94292694 auditul trezoreriei model studenti
TRANSCRIPT
AUDIT FINANCIAR CONTABIL AL TREZORERIEI
(Disponibilităţi la bancă şi numerar în casă)
LA SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL
CUPRINS
Noţiuni generale -Audit financiar contabil ……………………………………………………… 2Noţiuni generale - Auditul Trezoreriei …………………………………………………………… 6
Solicitarea SC Group Allio Romania SRL unui audit de trezorerie de către SC AUDIT SA…… 11Scrisoare de angajament al auditorului SC AUDIT SA ………………………………………… 12Prezentarea SC Group Allio Romania SRL ……………………………………………………… 14Contract de audit financiar ……………………………………………………………………… 18Acceptare mandat de catre SC AUDIT SA ……………………………………………………… 21Angajament de confidentialitate a auditorilor financiari ………………………………………… 24Cunoa.terea clientului SC Group Allio Romania SRL de către SC AUDIT SA ………………… 26Pragul de semnificaţie …………………………………………………………………………… 30Analiza riscurilor ………………………………………………………………………………… 31
Proceduri minimale de audit …………………………………………………………………… 35 Sect.A - Lista de verificare a finalizării angajamentului 36 Sect.B - Revizuirea generală a situaţiilor financiare 38 Sect.C - Lista de verificare a documentelor de lucru 45 Sect.D - Observaţii finale şi întâlnirile cu clientul 47 Sect.E - Confirmarea planului de audit 51 Sect.F - Abordarea auditului 56 Sect.K - Disponibilităţi în conturi la bănci sau casă 65 Sect.O - Contul de profit şi pierdere 78 Sect.P - Cartea mare şi balanţa de verificare 86
Raport de audit financiar al trezoreriei la SC Group Allio Romania SRL ………………… 90
Bibliografie ……………………………………………………………………………………… 105
1
Noţiuni generale - Audit financiar-contabil
În general, auditul reprezintă o examinare profesională a unei informaţii cu scopul de a
exprima o opinie responsabilă şi independentă în raport cu un anumit criteriu de calitate.
Conflictul de interese între utilizatorii şi producătorii de informaţie contabilă a dus la apariţia
activităţii de audit financiar.
Prin audit financiar se înţelege examinarea profesională efectuată de un auditor
financiar independent în vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fidele a
situaţiilor financiare anuale.
Importanţa auditului financiar constă în sporirea credibilităţii informaţiilor din
situaţiile financiare pentru viitoare decizii ale diferiţilor utilizatori.
Practic, auditul financiar face o evaluare critică a situaţiei contabile de la nivelul firmei.
În efectuarea unui audit financiar se aplică trei criterii:
1. criteriul exhaustivităţii – în verificările sale, auditorul financiar trebuie să se convingă că
toate tranzacţiile, operaţiile economico-financiare reflectate în documentele justificative au
fost înregistrate în contabilitate şi să se convingă că nu există unele operaţii contabilizate de
mai multe ori.
2. criteriul realităţii înregistrărilor în contabilitate – auditorul financiar are obligaţia să
urmărească dacă toate elementele de activ şi pasiv înregistrate în contabilitate sunt
justificabile şi corespund cu cele identificate prin inventarul fizic.
3. criteriul înregistrării corecte în contabilitate – se referă la localizarea corectă a perioadei
privind elementele patrimoniale şi la întocmirea corectă a situaţiilor financiare.
2
Activităţile preliminare planificării auditului reprezintă solicitarea unei societăţi
comerciale de a i se realiza un audit de către o societate comercială specializată sau de către
un auditor individual (redactarea solicitării).
Succesiunea lucrărilor într-o misiune de audit financiar:
Normele profesionale de lucru ale auditorilor financiari obligă ca această activitate să
se desfăşoare în mai multe etape, astfel:
1. acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor
2. orientarea şi programarea auditului financiar
3. aprecierea auditului/controlului intern
4. controlul conturilor
5. controlul situaţiilor financiare
6. sintetizarea concluziilor şi întocmirea raportului financiar
1. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor
Înainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie sa analizeze posibilitatea de a
îndeplini misiunea în concordanta cu regulile profesionale si tehnice existente. Acest lucru
presupune existenta a trei categorii de lucrări, consemnate intr-un dosar permanent, si
anume:
a)Culegerea si analiza informaţiilor despre întreprindere - permite auditorului sa precizeze
daca va reuşi sa îndeplinească în bune condiţii angajamentul. Informaţiile obţinute se refera
la :
- Identificarea întreprinderii, specificului activităţii, sectorului de activitate, mărimii
întreprinderii si a modului de organizare;
- Stabilirea riscurilor pe care auditorul si le asuma acceptând angajamentul;
- Analiza respectării regulilor referitoare la independenta si compatibilitatea auditorului;
De asemenea, se ia legătura cu juristul firmei pentru a lua declaraţii privind
eventualele litigii cu valoare foarte mare, care ar putea influenta viitorul firmei.
După colectarea si analiza tuturor informaţiilor, auditorul poate lua una din
următoarele decizii :
- Accepta mandatul fără riscuri aparente.
- Accepta mandatul cu masuri de supraveghere suplimentara.
- Refuza mandatul.
b)Completarea unei foi de acceptare a mandatului cu următoarele obiective :
1. Colectarea si sistematizarea informaţiilor referitoare la unitate, obiectul de activitate .
3
2. Consemnarea lucrărilor efectuate înainte de angajament, si anume : analiza situaţiei
financiare, a riscurilor; vizitarea întreprinderii si discuţiile cu conducerea;contractele cu
auditorul precedent si examinarea documentelor întocmite de acesta .
3. Consemnarea unor riscuri constatate în aceasta prima etapa a auditului, pentru a se
putea reveni asupra lor în etapele următoare :
- contabilitatea neţinuta regulat;
- controlul intern insuficient sau lipsa lui;
- fluctuaţia mare a personalului în domeniul financiar - contabil;
- implicarea întreprinderii în activităţi riscante sau speculative etc.
4. Estimarea bugetului de timp si onorariile necesare;
5. Asigurarea îndeplinirii obligaţiilor profesionale, ce decurg din angajamentul de audit :
- scrisoare către conducerea întreprinderii;
- scrisoare către auditorul precedent;
- scrisoare de intenţie de a prelua mandatul în vederea semnării contractului de audit.
c) Încheierea contractului de audit si certificare a bilanţului contabil.
Acceptarea misiunii de audit se finalizează printr-un contract de audit financiar .
Acesta se încheie, de regula, pe termen de trei ani, existând posibilitatea de reînnoire a
lui.
2. Orientarea şi programarea auditului financiar
Pe baza datelor culese de către auditorul financiar, se determină natura şi întinderea
intervenţiilor/reviziilor ce urmează a fi parcurse în cursul misiunii sale. Concret, auditorul
financiar îşi întocmeşte un program de audit în care sunt identificate domeniile semnificative
din întreprindere, se stabilesc termenele intervenţiilor, termenele de depunere a unor rapoarte
intermediare, procedurile ce urmează a fi aplicate, sistemele semnificative din întreprindere.
Lucrările efectuate în aceasta etapa sunt grupate în trei clase :
a)Cunoaşterea generala a întreprinderii;
b)Identificarea domeniilor semnificative, a riscurilor de audit si importanta lor
relativa;
Domeniile semnificative nu sunt aceleaşi la toate întreprinderile, dar, în principal, se
referă la:
- cumpărări (furnizori, stocuri, disponibilităţi (banii)),
- vânzări (clienţi, stocuri, venituri, disponibilităţi),
- personal (plăţi: salarii, protecţie socială, disponibilităţi, inclusiv fondul de rezervă),
- producţie (stocuri, cheltuieli, venituri),
4
- trezorerie (încasări şi plăţi, fluxuri de trezorerie (cash flow),
- imobilizări (furnizorii de imobilizări, amortizarea imobilizărilor)
Identificarea sistemelor şi domeniilor semnificative de la nivelul firmei permit auditorului
financiar limitarea riscurilor.
c)Stabilirea planului de misiune.
La nivelul unei întreprinderi se regăsesc în principal următoarele categorii de riscuri:
1. Riscuri generale, specifice firmei, în funcţie de sectorul de activitate, talia firmei şi
organizarea firmei.
Auditorul financiar trebuie să cunoască foarte bine caracteristicile firmei.
2. Riscuri privind natura operaţiilor înregistrate în contabilitate, care derivă din trei
categorii de date, fiecare dintre ele fiind purtătoare de riscuri:
- date repetitive (salarii, impozite şi taxe (T.V.A. lunar, impozit pe profit trimestrial)
- date punctuale (inventarierea la sfârşitul exerciţiului financiar)
- date excepţionale (fuziuni sau lichidări)
3. Riscuri privind funcţionarea sistemelor (de vânzări, de cumpărări)
4. Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului financiar
Un factor important, care permite auditorilor financiari să aprecieze amploarea
riscurilor, îl constituie importanţa relativă definită în raport cu valoarea sau natura unei
nereguli, inexactităţi, omisiuni, care influenţează situaţiile financiare.
Stabilirea importanţei relative a riscurilor şi identificarea sistemelor sau domeniilor
semnificative concură la obiectivul auditului financiar.
Pragul de semnificaţie reprezintă mărimea/nivelul unei sume peste care auditorul
financiar consideră că o eroare poate afecta regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare.
Între pragul de semnificaţie şi riscul de audit financiar există o corelaţie strânsă: relaţia dintre
ele este invers proporţională (cu cât este mai înalt pragul de semnificaţie, cu atât este mai
scăzut riscul de audit financiar şi invers).
Pragul de semnificaţie este în funcţie de raţionamentul auditorului (judecata
profesională) si poate fi :
- fie 0.5 % - 1 % din cifra de afaceri
- fie 1 % - 2 % din evaluarea activelor
- fie 5 % - 10 % din profitul net
3.Evaluarea auditului sau controlului intern
5
Reprezintă politicile adoptate de conducerea firmei cu scopul de a asigura îndeplinirea
obiectivelor manageriale propuse, inclusiv asigurarea protecţiei activelor/bunurilor şi
prevenirea unor fraude sau erori.
Controlul intern, prin sistemul contabil, urmăreşte:
- dacă toate tranzacţiile sunt aprobate de conducerea firmei,
- dacă toate operaţiile sunt înregistrate corect ca sume şi ca perioadă,
- dacă există persoane calificate, care să poată ţine contabilitatea, dându-se teste de
control şi chestionare în acest scop.
4.Controlul conturilor
Presupune verificarea:
- înregistrărilor în contabilitatea firmei
- regulilor de evaluare a activelor şi pasivelor
- regulilor de ţinere a registrelor contabile
Auditorul financiar participă obligatoriu la inventarierea stocurilor.
Dacă firma are conturi semnificative de creanţe, auditorul financiar solicită confirmări
directe privind existenţa acestora. Este o tehnică de control al conturilor alături de tehnica
sondajului şi a celei de inventariere.
Notiuni generale - Auditarea Trezoreriei
Trezoreria cuprinde lichidităţile în conturile bancare şi în casă, titluri de plasament,
credite bancare pe termen scurt (credite de trezorerie).
Trezoreria este unul dintre posturile strategice ale oricărei întreprinderi, deoarece ea
condiţionează capacitatea de finanţare a activităţilor şi nevoilor întreprinderii. Se acordă, deci,
importanţă deosebită analizei conturilor de trezorerie şi înţelegerii evoluţiei sale de la un
exerciţiu la altul.
Auditul realizându-se la o dată de închidere anume, analiza soldurilor de trezorerie ale
exerciţiului este efectuată prin revizuirea rezultatului financiar şi prin elaborarea tabloului de
fluxuri de trezorerie.
Obiectiv şi rol: verificarea faptului că soldurile conturilor de trezorerie care figurează în
bilanţ sunt justificate. O anomalie în soldurile conturilor de trezorerie poate însemna
iregularităţi în procedurile interne (deturnări de fonduri etc.) şi poate pune în cauză situaţia
maselor bilanţiere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce
printr-o subevaluare a NFR de exploatare.
6
Auditorul financiar urmăreşte:
- dacă toate soldurile conturilor curente şi ale lichidităţilor, plăţile şi încasările au fost
înregistrate în situaţiile financiare.
- verifică dacă toate încasările şi plăţile au fost înregistrate în perioada corespunzătoare şi nu
au fost încasări şi plăţi fictive.
- verifică soldurile conturilor curente de la bănci solicitând confirmări directe de la aceste
bănci.
Auditorul trebuie să evalueze riscurile legate de trezorerie; având în vedere obiectivele
de audit, urmăreşte:
- Clientul poate avea mai multe solduri de bancă şi casă decât în realitate sau conturile
prezentate în situaţiile financiare nu sunt reale
- În funcţie de interesul unităţii auditate , profitul poate fi majorat sau micşorat. Firma poate
avea încasări anticipate sau plăţi restante, astfel încât soldurile băncii la sfârşit de an pot arăta
o situaţie mai favorabilă decât în realitate.
Verificările auditorului pot descoperi unele angajamente şi evenimente neprevăzute
din operaţiunile bancare, din tranzacţii privind gestionarea lichidităţilor.
Atenţia auditorului trebuie îndreptată şi asupra riscurilor de fraudă: furturi, conturi
bancare fictive, furturi din casă, transferuri în contul personal. Observarea
directă şi controlul asupra accesului la datele din calculator, precum şi sumele intrate şi
transferate.
Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente:
- Extrasele de cont bancare
- Registrul de casă
- Cecurile plătite/asimilate
- Procese-verbale ale şedinţelor Consiliului de Administraţie
- Lista specimenelor de semnături
- Contractele de credit cu băncile sau alte instituţii financiare
- Confirmări primite de la bănci
- Balanţa de verificare
Dacă toate operaţiunile sunt computerizate, auditorul selectează o lună cu conturile de
lichidităţi, calculează toate încasările şi plăţile şi le compară cu totalurile realizate pe
calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care depăşesc limita prestabilită de
conducere necesită aprobarea Consiliului de Administraţie şi se verifică dacă există asemenea
semnături.
7
Împrumuturile trebuie urmărite şi analizate. Cheltuielile cu dobânzile rezultate din
aceste împrumuturi trebuie revăzute de directorul economic, inclusiv numerarul curent.
Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exactă a
soldurilor conturilor de trezorerie în bilanţ, analiza detaliată a cecurilor emise şi primite
reprezintă pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea în mod rezonabil că toate
posturile din bilanţ aferente trezoreriei redau o imagine fidelă, clară şi completă a fluxurilor
de lichidităţi sau că are îndoieli cu privire la posturile bilanţiere de trezorerie.
Pe scurt in cazul disponibilităţilor şi numerarului :
- se verifica:
* existenţa
* valoarea
* exhaustivitatea
* prezentarea informaţiilor
* deţinerea titlului de proprietate
- Se cer directorilor informaţii în legătură cu băncile la care societatea auditată are
conturi sau contractate împrumuturi.
- Se trimit scrisori băncilor respective.
- Se reconciliază conturile bancare cu înregistrările din registrul jurnal în ce priveşte
soldurile din respectivele extrase de cont.
- Se revizuiesc registrele de încasări şi plăţi/registrul jurnal pentru orice elemente cu
valoare mare, neobişnuite.
- Atunci când este semnificativ registrul de casă trebuie luat în considerare sau la data
de închidere a exerciţiului sau la o dată diferită şi soldul reconciliat corespunzător
soldului de sfârşit de an din registrul jurnal.
- În situaţiile în care este semnificativ jurnalul de casă trebuie revizuit pentru elemente
cu valoare mare/neobişnuite.
- Se trece un eşantion din extrasele de cont prin sistemul contabil al clientului.
- Atunci când este semnificativ un eşantion de încasări şi plăţi din contul de
disponibilităţi trebuie trecut prin sistemul contabil al clientului.
- Informaţii importante pe care trebuie să le conţină scrisoarea pe care auditorul o cere
băncii:
* titluri de valoare deţinute de bancă
* datorii contingente
* garanţii acordate în numele directorilor sau de directori sau altor societăţi din cadrul
8
grupului
* confirmarea titlurilor de proprietate
* confirmarea altor active
* dreptul de compensare al băncii
* limitele împrumuturilor în cont curent
5.Stabilirea opiniei şi redactarea raportului financiar
Probele şi informaţiile culese trebuie să permită auditorului financiar exprimarea unei
opinii asupra situaţiilor financiare în sensul că au fost sau nu elaborate conform principiilor şi
regulilor contabile general acceptate, în sensul că aceste situaţii financiare sunt sau nu sunt
conforme cu reglementările legale.
Opinia exprimată în raportul de audit poate fi de patru feluri:
1. Opinie fără rezerve – este exprimată atunci când auditorul financiar, prin elementele
probante obţinute în decursul misiunii sale, a ajuns la concluzia că situaţiile financiare,
datele semnificative din acestea au fost stabilite în conformitate cu normele legale.
Această opinie fără rezerve semnifică, practic, faptul că situaţiile financiare, sub toate
aspectele, prezintă imaginea fidelă, clară şi completă a patrimoniului şi a rezultatelor obţinute.
Dacă auditorul financiar are de făcut observaţii sau recomandări, acestea se înscriu
într-un paragraf separat sau într-o anexă la raport, precizându-se faptul că nu reprezintă o
rezervă.
2. Opinia cu rezervă sau rezerve – constată unele inexactităţi, nereguli, pe care
conducerea întreprinderii nu le-a corectat în timpul auditării.
Aceste inexactităţi nu sunt suficient de importante pentru a aprecia că situaţiile
financiare nu oferă imaginea fidelă, clară şi completă a patrimoniului şi a rezultatului. Totuşi,
aceste rezerve, cum ar fi supraevaluarea sau subevaluarea unor costuri din bilanţ, calcularea
eronată a amortizării sau a rezultatului, insuficiente provizioane, etc. trebuie menţionate clar şi
motivate cu aceste rezerve.
3. Opinia defavorabilă sau dezacordul cu conducerea firmei, care refuză aplicarea unor
principii şi procedee, nu acceptă solicitarea de confirmări directe de la terţi sau bănci,
nu pune la dispoziţia auditorului financiar informaţiile solicitate.
În acest caz, dezacordurile cu conducerea firmei sunt semnificative şi au o incidenţă
importantă asupra situaţiilor financiare, care devin incomplete şi nesincere.
În raportul de audit adresat acţionarilor, trebuie să se scrie amănunţit aceste delimitări,
dezacorduri şi incertitudini.
9
4.Raportul auditorului financiar în imposibilitate de a exprima o opinie sau limitarea lucrărilor
de audit.
LISTA EXEMPLIFICATIVAa principalelor documente si revizuiri (verificări) pe care se bazează documentareaauditului financiar avânduse-n vedere aserţiunile (obiectivele) principale privind
respectarea principiilor si regulilor contabile aplicabile
Elemente ale
situatiilor financiare
ASERTIUNIAparitia
/ExistentaExhaustivitatea
/separarea exercitiilor
Drepturisi obligatii
Evaluarea (alocarea) /acuratetea
Prezentarea (clasificarea)si descrierea
Numerar si echivalente de numerar /titluri de valoare
Confirmările bancare si ale operatorilor din pietele financiare (reglementate)
Inventarul numerarului din casierie
Inventarul certificatelor de depozit si a altor titluri tranzactionabile
Registrele contabile ale diverselor plasamente (situatia portofoliilor)
Reconcilierile cu băncile si/sau operatorii din pietele financiare (reglementate)
Programele de transferuri (plati) interbancare
Revizuirea controalelor efectuate privind incasarile si platile de numerar
Analize ale inregistrarilor in registrul „cartea mare” (fisa de cont) a conturilor de trezorerie
Rapoarte ale departamentelor responsabile cu gestiunea portofoliilor
Revizuiri ale tranzactiilor
Confirmările bancare si/sau ale operatorilor din pietele financiare (reglementate)
Contractele de depozit / plasament / împrumuturi
Certificate de proprietate si alte titluri
Confirmări privind garantiile primite / acordate
Testarea soldurilor de deschidere
Cursul de schimb al valutelor străine comunicat de bănci si/sau BNR
Comunicările brokerilor si alte documente privind achizitionarea (tranzactionarea) titlurilor de valoare
Cotatiile valorii de piata a titlurilor comunicate de operatorii din pietele financiare (reglementate)
Valorile evaluate ale titlurilor stabilite de evaluatori specializati
Foi de lucru
Confirmările bancare asupra soldurilor conturilor si eventualelor restrictii de utilizare a disponibilitatilor
Contractele privind disponibilitatile curente, depozitele bancare, liniile de credit, etc
Hotărârile / Deciziile conducerii privind gestionarea portofoliilor
Termenii contractuali ai titlurilor de valoare tranzactionate
Confirmarea titlurilor de valoare promise (acordate ca garantii) in conventiile de
10
ulterioare (decembrie / ianuarie)
Revizuiri ale controalelor efectuate privind operatiunile de trezorerie
privind testarea calculelor si corelatiilor sumelor (evidente sintetice / evidente analitice)
împrumut
Auditul financiar la SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL se desfasoara conform
reglementarilor in vigoare. Societatea solicita realizarea unui audit asupra trezoreriei pentru
perioada 01.01.2009 – 31.12.2009.
Normele profesionale de lucru ale auditorilor financiari ii obliga ca această activitate
să se desfăşoare în mai multe etape prezentate in continuare
SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL
CUI : 19185600 ; J23/1662/2007
Str.23August,nr.23, Buftea,Ilfov
Tel :031.824.24.36
11
Catre
SC AUDIT SA Bucuresti
Domnului director
Popescu Valeriu
Domnule director, Adunarea Generală a Acţionarilor SC GROUP ALLIO ROMANIA
SRL a hotărât în şedinţa din 10.12.2009 ca societatea noastră să realizeze auditul
trezoreriei pentru exerciţiul financiar 2009.
Consiliul de administraţie a propus să ne adresăm societăţii pentru a realiza acest audit
Daca sunteti interesati de solicitarea noastra, va rugam sa ne contactati pentru detaliile
necesare acceptarii misiuni.
Va multumim.
SCRISOAREA DE ANGAJAMENT A AUDITORULUI
SC AUDIT SA
Calea Victoriei
Domnului Directoral Societăţii Comerciale Group Allio Romania SRL
12
Ne-aţi solicitat sa procedam la auditarea trezoreriei societatii „GROUP ALLIO
ROMANIA” SRL pentru exercitiul financiar 2009. Avem placerea sa va confirmam
acceptarea si întelegerea de catre noi a acestei misiuni.
Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor nationale de audit (care
sunt în acord cu Normele internationale de audit). Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat
si realizat astfel încât sa obtinem asigurarea rezonabila ca situatiile financiare nu comporta
anomalii semnificative. Un audit consta în examinarea prin sondaj a elementelor de sustinere
a informatiilor continute în situatiile financiare. Un audit consta, de asemenea, în aprecierea
principiilor contabile aplicate si în estimarile semnificative retinute de conducerea
întreprinderii, precum si în prezentarea de ansamblu a situatiilor financiare.
Ca urmare a recurgerii la tehnica sondajului si a altor limite inerente auditului,
precum si a limitelor inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de
nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.
Pe lângă raportul de audit financiar al trezoreriei , noi va vom trimite o scrisoare
separata, prin care vom prezenta deficientele majore pe care le vom descoperi în sistemul
contabil si de control intern.
Noi va reamintim ca responsabilitatea pentru pregatirea situatiilor financiare si a
informatiilor furnizate revine conducerii întreprinderii. Aceasta responsabilitate implica
tinerea unei contabilitati si a unui sistem de control intern adecvate, definirea si aplicarea
politicilor de închidere a conturilor si masuri pentru protejarea activelor. În cadrul auditului
nostru noi vom solicita conducerii întreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmând
declaratiile facute în cursul misiunii noastre.
Noi contam pe întreaga cooperare a personalului întreprinderii în punerea la dispozitie
a contabilitatii, documentelor si a altor informatii necesare auditului nostru.
În cursul misiunii auditorul poate discuta cu responsabilii de servicii si compartimente,
care nu participa direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vânzari,
productie, personal, juridic etc., pentru a cunoaste mai bine activitatile întreprinderii, pentru o
mai buna planificare a misiunii sale si pentru cunoasterea si evaluarea procedurilor de control
intern. Aceste discutii vor fi completate de teste si sondaje.
13
Scrisori de confirmare directa vor fi expediate clientilor, furnizorilor, bancilor si altor
terti; un model va fi comunicat întreprinderii pentru pregatirea acestor scrisori selectarea
tertilor carora sa le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea întreprinderii,
dar expediate de catre auditor care va primi si raspunsurile. Auditorul va aduce la cunostinta
întreprinderii raspunsurile primite pentru a începe analiza eventualelor diferenţe.
Calendarul previzional al misiunii este urmatorul:
- discutii prealabile si pregatirea misiunii;
- analiza procedurilor de control intern, sondaje si pregatirea programului de control al
conturilor ;
- control asupra conturilor întreprinderii de trezorerie
-obtinerea situatiilor financiare definitive înaintea sedintei consiliului de administratie;
- prezenta la sedinta consiliului de administratie care adopta conturile;
- elaborarea raportului de audit si a scrisorii de afirmare;
- prezenta la adunarea generala care aproba conturile;
Onorariile noastre, facturate pe masura efectuarii lucrarilor, sunt calculate pe baza
timpului lucrat si a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaza în functie de
responsabilitati, de experienta si competentele fiecarui membru al echipei desemnat pentru
aceasta misiune.
Va rog sa semnati si sa returnati un exemplar al acestei scrisori pentru a confirma
acordul dumneavoastra asupra termenilor si conditiilor misiunii noastre de audit privind
situatiile financiare.
PREZENTAREA SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL
Pentru a-şi însoţii clienţi în încercările de internaţionalizare şi pentru a răspunde mai
bine aşteptărilor acestora în termeni de calitate şi preţ Group Allio BC din Franţa a creat o
filiera în Romania SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL in anul 2007 şi se constituie sub
forma unei societăţi cu răspundere limitată şi îşi desfăşoară activitatea potrivit dispoziţiilor
legale în vigoare privind societăţile comerciale.
14
Misiunea Societăţii – proiectarea şi realizarea de mijloace de control de mari şi mici
dimensiuni pentru industria constructoare de automobile cu anumite aplicaţii în industria
aeronautică şi în alte sectoare.
Obiectul de activitate al SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL cuprinde :
- activităţi de arhitectură,inginerie şi servicii de consultanţă tehnică legate de acestea.
(742)
- activităţi de testări şi analize tehnice(7430)
- comerţ cu piese şi accesorii pentru automobile (5030 )
- intermedieri în comerţul cu maşini, echipamente industriale, nave şi avioane (5114)
- producţia de echipamente de măsură, reglaje şi control pentru procesele industriale
SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL este specializată în fabricarea reperelor prin
tehnologia prelucrărilor prin aşchiere şi presare la rece, pe maşini unelte universale şi
specializate, machete de control.
Dotarea tehnică şi tehnologiile utilizate permit procesarea mai multor tipuri de materii
prime (oţeluri aliate şi slab aliate, table de grosimi de la 0.5 mm până la 5 mm, metale
neferoase).
Obiectivele generale ale organizaţiei sunt determinate de necesitatea obţinerii
satisfacţiei clienţilor :
- orientarea către clienţi prin înţelegerea necesităţilor şi satisfacerea cerinţelor acestora ;
- îmbunătăţirea continuă a proceselor şi a calităţii produselor pentru reducerea ratei defectelor
- îmbunătăţirea continuă a performantelor globale ale organizaţiei prin monitorizarea
indicatorilor de performanţa şi calitate , corelaţi cu aspectele financiare ;
- conştientizarea , instruirea şi implicarea personalului în beneficiul organizaţiei ;
Capitalul social se divide in 2000 de părţi sociale egale,fiecare având o valoare
nominală de 10 RON, numerotate de la 1 la 2000.
Asociatul unic al societăţii este reprezentată de societatea GROUPE ALLIO BC
S.A.S. din Franţa având 100% din capitalul social.
Conducerea societăţii este asigurată de către Asociatul Unic care decide atât în privinţa
activităţilor Societăţii, cât şi referitor la politicile sale economice şi comerciale şi are toate
drepturile şi obligaţiile prevăzute de Legea societăţilor pentru adunarea generală a asociaţilor.
Asociatul Unic are următoarele atribuţii:
- Aprobă situaţia financiară anuală şi decide în ceea ce priveşte repartizarea pe
destinaţii a profitului net
- Decide contractarea auditului financiar
15
- Desemnează administratorul unic,îl revocă şi îi da sarcini
Firma GROUP ALLIO ROMANIA SRL are în prezent 38 angajaţi structuraţi astfel :
- în departamentul de producţie sunt 28 muncitori (specializaţi – frezori, operatori
maşini, etc.), mecanici de utilaje ,un şef de Atelier si un sofer.
- în departamentul de proiectare sunt 7 ingineri specializaţi in CATIA V5 -2D şi 3D.
- în departamentul administrativ un director general,director tehnic si un economist.
Principalii furnizori si clienti ai Sc Group Allio Romania Srl
a.Furnizorii
Materiile prime necesare procesului de producţie pentru firma GROUP ALLIO
ROMANIA SRL sunt oţel, aluminiu, inox, plastic, ţevi din inox,placi.,conform tabelului
următor :
Aceste materii prime sunt furnizate atât de firme din Romania , cât şi de pe piaţa
externă, principala firma fiind chiar ALLIO SAS din Franţa.
Printre furnizorii de oţel se numără :
- SC BOGNER OTELURI SPECIALE SRL
- SC GILINOX SRL
- SC MIRAS SRL
- SC BOHLER SRL
Societatea cumpără aluminiu de la SC AMARI ROMANIA SRL iar inox de la SC
HARD INOX SRL ,SC METALINOX SRL.
Printre consumabilele folosite de Societate atât în atelierul de producţie cât şi pentru
realizarea produselor finite care urmează a fi vândute sunt:
- pentru produsele finite se achiziţionează şuruburi de la SC FABORY SRL
- pentru atelier accesorii freză, strunguri, amortizoare, burghiu pentru freze, tarozi, atât
de la furnizori din ţară SC GHURING SRL, SC SPIRALL SRL, SC PRECITOOL SRL, cât şi
de la furnizori de pe piaţa externă precum IMATEC ŞI DORISE SAS din Franţa.
Pentru livrarea pieselor de automobile şi alte accesorii societatea foloseşte cutii de
lemn şi plastic pentru transport , iar pentru ambalare folie cu bule.
Cutiile de lemn sunt procurate de la Hotineanu Vasile, având firma în Oraşul Buftea si
de la S MCI INGINERIE SRL ,iar folia cu bule folosit pentru ambalare de la SC AIR FEX
SRL şi de la SC SERICO SA.
Toate aceste firme sunt de renume, furnizori şi pentru marile firme de pe piaţa
mondială a pieselor de automobile. Alegerea acestora se datorează preţului, calităţii,
raportului calitate – preţ, toate acestea îmbinate cu condiţiile de plată .
16
Relaţiile cu furnizorii de materii prime şi consumabile sunt de lungă durată, cu marea
majoritate a lor colaborarea durând de la înfiinţarea firmei: de exemplu SC ALLIO SAS , SC
GILINOX SRL, DORISE SAS. Lucrul acesta se datorează seriozităţii acestora, a condiţiilor
convenabile de plată şi de livrare dar în special păstrării unui standard înalt de calitate.
Cele mai importante servicii de care are nevoie Societatea este debitarea, sudura şi
brunarea pieselor realizate. Aceasta lucrează atât cu firme din Romania precum SC
DUROTERM SRL, SC EUROLASER SRL, SC SIDORA SRL, cât şi cu firme din Franţa
cum sunt RFCI, GATTEFIN MECANICA .
Pentru reciclarea deşeurilor rezultate din producţia produselor finite Societatea a
încheiat contract cu SC METALIMPEX SRL, care s-a angajat faţă de aceasta să ridice
deşeurile ori de câte ori este nevoie.
b.Clienţii
Cel mai puternic şi important client al SC GROUP ALLIO ROMANIA este chiar
ALLIO S.A.S. din Franţa în proporţie de 80%. Alţi clienţi importanţi din Franţa sunt
RENAULT, SAINT-GOBAIN, VALEO VISION BELGIQUE, VOLKSWAGEN
WOLFSBURG, ACHAT SERVICES, E.I.A, ABB FRANCE, VISEON,AGG,S.N.P.M.R. iar
în Romania SC AUTOMOBILE DACIA SRL în proporţie de 80%,FORD SRL, METALAST
SRL, PLASROM SRL.
Se observă că ponderea clienţilor din Franţa este de 80% faţă de clienţii din România,
datorită relaţiilor mai bune şi seriozităţii acestora, modul de plată mai bun.
Structura organizatorica a societăţii
Conducerea şi administrarea societăţii sunt asigurate de:Adunarea Generală a Acţion
arilor;Consiliul de Administraţie;Directorul general
Adunarea Generală a Acţionarilor este organul de conducere care îi reprezintă pe toţi
acţionarii şi poate fi ordinară sau extraordinară Adunarea Generală a Asociaţilor Ordinară se
întâlneşte anual în locul , ora, ziua care trebuie să fie fixate înainte de data de depunere a
bilanţului .
Analiza principalilor indicatori financiari economico-financiari
Lei.
INDICATORI 2007 2008 2009Capital social 20.000 20.000 20.000Cifra de afaceri 492.408 1.629.823 1.148.895Cheltuieli totale anuale 790.599 1.913.102 2.203.255Venituri totale anuale din care 516.691 1.679.702 1.209.291Pierdere bruta 273.908 233.400 993.964Investiţiile anuale 433.005 423.927 348.736
17
Împrumuturi anuale 503.542 518.257 790.689
INDICATORI formula 2007 2008 2009Rate de lichiditate
a)rata lichiditatii generaleb)rata lichiditatii partialec)rata lichiditatii imediate
Active circulante/DTSCreante+disponibilitati/DTS
Disponibilitati/DTS
1.311.070.22
1.691.090,17
0.560.540,24
Rate de solvabilitate-rata solvabilitatii globale Active totale/datorii totale 0.81 0.73 0.37
Rate de indatorarea)rata indatorarii totale
b)rata datorilor fin.
Datorii.totale/pasiv totalDat.t.mediu si lung/cap.proprii
1.23-3.44
1.37-2.65
2.67-1.07
INDICATORI FORMULA 2007 2008 2009Capital permanent = Capitaluri proprii +datorii pe termen mediu
si lung126.577 806.650 97.300
Active imobilizate = Imobilizări necorporale +corporale+financiare
470.274 445.916 355.770
Fond de rulment-FR Capital permanent - active imobilizate -343.697 360.734 -258.470Stocuri + creanţe 544.852 788.556 250.640
Datorii pe termen scurt 503.542 518.257 790.689
NFR(Stocuri+creanţe)-datorii pe termen
scurt41.310 270.299 -540.049
Trezorerie neta FR - NFR -302.387 90.435 -281.579
Contract nr. 25/20.12.10pentru realizarea auditului financiar la SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL
I. Părţile contractante
1.1. .SC AUDIT SA, înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului Bucuresti sub nr. de
ordine .J40/1662/2001, cod unic de înregistrare RO17164962., cu sediul în Bucuresti,
Calea Victoriei, nr.12, ,sect.1, cont numărul 7255112356879xx, deschis la BCR
Victoriei., reprezentată prin Popescu Valeriu, în calitate de director, denumită în
continuare PRESTATOR, pe de o parte, şi
18
1.2. .SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL, înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului
Ilfov sub nr. de ordine .J23/1660/2007, cod unic de înregistrare RO19185601., cu sediul
în Ilfov, strada 23 August, nr.75, Buftea cont numărul .25512 deschis la BCR Buftea.,
reprezentată prin Eftimie Ion, în calitate de director, denumită în continuare
BENEFICIAR, pe de altă parte,
au convenit să încheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar, în
conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002.
II. Obiectul contractului
Obiectul contractului îl reprezintă realizarea auditului financiar al trezoreriei din anul
2009 ale SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL.
III. Valoarea contractului
Valoarea contractului este de .7500. €, plus TVA, plătibili în lei la cursul BNR în vigoare la
data plăţii. Plata se va face în două rate, jumătate la începutul auditului şi jumătate înainte de
predarea raportului de audit.
IV. Cheltuieli
Cheltuielile specifice, altele decât cele efectuate de către prestator în îndeplinirea activităţii
sus menţionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza
documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat în prealabil asupra cheltuielilor de
efectuat.
V. Obligaţiile părţilor
5.1. Prestatorul se obligă:
a) să realizeze auditul financiar şi să exprime o opinia asupra stocurilor din anul 2009.
b) să realizeze auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit şi normele
naţionale în vigoare;
c) să examineze, folosind metodele adecvate de selecţie (teste) şi interviuri, sumele şi
informaţiile prezentate în situaţiile financiare;
d) să planifice şi să efectueze auditul astfel încât să obţină un grad satisfăcător de asigurare
că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative; datorită caracteristicii de test şi a
altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc
inevitabil ca unele erori semnificative să rămână nedescoperite;
19
e) să evalueze principiile contabile folosite şi estimările semnificative făcute conducere,
precum şi informaţiile cu caracter general prezentate în situaţiile financiare;
f) să efectueze la termen auditul financiar al stocurilor anului 2009.
g) să informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente in timpul desfasurarii
miksiunii de audit financiar şi să îi propună modalităţi de remediere a acestora;
beneficiarul răspunde de soluţionarea acestor nereguli;
h) să factureze în timp util contravaloarea lucrărilor prestate, pentru încadrarea în graficul de
plăţi stabilit în conformitate cu pct. III din contract;
i) să informeze în timp util beneficiarul de eventualele imposibilităţi de îndeplinire, pe
durata contractului, a obligaţiilor asumate, urmând a se stabili de comun acord soluţiile în
astfel de cazuri.
5.2. Beneficiarul se obligă:
a) să pună la dispoziţie toate documentele şi informaţiile necesare efectuării auditului;
b) responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare, incluzând prezentarea
adecvată a acestora, este a conducerii societăţii; aceasta include menţinerea
înregistrărilor contabile adecvate şi a controlul intern, selecţia şi aplicarea politicilor
contabile şi supravegherea siguranţei activelor societăţii. Ca parte a procesului de
audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declaraţiile făcute
nouă în legătură cu auditul;
c) să nu limiteze în nici un fel activitatea de audit; orice limitare a activităţii auditorului
este incompatibilă cu prevederile prezentului contract;
d) să achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate în contul indicat de prestator
sau în numerar, în caz contrar urmând a plăti o dobanda de .0.2% pentru fiecare zi de
întârziere, calculată asupra sumei neachitate.
VI. Durata contractului
Prezentul contract se încheie pentru o durată limitată, durată necesară pentru realizarea
auditului financiar. Momentul începerii derulării contractului este data semnării lui.
Contractul se prelungeşte şi pentru auditarea situaţiilor financiare ale anilor viitori dacă nici
una dintre părţi nu îl denunţă în scris.
VII. Forţa majoră
Forţa majoră exonerează părţile de răspundere în cazul executării necorespunzătoare sau cu
întârziere a obligaţiilor asumate prin prezentul contract.
20
Prin forţă majoră se înţelege un eveniment independent de voinţa părţilor, imprevizibil şi
insurmontabil, apărut după încheierea contractului şi care împiedică părţile să execute
obligaţiile asumate conform prevederilor contractuale.
VII. Clauze speciale
7.1. Raporturile dintre părţi nu pot fi dovedite decât cu prezentul contract.
7.2. Părţile convin să păstreze confidenţialitatea informaţiilor primite, asupra
documentelor şi înscrisurilor schimbate în legătură cu activităţile efectuate şi să nu transmită
informaţiile primite nici unei alte persoane.
7.3. Beneficiarul atestă exactitatea şi sinceritatea informaţiilor şi documentelor pe care le
furnizează şi îţi exprimă acordul ca operaţiunile făcute de prestator să fie conforme cu
informaţiile şi documentele pe care le-a furnizat.
7.4. Neplata valorii contractului în cuantumul şi la termenele fixate potrivit art. III din
contract, precum şi neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau
dreptul la rezilierea de plin drept a prezentului contract.
7.5. Părţile au convenit ca toate neînţelegerile privind validitatea prezentului contract sau
rezultate din interpretarea, executarea ori încetarea acestuia să fie rezolvate pe cale amiabilă
de reprezentanţii lor.
7.6. În cazul în care nu este posibilă rezolvarea litigiilor pe cale amiabilă, părţile sunt de
acord să apeleze pentru aceasta la competenţa instanţele judecătoreşti din Bucureşti.
VIII. Clauze finale
8.1. Părţile se obligă să îndeplinească cu bună credinţă prevederile prezentului contract, care
se întregeşte cu dispoziţiile dreptului comun.
8.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiţional încheiat între părţile
contractante.
8.3. Prezentul contract reprezintă voinţa părţilor şi înlătură orice altă înţelegere verbală
dintre acestea, anterioară sau ulterioară încheierii lui.
8.4. În cazul în care părţile îşi încalcă obligaţiile lor, neexercitarea de partea care suferă
vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea întocmai sau prin echivalent bănesc a
obligaţiei respective, nu înseamnă ca ea a renunţat la acest drept al său.
8.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de înmatriculare şi cod fiscal/C.U.I., a fost
încheiat astăzi, în 2(două) exemplare, în limba româna, părţile atestând prin semnătură
21
atât deplina adeziune la clauzele contractuale, cât şi faptul că se află în posesia
exemplarului său.
Prestator SC AUDIT SA
BeneficiarSC GROUP ALLIO ROMANIA SRL
ACCEPTAREA MANDATULUI, REÎNNOIREA MANDATULUI
Iniţiale Data
Client: SC Group Allio
Romania SRL
Întocmit de: (auditor asociat)
V.S.
22.12.2009
Perioada auditată:2009 Revizuit de: (responsabil de misiune) V.G.
Ref.sit.
Da/Nu
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? NU
SecţiuneaE1
22
2. Datorează clientul onorarii care se ridică la o sumă suficient de mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în considerare suma restantă plus datoria estimată pentru anul în curs)?
3. I-a acordat firma sau orice persoană strâns legată de firmă clientului un împrumut sau garanţii ori a luat firma sau orice persoană strâns legată de firmă un împrumut sau garanţii de la client?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia?
5. Există vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmă şi client?
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit cunoştinţe personale sau rude în conducerea sau printre angajaţiifirmei-client?
7. A fost vreo persoană cu funcţie de răspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcţie de conducere în firma de audit?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoană cu funcţie de răspundere ori cu un angajat al firmei?
9. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit acţiuni sau alte plasamente în societatea-client?
10. Deţine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit participaţii într-un trust care posedă acţiuni la societatea-client?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajaţi unităţi de fond de orice fel la societatea-client?
12. Deţine acţiuni la societatea-client, în orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaţii firmei de audit?
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
Ref.sit.
Da/Nu
13. Poate fi ameninţată independenţa firmei în urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocaţi?
14. A rămas responsabil de audit acelaşi auditor principal timp de cinci ani?
15. Are firma de audit o pregătire şi resurse insuficiente pentru desfăşurarea auditului?
16. Există anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa
NU
NU
NU
NU
23
decizia de acceptare a renumirii?
Pentru orice întrebare de mai sus la care s-a răspuns afirmativ se vor documenta afirmaţiile făcute şi măsurile necesare pentru menţinerea independenţei firmei, dacă urmează să se accepte misiunea.
...VLAD GHEORGHE...........................................................(Responsabil de misiune)
24
Angajament de confidenţialitate
Subsemnatul(a) Vlad Sorin , legitimat(ă) cu BI, nr. 225512, eliberat(ă) de Pol.sector 5,
Bucuresti, la data de 15.10.2002., declar pe propria răspundere că voi respecta
confidenţialitatea informaţiilor dobândite în timpul realizării auditului financiar la S.C.
GROU ALLIO ROMANIA SRL . din Ilfov, C.U.I. nr. 19185600. Datoria de a păstra
confidenţialitatea informaţiilor dobândite de la client şi/sau auditor continuă şi după
încheierea participării la lucrările de verificare.
Confidenţialitatea se referă şi la obligaţia de a nu utiliza informaţiile, dobândite în
timpul desfăşurării serviciilor profesionale, în folosul personal sau al unei terţe părţi.
Divulgarea informaţiilor, care ar putea aduce prejudicii materiale şi/sau imaginii
societăţii auditate sau auditorului, dă dreptul legal celor afectaţi la solicitarea de despăgubiri.
10.01.2010 Vlad Sorin
...........................................(data)
...................................................(semnătura)
25
Angajament de confidenţialitate
Subsemnatul(a) Vlad Gheorghe , legitimat(ă) cu BI, nr. 225444, eliberat(ă) de
Pol.sector 3, Bucuresti, la data de 10.11.2004., declar pe propria răspundere că voi respecta
confidenţialitatea informaţiilor dobândite în timpul realizării auditului financiar la S.C.
GROU ALLIO ROMANIA SRL . din Ilfov, C.U.I. nr. 19185600. Datoria de a păstra
confidenţialitatea informaţiilor dobândite de la client şi/sau auditor continuă şi după
încheierea participării la lucrările de verificare.
Confidenţialitatea se referă şi la obligaţia de a nu utiliza informaţiile, dobândite în
timpul desfăşurării serviciilor profesionale, în folosul personal sau al unei terţe părţi.
Divulgarea informaţiilor, care ar putea aduce prejudicii materiale şi/sau imaginii
societăţii auditate sau auditorului, dă dreptul legal celor afectaţi la solicitarea de despăgubiri.
10.01.2010 Vlad Gheorghe
...........................................(data)
...................................................(semnătura)
26
Entitatea auditată : SC Group Allio Romania Srl Data:22.12.2009
Date de identificare şi pentru corespondenţă
Nr. crt.
Date de identificare şi pentru corespodenţă
Informaţiile culese
1 Denumirea clientului SC GROU ALLIO ROMANIA SRL
2Codul unic de înregistrare (codul fiscal)
RO 19185600
3 Adresa Str.23 August, nr75,Buftea,Ilfov
4 Telefon 031.824.24.36
5 Fax 021.824.24.37
6 E-mail [email protected]
7 Cod poştal 070000
8 Banca-cont BCR Buftea, cont 25512
Proprietatea şi managementul
Nr. crt.
Date de identificare Informaţiile culese
1 Tipul proprietăţii
-privată X-publică-mixtă
2 Tipul societăţii-societate comercială pe acţiuni (SA);-societate comercială cu raspundre limitată (SRL); X-
3Proprietarii şi structura capitalului
- GROUPE ALLIO BC - 100%---
----
4 Părţi afiliate -- nu
27
-
5Structura organizatorică
6Obiectivele manageriale,planurile strategice
- extindere pe piata din Romania
7Achiziţii, fuziuni, divizări efectuate recent sau planificate
nu
8 Surse de finanţare
-proprii X
-împrumutate
-atrase
9Adunarea Generală a Acţionarilor
- (nr. întrunirilor în ultimul an) 1
10Consiliul de administraţie
alcătuire
Numele şi prenumele
Experienţă (profesia; perioada în consiliu, în funcţii de conducere, în
afaceri etc.)- -- -- -- -- -
-este independent faţă acţionari?Da Xnu
-exercită controlul asupra conducerii operative?
Da Xnu
-există un comitet de audit pe lângă consiliul de administraţie?
daNu X
-există o politică de conducere a consiliului de administraţie?
Da Xnu
-are consultanţi profesionali?Da Xnu
- membrii consiliului de administraţie au fost schimbaţi în ultimul an?
da Nu X
28
Entitatea auditată:SC Group Allio Romania Srl Data:22.12.2009
Managementul operaţional
Nr. crt.
Date de identificare Informaţiile culese
1Conducerea executivă
(alcătuire)-
(funcţia)-
(experienţa-ani pe funcţie)
-Eftimie Ion -director general- -- -- a fost schimbată conducerea în ultimul an?
-da-nu X
2Compartimentul de contabilitate
(şef contabil)-
(nr. pers.în compartiment)
-
(experienţa şefului contabil-ani)
-- a fost schimbată conducerea în ultimul an?
daNu X
3 Există stimulente condiţionate de rezultatele obţinute?da
Nu X
4Există prognoze (financiare, producţie, comerciale etc.) referitoare la activitatea entităţii?
Da X
nu
5 Se folosesc bugetele la conducerea entităţii? Da Xnu
6 Activitatea financiar – contabilă este informatizată?Da Xnu
7 Există audit sau control intern?daNu X
8Echipa de audit sau control intern se bucură de respect în entitate?
da
nu
29
Prezentarea generală a societăţii
Nr. crt.
Informaţia solicitată Informaţia oferită Obs.
1 Numele societăţii SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL2 Adresa (sediul central) Str.23August,nr.75,Buftea,Ilfov
3 Telefon, fax, e-mail, web 031.824.24.36/37
4Alte amplasamente (filiale, ..., puncte de lucru)
-
5Data înfiinţării (scurt istoric al societăţii)
Pentru a-şi însoţii clienţi în încercările de internaţionalizare şi pentru a răspunde mai bine aşteptărilor acestora în termeni de calitate şi preţ Group Allio BC din Franţa a creat o filiera în Romania SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL in anul 2007 şi se constituie sub forma unei societăţi cu răspundere limitată şi îşi desfăşoară activitatea potrivit dispoziţiilor legale în vigoare privind societăţile comerciale.
Misiunea Societăţii – proiectarea şi realizarea de mijloace de control de mari şi mici dimensiuni pentru industria constructoare de automobile cu anumite aplicaţii în industria aeronautică şi în alte sectoare.
6 Baza legală a înregistrării Legea societatilor comerciale nr.31/1907 Fondatorii SC GROUPE B.C. SAS
8Capitalul social la înfiinţare şi evoluţia acestuia
20.000 ron
9 Obiectul activităţiiCod CAEN 7112 – Activitati de inginerie si consultanta tehnica legate de acestea.
10 Capitalul social actual 20.000 ron
11Acţionarii şi cotele din capitalul social deţinute
100% - SC GROUPE B.C. SAS
12Accesul în societate şi la amplasamentele societăţii
13
Asigurarea cu utilităţi (energie electrică, termică, apă, gaze, canalizare, telefon, cablu TV etc.)
da
14Probleme de mediu (emisii interne, externe, măsuri de diminuare etc.)
nu
30
15Numărul de angajaţi (în acest moment)
15
16 Cifra de afaceri 1.148.895
17Destinaţia producţiei (intern, extern)
intern
PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 18.01.2010
ILFOVPerioada auditata:01.01-31.12.2004 Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 19.01.2010
LEI
IndicatoriSituatii financiare
an curentBuget Exercitiu curent (nota 4)
Exercitii anterioare2007
Active totale(inainte descaderea datoriilor)
1%
2%
887.989
8.880
17.760
1.324.907
13.249
26.498
1.128.660
11.287
22.573
Cifra de afaceri
0.5%
1%
1.148.895
5.744
11.489
1.629.823
8.149
16.298
492.408
2.462
4.924Profit inainte de
Impozitare(nota 3)5%
10%
993.964
49.698
99.396
233.400
11.670
23.340
273.908
13.695
27.391
Prag de semnificatie 548.337 755.809
Etapa de planificare 5.7448.149
2.462
Etapa exprimarii opiniei 5.744 8.149 4.924
NOTA EXPLICATIVA privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie. Pragul de semnificatie a fost calculat in functie de cifra de afaceri, deoarece acesta a
fost indicatorul cel mai constant in ultimii 2 ani. Cifra profitului/pierderii a variat considerabil si de aceea nu a fost luata in considerare.NOTE
1. Pragurile de semnificatie ar trebui, in mod normal, sa se situeze in intervalul indicat de factorii 1 pana la 6. Nu se vor lua in considerare factorii 5 si 6 daca exista pierderi sau
31
Sectiunea F0
daca profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza si alti factori, daca se considera ca sunt mai adecvati.
2. Pragul de semnificatie stabilit in etapa de planificare se utilizeaza, in principal, pentru determinarea marimii esantioanelor ; cel din etapa exprimarii opiniei - pentru a se determina daca sunt necesare ajustarii finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificatie pentru a se verifica remuneratiile directorilor si alte elemente sensibile.
3. Inainte de inregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit si a altor elemente extraordinare.
4. Daca nu exista estimari sau un buget pentru exercitiul in curs, pragul de semnificatie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exercitiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dupa ce vor putea fi consultate sumele aferente exercitiului in curs.
5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide daca per total depasesc pragul de semnificatie.
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 15.01.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 17.01.2010
Da Nu
1. Managementul
a) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea
b) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat?
c) Au avut loc schimbari ale managerilor din functii-cheie in cursul exercitiului financiar?
d) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor)?
e) Are rezultatul raportat o semnificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit)?
f) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe ?
g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
h) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice?Aceasta intrebare este relevanta numai daca se identifica un risc la
DA
DA
NU
NU
NU
NU
NU
NU
32
Sectiunea F1
Da Nupunctul (d) sau (e) de mai sus.
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENTFOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICATExplicatiiRiscul de management este mediu datorita faptului ca societatea trebuie sa indeplineasca anumite cerinte de performanta pentru a putea beneficia in continuare de credite bancare.
2. Contabilitatea
a) Este functia contabilitatii descentralizata?
b) Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la indeplinire sarcinile care ii revin?
c) Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de contabilitate?
d) Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub presiune?
EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABILFOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICATExplicatiiRiscul contabil este considerat scazut deoarece nu sunt probleme in organizarea si desfasurarea activitatii financiar-contabile.
3. Activitatea societatii auditate
a) Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat?
b) Exista vreun creditor-terta parte cu o importanta individuala semnificativa?
c) Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% in posesia unor membrii fara functie executiva ai Consiliului de Administratie?
d) Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vanduta in viitor?
e) A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni?
f) Este societatea insolvabila?
DA
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
33
Da Nu
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERIFOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICATExplicatiiRisc mediu pentru ca Banca Comerciala Romana detine o pendere semnificativa in randul creditorilor societatii.
4. Auditul societatii
a) Este prima data cand firma va audita acest client?
b) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare dintre ultimii doi ani?
c) Ati descrie relatia cu societatea –client ca fiind “conflictuala” sau in deteriorare?
d) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp?
e) Exista un numar insemnat de operatiuni “greu de auditat”?
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AUDITFOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICATEVALUARE GENERALA A RISCULUI INERENTPe baza celor de mai sus:
FOARTE SCAZUT / SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
NU
NU
NU
NU
NU
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S.. 15.01.2010Perioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 17.01.2010
Pragul de semnificatie= 5.744 MII LEI
Riscuri inerente specifice Ref.In doSar.
Marimeaesantionului (bazata pe judecata)/ Factorul initial de risc (la T1)
Riscul inerent general=scazut Intrebari Evaluare
70%1 2 3 4 5 6
Conturi la banci si casa-plati Mediu 70%Conturi la banci si casa-incasari Mediu 70%Conturi la banci –confruntare cu extrasele de cont
Mediu 70%
34
Sectiunea F2
T1.FACTORI DE RISC IN FUNCTIE DE RISCURILE IDENTIFICATE
In cazul societatii auditate coloana relevanta este coloana a treia (risc mediu0 – sursa F1.La sectiunile
unde raspunsurile la intrebari au fost negative sau au existat maxim doua raspunsuri pozitive , orocentul atasat de
RI este de 70% .Daca ar fi sost trei raspunsuri pozitive, atunci procentul ar fi fost de 100%, dar nu este cazul
societatii auditate.
Numar de riscuri inerente specifice identificate
NIVELUL GENERAL DE RISC INERENT
Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat0.1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%
INTREBARI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE
I1:Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
I2:Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregatit profesional?
I3:Operatiuni complexe (natura operatiunii, nu modul cum este ea inregistrata)?
I4:Risc de pierderi / deturnari de fonduri/ frauda?
I5:Multe judecati profesionale / calcule?
I6:Operatiuni neobisnuite (natura operatiunii sau natura procesului in afara sistemului)?
RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA ESANTIOANELOR
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L.. Intocmit de: V.S. 15.01.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 17.01.2010
Risc inerent (RI): sursa F2
RNNE (T3)
Riscul de control (RC)-sursa T2
Calculul benzii de riscRI*RNNE*RC
Dimensiunea esantionului
Conturi banci si casa plati 70% 100% 100% 70% 36Conturi banci si casa incasari 70% 100% 100% 70% 36Conturi banci confruntare cu extrasele de cont
70% 100% 100% 70% 36
T2: FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU ESANTIONAREARiscul de nedetectare prin neeşantionare (RNNE) este riscul ca procedurileanalitice să
nu ducă la depistarea de erori sau neconcordanţe în situaţiile financiare.Acesta intră în ecuaţie
în momentul când auditorul se bazează pe procedurile analitice înfaza de planificare şi în
35
Sectiunea F3
munca de fond. În funcţie de decizia auditorului (de a se baza saunu pe procedurile analitice),
se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile se regăsesc în coloana corespunzătoare
din Secţiunea F3.
SIGURANTA IN EXAMINAREA ANALITICA
INEXISTENTA 100%MODERATA 56%RIDICATA 31%
T3: FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL
Esantionul este format din 36 plati si 36 incasari. Din perioada auditata 01.01.2009 – 31.12.2009.
PROCEDURILE MINIMALE DE AUDIT
INDEX
Descriere Referinţă
Lista de verificare a finalizării angajamentului A
Revizuirea generală a situaţiilor financiare B
Lista de verificare a documentelor de lucru C
Observaţii finale şi întâlnirile cu clientul D
Confirmarea planului de audit E
SIGURANTA CRITERII RISC
Semnificativa Rata eroare pana la 2% 13.5%
ModerataRata eroare pana la 5%
23%Limitata Rata eroare pana la 10% 56%Zero Rata eroare mai mare de 10% 100%
36
Abordarea auditului F
Disponibilităţi în conturi la bănci sau casă K
Contul de profit şi pierdere O
Cartea mare şi balanţa de verificare P
LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI
Initiale data:Client:S.C ALLIO SRL Intocmit de: V.S. 01.03.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G.. 04.03.2010 Grad de
acoperireRef.Sit.
Initiale Probleme aparute
1. Au fost revizuite documentele de lucru?
2. Au fost rezolvate toate punctele din lista finala cu probleme restante?
3. Exista note ale intalnirii cu clientul?
4. Au fost toate ajustarile finale reflectate in situatiile financiare definitive si comunicate clientului, dupa caz?
V.S. V.S
V.S
V.S
Toate punctele restante au fost clarificate.
37
SectiuneaA
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
5. Au fost situatiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic si comparate cu tabelele de la fiecare sectiune? 6. Au fost cifrele din calculatia impozitului verificate cu situatiile financiare finale?
7. A fost emis un raport de audit corespunzator? 8. Au fost respectate toate standardele si normele relevante de audit? 9. Au fost urmate procedurile de verificare “la cald” ale firmei si s-a documentat aceasta verificare?
10. A fost finalizata scrisoarea de recomandari catre conducere?
11. A fost finalizata scrisoarea de reprezentare? 12. A fost pregatit un sumar al orelor de lucru efective? A fost acesta comparat cu timpul planificat?
13. S-a luat in discutie intentia firmei noastre de a obtine o noua numire ca auditori?
14. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor?
F9
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S
A fost emis un Raport de audit.
S-a verificat.
Concluzie:
Am revizuit documentele de lucru impreuna cu situatiile financiare finale si am obtinut o asigurare rezonabila despre situatiile financiare si anume:
1. ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si documentele contabile;
2. ca au fost intocmite in conformitate cu standardele de contabilitate si ca aceste standarde au fost aplicate in mod consecvent;
3. ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in conformitate cu cerintele legale si profesionale;
4. ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor din raportul meu de audit
38
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
Rezerve (daca este cazul) Motiv
Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010
Verificator/Responsabil de misiune
REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE
Initiale data:Client:S.C ALLIO S.A. Intocmit de: V.S.. 01.03.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune) 04.03.2010
01.01-31.12.2009 V.G..
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
Activitatea de revizuire
1. Se analizeaza orice indicatori contabili semnificativi.Se obtin si se documenteaza
B3
V.S. Nu sunt.
39
SectiuneaB
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
explicatii de la directori / manageri privind orice fluctuatii semnificative.Aceste explicatii se testeaza cu probe adecvate. 2. Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari contabile incluse in situatiile financiare. 3. Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari neprezentate. 4. Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor. 5. Revizuirea formatului situatiilor financiare si stabilirea conformitatii cu cerintele legale si profesionale. 6. Efectuarea si inregistrarea unei verificari a evenimentelor ulterioare utilizand programul detaliat (B1).
Principiul continuitatii activitatii
7. Efectuati o revizuire a situatiilor financiare in intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul de adecvare a principiului continuitatii activitatii. 8. Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a satisface cerintele de lichiditate ale societatii pentru urmatoarele 12 luni.
Aplicati programul de revizuire a continuitatii activitatii (B2).
Rapoarte catre directori sau management
9. Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa necesite raportarea catre directori/management.Daca exista o astfel de situatie, documentati circumstantele si masurile care au fost luate.
10. Daca este posibil intocmiti o scrisoare de recomandari catre conducere sau explicati de ce nu este necesara o astfel de scrisoare.
F5
V.S.
V.S.
V.S.
Au fost trimise scrisorile catre avocati.
Nu exista.
Nu este necesara.
40
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
Rapoarte catre terti
11. Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza nerespectarea legislatiei sau a reglementarilor in vigoare, ceea ce da nastere la o obligatie statutara de raportare catre autoritatea adecvata.Daca aceasta este situatia, se documenteaza circumstantele si masurile luate. 12. Se analizeaza daca exista aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori de neconformitate cu legislatia si cu reglementarile in vigoare, care au ridicat semne de intrebare asupra integritatii directorilor si de aceea cer raportarea catre autoritatea adecvata in interesul public.Daca acesta este cazul, se documenteaza circumstantele si masurile luate.
Verificarea credibilitatii situatiilor financiare
13. Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt in concordanta cu informatiile auditorului despre client si cu rezultatele altor proceduri de audit si ca maniera de prezentare este corecta.
14. Se confirma ca informatiile din documentele anexate situatiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaratia presedintelui, etc., sunt consecvente si nu contin erori.
Raportul de audit
15. Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit, se intocmeste raportul de audit.
Daca se sugereaza emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil sa se discute aspectele respective cu un alt auditor /partener si sa se documenteze concluzia la care s-a ajuns.
V.S.
V.S.
V.S.
Nu exista astfel de aspecte.
Situatiile financiare sunt in concordanta cu informatiile despre client.
S-a intocmit Raportul de audit.
Concluzie:
41
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor.Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe o baza consecventa si acceptabila.
Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010
Responsabil de misiune
S.C.GROUP ALLIO ROMANIA SRL B3
42
ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARI
INDICATORI 2007 2008 2009Capital social 20.000 20.000 20.000Cifra de afaceri 492.408 1.629.823 1.148.895Cheltuieli totale anuale 790.599 1.913.102 2.203.255Venituri totale anuale din care 516.691 1.679.702 1.209.291Pierdere bruta 273.908 233.400 993.964Investiţiile anuale 433.005 423.927 348.736Împrumuturi anuale 503.542 518.257 790.689
INDICATORI formula 2007 2008 2009Rate de lichiditate
a)rata lichiditatii generaleb)rata lichiditatii partialec)rata lichiditatii imediate
Active circulante/DTSCreante+disponibilitati/DTS
Disponibilitati/DTS
1.311.070.22
1.691.090,17
0.560.540,24
Rate de solvabilitate-rata solvabilitatii globale Active totale/datorii totale 0.81 0.73 0.37
Rate de indatorarea)rata indatorarii totale
b)rata datorilor fin.
Datorii.totale/pasiv totalDat.t.mediu si lung/cap.proprii
1.23-3.44
1.37-2.65
2.67-1.07
INDICATORI FORMULA 2007 2008 2009Capital permanent = Capitaluri proprii +datorii pe termen mediu
si lung126.577 806.650 97.300
Active imobilizate = Imobilizari necorporale +corporale+financiare
470.274 445.916 355.770
Fond de rulment-FR Capital permanent - active imobilizate -343.697 360.734 -258.470Stocuri + creante 544.852 788.556 250.640
Datorii pe termen surt 503.542 518.257 790.689
NFR(Stocuri+creante)-datorii pe termen
scurt41.310 270.299 -540.049
Trezorerie neta FR - NFR -302.387 90.435 -281.579
43
VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE
Initiale data:Client: S.C ALLIO S.R.L.. Intocmit de: V.S. 01.03.2010
ILVOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 04.03.2010
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
Proceduri de identificare a societatii
1. Au luat directorii in considerare existenta si posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2. Exista proceduri conventionale pentru identificarea evenimentelor ulterioare?
Informatii relevante din procesele verbale
3. Se verifica toate procesele verbale si se inregistreaza orice eveniment relevant.
Indicatori financiari detaliati
4. Se verifica toate procesele verbale de gestiune ulterioare datei bilantului si se inregistreaza caracteristicile esentiale. 5. Se verifica ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar si se inregistreaza soldul net previzionat. 6. Se verifica urmatoarele jurnale si documente, pentru perioada ulterioara datei bilantului, neverificate in etapa de lucru pe teren:
a)jurnalul de casa si extrasele de cont;b)jurnalul vanzarilor zilnice;c)jurnalul cumpararilor zilnice, si se documenteaza orice elemente semnificative / neobisnuite care influenteaza sumele / prezentarile din situatiile financiare.
7. Se verifica mijloacele fixe si se inregistreaza orice diminuare a valorii acestora.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
Nu exista.
Nu exista.
S-au verificat.
S-au verificat.
S-au verificat.
44
SectiuneaB1
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
8. Se verifica si se inregistreaza datoriile fiscale si alte datorii.
9. Se verifica contingentele si se evalueaza impactul acestora asupra prezentarilor. 10. Se verifica orice modificari in capitalul social sau in cel imprumutat.
Discutii cu directorii
11. Se discuta cu directorii evolutia societatii dupa data bilantului. 12. Se inregistreaza orice evenimente care pot influenta situatiile financiare. Perioada acoperita de verificari
13. Se confirma ca verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pana la data raportului de audit.Atunci cand apar evenimente ulterioare semnificative dupa data semnarii raportului de audit, dar inainte ca situatiile financiare sa fie prezentate membrilor, se iau in considerare implicatiile Standardului 150, “Evenimente ulterioare”, si se documenteaza activitatea desfasurata si masurile suplimentare luate.
Se intocmeste un tabel cu toate evenimentele semnificative care influenteaza imaginea oferita de situatiile financiare si se analizeaza ajustarile ce se impun.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
S-au verificat.
S-au verificat.
S-au verificat.
Nu sunt evenimente semnificative.
Concluzie:Am obtinut o asigurare rezonabila ca s-au facut toate ajustarile sau prezentarile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare si ca situatiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza raportul de audit.
Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010
Responsabil de misiune
45
REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 01.03.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune) 04.03.2010
01.01-31.12.2009 V.G
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar , ale contului de profit si pierdere si ale bilantului (daca exista).Se analizeaza si se documenteaza:-rentabilitatea;-evolutia fluxurilor de numerar.
2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit.
3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum:-comenzi de vanzare / pierderea unor clienti importanti;-probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale;-capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi;-probleme financiare;-perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar bancare;-cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix;-investitii de capital importante, planificate sau anulate;-mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite;-utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung;-finantarea prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat;-reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor;-probleme de lichiditate;-vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor;
-contingente si angajamente privind capitalul.
4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati,
F5
V.S.
V.S.
Nu poate fi pusa sub semnul intrebarii continuitatea activitatii societatii in anul financiar urmator.
S-au analizat si verifcat toti factorii importanti.
46
SectiuneaB2
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
este principiul contabil al continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare?
Daca nu:-mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? (Au facut directorii prezentarile adecvate?)-este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare in raportul de audit?
Daca da, intocmiti adaugirile la raportul de audit. 5. In revizuirea statutului societatii in ceea ce priveste principiul continuitatii activitatii, au luat in considerare directorii o perioada de un an de la aprobarea situatiilor financiare?
Daca nu:-s-a mentionat aceasta in raportul directorilor?-sunt necesare explicatii sau prezentari suplimentare in raportul de audit? 6. Se analizeaza confirmarile ce trebuie incluse in scrisoarea de confirmare a declaratiilor.
Scrieti o sinteza a factorilor analizati, prezentand judecatile emise, opinia privind incadrarea societatii in principiul continuitatii activitatii si impactul asupra situatiilor financiare.
F5 V.S.
V.S.
Nu sunt.
Nu sunt necesare adaugiri la raportul de audit.
Concluzie:
Am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a principiului continuitatii activitatii in elaborareasituatiilor financiare. Semnat VLAD GHEORGHE Data 04.03.2010
Responsabil de misiune
47
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Initiale data:Client:S.C ALLIO S.R.L.. Intocmit de: V.S. 28.02.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 03.03.2010
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
1.S-au inregistrat in documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit ?
2. S-a incheiat auditul conform planului convenit? Daca nu, au fost aprobate toate modificarile semnificative? 3. S-a revizuit relevanta planificarii facute, in lumina celor mai recente situatii financiare disponibile?
4. S-a intocmit si analizat o sinteza a erorilor neajustate?
5. S-au finalizat si semnat toate sectiunile relevante ale programului de audit? 6. Au fost semnate toate documentele de lucru si au fost datate de persoana care le-a intocmit ?
7. Au fost toate documentele de lucru corect referentiate?
8. Prezinta situatiile principale cifre comparative?
9. Documentele de lucru contin analize si sinteze care sa probeze fiecare element din bilant?
10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit si pierderi?Se iau in considerare aspectele fiscale.Se analizeaza explicatiile date pentru cresteri / scaderi neobisnuite.
DA
V.S.
V.S.
V.S.
V.S..
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
Nici una.
48
SectiuneaC
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
11. Sunt aspectele prezentate in situatia punctelor restante singurele aspecte care impiedica finalizarea activitatii?
V.S.Nici una.
Nici una.
OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 28.01.2010
IASIPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 02.02.2010
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
Nota pentru contabilul responsabil
Toate chestiunile esentiale si importante care se discuta cu partenerul trebuie mentionate in aceasta sectiune si clarificate in mod corespunzator.
Trebuie intocmit un proiect de agenda pentru intalnirea cu clientul
1. Se discuta punctele finale.
2. Se discuta evenimentele ulterioare datei bilantului . 3. Se discuta aspectele fiscale.
4. Se discuta raportul de audit.
5. Se discuta proiectul de scrisoare de recomandari catre conducere. 6. Se discuta scrisoarea de confirmare a declaratiilor (scrisoare de reprezentare).
7. Clientul urmeaza sa aprobe situatiile financiare.
D1
D2
V.S.
V.S.
V.S..
V.S.
V.S.
V.S..
V.S.
V.S.
Nici una.
Clientul a constituit provizioane pentru doua societatii.
Calificare-nu sunt dezacorduri.Nici una.
Nici una-aprobate de client.
Nu sunt.
49
SectiuneaD
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
8. Alte chestiuni importante. V.S..
S.C.GROU ALLIO ROMANIA SRL ILFOV D1EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
PROCESUL-VERBAL AL INTALNIRII TINUTE LA SEDIUL CLIENTULUI
PE DATA DE 28 FEBRUARIE 2010
AU PARTICIPAT:VLAD GHEORGHE-V.G..VLAD SORIN-V.S..
DINU ION-PRESEDINTE C.A.EFTIMIE ION-DIRECTOR ECONOMIC
Punctele cheie ale intalnirii au fost urmatoarele:
Evenimente ulterioare datei bilantului-nu au avut loc evenimente ulterioare datei bilantului care sa influenteze situatiile financiare ;
Casa si conturi la banci-se asteapta ca vanzarile societatii sa aiba un aspect semnificativ asupra performantelor financiare si asupra fluxurilor de numerar ale societatii;
Principiul continuitatii activitatii-datorita contractelor incheiate pentru anul 2005 societatea va putea sa-si desfasoare activitatea si in viitor, pe baza principiului continuitatii activitatii;
Raportul de audit-directorii au fost informati ca opinia exprimata in raportul de audit va fi o opinie fara rezerve;
50
Scrisoarea de confirmare a declarariilor-VG. a informat directorii ca inainte ca raportul de audit sa fie semnat, acestia trebuie sa prezinte in scris declaratiile standard uzuale;
S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL D2
CATRE, S.C. AUDIT S.A.
Aceasta scrisoare de declaratie este furnizata în legatura cu auditul Dumneavoastra în
ceea ce priveste trezoreria S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL pentru anul incheiat la
31.12.2009, în scopul exprimarii unei opinii asupra modului în care fluxurile de trezorerie
ofera o imagine fidela a pozitiei financiare a societatii pentru anul incheiat, în conformitate
cu Standardele internationale de contabilitate si prevederile OMF 94/2001.
Noi ne asumam responsabilitatea pentru prezentarea fidela a situatiilor financiare în
conformitate cu IAS 1 si confirmam urmatoarele declaratii:
1.Nu au existat neregularitati implicand conducerea sau angajatii care sa aiba un rol important
in sistemul contabil si in sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect
semnificativ asupra situatiilor financiare,
2.Au fost puse la dispozitie toate registrele contabile si documentatia auxiliara si toate
procesele verbale ale intrunirilor actionarilor,
3.Confirmam caracterul complet al informatiilor furnizate cu privire la identificarea partilor
afiliate ;
4.Situatiile financiare nu contin erori semnificative incluzand si omisiunile,
51
5.In calitate de administratori, detinem/ nu detinem participari majoritare in alte societati
comerciale cu acelasi profil de activitate si care pot fi considerate acte sau fapte concurentiale
impotriva intereselor firmei ;
6.Societatea a respectat / nu a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea
avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii;
7.A existat / nu a existat o neconformitate cu cerintele autoritatilor reglementatoare care ar fi
putut avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii.
8.Urmatoarele au fost inregistrate corect si unde este cazul au fost prezentate adecvat in
situatiile financiare :
a)identitatea, soldurile si tranzactiile cu partile afiliate,
b)pierderile aparute din contracte de vanzare si cumparare ;
c)acordurile si optiunile de a recupera activele anterior vandute ;
d)activele date ca garantie;
9.Avem /nu avem planuri de a abandona linii de productie sau alte planuri sau intentii care
vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral si nici un stoc nu este stabilit la o
valoare în exces fata de valoarea realizabila neta
10.Societatea are titluri corespunzatoare asupra tuturor activelor si nu exista nici ipoteci, nici
sechestre asupra activelor companiei;
11.S-au inregistrat / prezentat, dupa caz, toate datoriile atat cele actuale cat si cele
contingente si s-au prezentat in situatiile financiare toate garantiile pe care noi le-am dat
tertilor;
12.Exista / Nu exista evenimente ulterioare sfarsitului perioadei care sa necesite ajustarea sau
prezentarea in situatiile financiare sau in notele la acestea, in afara de cele care reies din
documentele puse la dispozitie auditorului ;
13.In afara de situatia litigiilor prezentate nu au fost sau nu se asteapta sa se primeasca alte
pretentii privind eventuale litigii;
14.Nu exista contracte legale sau nelegale privind compensarea soldurilor cu oricare din
conturile noastre in numerar sau de investitii;
15.S-au inregistrat / prezentat corect in situatiile financiare operatiunile si acordurile de
rascumparare a capitalului social si a capitalului social rezervat pentru optiuni, waranti,
conversii si alte cerinte.
16.Avem / nu avem planuri sau intentii care pot modifica in mod semnificativ valoarea
contabila sau clasificarea activelor si datoriilor reflectate in situatiile financiare.
52
Director General Director Economic
Eftimie Ion Marica Cristina
CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT
Initiale data:Client:S.C . ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S.. 15.01.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G.. 25.01.2010
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
1. Confirmati ca s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor / a reinnoirii mandatului (a se vedea E1). 2. Asigurati-va ca s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curenta.
3. Decideti ce sarcini pot fi indeplinite de client, de exemplu intocmirea unor situatii.
4. Asigurati-va ca s-au trimis catre terti scrisorile bancare si cererile de confirmare a soldurilor.
5. Trimiteti scrisorile avocatilor.
6. Asigurati-va ca prezenta in timpul inventarului este documentata. 7. Asigurati-va ca s-a realizat controlul prin
E1
E2,E3
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S
V.S.
V.S
Nu exista probleme.
Nu exista probleme.
Tot ce tine de contabilitate.
Scrisorile au fost trimise.
Scrisorile au fost trimise.Asigurat.
Asigurat.
53
SectiuneaE
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
confirmare cu debitorii si ca aceasta activitate este documentata. 8. Asigurati-va ca societatea-client a retinut, intr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilantului.
In cazul in care societatea –client nu a retinut sau nu a primit astfel de extrase, asigurati-va ca s-au trimis cereri de confirmare catre furnizori. 9. Asigurati-va ca evidentele contabile statutare sunt tinute la zi.
V.S
V.S
V.S
Asigurat.
Contabilitatea este tinuta de catre client.
ACCEPTAREA MANDATULUI, REINNOIREA MANDATULUI
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L.. Intocmit de: V.S.. 22.12.2009
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G.. 22.12.2009Ref.Sit.
Da/Nu
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la o suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria estimata pentru anul in curs)?
3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un imprumut sau garantii ori a luat firma sau orice persoana strans legata de firma un imprumut sau garantii de la client?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii
NU
NU
NU
NU
NU
NU
54
SectiuneaE1
Ref.Sit.
Da/Nu
firmei client ? 7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu o persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei? 9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit actiuni sau alte plasamente in societatea –client?
10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea –client?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de fond de orice fel la societatea client?
12. Detine actiuni la societatea –client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit?
13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati?
14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani?
15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea auditului?
16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a renumirii?
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
55
SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL E2
Către,BANCA ROMANA DE DEZVOLTARE-SMCC
S.C. AUDIT S.A. examinează in prezent starea contabilitătii noastre in cadrul unui
audit al conturilor noastre de la 31 decembrie 2009. In acest sens, după cum prevăd normele
internationale de audit, este necesar ca noi să cerem unele informatii suplimentare partenerilor
nostri principali. Se mentionează că aceasta nu reprezintă o activitate de control, ci doar o
cerere de informatii.
Astfel la cererea auditorilor nostri, S.C. AUDIT S.A.,Calea Victoriei, sect.1 Bucuresti
Tel: +40 (256) 216.100, Fax: +40 (256) 203.059 In atentia Dlui.Popescu Valeriu vă vom fi
recunoscători dacă veti avea amabilitatea de a confirma prin fax si scrisoare recomandată, la
numărul indicat mai sus, următoarele:
1. Soldurile conturilor noastre de disponibilităŃi in cadrul băncii dvs., cat si eventualele
restricŃii existente.
56
2. Volumul creditelor si avansurilor pe care ni le-ati acordat, soldul acestora, cat si natura
garantiilor pe care le-ati solicitat legat de aceste credite si avansuri.
3. Soldurile conturilor de cecuri.
4. Soldul conturilor de depozite colaterale pentru scrisori de garantie etc.
5. Valoarea scrisorilor de garantie pe care le-ati emis la cererea noastră, care mai sunt
valabile, sau (si) care v-au fost date de către terti ori pe care le-ati dat tertilor pentru
garantarea respectării angajamentelor noastre.
6. Orice alte informaŃii relevante privind:operatiunile noastre cu banca dvs si oricare din
punctele mentionate in paragrafele precedente.
7. Lista persoanelor autorizate să semneze in numele nostru indicand dacă acestea pot semna
separat sau numai impreună cu alte persoane.
Va rugăm ca datele solicitate mai sus să fie trimise pe o pagină separată si să fie
trimisă auditorilor nostri la adresa de mai sus.
Vă multumim anticipat pentru colaborare,
Director economic
Marica Cristina
SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL E3
Către,Banca Comerciala Romana Buftea
S.C. AUDIT S.A. examinează in prezent starea contabilitătii noastre in cadrul unui
audit al conturilor noastre de la 31 decembrie 2009. In acest sens, după cum prevăd normele
internationale de audit, este necesar ca noi să cerem unele informatii suplimentare partenerilor
nostri principali. Se mentionează că aceasta nu reprezintă o activitate de control, ci doar o
cerere de informatii.
Astfel la cererea auditorilor nostri, S.C. AUDIT S.A.,Calea Victoriei, sect.1 Bucuresti
Tel: +40 (256) 216.100, Fax: +40 (256) 203.059 In atentia Dlui.Popescu Valeriu vă vom fi
recunoscători dacă veti avea amabilitatea de a confirma prin fax si scrisoare recomandată, la
numărul indicat mai sus, următoarele:
1. Soldurile conturilor noastre de disponibilităŃi in cadrul băncii dvs., cat si eventualele
restricŃii existente.
57
2. Volumul creditelor si avansurilor pe care ni le-ati acordat, soldul acestora, cat si natura
garantiilor pe care le-ati solicitat legat de aceste credite si avansuri.
3. Soldurile conturilor de cecuri.
4. Soldul conturilor de depozite colaterale pentru scrisori de garantie etc.
5. Valoarea scrisorilor de garantie pe care le-ati emis la cererea noastră, care mai sunt
valabile, sau (si) care v-au fost date de către terti ori pe care le-ati dat tertilor pentru
garantarea respectării angajamentelor noastre.
6. Orice alte informaŃii relevante privind operatiunile noastre cu banca dvs si oricare din
punctele mentionate in paragrafele precedente.
7. Lista persoanelor autorizate să semneze in numele nostru indicand dacă acestea pot semna
separat sau numai impreună cu alte persoane.
Va rugăm ca datele solicitate mai sus să fie trimise pe o pagină separată si să fie
trimisă auditorilor nostri la adresa de mai sus.
Vă multumim anticipat pentru colaborare,
Director economic
Marica Cristina
ABORDAREA AUDITULUI
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 15.01.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 17.01.2010
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
1. Analizati si documentati abordarea auditului a) Asigurati-va ca aveti cunostinte la zi despre activitatea societatii si ca sunt aduse la zi in mod corespunzator dosarul de audit curent si cel permanent. b) Asigurati-va ca aveti o evidenta corespunzatoare a sistemului contabil si stapaniti indeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvata auditului
c) Intocmiti tabele cu informatiile financiare –cheie si realizati o examinare analitica.
DPsiDC
DP
V.S.
V.S.
Asigurat.
Asigurat.
58
SectiuneaF
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
d) Efectuati o evaluare preliminara a respectarii principiului continuitatii activitatii.
e) Calculati pragul de semnificatie (a se vedea F0).
f) Asigurati-va ca ati luat in calcul efectele unor posibile fraude sau erori.
g) Detaliati legislatia, reglementarile, standardele contabile si de audit cu relevanta deosebita pentru misiune.Daca este cazul, obtineti informatii detaliate privind inspectiile / rapoartele autoritatilor de supraveghere si control.
h) Asigurati-va ca s-a luat in considerare riscul existentei unor tranzactii semnificative, neprezentate, cu parti afiliate.
I) In cazul unui nou angajament, asigurati-va ca soldurile initiale si comparativele sunt corecte.Daca nu aveti aceasta certitudine, documentati impactul acestei constatari asupra abordarii auditului.
j) Confirmati estimarile contabile efectuate de directori / management si analizati activitatea necesara pentru a le evalua veridicitatea.
k) Daca auditul trebuie sa se bazeze pe o expertiza efectuata anterior, evaluati obiectivitatea si competenta expertului, precum si daca activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.
l) Atunci cand sunt implicati si alti auditori, fie interni, fie externi, luati in considerare influenta pe care o vor avea asupra auditului.
m) Documentati o evaluare a riscului de audit si a componentelor sale, riscul inerent, de control si de nedetectare (a se vedea F1 si F2).
n) Documentati abordarea auditului, identificand clar domeniile esentiale pentru audit, riscurile si abordarea acestora, precum si metoda de esantionare care urmeaza a fi utilizata:
F5
F0
F1 si F2
F1si F3
V.S.
V.S.
V.S.
V.S..
V.S.
V.S.
Se respecta principiul.
Calculat.
Nu este cazul.
Nu s-a apelat la expertiza externa.
Nu sunt.
Nu sunt.
59
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
-esantionare bazata pe judecata;
-esantionare bazata pe risc;
-alte metode.
2. Selectat auditorii corespunzatori misiunii (treceti numele lor mai jos), documentand masura in care este necesar ca activitatea lor sa fie condusa, controlata si revizuita.
3. Intocmiti un buget de timp al misiunii. 4. Asigurati-va ca membrii echipei de audit sunt pusi in tema.
F4 A avut loc o sedinta de informare pe 15.01.2010.
Numele auditorilor Experienta Semnatura Initiale
1. Vlad Sorin Auditor V.S.2. Vlad Gheorghe Auditor V.G.3. Stan Maria Stagiar S.M.PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 18.01.2010
ILFOVPerioada auditata:01.01-31.12.2004 Revizuit de (responsabil de misiune) V.G. 19.01.2010
MII LEIIndicatori
Situatii financiarean curent 2009
2008 2007
Active totale(inainte descaderea datoriilor)
1% 1
2% 2
887.989
8.880
17.760
1.324.907
13.249
26.498
1.128.660
11.287
22.573
Cifra de afaceri
0.5% 3
1% 4
1.148.895
5.744
11.489
1.629.823
8.149
16.298
492.408
2.462
4.924
60
Sectiunea F0
Profit inainte deImpozitare(nota 3)
5% 5
10% 6
993.964
49.698
99.396
233.400
11.670
23.340
273.908
13.695
27.391
Prag de semnificatie 548.337 755.809
Etapa de planificare 5.7448.149
2.462
Etapa exprimarii opiniei 5.744 8.149 4.924
NOTA EXPLICATIVA privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie. Pragul de semnificatie a fost calculat in functie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant in ultimii 2 ani. Cifra profitului/pierderii a variat considerabil si de aceea nu a fost luata in considerare.NOTE
6. Pragurile de semnificatie ar trebui, in mod normal, sa se situeze in intervalul indicat de factorii 1 pana la 6. Nu se vor lua in considerare factorii 5 si 6 daca exista pierderi sau daca profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza si alti factori, daca se considera ca sunt mai adecvati.
7. Pragul de semnificatie stabilit in etapa de planificare se utilizeaza, in principal, pentru determinarea marimii esantioanelor ; cel din etapa exprimarii opiniei - pentru a se determina daca sunt necesare ajustarii finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificatie pentru a se verifica remuneratiile directorilor si alte elemente sensibile.
8. Inainte de inregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit si a altor elemente extraordinare.
9. Daca nu exista estimari sau un buget pentru exercitiul in curs, pragul de semnificatie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exercitiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dupa ce vor putea fi consultate sumele aferente exercitiului in curs.
10. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide daca per total depasesc pragul de semnificatie.
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S. 15.01.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 17.01.2010
Da Nu1. Managementul
a) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea
b) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat?
NU
NU
61
Sectiunea F1
Da Nuc) Au avut loc schimbari ale managerilor din functii-cheie in cursul exercitiului financiar?
d) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor obiective (de exemplu, pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor)?
e) Are rezultatul raportat o semnificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit)?
f) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe ?
g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
h) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice?Aceasta intrebare este relevanta numai daca se identifica un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus.
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENT
FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT
ExplicatiiRiscul de management este mediu datorita faptului ca societatea trebuie sa indeplineasca anumite cerinte de performanta pentru a putea beneficia in continuare de credite bancare.
2. Contabilitatea
a) Este functia contabilitatii descentralizata?
b) Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la indeplinire sarcinile care ii revin?
c) Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de contabilitate?
d) Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub presiune?
EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABIL
FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT
ExplicatiiRiscul contabil este considerat scazut deoarece nu sunt probleme in organizarea si desfasurarea activitatii financiar-contabile.
DA
DA
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
62
Da Nu
3. Activitatea societatii auditate
a) Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat?
b) Exista vreun creditor-terta parte cu o importanta individuala semnificativa?
c) Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% in posesia unor membrii fara functie executiva ai Consiliului de Administratie?
d) Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vanduta in viitor?
e) A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni?
f) Este societatea insolvabila? EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERI
FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT
ExplicatiiRisc mediu pentru ca Banca Comerciala Romana detine o pendere semnificativa in randul creditorilor societatii.
4. Auditul societatii
a) Este prima data cand firma va audita acest client?
b) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare dintre ultimii doi ani?
c) Ati descrie relatia cu societatea –client ca fiind “conflictuala” sau in deteriorare?
d) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp?
e) Exista un numar insemnat de operatiuni “greu de auditat”?
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AUDIT
FOARTE SCAZUT / SCAZUT / MEDIU / RIDICAT
EVALUARE GENERALA A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
DA
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
NU
63
Da NuFOARTE SCAZUT / SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L. Intocmit de: V.S.. 15.01.2010Perioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 17.01.2010
Pragul de semnificatie= 5.744 MII LEI
Riscuri inerente specifice Ref.In doSar.
Marimea esantionului (bazata pe judecata)/ Factorul initial de risc (la T1)
Riscul inerent general=scazut Intrebari Evalua-re
70%1 2 3 4 5 6
Conturi la banci si casa-plati Mediu 70%Conturi la banci si casa-incasari
Mediu 70%
Conturi la banci –confruntare cu extrasele de cont
Mediu 70%
T1.FACTORI DE RISC IN FUNCTIE DE RISCURILE IDENTIFICATE
In cazul societatii auditate coloana relevanta este coloana a treia (risc mediu0 – sursa
F1.La sectiunile unde raspunsurile la intrebari au fost negative sau au existat maxim doua
64
Sectiunea F2
raspunsuri pozitive , orocentul atasat de RI este de 70% .Daca ar fi sost trei raspunsuri
pozitive, atunci procentul ar fi fost de 100%, dar nu este cazul societatii auditate.
Numar de riscuri inerente specifice identificate
NIVELUL GENERAL DE RISC INERENT
Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat0.1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%
INTREBARI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE
I1:Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
I2:Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregatit profesional?
I3:Operatiuni complexe (natura operatiunii, nu modul cum este ea inregistrata)?
I4:Risc de pierderi / deturnari de fonduri/ frauda?
I5:Multe judecati profesionale / calcule?
I6:Operatiuni neobisnuite (natura operatiunii sau natura procesului in afara sistemului)?
65
RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA ESANTIOANELOR
Initiale data:Client: S.C. ALLIO S.R.L.. Intocmit de: V.S. 15.01.2010
ILFOVPerioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 17.01.2010
Risc inerent (RI): sursa F2
RNNE (T3)
Riscul de control (RC)-sursa T2
Calculul benzii de riscRI*RNNE*RC
Dimensiunea esantionului
Conturi banci si casa plati 70% 100% 100% 70% 36Conturi banci si casa incasari 70% 100% 100% 70% 36Conturi banci confruntare cu extrasele de cont
70% 100% 100% 70% 36
T2: FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU ESANTIONAREA
Riscul de nedetectare prin neeşantionare (RNNE) este riscul ca procedurileanalitice să
nu ducă la depistarea de erori sau neconcordanţe în situaţiile financiare.Acesta intră în ecuaţie
în momentul când auditorul se bazează pe procedurile analitice înfaza de planificare şi în
munca de fond. În funcţie de decizia auditorului (de a se baza saunu pe procedurile analitice),
se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile se regăsesc în coloana corespunzătoare
din Secţiunea F3.
SIGURANTA IN EXAMINAREA ANALITICA
INEXISTENTA 100%MODERATA 56%RIDICATA 31%
T3: FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL
Esantionul este format din 36 plati si 36 incasari. Din perioada auditata 01.01.2009 – 31.12.2009.
SIGURANTA CRITERII RISC
Semnificativa Rata eroare pana la 2% 13.5%
ModerataRata eroare pana la 5%
23%Limitata Rata eroare pana la 10% 56%Zero Rata eroare mai mare de 10% 100%
Sectiunea F3
66
SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL F4 EXRCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
BUGET DE AUDIT
Realizat 209 ore/an Buget 2009 ore/an Realizat 2008 ore/anBANCA SI CASA 4 3.5 3.5
TOTAL 4 3.5 3.5
S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL F5EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
REVIZUIREA INITIALA A PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII
OBIECTIVAsigurarea faptului ca este justificata aplicarea principiului continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare.
ACTIVITATEA DESFASURATARevizuirea informatiilor preliminare disponibile si evaluarea aplicarii principiului continuitatii activitatii.
REZULTATEUnitatea si-a continuat in mod normal functionarea, nu are datorii fata de bugete sau furnizori, toate datoriile sunt curente.
CONCLUZIEIn lumina informatiilor disponibile la acest moment utilizarea de catre societate a principiului continuitatii activitatii nu poate fi pusa sub semnul intrebarii.
PLAN DE AUDIT
PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATIIRevizuirea analitica initiala a relevat faptul ca societatea nu prezinta probleme deosebite in privinta continuitatii activitatii in anul urmator.
NUMERAR SI CONTURI LA BANCINu au fost descoperite erori semnificative in timpul misiunilor de audit anterioare.Au fost verificate scrisorile de confirmare bancara cu evidentele contabile
SectiuneaK67
DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SI IN CASA
Initiale dataClient: S.C. ALLIO S.RL. Intocmit de: (auditor asociat)
ILFOV V.S. 25.02.2010Perioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 26.02.2010
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
Probe de audit necesare1. Obtineti un tabel cu toate soldurile finale ale conturilor de casa, cu comparative, si probati cifrele perioadei curente cu extrase de cont bancare si registru de casa.
2. Analizati incasarile si platilea).Grupati incasarile si platile reconciliate pe posturi care corespund obiectului de activitate al societatii.b). Verificati un esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente si verificati daca sunt in concordanta cu extrasele de cont.c). Verificati registrul de casa pe parcursul intregului exercitiu financiar si verificati inregistrarile cu valoare mare sau neobisnuita.
3. Verificarea operatiunilor in numerar.a) Verificati fondurile in numerar si decideti daca este necesara numararea lor.b) Examinati cu atentie registrul de casa pentru a gasi eventuale tranzactii cu valoare mare sau neobisnuita si revizuiti documentele justificative aferente.c) Verificati tranzactiile cu directorii.
4. Verificati prezentarea soldurilor conturilor la banci, in special impartirea datoriilor pe termen lung in portiunea rambursabila pe termen scurt (sub un an) si, respectiv, pe termen lung.5. Verificarea soldurilor conturilor la banci si a conturilor de casa.Obtineti scrisorile de confirmare bancara standard de la fiecare banca cu care clientul a facut tranzactii in cursul exercitiului. Verificati concordanta intre soldurile mentionate la punctul 2 si scrisoarea bancara standard si verificati daca situatiile financiare prezinta in mod corespunzator
In totalitate
K1K2K3
K4
K5,K5.1
K6,K6.1
K7
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
V.S.
Nu exista.
Nu exista.
Nu sunt elemente mari sau neobisnuite.
Nu exista
Nu exista
Nu exista
68
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme aparute
garantiile detinute da banca.
6. Verificati contractele incheiate pe termen lung si scurt cu bancile si modul in care entitatea a respectat prevederile contractuale.Evaluati riscurile ce decurg din nerespectarea clauzelor contractuale.
Teste suplimentareNu sunt necesare teste suplimentare.
K8 V.S. Nu exista.
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la conturile in banci si casa, si anume ca:
1.au fost inregistrate corect si in totalitate;
2.exista si apartin societatii;
3.sunt corect evaluate in bilant;
4. Sunt prezentate corect în situaţiile financiare, în conformitate cu OMF 94/2001 şi cu standardele internaţionale de contabilitate.
Semnat VLAD GHEORGHE Data 26.02.2010
Verificator/Responsabil de misiune
S.C.GROUP ALLIO ROMANIA SRL K2
69
EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009
INDEX BANCA
2009
Preliminar
lei
2009
Ajustări
lei
2009
Final
lei
2008
Final
lei
Banca (cf.K3) 176.916 176.916 72.477
Numerar (cf.CF.k3)
15.465 15.465 17.189
192.381 0 192.381 89.666
Descoperirile de cont nu au fost reclasificate, fiind considerate nesemnificative.Au fost calculate matematic corect .
S.C.GROUP ALLIO ROMANIA SRL K3EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009
DISPONIBIL IN CASA SI LA BANCA
2009
Preliminar
lei
2009
Ajustări
lei
2009
Final
lei
2008
Final
lei
Banca – Lei 26.138 26.138 847x
Banca – USD 1.107 1.107 1.105. x
Banca – EURO 149.671 149.671 70.525 x
Numerar 15.465 15.465 17.189
192.381 0 192.381 89.666
70
x- corespunde cu confirmarea de la banca K7
S.C.GROUP ALLIO ROMANIA S RL K4EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
BANCA SI CASA
VERIFICAREA REGISTRULUI DE INCASARI SI PLATI
OBIECTIV
Sa ne asiguram ca societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.
MUNCA DE AUDIT
Am verificat un esantion de intrari din registrul de casa cu documentele justificative si cu
extrasele de banca.
SELECTAREA ESANTIONULUI
S-au verificat conform F3, 36 de plăţi şi 36 de încasări.
REZULTATE
Toate elementele au fost probate in mod satisfacator.
Toate elementele au fost regasite in extrase de cont.
CONCLUZIE
Societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.
71
S.C.ALLIO S.R.L. K5EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
BANCA SI CASA
ELEMENTE MARI SAU NEOBISNUITE
OBIECTIV
Sa ne asiguram ca societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.
MUNCA DE AUDIT
Am verificat registrul de casa pe intreaga perioada, cautand elemente mari sau neobisnuite.
REZULTATE
Toate elementele au fost probate in mod satisfacator iar tratamentul contabil aplicat in fiecare
caz este corect conform K5.1.
CONCLUZIE
Societatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.
72
SC GROUP ALLIO ROMANI ASRL K 5.1AUDITUL EXERCITIULUI FINANCIAR 31 DEC.2009
DISPONIBILITATI -
PLATI SI INCASARI MARI SAU NEOBISNUITEDescrierea testului: Rasfoind registrul de plati si incasari, s- a selectat, pe baza rationamentului profesional,Plati si incasari cu valoare mare de la inceptulul anului ( ianuarie,februarie), mijlocul anului (august , septembrie )si sfarsitul anului (decembrie ) prin banca (firma nu are incasari sau plati semnificative in numerar .S-a verificat apoi documentele justificative, provenienta sumelor, respectiv autorizarea platilor.
Suma Suma BeneficiarOP nr. Data incasata virata platitor Explicatie
5 05.01.2009 4.284.00 GAR Retragere numerara disp.pl.div a
15 05.01.2009 10.962.50 Allio Sas Facturi decembire 2008
25 07.01. 2009 2.114.71 ORANGE Factura nr.028293199/27.12.08.
30 09.01.2009 50.425.00 CERO Factura dec.08
35 15.01.2009 95.175.00 Allio SAS Facturi restante 2008
5 01.02.200980.000.00
0 Adm Fin. Contributii asig.sociale
15 25.02.2009 1.500.00 AGG F.15/10.01.09.
125 09.08.200935.000.00
0 Mum Export Plata facturi restante.
130 10.08.2009225.000.0
00 Clasimod Plata partiala.
145 15.09.2009180.000.0
00 Allio SAs Facturi august.09
150 16.09.200950.000.00
0 MIRAS F.22589456/01.08.09
151 16.09.200920.000.00
0 GhuringF.51778/14.08.10
73
200 17.09.200936.000.00
0 OTM Incasare cf. contract.
235 19.09.2009 25.255.60 Allio BC F.25/01.07.09
5 01.12.2009 17.900.00 ITM Penalitati
10 02.12.200918.000.00
0 CERO Ff.198/11.11.09
35 05.12.2009200.000.0
0 Bnca BRD Salarii nov.09
85 21.12.2009560.000.0
00 ALLIO SAS Facturi oct+nov.09.
90 23.12. 200960.000.00
0 Prime de craciun. a
a- probate cu doc. justificative (extrase,fact)
S.C.GROUP ALLIO ROMANIA S.R.L. K6EX.FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 1999
BANCA ŞI CASA
VERIFICAREA TRANZACŢIILOR ÎN NUMERAR
OBIECTIV
Să ne asigurăm că societatea nu a supraevaluat soldul contului de disponibil în casă şi că a
contabilizat încasările şi plăţile în numerar într-o manieră corespunzătoare.
MUNCA DE AUDIT
S-au verificat sumele în numerar şi nu se se impune un inventar.
S-au verificat registrul de casă şi nu este nevoie probare cu documente justificative.
S-au verificat tranzacţiile cu conducerea.
74
REZULTATE
Sold în casă la 31 decembrie 2009: 15.465. Numărat la inventarul de sfârşit de an (K6.1).
Rezonabil, în concordanţă cu anii precedenţi când soldurile au variat între 20.000 si 25.000.
Cel mai mare sold în anul curent s-a înregistrat pe 1 ianuarie: 25.000.
S-a verificat – nici o excepţie.
Nu au existat tranzacţii cu directorii sau cu administratorii prin casă.
CONCLUZIE
Societatea nu a supraevaluat soldul contului de disponibil în casă şi că a contabilizat încasările
şi plăţile în numerar într-o manieră corespunzătoare.
SC GROUP ALLIO ROMANI A SRL K6.1
EXERCIŢIUL FINANCIAR ÎNCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009
RECONCILIERE NUMERAR
Sold conform Cartea mare
15.465Cf.K2
Sold conform inventarului
15.465
Monetar la 31 decembrie 2009
lei
75
150x 100 15.000
8 x 50 4006 x 101x5
605
15.465
Nu au existat mişcări după inventar
S.C.GROUP ALLIO ROMANIA S.R.L. K7
SCRISOARE DE CONFIRMARE PRIVIND SOLDURILE EXISTENTE LA BANCA
BANCA COMERCIALA ROMANA
Str.23 August, nr.75,Ilfov,Buftea
In atentia d-lui Stefan Marius , ofiter de cont
Urmatoarele informatii privind soldurile la depozite si imprumuturi la data de 31
decembrie 2009 au fost furnizate auditorilor nostri, firma Audit S.A. Va rugam sa confirmati
acuratetea lor, evidentiind eventualele diferente. Daca soldurile/informatiile sunt in alb, va
rugam sa completati inscriind soldul / informatia in spatiul de mai jos*. Desi nu va cerem si
nici nu asteptam de la dumneavoastra sa realizati analiza detaliata si cuprinzatoare a
inregistrarilor dumneavoastra, daca pe parcursul completarii acestei confirmari dispuneti de
informatii suplimentare privind alte conturi de depozite si imprumuturi, va rugam sa le
includeti mai jos. Va rugam sa folositi plicul anexat pentru a trimite formularul direct
auditorilor nostri.
76
1. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, inregistrarile noastre
indicau urmatoarele solduri:
Denumire cont Numar cont Valuta Sold *
Cont curent LEI
Cont curent USD
Cont curent EURO
25-11 17 03-1
25-11 17 03-2
25-11 17 03-3
ROL
USD
EURO
26.138 k3
1.107 k3
149.671 k3
* De obicei, soldurile / informaţiile sunt necompletate daca acestea nu sunt disponibile la momentul pregătirii formularului. Daca soldurile /informaţiile nu sunt completate, va rugam sa notaţi aceste informaţii in spaţiul corespunzător.
2. Societatea inregistreaza urmatoarele credite la data mai sus amintita.
Nr. contDescriere
Sold * Scadenta (ultima rata)
Dobanda
Data la care se plateste dobanda
Descrieregarantii
25-11 17 036Imprumut
9.800 millei
10 iulie 2010
8.5% lunar NU EXISTA
* De obicei, soldurile/informatiile sunt necompletate daca acestea nu sunt disponibile la momentul pregatirii formularului. Daca soldurile/informatiile nu sunt completate, va rugam sa notati aceste informatii in spatiul corespunzator.
3. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, aveam obligatii
directe catre institutia financiara provenite din cambii, dupa cum urmeaza:
Nr. crt Emitent Valoare nominala
Data emitarii Scadenta
NU EXISTA
4. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, aveam urmatoarele
acreditive neachitate. NU EXISTA
5. Va rugam sa prezentati o lista a garantiilor emise de institutia financiara in numele
77
nostru la incheierea activitatii la data mentionata mai sus, atat garantii scrise cat si verbale.
NU EXISTA
Stefan Veronica Data 15.03.2010
Informatiile prezentate mai sus de catre client corespund cu inregistrarile noastre. Cu toate ca
noi nu am facut o cercetare detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor noastre, nici un alt cont
de depozit sau de imprumut nu ne-a atras atentia, cu exceptia celor mentionate mai sus.
(Semnatura autorizata a institutiei financiare) Data 15.03.2010
Stefan Marius
Functia Ofiter de cont
Va rugam sa inapoiati acest formular direct auditorilor nostri, pe adresa:
SC audit srl
In atentia: VLAD SORIN
Calea Victoriei, nr. 12
Sector 1, Bucuresti, Romania
Fax/Tel :00 401 410 75 13/00 401 335 26 15
Termenii contractului de împrumut
Data contractului
05 August 2007
Contract de împrumut între Banca Comerciala Romana (creditor) şi SC Group Allio Romania
SRL (împrumutat).
Durata contractului
Durata creditului este de 3 ani.
78
Rata dobânzii
Dobânda va fi calculată lunar de 8.5%, fiind fixa.
Rambursarea
Rambursarea va fi făcută lunar de-a lungul duratei contractului de credit. Fiecare plată va
include şi dobânda pentru luna respectiva.
Condiţii
Societatea se va asigura că indicatorul total active / total datorii nu scade sub pragul de 1,2.
dacă acest lucru se întâmplă, banca poate decide ca întregul sold nerambursat al creditului la
data respectivă să devină scadent imediat. Banca va revizui rata dobânzii anual.
Plata imprumutului se va face conform urmatorului desfasurator :
mil lei
Nr.rataValoare fara
dobanda dobanda total data scadenta1 272.22 23.14 295.36 10-Aug-072 272.22 23.14 295.36 10-Sep-073 272.22 23.14 295.36 10-Oct-074 272.22 23.14 295.36 10-Nov-075 272.22 23.14 295.36 10-Dec-076 272.22 23.14 295.36 10-Jan-087 272.22 23.14 295.36 10-Feb-088 272.22 23.14 295.36 10-Mar-089 272.22 23.14 295.36 10-Apr-0810 272.22 23.14 295.36 10-May-0811 272.22 23.14 295.36 10-Jun-0812 272.22 23.14 295.36 10-Jul-0813 272.22 23.14 295.36 10-Aug-0814 272.22 23.14 295.36 10-Sep-0815 272.22 23.14 295.36 10-Oct-08
79
16 272.22 23.14 295.36 10-Nov-0817 272.22 23.14 295.36 10-Dec-0818 272.22 23.14 295.36 10-Jan-0919 272.22 23.14 295.36 10-Feb-0920 272.22 23.14 295.36 10-Mar-0921 272.22 23.14 295.36 10-Apr-0922 272.22 23.14 295.36 10-May-0923 272.22 23.14 295.36 10-Jun-0924 272.22 23.14 295.36 10-Jul-0925 272.22 23.14 295.36 10-Aug-0926 272.22 23.14 295.36 10-Sep-0927 272.22 23.14 295.36 10-Oct-0928 272.22 23.14 295.36 10-Nov-0929 272.22 23.14 295.36 10-Dec-0930 272.22 23.14 295.36 10-Jan-1031 272.22 23.14 295.36 10-Feb-1032 272.22 23.14 295.36 10-Mar-1033 272.22 23.14 295.36 10-Apr-1034 272.22 23.14 295.36 10-May-1035 272.22 23.14 295.36 10-Jun-1036 272.22 23.14 295.36 10-Jul-10
Total 9800.0010.632.0
0
SC GROUP ALLIO ROMANI SRL K 831.dec.09
VERIFICAREA CONTRACTELOR DE IMPRUMUT
Obiectiv Sa ne asiguram ca societatea a respectat toate cauzele contractuale in contractele de imprumut cu banca.
TestS- a recitit contractul de imprumut si verificat respectarea
80
clauzelor.
RezultateSocietatea a respectat toate clauzele contractuale. In ceea ce priveste raportul total active/total datorii, situatia este cea descrisa mai jos:
Total active / Total datorii
Total active / Total datorii
2009 2008
=887.989/2.369.472
=1.324.907/1.814.508
=0.3747 =0.7301Indice cerut de banca: 1.2
Clauza incalcata
Concluzie Dupa ajustarile de audit rezulta ca societatea nu respecta acest punct contractual.Aceasta situatie trebuie discutata la intalnirea finala cu clientul.Aceasta situatie ar putea avea implicatii legate de principiul continuitatii activitatii, in conditiile in care banca va decide sa pretinda rambursarea imediata a sumei.
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Initiale dataClient: S.C. ALLIO S.R.L Intocmit de:
ILFOV V.S. 29.03.2010Perioada auditata: Revizuit de :
01.01-31.12.2009 V.G. 29.03.2010
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
VanzariProbe de audit necesare1. Sintetizati veniturile din vanzari aferente O1 V.S Nu exista.
Sectiunea O
81
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
exercitiului, identificand vanzarile nete pe categorii, precum si TVA-ul asociat.
2. Reconciliati vanzarile nete totale aferente exercitiului cu deconturile TVA.
3. Daca exista un jurnal al vanzarilor (zilnice)(a) Verificati concordanta dintre un esantion de facturi si :- registrul cartea mare (via jurnalul vanzarilor zilnice)- jurnalul vanzarilor. (b) Verificati concordanta dintre un esantion de vanzari din cartea mare/jurnalul vanzarilor zilnice si facturi.
4. Daca nu exista un jurnal al vanzarilor (zilnice), testati incasarile din registrul de casa pe baza facturilor aferente si viceversa si incasarile prin banca.
5. Selectati un esantion de chitante aferente vanzarilor in numerar/bonuri de casa si verificati pe baza jurnalului incasarilor, a jurnalului vanzarilor zilnice si a viramentelor bancare .
6. Selectati un esantion de note de credit si asigurati-va ca sunt autorizate si inregistrate corespunzator.
7. Examinarea analiticaa) Comparati vanzarile lunare cu comparativele si bugetele si explicati orice trenduri si variatii semnificative.b) Comparati marja bruta a profitului cu cea din exercitiul anterior si explicati orice variatie.
8. Comparati un esantion de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificand corectitudinea preturilor, TVA, etc.
9. Revizuiti comenzile neonorate la timp.
Cumparari/cheltuieli
10. Sintetizati cumpararile aferente exercitiului, identificand cumpararile nete pe categorii, inclusiv
O3O5
O10
O2O6
V.S .
V.S
Nu exista.Vanzarile sunt valide.
Nu sunt.
82
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
TVA-ul.
11. Reconciliati cumpararile nete totale, purtatoare de TVA , aferente exercitiului, cu deconturile de TVA trimestriale.
12. Daca exista un jurnal al cumpararilor zilnice, comparati un esantion de facturi cu: (i) registrul cartea mare (ii) jurnalul cumpararilor
13. Daca exista un jurnal al cumpararilor zilnice: Comparati un esantion al cumpararilor/ cheltuielilor din registrul de casa cu facturile aferente, asigurandu-va ca:
(i) sunt adresate societatii;(ii) se refera la bunuri/servicii utilizate in
mod normal de societate (iii) au fost aprobate in mod corespunzator
14. Examinarea analitica (a) Comparati cumpararile lunare cu comparativele si cercetati orice trenduri si variatii semnificative. (b) Comparati fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exercitiului anterior, si de asemenea, rulajele lunare ale exercitiului curent si explicati variatiile semnificative.
15. Comparati un esantion de note de receptie a bunurilor/intrari de stocuri pe fisele de inventar cu facturile aferente, asigurandu-va de corectitutinea cantitatilor etc.
CHELTUIELI CU PERSONALUL16. Sintetizati intr-un tabel toate cheltuielile cu personalul si numarul angajatilor in exercitiul auditat, pe luni.
17. Comparati un esantion de inregistrari in cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile si a platilor salariale.
O7O8
O8.1
O12
V.S
V.S
Nu exista.
Nu sunt.
83
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
18. Comparati un esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documentele privind existenta angajatilor (carte de munca, contracte individuale etc.) asigurandu-va de corectitutinea calculului salariului de baza, al deducerilor si al salariului net.
19. Examinare analitica Reconciliati cheltuielile totale cu salariile cu cele din exercitiile anterioare, luand in considerare numarul angajatilor, majorarile de salarii etc.
20. Asigurati-va ca pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, decontarile cu personalul sunt corecte si ca se respecta principiul independentei exercitiului.
21. Asigurati-va ca cheltuielile privind contributia la fondul de pensii sunt calculate in conformitate cu standardele contabile relevante.
Tranzactii cu partile afiliate Probe de audit necesare
22. Intrebati directorii si managerii daca s-au incheiat tranzactii cu parti afiliate,care trebuie sa fie prezentate conform IAS 24.
23. Obtineti informatii referitoare la tranzactiile cu partile afiliate, examinand atent evidentele contabile, procesele – verbale, corespondenta etc.
24. Asigurati-va ca toate tranzactiile semnificative identificate, efectuate cu partile afiliate sunt inregistrate si prezentate in situatiile financiare in mod corespunzator.
25. Asigurati-va ca s-au facut in situatiile financiare prezentarile necesare privind controlul asupra societatii.
Activitatea de audit 26. Obtineti declaratii scrise din partea directorilor, prin care acestia confirma ca informatiile furnizate
O11 V.S Nu sunt probleme.
84
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale
Probleme aparute
privind tranzactiile cu partile afiliate si controlul asupra societatii sunt complete.
Prezentare
27. Asigurati-va ca formatul contului de profit si pierderi este in conformitate cu standardele contabile relevante.
28. Obtineti tabele care sa justifice cifrele ce vor fi prezentate in notele situatiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor, si verificati aceste tabele cu documentele justificative aferente.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca rezervele si capitalul social:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;2. sunt corect evaluate in contul de profit si pierderi/bilant;3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile.
Semnat IONESCU ELENA _Data 29.03.2005
Verificator/Responsabil de misiune
85
SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL O1EXERCITIUL FINANCIAR CU INCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2009
PUNCTAJUL VANZARILOR CU DECONTURILE LUNARE DE TVA
Luna Vanzarile conformdeconturilor de TVA
(lei)
Ianuarie 150.538 yFebruarie 95.823 yMartie 147.076 yAprilie 163.336 yMai 77.991 yIunie 114.345 yIulie 103.125 yAugust 131.133 ySeptembrie 35.401 yOctombrie 65.598 yNoiembrie 66.850 yDecembrie 58.075 y
Total cf deconturilor de TVA 1.209.291
Total cf.ven.tot. CPP 1.209.291
y-Verificat cu deconturile lunare de TVA
86
S.C.GROUP ALLI ROMANIA SRL O10EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
VANZARI
TESTAREA REGISTRULUI DE VANZARI
OBIECTIV
Asigurarea faptului ca vanzarile sunt corect inregistrate in registrul jurnal si ca toate vanzarile
inregistrate sunt urmare a unei tranzactii reale.
ACTIVITATEA DE AUDIT
S-a verificat un esantion reprezentativ de facturi din lotul de facturi din registrul jurnal cu
registrul de vanzari.
S-a verificat un esantion reprezentativ de intrari din jurnalul de vanzari cu facturile originale.
REZULTATE
Toate facturile selectate corespund cu vanzarile din jurnalul zilnic, registrul nominal si
registrul de vanzari.
Toate intrarile din registrul nominal corespund cu facturile din jurnalul zilnic.
87
CONCLUZIE
Pe baza activitatii desfasurate, vanzarile sunt corect inregistrate in registrul nominal si sunt
vanzari valide.
S.C.GROUP ALLIO ROMANIA SRL O11EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
SALARII
CHELTUIALA LUNARA CU SALARIILE
OBIECTIV
Sa ne asiguram ca S.C.GROUP ALLIO ROMANIA SRL a inregistrat in mod corect
cheltuiala cu salariile ca si celelalte cheltuieli cu asigurarile sociale, de-a lungul exercitiului
financiar.
MUNCA DE AUDIT
Am comparat sumele aferente conturilor 641 si 645 din patru luni diferite cu cele care figurau
in statele de plata ale acelorasi luni.
Am verificat varsamintele bancare aferente salariilor si bugetului de stat, bugetului
asigurarilor de sanatate, etc.pentru aceleasi luni.
REZULTATE
In lunile verificate, atat cheltuielile cat si platile aferente pentru conturile enumerate mai sus,
au fost evidentiate, respectiv s-au efectuat in mod corect.
88
CONCLUZIE
Analizand cele de mai sus, societatea a inregistrat in mod adecvat costurile salariale in contul
de profit si pierdere pe parcursul exercitiului financiar 2004.
S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL O12EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
SALARII
TESTAREA SALARIILOR INDIVIDUALE
OBIECTIV
Verificarea corectitudinii calculului si a platii salariilor.
MUNCA DE AUDIT EFECTUATA
Am selectat aleatoriu cinci angajati si am verificat salariile lor din lunile ianuarie, martie,
iunie, septembrie, octombrie si decembrie.
Am agreat salariul brut cu cel din cartea de munca si eventualele sporuri si prime cu
contractul de munca. Am verificat calculul si deducerea somajului, a contributiei pentru
pensia suplimentara, CASS precum si a impozitului pe salarii.
De asemenea, am verificat plata salariului net pe fluturasii de salarii semnati.
REZULTATE
Pentru esantionul selectat, atat calculele cat si plata efectiva au fost corecte si in conformitate
cu cartea de munca, respectiv contractul de munca.
CONCLUZII
In lumina celor de mai sus, societatea a operat sistemul de salarii in mod adecvat
89
CARTEA MARE SI BALANTA DE VERIFICARE
Initiale dataClient: S.C. ALLIO S.R.L Intocmit de: (auditor asociat) ILFOV M.I. 10.03.2010Perioada auditata: Revizuit de (responsabil de misiune)
01.01-31.12.2009 V.G. 27.03.2010
Grad de acoperire
Ref.Sit.
Initiale Probleme
aparute
Probe de audit necesare
1. Verificati concordanta dintre soldurile initiale si bilantul exercitiului anterior.
2. Daca clientul tine un registru carte mare :a) verificati un esantion de inregistrari
contabile din toate domeniile ;b) revizuiti cartea mare in cautarea unor
conturi sau operatiuni neobisnuite ;
3. Daca clientul nu tine un registru carte mare :
a) confirmati ca s-au efectuat toate inregistrarile din evidentele contabile in documentele de sinteza;b) toate inregistrarile contabile sunt numerotate si au fost transferate in totalitate.
4. Verificati concordanta dintre balanta de verificare finala si situatiile financiare.
In totalitate
-
In totalitate
-
-
In totalitate
P3
Nu exista
P2
P1
M.I.
M.I.
M.I.
Nu exista.
Nu exista.
Nu exista.
Sectiunea
P
90
S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL P1EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
BALANTA DE VERIFICARE
OBIECTIV
Asigurarea faptului ca soldurile de deschidere ale clientului sunt in conformitate cu situatiile
financiare auditate ale exercitiului financiar precedent.
ACTIVITATEA DESFASURATA
Soldurile de deschidere au fost verificate au fost verificate cu situatiile financiare ale anului
2009.
REZULTATE
Soldurile de deschidere sunt in conformitate cu situatiile financiare ale exercitiului financiar
incheiat la 31 decembrie 2009.
CONCLUZIE
Soldurile de deschidere ale clientului sunt declarate in mod corect.
91
S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL P2EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.20094
CARTEA MARE
OBIECTIV
Asigurarea faptului ca nu exista conturi sau operatiuni neobisnuite in Cartea Mare a societatii.
ACTIVITATEA DESFASURATA
Revizuirea Cartii Mari a societatii pe durata exercitiului.
REZULTATE
Nu au fost gasite elemente neobisnuite sau de valoare mare.
CONCLUZIE
Nu au fost gasite elemente neobisnuite sau cu valori mari.
92
S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL P3EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31.12.2009
BALANTA DE VERIFICARE SI SITUATIILE FINANCIARE
OBIECTIV
Asigurarea faptului ca soldurile din balanta de verificare de inchidere au fost correct
transferate in situatiile financiare preliminare.
ACTIVITATEA DESFASURATA
Inregistrarile din balanta de verificare de la 31.12.2009 au fost confruntate cu situatiile
financiare preliminare ale societatii.
REZULTATE
Inregistrarile societatii au fost corecte.
CONCLUZIE
Societatea a transferat corect valorile din balanta de verificare de la 31.12.2009 in situatiile
financiare preliminare.
93
S.C. AUDIT S.A.
RAPORT AL AUDITORULUI FINANCIAR
ASUPRA TREZORERIEI
S.C. GROUP ALLIO ROMANIA S.R.L. LA 31.12.2009
Către,
Adunarea Generala a Acţionarilor,
In baza contractului de audit financiar nr.25 încheiat in data de 25.12.2010, am auditat
trezoreria S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL pentru exerciţiul financiar încheiat la
31.12.2009 .
Disponibilitatile la banca si numerarul incasa pentru anul 2009 sunt tinute si întocmite
conform Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor
Economice Europene si cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul
nr. 94/2001 al Ministrului Finanţelor Publice cu modificările si completările ulterioare.
Întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare sunt sub responsabilitatea conducerii S.C.
GROUP ALLIO ROMANIA SRL . Responsabilitatea auditorului este ca, in baza auditului
efectuat, sa formuleze si sa exprime o opinie asupra trezoreriei întocmite de S.C. GROUP
ALLIO ROMANIA SRL la data de 31.12.2009.
Auditul s-a desfăşurat in conformitate cu Standardele de audit elaborate de Camera
Auditorilor Financiari din Romania, in baza angajamentului acceptat de parţi. Aceste
Standarde cer planificarea si efectuarea auditului in vederea obţinerii unei asigurări rezonabile
ca situaţiile financiare nu conţin anomalii semnificative. Auditul s-a realizat prin examinarea,
pe baza de sondaje, a probelor de audit ce susţin sumele si informaţiile prezentate in situaţiile
financiare. Auditul efectuat a inclus, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite si a
estimărilor semnificative făcute de către conducere, precum si a prezentării generale a
situaţiilor financiare.
94
Consideram ca auditul efectuat de noi respecta standardele cu caracter general in toate
aspectele misiunii de audit si constituie o baza rezonabila pentru exprimarea opiniei noastre.
S-au acumulat suficiente informaţii probante care sa ne permită exprimarea unei opinii asupra
fluxurilor de trezorerie întocmite de S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL la 31.12.2009.
Trezoreria (disponibilităţile la banca si in casa )sunt prezentate in conformitate cu principiile
contabile general acceptate iar notele informative si toate celelalte secţiuni ale situaţiilor
financiare includ informaţii adecvate. Acestea sunt elaborate conform contabilităţii de
angajamente, ce presupune recunoaşterea efectelor tranzacţiilor si ale altor evenimente atunci
când acestea se produc.
In opinia noastră, S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL la 31.12.2009 prezintă in mod
corect situaţia fluxurilor de numerar pentru anul încheiat, in conformitate cu prevederile
Ordinului nr. 94/2001 al Ministrului Finanţelor Publice pentru aprobarea Reglementarilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene si cu
Standardele Internaţionale de Contabilitate, cu modificările si completările ulterioare, aplicat
împreună cu Legea contabilităţii nr.82/1991, republicata.
Estimăm că auditul constituie o bază rezonabilă pentru exprimarea unei opinii.
După părerea noastră fluxurile de trezorerie anuale dau o imagine fidelă a patrimoniului si a
poziţiei financiare a societăţii la 31.12.2009.
15.04.2010
S.C.AUDIT S.A
Director General,
Auditor financiar
95
96
97
98
99
100
Situaţiile financiare (bilantul si contul de profit si pirdere ) prezentate de S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL sunt întocmite in conformitate cu:
101
Prevederile Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV a Comunităţilor Economice Europene si cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, emise de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate si aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.94/2001;
Ca urmare a analizei formatului situaţiilor financiare si a aplicării probelor de audit, s-a constatat faptul ca informaţiile prezentate oferă o imagine fidela a societăţii la 31.12.2009, cu respectarea principiilor de baza ale contabilităţii, precum si lipsa unor erori care sa depăşească pragul de semnificaţie.
Situaţiile financiare anuale ale S.C. GROUP ALLIO ROMANIA SRL au fost întocmite pe baza balanţei de verificare rezultate după aplicarea IAS,.
Situaţiile financiare la 31.12.2009, au fost întocmite sub directa îndrumare a conducerii societăţii, estimările si raţionamentul acesteia fiind reflectate in furnizarea de informaţii care reprezintă fidel rezultatele si poziţia financiara a întreprinderii, realitatea economica a evenimentelor si tranzacţiilor respectând cadrul legislativ.
SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE LA DATA DE 31.12.2009(METODA INDIRECTA)
- lei -Elemente de luat în calcul Sume
+ Rezultatul net la exerciţiului -993.964+ Amortizări si provizioane 100.547- Variaţia stocurilor -206.237- Variaţia creanţelor -331.679+ Variaţia furnizorilor si clienţilor creditori 347.254
Variaţia altor elemente de activVariaţia altor elemente de pasiv
= FLUX DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE (A) -8.247- Variaţia activelor imobilizate -90.146= FLUX DIN ACTIVITATEA DE INVESTITII (B) -90.146
Variaţia împrumuturilor si datoriilor asimilate -90.146Variaţia altor datoriiVariaţia capitalului social 0
= FLUX DIN ACTIVITATEA FINANCIARA ( C) -4.322FLUX DE NUMERAR TOTAL (A+B+C+D)=E2-E1 -102.715Disponibilităţi la 01.01.2009 89.666Disponibilităţi la 31.12.2009 192.381
Societatea a întocmit Situaţia fluxurilor de numerar în conformitate cu cerinţele IAS 7(revizuit în 1992) cu referire la perioada pentru care au fost întocmite si prezentate situaţiile financiare.
102
NOTE LA SITUATIILE FINANCIARE
PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009
1 . SITUATIA ACTIVELOR IMOBILIZATE
=lei=
Elemente de active
Valoare bruta
Sold la 1.01.2009 Creşteri
Reduceri Sold la 31.12.2009Total
Casări si dezmembrări
Imob.necorporaleChelt.de constituire si
dezvoltare1.643
x 1.643
Alte imobilizări 43.804 x 43.804
Avansuri si imob. necorporale in curs
177.619 x177.619
Total 45.447 x296.750
Imobilizări corporale
Terenuri xConstructii
Instalatii tehnice si masini
501.107 10.401 511.508
Alte instalaţii,utilaje si mobilier
12.556 12.556
Avansuri si imob. corporale in curs
9.911 x 9.911
Total 523.574 10.401 533.975
Imob.financiare 140 x 140
Total Active imob. 569.161 10.401 579.562
2 . PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELILa închiderea exerciţiului financiar 2009, S.C GROUP ALLIO ROMANIA SRL nu a
constituit provizioane pentru riscuri si cheltuieli.La nivelul societăţii nu exista un plan de restructurare planificat si monitorizat de către managementul societăţii care sa modifice scopul activităţii desfăşurate de societate sau modalitatea în care este dirijata activitatea acesteia.
103
3 . REPARTIZAREA PROFITULUI
La finele anului 2009 Societatea a înregistrat o pierdere de 999.697 lei.
4 . ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE = lei =
Indicatorul Exerciţiul precedent
2008
Exerciţiul curent 2009
1. Cifra de afaceri neta 1.629.823 1.148.895 2. Costul bunurilor vândute si al serviciilor prestate (3+4+5)
1.863.223 2.142.859
3.Cheltuielile activităţii de baza 1.708.411 2.061.973 4.Cheltuielile activităţilor auxiliare 5.Cheltuielile indirecte de producţie 154.812 80.886 6.Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 233.400 993.964 7.Cheltuieli de desfacere 892.760 871.625 8.Cheltuieli generale de administraţie 9.Alte venituri din exploatare 737.948 786.08010.Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 78.588 908.419
5.SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR = lei=
Creanţe
Sold la 31.12. 2004
Sold la 31.12. 2009
Creanţe comerciale,avansuri acordate furnizorilor si alte conturi asimilate
436.193 117.206
Creanţe privind personalul 0 0Creanţe la bugetul asigurărilor sociale si ale statului
23.112 22.627
Alte creanţe 15.913 92.135
6.PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE
Principalele politici contabile adoptate in întocmirea acestor situaţii financiare sunt
prezentate mai jos.
Bazele contabilităţii
Aceste situaţii financiare au fost întocmite in conformitate cu Ordinul 1752/2005
privind reglementările contabile conforme cu directivele europene si cu Legea Contabilităţii
82/1991 modificata si republicata.
Moneda de prezentare
104
Societatea efectuează înregistrările contabile in lei romaneşti, in conformitate cu
Reglementările Contabile si de Raportare emise de Ministerul Finanţelor Publice.
Utilizarea estimărilor
Pentru a întocmi aceste situaţii financiare in conformitate cu Ordinul 1752/2004 a fost
necesara operarea nor ajustări asupra conturilor statutare si obţinerea unor informaţii care nu
pot fi disponibile direct din conturile Societăţii. Înregistrările contabile statutare nu furnizează
întotdeauna suficiente informaţii pentru a stabili cu acurateţe ajustările si prezentarea
informaţiilor necesare , motiv pentru care au fost făcute estimări pe baza celor mai bune
informaţii disponibile. Deşi aceste estimări individuale prezintă un oarecare grad de
incertitudine, efectul general al acestuia asupra situaţiilor financiare este considera ca fiind
nesemnificativ.
Continuitatea activităţii
In ceea ce priveşte continuitatea activităţii SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL in
perioada viitoare , nu exista niciun pericol ca unitatea sa-si înceteze activitatea. Societatea
intenţionează sa-si lărgească obiectul de activitatea începutul anului 2010, de unde rezulta
preocuparea conducerii societăţii spre dezvoltare si extindere.
Conversia tranzacţiilor in moneda străina
Tranzacţiile societăţii in moneda străina sunt înregistrate la cursurile de schimb
comunicate de Banca Naţionala a României pentru data tranzacţiilor. Soldurile in moneda
străina sunt convertite in lei la cursurile de schimb comunicate de Banca Naţionala a
României pentru data bilantului. Câştigurile si
pierderile rezultate din decontarea tranzacţiilor intr-o moneda străina si din conversia activelor
si datoriilor monetare exprimate in moneda străina, sunt recunoscute in contul de profit si
pierdere.
Imobilizări corporale
Înregistrarea imobilizărilor corporale in situaţiile financiare este la valoarea justa care
include rezervele din reevaluările legale efectuate în anii anteriori. Aceste imobilizări răspund
criteriilor si cerinţelor IAS 16. Prin utilizarea lor se generează beneficii economice viitoare,
iar costul acestora poate fi măsurat in mod credibil.
105
Evidenta mijloacelor fixe este condusa pe categorii, încadrându-se in cerinţele OMF
1752/2004. Astfel, evidenţierea mijloacelor fixe s-a realizat prin încadrarea acestora pe noile
categorii impuse. Evaluarea si înregistrarea in contabilitatea s-a realizat la valoarea de intrare
denumita valoare contabila, care corespunde cu pretul de achiziţie sau este determinata prin
reevaluări administrativ legale conform HG 945/1990, HG 26/1992 si HG 500/1994.
Metoda de amortizare a mijloacelor fixe este liniara si calculata de-a lungul duratei
utile de viaţa estimate.
Cheltuielile privind reparaţiile sau întreţinerea imobilizărilor corporale si necorporale
făcute cu scopul de a obţine sau de a păstra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care
întreprinderea se aşteaptă sa le obţină pe baza performantelor estimate iniţial, sunt înregistrate
în contabilitate ca si cheltuieli, atunci când au loc.
Câştigurile sau pierderile generate de cedarea terenurilor si mijloacelor fixe sunt
determinate prin raportare la valoarea lor contabila si sunt luate in considerare la determinarea
profitului de exploatare.
In baza prevederilor Legii 82/1991, modificata si republicata si a Ordinului M.F. nr.
2388/1995, societatea a emis Decizii parţiale de inventariere a patrimoniului pe fiecare
gestiune.
Rezultatele inventarierii au fost consemnate in procesul verbal al Comisiei centrale de
inventariere, prin valorificarea listelor de inventariere. Diferenţele constatate la inventarierea
gestiunilor amintite, fata de datele înscrise in evidentele contabile, s-au înregistrat in
contabilitate, fiind reflectate in bilanţul contabil încheiat la 31.12.2009.
Active necorporale –IAS 38
Imobilizările necorporale înscrise in evidenta contabila a SC GROUP ALLIO
ROMANIA SRL sunt înregistrate in contabilitatea analitica pe feluri de cheltuieli la valoarea
de intrare. Amortizarea se calculează in conformitate cu prevederile Legii 82/1991, iar metoda
de amortizare este cea liniara.
Contabilitatea stocurilor – IAS 2
Stocurile sunt înregistrate in contabilitate la costul istoric, iar la ieşirea din patrimoniu,
bunurile material se evaluează si se înregistrează in contabilitate prin aplicarea metodei
primul intrat-primul ieşit(FIFO).Valoarea neta realizabila se estimează pe baza preţului de
vânzare practicat in cursul normal al activităţii din care se scad costurile necesare pentru
106
finalizare si coturile de vânzare. Stocurile SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL sunt
constituite in principal din : material; producţie in curs de execuţie; semifabricate; mărfuri;
obiecte de inventor.
Creanţe si datorii Comerciale
Creanţele comerciale sunt înregistrate la valoarea realizabila. Pentru creanţele incerte
se face o estimare pe o analiza a tuturor sumelor restante la sfârşitul anului. Alte creanţe sunt
înregistrate la valoarea estimata a fi recuperata.
Datoriile comerciale si alte datorii sunt înregistrate la valoarea lor nominala.
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt recunoscute in momentul in care
Societatea are o obligaţie legala sau implicita rezultata din evenimente trecute, când pentru
decontarea obligaţiei este necesara o ieşire de resurse care incorporează beneficii economice
si când poate fi făcuta o estimare credibila in ceea ce priveşte valoarea obligaţiei.
Recunoaşterea veniturilor
Veniturile unităţii sunt obţinute din vânzări de mărfuri si prestare de servicii si sunt
înregistrate cronologic, pe baza contabilităţii de angajamente, la data efectuării prestărilor de
servicii sau livrărilor de bunuri.
Impozitarea
Societatea înregistrează impozitul pe profit pe baza venitului net, in conformitate
culegea romanesca referitoare la impozitul pe profit-legea 571/2003-Cod Fiscal si HG
44/2003 – Normele de aplicare a Codului Fiscal.
Impozitul pe profit amanta se calculează pentru acele diferenţe temporara care rezulta
intre bazele de impozitare ale activelor si pasivelor si valorilor prezentate in scopul
raportărilor financiare. Conform acestui principiu impozitul pe profitul amânat se calculează
in mod obligatoriu pentru toate diferenţele temporare , cu câteva excepţii.
107
Creanţa sau datoria fiscal amânată rezulta prin aplicarea asupra acestor diferenţe a
ratei de impozitare care se estimează a fi in vigoare la dat realizării activului sau pasivului
corespunzător, pe baza ratei si reglementarilor. In vigoare la data de raportare. Creanţa fiscala
amânată este recunoscuta in măsura in care este probabil ca in viitor sa existe profit impozabil
din care sa poată fi deduse diferenţe temporare deductibile.
Unitatea nu a procedat la calculul impozitului pe profit amânat.
7. ACTIUNI SI OBLIGATIUNI
In cursul anului 2009 SC GROUP ALLIO ROMANIA SRL nu a emis acţiuni si / sau
obligaţiuni.
8 . INFORMATII PRIVIND SALARIATII, ADMINISTRATORII SI DIRECTORII
La data de 31.12.2009S.C. GROUP ALLIO ROMANI ASRL a înregistrat 44 angajaţi.
Direct productivi, în număr de 30;
Salariaţi in concediu de boala si maternitate, in număr de 1
Personalul indirect productiv are următoarea componenta:
Director general (1);
Directori executivi (2);
Director tehnic (1);
Director producţie (1);
Ingineri (6);
Economişti (1);
Paznici, (1).
Societatea nu are încheiate acorduri de pensii separat fata de sistemul pensiilor de stat din
România. Sistemul de pensii din România stipulează plăţi curente făcute de angajator,
calculate ca procent din plăţile brute curente; aceste sume sunt înregistrate ca si cheltuieli în
perioada în care remuneraţia respectiva este câştigată de către angajat.
9 ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO – FINANCIARI
Lei.
INDICATORI 2007 2008 2009
108
Capital social 20.000 20.000 20.000Cifra de afaceri 492.408 1.629.823 1.148.895Cheltuieli totale anuale 790.599 1.913.102 2.203.255Venituri totale anuale din care 516.691 1.679.702 1.209.291Pierdere bruta 273.908 233.400 993.964Investiţiile anuale 433.005 423.927 348.736Împrumuturi anuale 503.542 518.257 790.689
INDICATORI formula 2007 2008 2009Rate de lichiditate
a)rata lichidităţii generaleb)rata lichidităţii parţialec)rata lichidităţii imediate
Active circulante/DTSCreanţe+disponibilităţi/DTS
Disponibilităţi/DTS
1.311.070.22
1.691.090,17
0.560.540,24
Rate de solvabilitate- rata solvabilităţii globale Active totale/datorii totale 0.81 0.73 0.37
Rate de îndatorarea)rata îndatorării totale
b)rata datorilor fin.
Datorii.totale/pasiv totalDat.t.mediu si lung/cap.proprii
1.23-3.44
1.37-2.65
2.67-1.07
INDICATORI FORMULA 2007 2008 2009Capital permanent = Capitaluri proprii +datorii pe termen mediu
si lung126.577 806.650 97.300
Active imobilizate = Imobilizări necorporale +corporale+financiare
470.274 445.916 355.770
Fond de rulment-FR Capital permanent - active imobilizate -343.697 360.734 -258.470Stocuri + creanţe 544.852 788.556 250.640
Datorii pe termen scurt 503.542 518.257 790.689
NFR(Stocuri+creanţe)-datorii pe termen
scurt41.310 270.299 -540.049
Trezorerie neta FR - NFR -302.387 90.435 -281.579
10. ALTE INFORMATII Capitalul social al societăţii este de 20.000ron , având următoarea distribuţie : 100% GROUP ALLIO BC S.A.S in calitate de asociat unic.
109
Bibliografie :
Suport de curs : Prof.univ.dr Munteanu Victor
www.bibliotecavirtualaase.ro
Audit financiar contabil , Prof.univ.dr.Ana Stoian, editura Universitara, 2007.
110