderii. %n acest sens, delegarea atributiilor este necesarsa se faca:- pentru un numar reduse de persoane, pentru a nu sedilua raspunderea;- asigurand specializarea acestor persoane imputerncite;- asigurand independenta persoanelor imputernicite fatade obiectul si subiectul controlului;- asigurand autoritatea celor ce exercita controlul,respectiv dreptul de a impune luarea anumitor masuri.

13. Definiti auditul intern si controlul intern" si relatia dintre

acestea.uditul intern reprezint acea component a auditului

financiar care const +n examinarea profesional efecutat deun profesionist contabil competent *i independent +n vedereaexprimrii unei opinii motivate +n legatur cu validitatea *icorecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducereaintreprinderii (entitii).Controlul intern. $istemul de control intern reperezint un

ansamblu de politici *i proceduri puse +n aplicare deconducerea unei entiti +n vederea asigurrii, +n msuraposibilului, a unei gestionri riguroase *i eficiente a activitiloracesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, prote'areaactivelor, prevenirea *i detectarea fraudelor *i erorilor,

exactitatea *i ex1austivitatea +nregistrrilor contabile *istabilirea la timp a informaiilor financiare.



Controlul intern al unei entitati se refera la totalitateaprocedurilor si la realizarea lui participa intreg personalulentitatii respective.!uditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei,adaptabilitatii si modului de aplicare a procedurilor de control

intern din entitatea respective si se realizeaza princompartimente distincte care fac parte din structura si sistemulde control intern al acelei entitatii. El poate fi realizate si defirme specializate de expertiza contabla (prin externalizare).

14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?- verificarea conformitatii activitatilor din entitatea auditatacu politicile, programele si managemntul acesteia;- evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catreconducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatiientitatii;- evaluarea gradului de adecvare a datelor financiare si

nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatiidin entitate;- prote'area elementelor patrimoniala bilantiere siextrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire afraudelor si pierderilor de orice fel.

1%. -lanul de audit si programele de lucru# rol" continut"forme de pre!entare.#olul planului de misiuneaudit este un instrument de lucrucare permite luarea de decizii cu privire la: lucrarile deefectuat, mi'loacele necesare, datele interventiilor in teren,rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurileanga'ate.

#olul programelor de lucru este o detaliere a tuturorelementelor con inute +n planul de audit (de misiune), +nț

vederea asigurrii +ndeplinirii acestuia din urm.



Planul de audit (misiune) este in fapt programul general demunca in care sunt sintetizate toate informatiile obtinute pebaza carora sa poata fi orientate si planificata misiunea deaudit. Este documentul care serveste ca instrument de bazapentru toti intervenientii dea lungul intregii misiunii de audit.

#edactarea planului de audit i pe aceast baz a programuluiș

de lucru presupune: alegerea membrilor ec1ipei, repartizarealucrarilor pe oameni, utilizarea lucrarilor realizate de auditorulintern al intreprinderii, coordonarea cu auditorii de la societatilesurori si de la societatea mama, solicitarea de specialistipentru studierea sitemelor si datelor informatizate in orice altedomenii, caledarul sedintelor !8! si C!, termenul dedepunere al raportului.%$! nu prevede un anumit model al planului de audit, forma ișfondul acestuia variind +n func ie de talia +ntreprinderii,ț

complexitatea auditului, metodologia i te1nologia specificeș

utilizate de auditor; din planul de audit nu pot lipsi informa iiț

care se refer la (continutul planului de audit):%. prezentarea intreprinderii;%%. informatii contabile;%%%. definirea misiunii;%. sisteme si domenii semnificative;. orientarea programului de lucru;%. ec1ipa si bugetul;%%. planificarea.

#edactarea planului de audit i pe aceast baz a programuluiș

de lucru presupune: alegerea membrilor ec1ipei, repartizarealucrarilor pe oameni, utilizarea lucrarilor realizate de auditorulintern al intreprinderii, coordonarea cu auditorii de la societatilesurori si de la societatea mama, solicitarea de specialisti

pentru studierea sitemelor si datelor informatizate in orice altedomenii, caledarul sedintelor !8! si C!, termenul dedepunere al raportului.



-rogramul de control# rol" coninut" forme de pre!entare.(problema 6-6)

5u exista un program standard de control al conturilordeoarece acest program depinde exclusiv de rezultateleetapelor precedente si de caracteristicile fiecarei intreprinderi.Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utilizaplanul de misiune si foaia de sinteza a aprecierii controluluiintern, documente ce asigura legatura cu etapele precedente.Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucruspeciala, care contine rubricile urmatoare:• <ista controalelor de efectuat 7 cat mai bine detaliate pt a fi

usor de identificat documentele si informatiile necesare a sesolicita intreprinderii;• %ntinderea esantionului 7 volumul sonda'elor de efectuat

pentru controlul respectiv;• %ndicarea datei la care a fost efectuat controlul;• O referinta pentru foaia de lucru;

• Problemele intalnite 7 se foloseste pt supervizarea lucrarilor si pentru a stabili sinteza rezultatelor.

Dosar Program de control- controlul imobilizărilor -

Ref.:

Pag:

Exerciţiu Auditor: Data:

Viza responsabilului:Data creării:

Data actualizării:



ontroale deefectuat

!ărimeae"antionului

#ăcut de$$$la data de$$.

Referinţa%#oaia de lucru&

Probleme'nt(lnite

Verificareaac)iziţiilor

exerciţiului pebază de comenzi*

facturi "i recepţii

+ume maimari de

,. miilei

/onescu01232403

A1 5imic

1'. +lemente probante# definitie" rol" criterii de apreciere.

Potrivit $tandardelor %nternationale de !udit, elementeleprobante intro misiune de audit reprezinta informatii obtinute

de auditor pentru a a'unge la concluzii pe care acesta isifondeaza opinia. !ceste informatii constau in documente'ustificative si documente contabile care stau la baza situatiilorfinanciare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse.Elementele probante trebuie sa indeplineasca cumulativ douaconditii de calitate pentru a putea sta la baza fondarii unei

opinii: sa fie suficiente si sa fie adecvate.Elementele probante trebuie, in ansamblul lor, sa permitaauditorului sasi faca o opinie cu privire la situatiile financiare."actorii care influenteaza rationamentul auditorului in legaturacu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:- importanta riscului de inexactitate;- importanta relativa a elementului avut in vedere, tinand

cont de ansamblul infomatiilor bilantului contabil;- experienta capatata in cursul unor auditari anterioare;- concluziile procedurilor de audit , in special descoperireaeventuala a unor fraude sau erori;- tipul de informatie disponibila.%n cazul obtinerii de elemente probante pornind de la

controalele substantive, auditorul trebuie sa determine dacaelementele rezultate din aceste controale, precum si din testelede procedura sunt suficiente si adecvate pentru a stabili daca



la elaborarea situatiilor financiare de catre conducereaintreprinderii au fost intrunite criteriile: de existenta: un element al activului sau pasivuluiexista la un moment dat; de drepturi si obligatii: un element de activ este un

drept al intreprinderii, iar un element de pasiv este o obligatiepentru intreprinderea data, la un moment dat; de ex0austivitate# activele, datoriile, tranzactiile sauevenimentele au fost inregistrate si toate faptele importante aufost mentionate; de evaluare# inregistrarea unui activ sau a unei datorii

sa facut la valoare sa de inventar; de masurare# o operatie sau un eveniment esteinregistrat la valoarea sa de tranzactionare si un venit sau oc1eltuiala apartine perioadei; de pre!entare si publicitate: o informatie esteprezentata, clasata si descrisa conform referentialului contabilaplicabil.

1(. e0nica sondaului in auditPoate fi definita ca o te1nica ce consta in selectarea unuianumit numar de elemente din ansamblul opratiilor si conturilor ce formeaza multimea ce urmeaza a fi controlata, aplicarea laaceste elemente a te1nicilor de obtinere a elementelor

probante si extrapolarea rezultatelor obtinute pe esantion laansamblul multimii cercetate.)n functie de caracteristica comuna si scopul urmarit sedisting: sondae asupra atributiilor , care se utilizeaza candelementele ce constituie multimea prezinta o caracteristicacomuna, cum ar fi: urmarirea aprobarii comenzilor cu ocazia

cumpararilor sau se urmareste daca bunurile intrate in unitatefac obiectul unei note de receptie;



sondae asupra valorii, care se aplica atunci candcaracteristica urmarita este valoarea elementelor patrimonialade natura stocurilor si a operatiunilor consemnate in rula'ul sisoldul conturilor.)n functie de pregatirea profesionala a auditorului si de

gradul credibilitate pe care doreste sal dea concluziilor salre: sonda'e statistice; sonda'e nestatistice.

+tape#%. definirea precisa a obiectivelor;

%%. precizarea naturii elementelor si a limitei de timpcuprinse in sonda';%%%. executarea propriuzisa a sonda'ului: alegerea

tehnicilor, determinarea marimii esantionului,selectionarea esantionului, studiul esantionului,evaluarea rezultatelor, concluziile sondajului.

1,. e0nica observarii fi!ice.Observarea fizica este cel mai sigur mi'loc de verificare aexistentei reale a unor elemente de activ.Observarea fizica vizeaza elemente de activ tangibile, cum arfi: stocuri, bani si alte elemente pastrate in caserie, imobilizaricorporale. El verifica modalitatea de efectuare a inventarierii si

respectarea procedurilor scrise. Cea mai buna metoda de aface acest lucru este de a asista la operatiunea de inventarieresau la o parte a acesteia.%n urma acestei verificari, auditorul se va asigura ca:- toate elementele sunt corect inventariate;- toate elementele inventariate sunt corespunzatoarecalitativ.

4upa ce a obtinut aceste asigurari, auditorul va mai verificaurmatoarele elemente:- daca elementele inventariate apartin intreprinderii;



- daca activele sunt corect evaluate.

1. Confirmarea externa directa5Confirmarea directa este o procedura de audit obisnuita careconsta in a cere tertilor care au legaturi de afaceri cu

intreprinderea verificata sa confirme direct comisarilor deconturi informatiile privind existenta operatiunilor, soldurilor sauorice alata informatie.Este o procedura putin cunoscuta de intreprinderi.Procedura permite obtinerea direct de la terti a informatiilorcerute, fara interventia unitatii controlate. O limita importanta aacestei te1nici este data de faptul ca tertii nu raspundintotdeauna la intrebarile puse de auditor, sau raspund, darincomplet.Elementele care pot face obiectul confirmarii directe sunt:- imobilizarile (confirmarea existentei titlurilor deproprietate, a unor eventuale ipoteci);- creantele si datoriile (confirmarea soldurilor conturilor

clientilor si furnizorilor, a scadentelor, a dobanzilor, a garantiilor pentru imprumuturi);- valorile de exploatare (stocurile apartinand intreprinderiisi aflate la terti si stocurile apartinand tertilor si depozitate laintreprinderea auditata);- titluri de participare si de plasament;- bancile (confimrarea soldurilor si a operatiunilor realizatede banca pentru intreprindere, cautiuni, garantii);- personalul (imprumuturi si avansuri);- anga'amente in afara bilantului si pasive eventuale(asigurari, avocati, experti fiscali).

2/. +xamenul situatiilor financiare.

$ituatiile financiare (bilantul, contul de profit si pierdere sicelelalte componente) constituie documente de sinteza alecontribuabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia.



Examenul situatiilor financiar are ca obiect verificarea:- faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelaltecomponente ale situatiilor financiare sunt coerente, concordacu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilorcontabile si reglementarilor in vigoare si tin cont de

evenimentele posterioare datei de inc1idere;- faptului ca anexele comporta toate informatiile deimportanta semnificativa asupra situatie patrimoniale,financiare si rezultatelor obtinute.2e1nicile de examinare a situatiilor financiare se spri'ina peprocedurile analitice pevazute %$! =6 si in mod deosebit pe:- stabilirea ratiourilor obisnuite de analiza financiara sicompararea lor cu cele ale exercitiilor precedente si alesectorului de activitate;- comparatiile intre datele din situatiile financiare si dateleanterioare, posterioare si previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;- compararea in procent fata de cifra de afaceri a

diferitelor posturi din contul de profit si pierdere.

21. +lemente posterioare inc0iderii exercitului$tandardul %nternational de !udit nr. => stabileste obligatiilepentru auditor de a lua in considerare incindenteleevenimentelor posterioare inc1iderii exercitiului atat asuprasituatiilor financiare, cat si asupra raportului sau, distingaduse etape:15 &apte descoperite pana la data raportului de audit 7auditorul trebuie sa puna in lucru proceduri care urmarescstrangerea de elemente probante suficiente si adecvate care'usitifce faptul ca au fost identificate toate evenimentele carepot necesita a'ustari ale situatiilor financiare sau informatii

suplimentare in anexe, pana la data raportului sau.25 &apte descoperite dupa data raportului de audit" darinaintea publicarii situatiilor financiare 7 cand auditorul a



luat cunostinta, dupa data raportului sau, dar inaintea publicariisituatiilor financiare, de evenimente care risca sa aiba oincidenta semnificativa asupra acestora, auditorul trebuie sastabileasca daca trebuie sa ceara cercetarea situatiilorfinanciare si sa discute masurile care se impun.

%n cazul in care conducere intreprinderii corecteaza situatiilefinanciarem auditorul va pune in lucru procedurile necesare siva furniza conducerii intreprinderii un alt raport de audit.4aca conducerea intreprinderii refuza sa corecte situatiilefinanciare, iar auditorul considera necesare aceste corecturi, eltrebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau o opiniedefavorabila35 &apte descoperite dupa publicarea situatiilor 7 dupapublicarea situatiilor financiare auditorul nu este tinut saprocedeze la vreo investigatie.4aca insa auditorul a luat cunostinta dupa publicarea situatiilor financiare de existenta unui eveniment, care daca ar fi fostcunoscut la data semnarii raportului sau, lar fi condus la

modificarea opiniei el trebuie sa stabileasca daca este cazulcorectarii situatiilor financiare si sa discute aspectelerespective cu conducerea intreprinderii.%n cazul in care conducerea intreprinderii corecteaza situatiilefinanciare, auditorul va controla masurile luate de conducereaintreprinderii pentru a se asigura ca toate persoanele care suntin posesia situatiilor financiare nemodificate au luat cunostintade corectarea acestora si va intocmi un nou raport de audit.

22. *olul si importanta dosarului exercitiului.4osarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, acaror utilitate nu depaseste exercitiul cotrolat. El permiteasamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la

sinteza si formularea raportului.4osarul exercitiului este indispensabil pentru:• mai buna organizare si mai bunul control ale misiunii;



• documentarea lucrarilor efectuate, a deciziilor luate siasigurarea ca programul sa derulat fara omisiuni;

• inlesnirea muncii in ec1ipa si supervizarea lucrarilor date lacolaboratori;

• 'ustificarea opiniei emise si redactarea raportului.• %n mod uzual dosarul cuprinde:• planificarea misiunii;• supervizarea lucrarilor;• aprecierea controlului intern;• obtinerea de elemente probante;4osarul exercitiului este bine sa fie impartit pe sectiuni, pentrua usura utilizarea sa in functie de cultura cabientului. %n generalse recomanda a se folosi o impartire in - sectiuni simbolizatede la ! la ?.

23. *olul si importanta dosarului permanent.3nele informatii si documente primite sau analizate in cursul

doferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toata duratamandatului. Clasarea lor intrun dosar separat, dosarulpermanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sala zi.4osarul permanent permite deci evitarea repetrii +n fiecare ana unor lucrri *i transmiterea de la un exerciiu la altul aelementelor de recunoa*tere a intreprinderii.Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:• fisa de prezentare;• scurt istoric al intreprinderii;• organigrame;• persoanele care anga'aeaza intreprinderea;• note asupra organizarii sectorului de activitate, productie;• note asupra statului;• procese verbale ale C! si !8;



• lista actionarilor sau asociatilor;• structura grupului;• contracte, asigurari.Pentru asi indeplini rolul de informare, dosarul permanenttrebuie:• sa fie tinut la zi;• sa elimine informatiile perimate;• sa nu contina documentele voluminoase ale intreprinderii;

24. Structura dosarului exercitiului%n general se recomanda a se folosi o impartire in - sectiuni

simbolizate de la ! la ?.:• E! (dosarul exercitiului, $ectiunea !) 7 9acceptarea misiunii;• E@ (dosarul exercitiului, $ectiunea @) 7 9sinteza misiunii si

rapoarteA• EC (dosarul exercitiului, $ectiunea C) 7 9orientare si

planificareA;• E4 (dosarul exercitiului, $ectiunea 4) 7 9evaluarea risului

legat de controlA;• EE (dosarul exercitiului, $ectiunea E) 7 9 controale

substantiveA;• E" (dosarul exercitiului, $ectiunea ") 7 9utilizarea lucrarilor

altor profesionistiA;• E8 (dosarul exercitiului, $ectiunea 8) 7 9verificari si

informatii specificeA;• EB (dosarul exercitiului, $ectiunea B) 7 9lucrarile de sfarsit

de misiuneA• E% (dosarul exercitiului, $ectiunea @) 7 9interventii cerute

prin regulament;

• E? (dosarul exercitiului, $ectiunea @) 7 9controlul conturilorconsolidateA.



2%. Structura dosarului permanent.

3nele informatii si documente primite sau analizate in cursuldoferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toata duratamandatului. Clasarea lor intrun dosar separat, dosarul

permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sala zi.4osarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru afacilita lectura si controlul din partea organismului profesional,dupa cum urmeaza:- P! (dosarul permanent, $ectiunea !) 7 8eneralitati;- P@ (dosarul permanent, $ectiunea @) 7 4ocumente privind

controlul intern;- PC (dosarul permanent, $ectiunea C) 7 situatii financiare si

rapoarte privind exercitiile precedente;- P4 (dosarul permanent, $ectiunea 4) !nalize

permanente;- PE (dosarul permanent, $ectiunea E) 7 "iscal si social;

- P" (dosarul permanent, $ectiunea ") 7 ?uridice;- P8 (dosarul permanent, $ectiunea 8) 7 intervenienti externi

2'. +lementele de ba!a ale raportului de audit intr6omisiune de audit statutar.#aportul unei misuni de audit de baza trebuie sa contina inmod obligatoriu urmatoarele elemente de baza: titlul,destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinzandnatura si intinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei,semnatura, adresa si data raportului.1.itlul raportului 7 trebuie sa poarte un titlu precis, derecomandat: 9#aportul auditorului independentA;2.Destinatarul 7 raportul de audit trebuie sa fie adresat

destinatarului corespunzator, in functie de circumstantele cecaracterizeaza misiunea si obligatiile legale. %n mod obisnuit se



adreseaza consiliului de administratie al unitatii ale careisituatii au fost auditate.3.-aragraf introductiv 7 identificarea entitatii auditate si asituatiilor financiare auditate; 4e asemenea trebuie sa continaelemente privind responsabilitatea conducerii pentru situatiile

financiare si responsabilitatea auditorului;4.-aragraf care sa descrie natura auditului" si in care se facreferiri la $tandardele %nternationale de !udit sau la normelenationale aplicabile si se descriu demersurile puse in practicade auditor.%.-aragraful opiniei 7 raportul de audit trebuie sa prezinteclar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiaredau o imagine fidela pozitiei, situatie financiare si rezultatelorobtinute in acord cu referintele contabile.!cest paragraf poate avea formulari precum: Opinia fararezerve, Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii,Opinia cu rezerve, %mposibilitatea exprimarii unei opinii, Opiniadefavorabila.

alte responsabilitati de raportare 7 daca auditorul are si alteresponsabilitati de raportare, acestea trebuie prezentate introsectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragrafulopiniei; semntura auditorului 7 raportul trebuie sa poarte semnaturasocietatii de expertiza contabila insotita de semnaturaauditorului; data raportului 7 raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitullucrarilor de audit; adresa auditorului 7 raportul trebuie sa mentioneze loculspecific unde sunt situate birourile auditorului.

2(. Opinia defavorabila# motive" mod de pre!entare.

Este datorata de exemplu dezacordului asupra principiilorcontabile. 4ezacordurile se refera la neregularitatile siinexactitatile constatate de auditorul financiar in legatura cu



aplicarea principiilor si regulilor contabile de catre ceiresponsabili cu intocmirea si prezentarea conturilor anuale.5eregularitatile se refera la orice actiune, omisiune sau situatiecare violeaza actele normative, regulile si principiile contabile,dispozitiile statutului si 1otararile !8!.

%nexactitatile se refera la transpunerea in conturi sauprezentarea unui fapt neconform cu realitate: erori de calcul,inexactitati in prezentarea conturilor, inexactitati in infotmatiilefurnizate de manageri.4eclaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu suntconforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nuconfera o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritatemotivele. O astfel de opinie se poate prezenta astfel:

!stfel, cum este explicat in nota ", nu s-au constatatamortismente in situatiile financiare. !ceasta practica, nu este,in opinia noastra, in acord cu #ormele de amortizare acapitalului imobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente,

pe baza unui amortisment linear si a unei cote de$pentrucladiri si$pentur utilaje, trebuiau sa se ridice la suma de$pentru exercitiul incheiat la %& decembrie$'n consecinta,amortismentele cumulate trebuia sa se ridice la$mii lei, iarpierderea exercitiului si pierderile cumulate, la$mii lei.(upa parerea noastra, din cauza incidetei faptelor mentionatein paragraful precedent, situatiile financiare nu dau o imagine

fidela situatiei financiare a societatii la %& decembrie$.,contului de proft si pierdere pentru exercitiul incheiat laaceasta data si nu sunt conforme cu prevedrile legale sistatutare.

2,. )mposibilitatea exprimarii unei opinii# motive" mod de

pre!entare%mposibilitatea exprimarii unei opinii poate fi data de douacategorii de limite:



- unele sunt impuse de evenimente exterioare, cum ar fiun incendiu care a distrus unele documente 'usitificative saunumirea cu intarziere a auditorului, astfel incat nu mai esteposibila participarea la inventarierea stocurilor;- altele sunt impuse de conducerea intreprinderii, putand fi

reprezentate de refuzul efectuarii unui control, refuzul de a plationorariul sau refuzul de a solicita un expert extern, refuzul saaplice unele principii si proceduri ale contabilitatii; conducereanu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor;conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ceisunt necesare.4ezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din: constituirea de provizioane insuficiente pentru depreciereastocurilor, creantelor,etc; stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauzaunor erori (greseli) in calcularea costurilor; +ncalcarea principiului independentei exercitiului; erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client

obisnuiti, etc.O astfel de opinie datorat limitrii +ntinderii lucrrilor se poateprezenta astfel:

#oi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fizic, nici saprocedam la confirmarea directa a conturilor de clienti, dincazua limitarii intinderii lucrarilor noastre, impuse de catredirectiune.!vand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu neexprimam o opinie cu privire la situatiile financiare.)

2. Opinia cu re!erve# motive" mod de pre!entare.!ceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul

are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multeelemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (auimportanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru



buna intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima oopinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima intermeni care indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cucare auditorul nu este de acord sau pe care le considera

indoielnice si care lau determinat sa exprime o opinie curezerve.#ezervele se prezint +naintea paragrafului de opinie. Dn astfelde cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:Exemplu de rezerve datorate limitrii +ntinderii lucrrilor:#oi nu am putut asista la inventarul fizic din %& decembrie*++$, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. in/nd seama de natura documentelor contabile alesocietii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.

(up prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectuacontrolul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imaginefidel poziiei 0i situaiei financiare a societii la %& decembrie

*++$, c/t 0i contului de profit 0i pierdere pentru exerciiul 1ncheiat la aceast dat 0i sunt conforme cu prevederile legale0i statutare).

2xemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducereaentitii auditate:

!stfel, cum este explicat 1n nota ") anexat, nu s-auconstatat amortismente 1n situaiile financiare. !ceastpractic nu este, 1n opinia noastr, 1n acord cu #ormele deamortizare a capitalului imobilizat 1n active corporale.Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear 0i al unei cote de $. pentru cldiri 0i $. pentru utilaje, trebuie s seridice la suma de $. pentru exerciiul 1ncheiat la %& decembrie*++$ . 3n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se

ridice la $. mil. lei, iar pierderile exerciiului 0i pierderilecumulate la $. mil. lei.



(up prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate 1n paragraful precedent,conturile anuale dau o imagine fidel poziiei 0i situaiei financiare a societii la %& decembrie *++$, c/t 0i contului deprofit 0i pierdere pentru exerciiul 1ncheiat la aceast dat, 0i

sunt conforme cu prevederile legale 0i statutare.)

3/. Opinia fara re!erve# semnificatie" mod de pre!entare.!cest tip de opinie este exprimat de auditor cand sa a'uns laconcluzia ca:a) situatiile financiare au fost intocmite cu respectareaprincipiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toateaspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara aentitatii auditate. 2ranzactiile financiare sau efectuat inconformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la

situatiile financiare sunt corect mentionate.Exemplu de formulare:(up prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel4sau prezint 1n mod sincer, 1n toate aspectele lorsemnificative5, poziiei 0i situaiei financiare a societii la %&decembrie *++$ precum 0i rezultatelor acestor operaii 0ifluxurilor de trezorerie pentru exerciiul 1nchis la aceast dat,1n conformitate cu normele internaionale 4sau naionale5 decontabilitate).

31. Opinia fara re!erve" dar cu un paragraf de observatii#semnificatie" mod de pre!entare.%n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat adaugand

un paragraf de observatii al carui obiectiv este de a lamuricititorul asupra unui punct privind conturile anuale.



!daugarea unui astfel de paragraf nu afecteaza opiniaauditorului. !ceasta se situeaza de preferinta dupa paragrafulde opinie si precizeaza, in general, ca acesta nu constituie orezerva."orma de prezentare a paragrafului de opinie in acest caz este

urmatoarea:fara sa exprimam o rezerva asupra situatiilor financiare, noiatragem atentia asupra notri " din anexa. Societatea faceobiectul unui proces in care este acuzata de infractiune inutilizarea brevetelor si in care i se pretinde varsarearedeventelor si daunelor de interese; societatea a angajat ocontraactiune, iar audierile preliminare, cat si procedurilejuridico-administrative ale celor doua actiuni sunt in curs.6ezultatul final al acestei situatii nu poate, in prezent sa fiedeterminat si in consecinta, nu au fost constituite provizioanepentru acoperirea cheltuielilor care ar putea sa rezulte.)

32. -aragraful opiniei. ipuri de opinie.

Paragraful opiniei 7 raportul de audit trebuie sa prezinte claropinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dauo imagine fidela pozitiei, situatie financiare si rezultatelorobtinute in acord cu referintele contabile.2ermenii utilizati pentru exprimarea opiniei auditorului sunt9dau o imagine fidelaA, sauAprezinta in mod sincer in toateaspectele lor semnificative.A#eferintele contabile sunt $tandardele %nternationale deContabilitate, reguli emise de catre institutiile sau organismeleprofesionale si practica generala din tara si legislatia locala.%n afara opiniei referitoare la imaginea fidela, poate fi necesaraincluderea in #aportul auditorului a unei opinii asupra faptuluide a sti daca aceste situatii financiare sunt conforme cu alte

prevederi legale sau statutare.!cest paragraf poate avea formulari precum: 7pinia fararezerve, 7pinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii ,



7pinia cu rezerve, 'mposibilitatea exprimarii unei opinii , 7piniadefavorabila.

33. -aragraful privind natura si intinderea lucrarilor deaudit.sfera angaamentului de audit5.

!cest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv$tandardele %nternaionale de !udit sau norme *i practicinaionale, precum *i descrierea lucrrilor de ctre auditor.#aportul auditorului trebuie s descrie +ntinderea lucrrilor deaudit, indicnd c ele au fost +ndeplinite conform $tandardelor%nternaionale de !udit sau conform normelor sau practicilornaionale.9Dntinderea lucrrilorA d posibilitatea pentru auditor s pun +noper procedurile de audit 'udecate ca necesare +n condiiileconcrete date. Cititorul are +n fapt nevoie s se asigure cauditul a fost fcut conform normelor *i practicilor +n materie;dac aceasta nu rezult +n mod clar, se presupune c normele*i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa

auditorului.#aportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat *iexecutat de o manier care s asigure +n mod rezonabil csituaiile financiare nu comport anomalii semnificative.#aportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd: examenul, pe baz de sonda'e, a elementelor probante care'ustific sumele *i informaiile coninute +n situaiile financiare; evaluarea principiilor *i metodelor contabile folosite pentruelaborarea situaiilor financiare; evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducerepentru a stabili situaiile financiare; revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.#aportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz

rezonabil a expresiei de opinie.!cest paragraf poate, de exemplu, avea formulareaurmtoare:



#oi am realizat auditul conform Standardelor 'nternaionale de!udit 4sau se poate face referire la normele sau practicilenaionale5.!ceste standarde 4norme5 precizeaz c auditulnostru trebuie s fie planificat 0i realizat 1n scopul de a obine oasigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport

anomalii semnificative. 8n audit const 1n a exprima, pe bazde sondaje, elementele probante care s justifice sumele 0iinformaiile coninute 1n situaiile financiare; el const, deasemenea, 1n a evalua principiile 0i metodele contabile folosite0i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii,pentru 1nchiderea situaiilor financiare, c/t 0i 1n a efectua orevedere a prezentrii de ansamblu a acestora.2stimm cauditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimriiopiniei noastre.)

34. -aragraful introductiv al raportului de audit.Paragraf introductiv 7 identificarea entitatii auditate si asituatiilor financiare auditate;

#aportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatiifinanciare a entitatii care a facut obiectul auditului, cat si data siperioada acoperite prin aceste documente, sa faca referire larezumatul politiclor contabile semnificative si la alte notesemnificative.4e asemenea trebuie sa contina elemente privindresponsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare siresponsabilitatea auditorului;

3%. Continutul raportului de audit.- #elatia contractuala de executare a misunii de audit;- Observatiile reiesite din diverse verificari;- %nformatiile a caror mentiune in raport este prevazuta

expres de lege;- Oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personalcalificat a obtinut asigurarea ca situatiile financiare ofera o



imagine fidela, clara si completa pozitie financiare,performantelor si situatiei financiare generale aintreprinderii;

- /entiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate laraportul de audit.

4in raportul de audit trebuie s rezulte +n mod clar: menionarea responsabilitilor pentru auditor *i pentruconducerea intreprinderii; descrierea obiectivelor *i natura misiunii de audit; situaiile care fac s apar incertitudini; natura *i locul observaiilor +n raport.

3'.*olul raportului de audit.- )nstrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor

financiare emise de entitatea auditata, respectiv cu publicul,precum si cu actionarii pentru decizii economice;

- )nstrument de confirmare a increderii publicului siactionarilor in situatiile financiare prezentate de o entitate;- )nstrument de identificare a responsabilitatilor pentru

auditor si pentru conducerea entitatii auditare.

3(. Care sunt normele de referinta in auditul situatiilorfinanciare?

%n auditul situatiilor financiare ale unei entitati sunt folositedoua categorii de norme de referinta: norme contabile si normede audit.

3,. Ce sunt si ce rol oaca normele de audit?5ormele de audit reprezinta un ansamblu de reguli definite de

o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentrucalificarea muncii sale. !ceste pot si:



- $tandardele %nternationale de !udit (%$!), Practicile%nternationale de !udit (%!P$), $tandardele %nternationaleprivind /isiunile de Examen <imitat (%$#E), $tandardele%nternationale privind /isiunile de Certificare (%$!E),$tandardele %nternationale pentru /isiuni Conexe (%$#$)

emise de Consiliul pentru $tandardele de !udit si Certificare(%!!$@) din cadrul "ederatiei %nternationale a Contabililor(%"!C);- 5orme nationale emise de un organism profesionalerecunoscut ca fiind autoritate in domeniu.5ormele de audit permit tertilor sa aiba siguranta ca opiniaauditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene.Ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care leare de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivnice te1nici.5ormele de audit se cladifica in categorii, acoperind intreagaactivitate a auditorului:- norme profesionale de lucru;- norme de raportare;

- norme generale de comportament; 3. Ce sunt si ce rol au normele contabile?5ormele contabile sunt stabilite de organismele dereglementare din domeniul contabilitatii, care sunt de regulaorganisme de interes public, autonome.5ormele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti ceicare stabilesc, controleaza si utlitzeaza situatiile financiare.Entitatile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt ceiprevazuti la art.- din <egea contabilitatii. Cei care controleazasun prevazuti prin legislatia fiecarei tari si au ca referinta inactivitatea lor normele contabile.$ituatiile financiare trebuie sa fie stabilite potrivit unei sau mai

multot dintre referintele urmatoare:- standarde internationale de raportare financiara;- standardel sau norme contabile nationale;



- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute,aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor financiare.5ormele contabile internationale sunt stabilite de %!$C"( "undatia Comitetului pentru $tandarde %nternationale deContabilitate) si sunt denumite generic $tandarde

%nternationale de #aportare financiara (%"#$). !cestea cuprind:- $tandarde %nternationale de raportare "inanciara emisede %!$@ (%"#$);- $tandarde %nternationale de Contabilitate (%!$);- $tandardele de interpretare emise de $%C sau %"#%C;- !lte documente emise de %!$@, $%C sau %"#%C.

4/. Ce este si cum se determina pragul de semnificatie?Pragul de semnificatie reprezinta nivelul, marimea unei sumepeste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau oomisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilorfinanciare, precum si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei

financiare si a ptrimoniului intreprinderii.Este nivelul de eroare sub care intelegerea si interpretareasituatiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ.$tablirea unor praguri de semnificatie permite:- orientarea mai buna si planificarea misiunii;- evitarea lucrarilor inutile;- 'usitificarea deciziilor referitoare la opinia emisa.Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utlizatediferite elemente de referinta: capitalurile proprii, rezultatul net,cifra de afaceri.4efinirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de lainceputul activitatii sale sa aprecieze mai bine sistemele siconturile susceptibile sa contina erori sau inexactitati

semnificative, iar la sfarsitul misunii, sa aprecieze dacaanomaliile pe care lea descoperit trebuie sa fie corectate in



cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fararezerve.3nele circumstante particulare trebuie avute in vedere ladeterminarea pragului de semnificatie:- existenta unor prevederi legale, statutare sau

contractuale;- evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi;- capitaluri proprii sau rezultate anormale.

41. *iscul de audit# componentele si relatiile intre acestea.

#iscul de audit consta in faptul ca auditorul exprima o opinieincorecta din cauza faptului ca in situatiile financiare sunt erorisemnificative.#iscul de audit se divide in componente:- #iscul inerent 7 consta in posibilitatea ca soldul unui contsau o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative,izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de

operatiuni, din cauza unui control intern insuficient.- #iscul legat de control 7 consta in faptul ca o eroaresemnificativa intrun cont sau intro categorie de operatiuni,izolata sau impreuna cu alte solduri de conturi sau categorii deoperatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperita si corectataprin sistemul contabil si de control intern utilizate;- #iscul de nedescoperire 7 consta in faptul ca controaleledeclansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroaresemnificativa in soldul unui cont sau intro categorie deoperatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii deoperatiuni.Exista anumite relatii intre cele trei componente ale riscului deaudit.

#iscul de nedetectare este invers proportional cu cumululriscurilor inerente si riscurile legate de control. 4aca riscurileinerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un



nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat sa fie reduscat mai mult riscul de audit si invers.Pe de alta parte, trebuie sesizata si relatia de inversproportionalitate dintre caracterul semnificativ si riscul de audit.Cu cat pragul de semnificatie este mai mare cu atat riscul de

audit este mai mic si invers.#elaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:#! F #i x #C x #5

42. Ce este riscul legat de control?Consta in faptul ca o eroare semnificativa intrun cont sau intro categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduride conturi sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita,nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de controlintern utilizate.%n general auditorul fixeaza un nivel ridicat al riscului legat decontrol atunci cand:- sistemele contabile si de control nu sunt aplicate corect;

- sistemul contabil si cel de control intern ale intreprinderiisunt considerate ca insuficiente.Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivelredus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe carese spri'in +n concluziile sale.

43.Ce este riscul inerent?

Consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie deoperatiuni sa comporte erori semnificative, izolate sauimpreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni,din cauza unui control intern insuficient.Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la 'udeciprofesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:

experiena *i cuno*tinele cadrelor de conducere, eventualelesc1imbri intervenite +n cursul exerciiului la nivelul conducerii;



presiuni exercitate asupra conducerii *i alte +mpre'urri denatur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte(numr mare de intreprinderi falite +n sectorul de activitate); natura activitilor desf*urate de intreprindere (uzura morala te1nologiei, ec1ipamentelor, produselor *i serviciilor, structuri

neadecvate); factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea:condiii economice *i concureniale, inovaii te1nologice,evoluia cererii *i practicile contabile; situaii financiare care pot s conin anomalii: conturiconinnd a'ustri privind exerciiile anterioare sau estimri; vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; +nregistrarea unor operaiuni neobi*nuite *i complexe, maiales la sfr*itul exerciiului.

44. Ce este riscul de nedetectare?Consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu

reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unuicont sau intro categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cualte solduri sau categorii de operatiuni. 4epinde de controaleleproprii ale auditorului si nu poate fi eliminat in totalitate, oricarear fi te1nicile si procedurile folosite de auditor.

4%. Conceptul de independenta in audit.

Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilorcontabili in practica libera, indiferent de natura serviciuluiprofesional prestat. %n cazul executarii, insa, a unor misiuni deaudit prin care se furnizeaza o asigurare in ce privestecredibilitatea situatiilor sau informatiilor financiare in fatapublicului, independenta devine cea mai sigura garantie ca

profesionistul contabil sia indeplinit misiunea in conditii deintegritate si cu obiectivitate.%ndependenta are doua componente fundamentale:



- independenta de spirit (rationamentul profesional) 7 estecaracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinereaunei opinii neafectate de influente care pot compromite acestrationament profesional, permitand profesionistului contabil saactioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta

profesionala;- independenta in aparenta (comportamentul) secaracterizeaza prin evitarea faptelor si circumstantelor care potfi atat de semnificative incat o terta persoana, logica siinformata ar putea a'unge la concluzia normala ca integritatea,obiectivitatea si prudenta profesionala ale cabinetului sau aleunui membru au fost compromise.%ndependenta este potential amenintata in urmatoarele situatii:- interes propriu;- slabirea autocontrolului;- renuntarea la propriile convingeri;- manifestari de familiarism;- actiuni de intimidare.

4'. Controlul de calitate in audit.#eprezinta un ansamblu de masuri luate de organismeleprofesionale, care vizeaza analiza modului de organizare sifunctionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare incadrul cabientului a standardelor internationale si a normelorprofesionale emise de aceste organisme.Obiective# Oferirea catre public a unei bune perceptii desprecalitatea serviciilor; !rmonizarea comportamentelor profesionale alemembrilor; Contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la

perfectionarea metodelor de lucru; !precierea modului de aplicare a regulilor si normelorprofesionale;



4ezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prinfavorizarea contactelor dintre colegi, apropierea si respectulprofesionistilor fata de organismul profesional.-rincipiile fundamentale care stau la baza organziariicontrolului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea,

colegialitate, adaptarea controlului si urmarirea.4ocumentele europene prevad ca activitatea de control alcalitatii poate fi organizata si exercitata prin doua metode:- controale colegiale 7 mebrii activi ai profesiei suntdesemnati drept colegi care efectueaza controlul;- controale prin personal anga'at 7 sunt persoane anga'atede o organizatie profesionala sau o autoritate de reglementarecare gireaza sistemul de control si efectueaza controlul decalitate.

4(. Care sunt principalele misiuni speciale si misiuniconexe ale profesionistilor contabili?

8isiunile de audit cu scop special, se pot referi la: $ituatii financiare stabilite dupa un referential contabildiferit de standardele internationale de raportare financiara side normele nationale; #aporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau

rubrici din situatiile financiare; #espectarea clauzelor contractuale; $ituatii financiare consolidate.8isiunile conexe/isiuni de examen limitat al situatiilor financiare/isiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza deproceduri convenite8i i i d i i f tiil fi i

raspuns audit acces 2013.doc

Documents