RAPORTURILE JURIDICE FISCALE N CADRUL PROCEDURII INSOLVENEIAPLICAREA CODULUI DE PROCEDUR FISCAL I A LEGII INSOLVENEI

OBLIGAIILE DEBITORULUI:de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidatde a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidatde a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidatde a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesoriide a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs

OBLIGAIA DE DECLARARE:Debitoarea are obligaia de declarare i dup deschiderea procedurii insolveneiDac nu a fost ridicat dreptul de administrare, obligaiile aparin organelor de conducere ale debitoareiDac a fost ridicat dreptul de administrare obligaia de declarare i aparine practicianului n insolven care are calitatea de administrator judiciar sau lichidator

FURNIZAREA DE INFORMAII:n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziie organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane cu care contribuabilul are sau a avut raporturi economice sau juridice.Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte.Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o perioad de maximum 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile.

EFECTUAREA INSPECIEI FISCALE I EMITEREA DE DECIZII DE IMPUNERE:Se poate desfura pn la nchiderea procedurii falimentuluiFinalitatea verificrilor dup ce tabelul este definitivEmiterea deciziilor de calcul a obligaiilor fiscale accesorii

JURISPRUDEN TARDIVITATE:Efectuarea cu ntrziere a controlului fiscal nu se ncadreaz n ipoteza art. 89 alin. (1) teza final din Legea nr. 64/1995 (descoperirea unor titluri hotrtoare, pn atunci necunoscute), actele fiind inute la dispoziia organului de control.Pe toat durata cuprins ntre deschiderea procedurii i pn la definitivarea tabloului, debitoarea a pus la dispoziia Administraiei Finanelor Publice actele necesare efecturii controlului. Faptul c funcionarii nsrcinai cu efectuarea controlului nu au binevoit s se prezinte la control nu echivaleaz cu descoperirea unor titluri hotrtoare i pn atunci necunoscute. Actele necesare controlului au fost puse la dispoziia organului de control i nu exist acte descoperite ulterior care s aib efect asupra declaraiei de crean.(Tribunalul Cluj ncheierea nr. 397 din 22 martie 2005 )

CALCULUL OBLIGAIILOR FISCALE ACCESORII:Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

Creanele negarantate, nscute anterior deschiderii procedurii: se calculeaz obligaii fiscale accesorii pn la intrarea n procedura de faliment dac aceasta a avut loc nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006dac intrarea n faliment a avut loc dup intrarea n vigoare a Legii nr. 85/2006, accesoriile vor fi calculate pn la intrarea n vigoare a legii i nu pn la intrarea n falimentdac se afl n procedur de reorganizare judiciar, procedura fiind deschis nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, accesoriile se calculeaz pn la intrarea n vigoare a legii

Creanele garantate, nscute anterior deschiderii procedurii, pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 La distribuia preului garaniei, creditorul garantat va fi ndreptit s calculeze accesoriile la creana garantat pn cel mult la data vnzrii bunului, cu condiia ca preul bunului s fie corespunztor mai mare dect valoarea iniial evaluat. n cazul n care preul va fi inferior valorii evaluate, la distribuie se va ajusta corespunztor raportul dintre partea garantat i cea negarantat a creanei

Creanele nscute ulterior deschiderii procedurii: procedura insolvenei a fost deschis nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, dar societatea nu a intrat n reorganizare judiciar sau faliment:pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesoriidup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 nu se calculeaz accesorii

Creanele nscute ulterior deschiderii procedurii:procedura insolvenei a fost deschis i societatea a intrat n reorganizare judiciar nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006:pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesorii;dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesorii doar dac acest lucru a fost prevzut n planul confirmat.

Creanele nscute ulterior deschiderii procedurii:procedura insolvenei a fost deschis i societatea a intrat n faliment nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006:accesoriile se calculeaz pn la intrarea n faliment

Creanele nscute ulterior deschiderii procedurii:procedura insolvenei a fost deschis nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, dar societatea a intrat n reorganizare judiciar dup aceast dat:pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesorii;dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, pn la confirmarea planului nu se calculeaz accesorii;dup confirmarea planului se calculeaz accesorii doar dac acest lucru este prevzut n planul confirmat

Creanele nscute ulterior deschiderii procedurii:procedura insolvenei a fost deschis i societatea a intrat n reorganizare judiciar nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, iar dup aceast dat societatea a intrat n faliment:pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesorii;dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesorii doar dac acest lucru a fost prevzut n planul confirmat, calculul fcndu-se pn la intrarea n faliment;dup intrarea n faliment nu se calculeaz accesorii.

Creanele nscute ulterior deschiderii procedurii:procedura insolvenei a fost deschis nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, iar dup aceast dat societatea a intrat n reorganizare judiciar apoi n faliment:pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesorii;dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, pn la confirmarea planului nu se calculeaz accesorii;dup confirmarea planului se calculeaz accesorii doar dac acest lucru este prevzut n planul confirmat, calculul fcndu-se pn la intrarea n faliment;dup intrarea n faliment nu se calculeaz accesorii

Creanele nscute ulterior deschiderii procedurii:procedura insolvenei a fost deschis nainte de intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, iar dup aceast dat societatea a intrat direct n faliment, fr s intre nti n procedura de reorganizare judiciar:pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se calculeaz accesorii;dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 pn la intrarea n faliment, apoi dup intrarea n faliment nu se calculeaz accesorii

CALCULUL OBLIGAIILOR FISCALE ACCESORII N PREZENT:Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei nu se datoreaz i nu se calculeaz majorri de ntrziere dup data deschiderii procedurii insolvenei

-> ncepnd cu 2 septembrie 2007

JURISPRUDEN CREANE FISCALE NSCUTE N TIMPUL PROCEDURII:Obligaiile fiscale, inclusiv majorrile i penalitile nscute n cursul procedurii, se ncadreaz la creane bugetare, i nu cu titlu de cheltuieli ale procedurii deoarece autoritatea fiscal a susinut cu ocazia calculrii lor c nu reprezint cheltuieli, tez care a fost reinut n hotrrile date de ctre curtea de apel i de ctre Curtea Suprem de Justiie.(Tribunalul Timi Decizia nr. 4124/PI din 2 decembrie 2003)

CONTESTAREA SUMELOR CUPRINSE N DECIZIILE DE IMPUNERE:Conflictul de competen ntre instanele de contencios administrativ i cele de insolvenReprezentarea debitorului aflat n insolven n faa organului fiscal

EXECUTAREA SILIT:Se suspend la data intrrii n stare de insolvenNu se suspend executarea silit mpotriva persoanelor care rspund solidar cu debitoarea aflat n insolven

COMPENSAREA OBLIGAIILOR FISCALEn situaia n care debitorul aflat n insolven are sume de recuperat de la organul fiscal, restituirea se realizeaz numai dup compoensare, n condiiile Codului de procedur fiscalConflictul ntre Codul de procedur fiscal i Legea insolvenei

JURISPRUDEN: COMPENSAREndeplinirea condiiilor legale privind compensarea creanelor determin aplicarea de drept a acestui mijloc de stingere a creanelor, fr a fi necesar vreo apreciere din partea judectorului-sindic. (Tribunalul Dmbovia Sentina nr. 9 din 22 ianuarie 2003, Curtea de Apel Timioara Decizia nr. 237 din 20 mai 2005)

STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN ALTE METODE:Cesiunea creanelor fiscale reglementat de art. 1751 din Codul de procedur fiscal (nu necesit aprobarea adunrii creditorilor)Stingerea obligaiilor fiscale prin plata fcut de un ter, care ncheie n acelai timp cu debitorul un contract de subrogare n drepturile creditorului fiscal cuia i-a fost achitat datoria (necesit aprobarea adunrii creditorilor i validarea judectorului-sindic)

JURISPRUDEN CESIUNE:Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii fcute prin intermediul executorilor judectoreti sau acceptrii de ctre debitorul cedat prin nscris autentic sau prin nscris sub semntur privat. (Tribunalul Bacu Sentina nr. 3018 din 8 decembrie 2003)Creditorul B.G. a formulat cerere de crean, solicitnd nscrierea sa pe tabloul creditorilor cu o crean garantat i reactualizat potrivit Contractului de cesiune nr. 1549/2001. Lichidatorul judiciar a formulat contestaie mpotriva declaraiei de crean, artnd c prin cererea sa creditorul nu poate fi considerat creditor garantat, deoarece nu a fcut dovada nscrierii contractului de ipotec.n contractul de cesiune se menioneaz c dup plata preului cesiunii de ctre cesionarul B.G., cedentul s-a obligat s efectueze prevederile de eliberare a garaniilor constituite.Se poate constata debitorul cedat ca un ter fa de convenia ntre cedent i cesionar, ns pentru ca cesiunea s fie opozabil terilor, deci inclusiv debitorului cedat, trebuie ndeplinit formalitatea notificrii sau acceptarea cesiunii fcut de debitorul cedat n form autentic pentru valoarea nominal a creanei. Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii fcute prin intermediul executorilor judectoreti sau acceptrii de ctre debitorul cedat prin nscris autentic sau prin nscris sub semntur privat.Prin urmare, cesionarul nu a fcut dovada ndeplinirii formalitilor cerute de lege pentru opozabilitatea cesiunii, astfel c debitorul cedat poate s o ignore. Fa de considerentele artate, judectorul-sindic constat c cesionarul contestator nu are o crean garantat, ci una chirografar, urmnd a fi consemnat n tabelul creditorilor cu aceast meniune

PRELUAREA CALITII DE DEBITOR FISCAL:

n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, cei care preiau, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz

Rspunderea solidar:Cazuri generale:persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvenei, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvena;administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvena persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia.

Rspunderea solidar cazuri atipice:Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul, dac desfoar efectiv aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a tuturor activelor corporale ale dobnditorului;are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti, care, n proporie de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului

INTERDICIA DE NSCRINARE A BUNURILOR:Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor de transport, contribuabilii trebuie s prezinte certificate de atestare fiscal prin care s se ateste achitarea tuturor obligaiilor fiscale locale datorate autoritii administraiei publice locale pe a crei raz se afl nregistrat fiscal bunul ce se nstrineaz. Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv mijloace de transport, cu nclcarea prevederilor prezentului alineat, sunt nule de drept.Din 2 septembrie 2007: aceste prevederi nu sunt aplicabile n cazul procedurii de executare silit, procedurii insolvenei i procedurilor de lichidare

PLATA SUMELOR DATORATE FISCALULUI DE CTRE DEBITORII AFLAI N INSOLVEN:Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat n cazul n care debitorii se afl sub n procedura insolvenei distribuirea sumelor achitate n contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal competent, potrivit ordinii de plat reglementat de Codul de procedur fiscal, indiferent de tipul de crean

Ordinea stingerii datoriilor:obligaii fiscale cu termene de plat dup data confirmrii planului de reorganizare, n ordinea vechimii;sume datorate n contul ratelor din programele de pli a obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile accesorii datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora;obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plat ntre data deschiderii procedurii insolvenei, pn la data confirmrii planului de reorganizare, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora, altele dect cele menionate

DESCHIDEREA PROCEDURII LA CEREREA ORGANULUI FISCAL:Aplicarea modalitilor de executare silit, prin aplicarea succesiv sau concomitent a urmtoarelor modaliti de recuperare a obligaiilor fiscale restante prevzute de Codul de procedur fiscal:a) executarea silit prin poprire asupra oricrei sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau le vor deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente;b) aplicarea de sechestre asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului i valorificarea acestora prin modalitile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003;constatarea strii de insolvabilitate, n condiiile stabilite prin Codul de procedur fiscal;angajarea rspunderii solidare, n condiiile stabilite Codul de procedur fiscal i de instruciunile date n aplicarea acestor prevederi legale.

SELECIA PRACTICIENILOR:n situaia n care organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor, Agenia Naional de Administrare Fiscal poate decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator, stabilindu-i i remuneraia.Confirmarea administratorului judiciar/lichidatorului desemnat de Agenia Naional de Administrare Fiscal de ctre judectorul-sindic se va face n cadrul primei edine. -> Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1009/2007

CONTROLUL ACTIVITII PRACTICIENILOR N INSOLVEN:n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor, acesta are dreptul s verifice activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i solicite prezentarea documentelor referitoare la activitatea desfurat i onorariile ncasate.

CONDIII DE ACCEPTARE A UNUI PLAN DE REORGANIZARE: va indica perspectivele de redresare n raport cu posibilitile i specificul activitii debitorului, cu mijloacele financiare disponibile i cu cererea pieei fa de oferta debitorului, i va cuprinde msuri concordante cu ordinea public, inclusiv n ceea ce privete modalitatea de selecie, desemnare i nlocuire a administratorilor i a directorilorva cuprinde n mod obligatoriu programul de plat a creanelornu va putea depi 3 ani, socotii de la data confirmriiva meniona: categoriile de creane care nu sunt defavorizate, n sensul legii;tratamentul categoriilor de creane defavorizate;dac i n ce msur debitorul, membrii grupului de interes economic, asociaii din societile n nume colectiv i asociaii comanditai din societile n comandit vor fi descrcai de rspundere;ce despgubiri urmeaz a fi oferite titularilor tuturor categoriilor de creane, n comparaie cu valoarea estimativ ce ar putea fi primit prin distribuire n caz de faliment; valoarea estimativ se va calcula la data propunerii planului.

MSURI OBLIGATORII CE TREBUIE CUPRINSE N PLAN:obinerea de resurse financiare pentru susinerea realizrii planului i sursele de provenien a acestora;pstrarea, n ntregime sau n parte, de ctre debitor, a conducerii activitii sale, inclusiv dreptul de dispoziie asupra bunurilor din averea sa, cu supravegherea activitii sale de ctre administratorul judiciar desemnat n condiiile legii;transmiterea tuturor sau a unora dintre bunurile averii debitorului ctre una ori mai multe persoane fizice sau juridice, constituite anterior ori ulterior confirmrii planului;fuziunea debitorului, n condiiile legii;

lichidarea tuturor sau a unora dintre bunurile averii debitorului, separat ori n bloc, libere de orice sarcini, sau distribuirea acestora ctre creditorii debitorului, n contul creanelor pe care acetia le au fa de averea debitorului;modificarea sau stingerea garaniilor reale, cu acordarea obligatorie, n beneficiul creditorului garantat, a unei garanii sau protecii echivalenteprelungirea datei scadenei, precum i modificarea ratei dobnzii, a penalitii sau a oricrei alte clauze din cuprinsul contractului ori a celorlalte izvoare ale obligaiilor sale

modificarea actului constitutiv al debitorului, n condiiile legiiemiterea de titluri de valoare de ctre debitor; pentru nscrierea n plan a unei emisiuni de titluri de valoare este necesar acordul expres, n scris, al creditorului care urmeaz s primeasc titlurile de valoare emise, acord ce se va da nainte de admiterea planului de ctre judectorul-sindicplanul de reorganizare nu poate prevedea conversia creanelor bugetare n titluri de valoare;

inserarea n actul constitutiv al debitorului a unor prevederi:de prohibire a emiterii de aciuni fr drept de vot;de determinare, n cazul diferitelor categorii de aciuni ordinare, a unei distribuii corespunztoare a votului ntre acestei categorii;n cazul categoriilor de aciuni prefereniale cu dividend prioritar fa de alte categorii de aciuni, de reglementare satisfctoare a numirii administratorilor reprezentnd categoriile de aciuni respective n ipoteza neonorrii obligaiei de plat a dividendelor.