Principii de organizare i funcionare

a contabilitii trezoreriei finanelor publice Contabilitatea Trezoreriei Statului, ca parte integrant a contabilitii publice, are ca principal sarcin evidenierea corect a fluxurilor financiare care se nasc n procesul constituirii i utilizrii fondurilor publice, precum i a modului n care acestea sunt administrate i gestionate.

De altfel, potrivit Legii finanelor publice nr. 500, art. 74, este menionat faptul conform cruia contabilitatea public este format din:

contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care reflect ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

contabilitatea Trezoreriei Statului;

contabilitatea general, bazat pe principiile constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial;

contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.

Contabilitatea Trezoreriei Statului se circumscrie contabilitii publice i comparativ cu contabilitatea instituiilor publice care evideniaz gestionarea i micarea strict a patrimoniului unitii n cauz, contabilitatea Trezoreriei Statului, prin ntinderea, sinteza, concentrarea i centralizarea informaiilor pe care le realizeaz, creeaz o imagine coerent i atotcuprinztoare la nivel judeean i naional asupra micrii fondurilor publice. De altfel, Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82, la art. 151, reia atribuiile Trezoreriei Statului stabilite prin Legea propriu-zis, subliniind sarcinile acesteia referitor la execuia de cas a bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special i gestiunea datoriei publice interne i externe, iar art. 156 menioneaz: Contabilitatea Trezoreriei asigur, de asemenea, evidena depozitelor constituite, mprumuturilor de stat, utilizrii i rambursrii acestora, dobnzilor aferente, precum i a plasamentelor efectuate i a altor operaiuni financiare.

Cu alte cuvinte, din prevederile Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii rezult, suficient de clar, sarcinile i ndatoririle contabilitii Trezoreriei finanelor publice, cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor publice.

Dei contabilitatea sectorului public (i a Trezoreriei Statului, n special) se organizeaz pe baza unor planuri de conturi distincte, cu particulariti att n ceea ce privete structurarea conturilor, ct i funcionarea acestora, la baza contabilitii Trezoreriei Statului stau reguli i norme comune cu cele ale contabilitii generale, i anume:

folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind activitatea financiar i contabil; modelele bilanurilor contabile, ca i planurile de conturi ale Trezoreriei Statului, instituiilor publice i ale agenilor economici publici sunt stabilite de acelai organ, respectiv de ctre Ministerul Finanelor Publice, ceea ce le confer acestora o concepie unitar i coerent n materie (plan de conturi, bilan i alte formulare specifice);

funcionarea conturilor din cadrul contabilitii publice (i a Trezoreriei Statului, n special) are la baz aceleai reguli i metode, respectiv:

contabilitatea public se conduce n partid dubl; unele excepii permise pentru anumite instituii publice care au dreptul s organizeze contabiliti n partid simpl (consiliile locale comunale) nu infirm regula;

nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor de ncasri i pli, n mod simultan, n debitul unor conturi i creditul altora;

stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare, precum i al soldului final al fiecrui cont;

ntocmirea, cel puin o dat pe lun, a balanei de verificare, care reflect egalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor;

prezentarea execuiei finale lunar, trimestrial, anual, a veniturilor ncasate i plilor efectuate, precum i a excedentului sau deficitului, comparativ cu contul de profit i pierderi n cazul contabilitii financiare. Ca i n cazul contabilitii generale, contabilitatea Trezoreriei Statului trebuie s asigure o imagine fidel cu privire la situaia execuiei componentelor bugetului general consolidat, a informaiilor necesare care i sunt necesare Trezoreriei Statului, ct i n ceea ce privete furnizarea acestora organelor n drept cu prerogative n materie. n acest sens, contabilitatea Trezoreriei Statului trebuie s respecte, cu bun-credin, regulile i normele unitare i general valabile ale contabilitii generale, precum i principiile acesteia, i anume:

principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i a supraevalurii cheltuielilor, att n procesul de ntocmire a bugetelor, ct i n cel de execuie, mai ales. Acest principiu n contabilitatea Trezoreriei Statului se manifest, mai ales, n ceea ce privete corecta evaluare i nregistrare n contabilitate a drepturilor bugetare ale statului, ale instituiilor publice i, bineneles, ale agenilor economici, care beneficiaz de la bugetul statului de subvenii, prime etc; principiul permanenei metodelor, care determin continuitatea regulilor i normelor privind modul de evaluare a veniturilor i criteriile de stabilire a prioritii creditelor bugetare, asigurndu-se comparabilitatea n timp a informaiilor cu privire la volumul i structura resurselor financiare publice;

principiul continuitii activitii, care, n cazul contabilitii Trezoreriei Statului, presupune existena ei att timp ct va exista sectorul public, iar acesta va exista att timp ct va exista organizarea statal. n aceast direcie se poate observa o amplificare a atribuiilor contabilitii Trezoreriei Statului, o dat cu expansiunea sectorului public, ale crui cheltuieli publice au crescut n ultimul secol de patru-cinci ori n majoritatea rilor lumii;

principiul independenei exerciiului, care determin nceperea execuiei bugetare la o anumit dat, ncheierea ei la o alt dat precis i, n consecin, a neadmiterii ca n aceast perioad s se nregistreze venituri sau s se efectueze cheltuieli care aparin altor exerciii. Acest principiu ar putea fi definit al adaptabilitii informaiei contabile a trezoreriei la sistemul execuiei bugetare folosit de gestiune sau cel al exerciiului. n acest sens, trezoreria a adoptat sistemul potrivit cruia are loc o evideniere anual a creditelor bugetare, a plilor de cas i a ncasrilor la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul local. Acest sistem impune valabilitatea creditelor bugetare deschise i repartizate numai n cadrul exerciiului bugetar respectiv; de asemenea, plile de cas pot fi efectuate numai n limita i n cadrul termenului de valabilitate a creditelor. La partea de venituri, ncasrile sunt valabile numai acelea care se colecteaz nuntrul anului financiar-bugetar, iar cele ncasate dup 31 decembrie se evideniaz pe exerciiul financiar urmtor; principiul necompensrii, care n contabilitatea Trezoreriei Statului i gsete expresia cea mai larg, prin aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri, toate veniturile se nregistreaz n buget i pentru orice cheltuial care se efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele mici excepii de la aceast regul, mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare, nu infirm principiul general; cu alte cuvinte, veniturile nu pot fi compensate cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre plusurile de venituri de la unele subdiviziuni ale clasificaiei bugetare cu datorii de la altele, dar care privesc acelai contribuabil;

principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n situaia contabilitii Trezoreriei Statului deoarece, n cazul bugetului de stat, veniturile cuvenite anului curent, dar ncasate numai n anul viitor, se nregistreaz n acel an. De asemenea i fondurile aprobate prin bugetele anuale i nefolosite i pierd valabilitatea la sfritul exerciiului. Numai n cazul bugetului local, al bugetului fondurilor speciale, al bugetului din fonduri extrabugetare i al bugetului Trezoreriei Statului putem vorbi despre o intangibilitate a bilanului de deschidere, prin aceea c soldul execuiei din anul precedent se reporteaz pentru anul curent prin intermediul unor conturi de rezultate; de asemenea, ca i n cazul unitilor patrimoniale, unde rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, i n cazul Trezoreriei Statului rspunderea din acest punct de vedere revine ordonatorului de credite care conduce unitatea operativ respectiv; principiul prevalenei economicului asupra juridicului (principiul realitii asupra aparenei), care oblig ca informaiile din conturile de execuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i fluxurilor financiare, nu numai forma lor juridic;

principiul pragului de semnificaie (al materialitii), care oblig ca orice eveniment care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare informative, iar elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare s fie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat;

principiul contabilitii pe baze Accrual, care prevede ca tranzaciile i evenimentele s fie nregistrate n conturi cnd apar i nu cnd sumele sunt ncasate sau pltite i nregistrate n anul financiar la care se refer, nu se aplic n cazul contabilitii Trezoreriei Statului datorit aplicrii principiului de gestiune n cadrul execuiei bugetare, principiu care impune ca veniturile anului n curs nencasate pn la sfritul anului s se evidenieze pe exerciiile viitoare, iar creditele bugetare aprobate i nefolosite pe acel exerciiu i pierd valabilitatea.Sisteme de nregistrare n contabilitate

Documentele justificative de ncasri i pli prin trezorerie se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei cronologic i sistematic, n conturile de activ i pasiv, precum i n conturile analitice deschise.

n cadrul fiecrei trezorerii documentele se nregistreaz zilnic, interzicndu-se amnarea pentru evidenierea operaiilor n ziua urmtoare. Sistemul de contabilitate al trezoreriei se asigur pe baza urmtoarelor situaii:

Jurnalul de nregistrare;

Fiele sintetice;

Fiele de cont analitic i extras de cont;

Balanele de verificare.

Jurnalul de nregistrare reprezint documentul contabil al contabilitii trezoreriei pentru nregistrarea operaiilor n mod cronologic i sistematic. Se ntocmete de ctre compartimentele de trezorerie (Casierie, Control i evidena veniturilor, Control i evidena cheltuielilor) prin care se efectueaz operaii de ncasri i pli. Se deschide i se nchide zilnic pentru fiecare cont sintetic de bilan separat pentru operaiile de creditare i separat pentru cele de debitare.

Documentele care au stat la baza nregistrrii rmn anexate la Jurnalul de nregistrare i se arhiveaz la compartimentul care l-a elaborat.

La finele fiecrei zile n Jurnalul de nregistrare se totalizeaz sumele n coloanele n care s-au nregistrat operaii pe conturi sintetice, nscriindu-se pe un rnd separat rulajul zilei respective, dup care acesta se cumuleaz cu rulajul zilei precedente rezultnd rulajul cumulat de la nceputul anului, al contului respectiv.

Pe baza rulajului zilnic centralizat din Jurnalul de nregistrare se ntocmete Jurnalul sintez al contului sintetic de bilan, care se transmite sub semntur serviciului Contabilitate al trezoreriei.

Fiele de cont sintetic

se ntocmesc n cadrul contabilitii trezoreriei pentru fiecare cont sintetic n care se nregistreaz operaiile pe baza datelor din Jurnalul sintez. Pe primul rnd se nscrie soldul contului sintetic din anul precedent, iar n continuare se nscriu operaiile curente.

Zilnic se stabilete rulajul contului sintetic precum i rulajul cumulat, n care se cuprinde i soldul contului la nceputul anului. Pe baza fielor conturilor sintetice se ntocmete balana de verificare.

Fiele de cont analitic: pentru venituri se deschid fiele de cont analitic pe subcapitole grupate n cadrul fiecrui capitol; n cadrul fiecrui subcapitol se deschid fie analitice pe pltitori.

n cazul veniturilor ncasate de la instituiile publice pentru sumele primite la buget se elibereaz acestora extras de cont:

pentru cheltuielile bugetare fiele de cont analitice se deschid pe capitole i categorii de cheltuieli, cu desfurarea acestora pe instituii;

pentru fondurile cu afecie special se deschid distinct fie de cont analitic pe fiecare fond cu afecie special;

pentru disponibilitile instituiilor publice se deschid fie de cont analitic pe ordonatorii principali de credite cu desfurarea pe instituiile subordonate. n conturile analitice se nregistreaz operaiile de ncasri i pli pe msura efecturii lor i numai pentru cheltuieli bugetare i pentru venituri, fondurile cu afecie special i disponibilitile instituiilor publice se elibereaz extrase de cont.

Operaiile nregistrate n conturile analitice se verific i trebuie s corespund cu conturile sintetice corespunztoare.

Balana de verificare constituie documentul contabil care se ntocmete la anumite perioade n scopul asigurrii nregistrrii corecte a operaiilor n contabilitatea trezoreriei. Balana de verificare este de dou feluri: Balan de verificare analitic;

Balan de verificare sintetic.

Balana de verificare analitic se ntocmete de ctre compartimentele Venituri i Cheltuieli, care conduc evidena pe conturi analitice de venituri, cheltuieli i disponibiliti.

Balana analitic a conturilor analitice privind cheltuielile bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat, disponibilitii i fonduri cu afecie special se ntocmete zilnic. Rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldul trebuie s corespund cu aceleai date ale contului sintetic, din balana de verificare sintetic.

Balana de verificare sintetic se ntocmete de ctre serviciul Contabilitate pe baza fielor de cont sintetic. Dup verificarea exactitii datelor se procedeaz la confruntarea conturilor sintetice cu balana de verificare analitic ntocmit pentru fiecare cont sintetic care, de asemenea trebuie s cuprind rulaje debitoare, creditoare i sold.

n vederea asigurrii nregistrrii zilnice a operaiilor n contabilitatea trezoreriei, fiecare serviciu i organizeaz activitatea n aa fel nct la finele zilei s fie ntocmit balana de verificare sintetic i balanele de verificare analitice.

Bibliografie

Pavel Belean Trezoreria Statului Editura Economic, Bucureti, 2004Tatiana Moteanu Buget i trezorerie public

Editura Du Style, Bucureti, 2000PAGE - 8 -