Nr. 01 / 06 Ianuarie 2016

Adresă: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19, cod poștal 051414, Sector 5, București

Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139www.itva.ro

Prietenii Contabilității este marcă înregistrată OSIM

ISSN 2343 – 8460 ISSN–L 2343 – 8460

P €PRIETENII CONTABILITĂȚII

1/25

Motto:

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1392/25

Cuprins

I. Noi modificări legislative din domeniul financiar contabil

II. Urgența perioadei Modificarea vectorului fiscal până pe data de 15 ianuarie 2016.

III. Analiza zilei Prestări servicii efectuate în decembrie 2015 cu emiterea facturii în

luna ianuarie 2016 – cota de TVA aplicabilă.

IV. Consultanță contabilă IAS 41 Agricultură. Achiziția unor animale de lapte - active biologice

productive.

V. Subiectul săptămânii Obligativitatea întocmirii dosarului prețurilor de transfer începând cu

01 ianuarie 2016.

VI. Consultanţă şi optimizare fiscală Posibilitatea reîncadrării unui împrumut fără dobândă.

VII. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabilă Măsurile de simplificare a TVA pentru echipamentele electrice nu

sunt aplicabile pentru vânzările cu valoare mică.

VIII. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1393/25

Capitolul I – Noi modificări legislative în domeniul financiar contabil

În perioada 23 decembrie – 31 decembrie 2015 au fostpublicate peste 40 acte normative cu incidență în domeniulfinanciar contabil. În numărul de astăzi analizăm prevederileprincipale ale următoarelor acte normative: OpANAF nr. 3654 din 15 Decembrie 2015 publicat în

Monitorul Oficial nr. 0954 din 23 Decembrie 2015 - Ordinprivind aprobarea procedurii de eliberare a certificatului deatestare fiscală, a certificatului de obligaţii bugetare, precum şia modelului şi conţinutului acestora

OpANAF nr. 3736 din 23 Decembrie 2015 - Ordin pentruaprobarea Procedurii privind emiterea soluţiei fiscaleindividuale anticipate, precum şi conţinutul cererii pentruemiterea soluţiei fiscale individuale anticipate

Ordin Ministerul Dezvoltării Regionale și AdministraţieiPublice nr. 2068 din 22 decembrie 2015 publicat în MonitorulOficial nr. 0975 din 29 decembrie 2015 - Ordin privindaprobarea unor formulare tipizate pentru activitatea destabilire a impozitelor şi taxelor locale de către organele fiscalelocale

Lege nr. 358 din 31 Decembrie 2015 publicată în MonitorulOficial nr. 0988 din 31 decembrie 2015 - Lege privindaprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 50/2015pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privindCodul fiscal şi a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedurăfiscală

HG nr. 1017 din 30 Decembrie 2015 publicată în MonitorulOficial nr. 0987 din 31 decembrie 2015 - Hotărâre pentrustabilirea salariului de bază minim brut pe ţară garantat înplată

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1394/25

Principalele modificări aduse de aceste acte normative sunt:

I. OpANAF nr. 3654/2015 stabilește procedura de eliberare acertificatului de atestare fiscală, a certificatului de obligaţiibugetare, precum şi a modelului şi conţinutului acestora valabile dela 1 ianuarie 2016.

II. Organul fiscal central competent pentru administrareacreanţelor fiscale datorate de contribuabili are obligaţia de aelibera certificatul de atestare fiscală în următoarele situaţii:

a) la solicitarea contribuabililor, prin depunerea unei cereri deeliberare a certificatului de atestare fiscală;

b) la solicitarea instituţiilor publice, în cazurile şi în condiţiileprevăzute de reglementările legale în vigoare, prin depunereaunei adrese de eliberare a certificatului de atestare fiscală;

c) din oficiu, în situaţia în care se schimbă competenţa deadministrare a creanţelor fiscale, ca urmare a schimbăriidomiciliului fiscal sau a altor situaţii prevăzute de lege;

d) la solicitarea deţinătorilor de titluri de participare la osocietate, prin depunerea unei cereri de eliberare acertificatului de atestare fiscală;

e) la solicitarea oricărei persoane fizice sau juridice, numai cuacordul scris al contribuabilului în cauză, prin depunerea uneicereri de eliberare a certificatului de atestare fiscală;

f) la solicitarea notarilor publici, pentru persoana fizică pentrucare se dezbate succesiunea, prin depunerea unei cereri deeliberare a certificatului de atestare fiscală.

III. În situaţia în care contribuabilul are de încasat sume certe,lichide şi exigibile de la autorităţile contractante, odată cudepunerea cererii de eliberare a certificatului de atestare fiscalădepune, în original, şi documentul eliberat de autorităţilecontractante prin care se certifică cuantumul acestor sume. Documentul

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1395/25

este valabil 20 de zile de la data emiterii şi trebuie să fie în termende valabilitate la data depunerii cererii de eliberare a certificatuluide atestare fiscală.

IV. Documentul emis de autoritatea contractantă cuprinde,obligatoriu, următoarele elemente:

a) denumirea autorităţii contractante;b) data emiterii documentului;c) numărul şi data încheierii contractului dintre contribuabil şi

autoritatea contractantă;d) sumele certe, lichide şi exigibile datorate până la data emiterii

documentului de către autoritatea contractantă, defalcate pefiecare contract în parte;

e) precizarea că documentul este emis în vederea eliberăriicertificatului de atestare fiscală;

f) numele, prenumele, funcţia şi semnătura persoanelorîmputernicite ale autorităţii contractante;

g) ştampila autorităţii contractante.

V. Certificatul de atestare fiscală se emite în maximum 3 zilelucrătoare de la data depunerii cererii de eliberare a acestuia.

VI. În situaţia contribuabilului supus unei inspecţii fiscale caresolicită eliberarea unui certificat de atestare fiscală în scopulradierii din registrele în care a fost înregistrat, certificatul deatestare fiscală se emite în termen de 5 zile lucrătoare de la dataemiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazeide impozitare, după caz.

VII. Pentru contribuabilii care au înfiinţate sedii secundareînregistrate fiscal ca plătitoare de salarii şi de venituri asimilatesalariilor, certificatul de atestare fiscală se emite la cerereacontribuabilului şi cuprinde atât obligaţiile fiscale alecontribuabilului, cât şi obligaţiile fiscale ale sediilor secundare.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1396/25

VIII. Certificatele de obligaţii bugetare se eliberează pe bazaraportului de inspecţie fiscală, efectuat de organele fiscale centralecompetente cu atribuţii de control, în termen de 30 de zilelucrătoare de la data solicitării instituţiei publice implicate înprocesul de privatizare și atestă modul de îndeplinire a obligaţiilorde plată a impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor creanţebugetare, în următoarele situaţii.

IX. Certificatul de obligaţii bugetare va avea înscrise în modobligatoriu numărul de înregistrare, data eliberării, scopul eliberării,precum şi numele şi semnătura persoanei împuternicite a organuluifiscal.

X. OpANAF nr. 3736/2015 reglementează procedura privindemiterea soluţiei fiscale individuale anticipate începând cu 1ianuarie 2016. Contribuabilii/plătitorii înregistraţi la organele fiscaledin România pot solicita Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscalăemiterea unei soluţii fiscale, prin depunerea unei cereri.

XI. Cererea şi documentaţia pentru emiterea soluţiei fiscale sedepun sau se transmit prin poştă, în trei exemplare, pe suporthârtie, la registratura generală a Agenţiei Naţionale de AdministrareFiscală.

XII. Soluţia fiscală se aprobă prin şi este anexă a ordinuluipreşedintelui ANAF emis pentru soluţionarea cererii de emiteredepuse de către contribuabilul solicitant şi conţine:

a) denumirea organului fiscal emitent;b) data la care a fost emisă şi data de la care îşi produce efectele

soluţia fiscală;c) datele de identificare ale contribuabilului beneficiar al soluţiei

fiscale;d) obiectul soluţiei fiscale;

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1397/25

e) obligaţia fiscală principală ce face obiectul soluţiei fiscale;f) motivul de fapt;g) temeiul de drept;h) referinţe la completările documentaţiei/solicitările de clarificări

care au intervenit în perioada de emitere a soluţiei fiscale;i) propunerea contribuabilului cu privire la reglementarea fiscală

a situaţiei fiscale de fapt viitoare, care face obiectul cererii deemitere a soluţiei fiscale, inclusiv opinia contribuabiluluisolicitant privind proiectul de soluţie fiscală, comunicat încondiţiile legii, exprimat în perioada de emitere a acesteia;

j) interpretarea organului fiscal competent cu privire latratamentul fiscal aplicabil situaţiei fiscale de fapt viitoareprezentate în cererea de emitere a soluţiei fiscale;

k) prezumţiile critice care pot afecta aplicabilitatea soluţiei fiscale;l) menţiunea că soluţia fiscală emisă produce efecte numai faţă

de contribuabilul solicitant şi pentru situaţia fiscală de faptviitoare pentru care a fost emisă.

XIII. Ordinul Ministerul Dezvoltării Regionale Şi AdministraţieiPublice nr. 2068/2015 reglementează un număr de 15 formularetipizate utilizate pentru evidența impozitelor și taxelor datoratecătre bugetul local.

XIV.Cu această ocazie, sunt actualizate conform prevederilor dinnoul Cod fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, declarațiileprivind impozitul pe teren datorat de persoane fizice sau juridice,impozitul pe mijloacele de transport datorat de persoane fizice saujuridice sau formularul certificatului de atestare fiscală privind plataimpozitelor la bugetul local.

XV. Desigur, se remarcă adoptarea formularului privind impozitulpe clădirile deținute de persoanele fizice sau persoanele juridiceModel 2016 ITL – 002. Acesta este adoptat pentru noile proceduri

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1398/25

de impozitare a clădirilor în funcție de destinație, respectiv utilizarerezidențială sau utilizare nerezidențială – economică.

XVI. În acest sens, amintim principalele prevederi în legătură cuimpozitarea construcțiilor: persoanele fizice ce utilizează o clădire în activități

nerezidențiale (economice) în totalitate sau în parte, aflate înproprietatea acestora la data de 31 decembrie 2015, depunaceastă declarație de impunere până la data de 31 martie 2016;

toate societățile și celelalte persoane juridice ce dețin la datade 31 decembrie 2015 clădiri în proprietate, depun aceastădeclarație de impunere până la data de 31 martie 2016;

impozitul se stabilește în procent diferit de la localitate lalocalitate în funcție de hotărârea Consiliului local, ce ar fitrebuit să fie adoptată până la data de 07 noiembrie 2015;

pentru persoanele fizice ce utilizează clădirea în activitățieconomice, impozitul este între 0,08% și 1,3%, dacă aceastăclădire a fost dobândită/construită/reevaluată în ultimii 5 anianteriori anului 2016; dacă nu se îndeplinesc aceste condiții,clădirea nu este reevaluată în ultimii 5 ani, fiind dobândităanterior acestei perioade, procentul de impozit este de 2%stabilit prin Codul fiscal.

XVII.Pentru societăți, impozitul este stabilit tot în funcție demodul de utilizare a clădirii, respectiv scop rezidențial saunerezidențial. Pentru clădirile utilizate în activități economice,procentul de impozit este între 0,2% și 1,3%, cu condiția ca aceastăclădire să fie reevaluată în ultimii 3 ani. Dacă clădirea nu estereevaluată în ultimii 3 ani, impozitul este în procent de 5% stabilitprin Codul fiscal.

XVIII.Foarte important pentru societăți: valoarea de impozitareeste valoarea contabilă (costul de achiziție sau costul de producție)

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 1399/25

doar dacă clădirea a fost achiziționată/dobândită în anul 2015.Pentru toate celelalte situații, trebuie determinată valoareaimpozabilă conform art. 460 din Codul fiscal.

XIX. Legea nr. 358/2015 publicată în ultima zi a anului 2015, aduceaproximativ 30 de modificări punctuale asupra Codului fiscal. Dinpunctul de vedere al calității textului normativ, acesta este destul devag și secvențial adoptat și trebuie analizat în contextul celorlalteprevederi normative.

XX. Se precizează mai exact că pot fi efectuate deprecierideductibile la calculul impozitului pe profit asupra creanțelor înlegătură cu clienții, altele decât cele pentru livrări de bunuri sauprestări de servicii. Aici s-ar încadra de exemplu avansurile saucreanțele financiare. Pot fi constituite deprecieri dacă acestecreanțe sunt născute după 1 ianuarie 2016, cu condiția să serespecte și celelalte prevederi corelative acestor deprecieri.

XXI. Se reiterează faptul că persoanele fizice autorizate,întreprinderile individuale, persoanele ce desfășoară profesiiindependente plătesc trimestrial impozitul pe venitul din salariipentru sumele aferente salariaților angajați. Plata impozitului seface până pe data de 25 a primei luni din trimestrul la care sedatorează impozitul.

XXII.Se formulează mai exact faptul că impozitul pe venituldatorat de nerezidenți se reține și se declară în lei la cursul valutarcomunicat de BNR pentru ziua în care se efectuează plata venitului.

XXIII.Dacă acest impozit este aferent dividendelor distribuite darneplătite, impozitul se achită până pe data de 25 ianuarie pentruoperatorii ce au anul calendaristic ca și an fiscal și până pe data de25 a primei luni din următorul an fiscal când societatea are unexercițiu fiscal diferit de anul calendaristic.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13910/25

XXIV.Nu se datorează acest impozit la plată dacă la data de 31decembrie sau la finele anului fiscal modificat persoana juridicăstrăină îndeplinește condițiile de scutire (este o societateplătitoare de impozit pe profit într-un alt stat membru respectivdeține mai mult de 10% din capitalul social al plătitorului dedividend din România pe o perioadă mai mare de un an).

XXV.Măsurile de taxare inversă pentru livrările de console dejocuri, tablete PC, laptopuri, dispozitive cu circuite integrate sautelefoane mobile pot fi aplicate numai dacă valoarea facturiiexclusiv TVA este mai mare de 22.500 lei.

XXVI.Deplasarea produselor supuse accizelor armonizate suferănoi modificări pentru anumite cazuri atipice cum ar fitransportarea la o destinație și ulterior modificarea locului dedescărcare sau expedierea către o anumită țară fără a se cunoaștedestinatarul. Prin ordin al președintelui ANAF se va stabiliprocedura efectivă de reglementare a circulației produseloraccizabile. Tot prin ordin al președintelui ANAF se vor stabiliprocedurile de înregistrare pentru operatorii economici cecomercializează băuturi alcoolice, tutun, produse energetice etc.

XXVII.Apar câteva modificări și la determinarea impozitului peclădiri deținute atât de persoanele fizice cât și de persoanelejuridice când acestea sunt utilizate în scop nerezidențial.

În esență, se precizează în mod explicit că anexă declatrației deimpunere se va prezenta raportul de evaluare.

Pentru persoanele fizice procentele reduse de impozitare sepăstrează dacă reevaluarea se efectuează într-o perioadă de maxim5 ani anterior anului de referință iar pentru persoanele juridice într-o perioadă de maxim 3 ani anterior anului de referință.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13911/25

XXVIII.Se reiterează și actualele prevederi conform cărora dacă seefectuează modernizări ce depășesc 25% din valoarea clădiriiproprietarul va depune o nouă declarație de impunere iarîncepând cu anul următor impozitul se calculează la o bazămajorată.

XXIX.În cazul în care pentru o clădire proprietate publică sauprivată a statului ori a unităţii administrativ-teritoriale sedatorează impozit pe clădiri, iar în cursul unui an apar situaţii caredetermină datorarea taxei pe clădiri, diferenţa de impozit pentruperioada pe care se datorează taxa pe clădiri se compensează sause restituie contribuabilului în anul fiscal următor.

XXX.Prin HG nr. 1017/2015 se stabilește că începând cu 1 mai2016, salariul minim brut garantat pe țară este de 1.250 lei/lună.Acest salariu corespunde unui program complet de lucru de169,333 ore/lună. Bază de calcul orară 7,382 lei/oră.

XXXI.Plata unor salarii mai mici decât salariul minim garantat înplată se amendează cu suma de la 1.000 lei la 2.000 lei pentrufiecare contract de muncă pentru care nu s-a respectatprevederea.

Fiind contravenție, aceasta se supune soluționării conform OGnr. 2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor și se aplică decătre inspectoratele teritoriale de muncă aflate în subordineaMinisterului Muncii.

Constatarea contravenţiei şi aplicarea sancţiunii se fac de cătrepersonalul Ministerului Muncii, Familiei, Protecţiei Sociale şiPersoanelor Vârstnice, prin inspectoratele teritoriale de muncăjudeţene şi al municipiului Bucureşti, împuternicit, după caz.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13912/25

Capitolul II – Urgența perioadei

Modificarea vectorului fiscal până pe data de 15 ianuarie2016.

Începând cu 01 ianuarie 2016, intră în vigoare noul Cod deprocedură fiscală, adoptat prin Legea nr. 207/2015. Una dintremodificările procedurale aduse de acest temei normativ estereducerea termenului de declarare la autoritatea fiscală amodificărilor intervenite în activitatea contribuabilului.

În acest sens sunt aplicabile prevederile de la art. 88 din noulCod de procedură fiscală, după cum urmează: ”Art. 88. - Modificări ulterioare înregistrării fiscale

(1) Modificările ulterioare ale datelor din declaraţia deînregistrare fiscală trebuie aduse la cunoştinţă organului fiscalcentral, în termen de 15 zile de la data producerii acestora,prin completarea şi depunerea declaraţiei de menţiuni.(2) În cazul modificărilor intervenite în datele declarate iniţialşi înscrise în certificatul de înregistrare fiscală,contribuabilul/plătitorul depune, odată cu declaraţia demenţiuni, şi certificatul de înregistrare fiscală, în vedereaanulării acestuia şi eliberării unui nou certificat.(3) Declaraţia de menţiuni este însoţită de documente careatestă modificările intervenite.(4) Prevederile prezentului articol se aplică în modcorespunzător ori de câte ori contribuabilul/plătitorul constatăerori în declaraţia de înregistrare fiscală.”

Astfel, de la caz la caz, trebuie depus formularul 010 Declarațiede mențiuni pentru sociatăți sau formularul 070 pentru persoanelefizice ce desfășoară activități economice, la organul fiscal.

Pentru anul 2016, actul normativ ce reglementează cele douăformulare este OpANAF nr. 3698/2015.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13913/25

Același act normativ reglementează și formularul 015 „Declaraţiede înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/ Declaraţie de radierepentru contribuabilii nerezidenţi care nu au sediu permanent înRomânia”, formularul 020 „Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţiede menţiuni pentru persoane fizice române şi străine care deţin codnumeric personal”, formularul 030 „Declaraţie de înregistrarefiscală/Declaraţie de menţiuni pentru persoane fizice care nu deţincod numeric personal”, formularul 040 „Declaraţie de înregistrarefiscală/Declaraţie de menţiuni/ Declaraţie de radiere pentruinstituţii publice”, formularul 050 „Cerere de înregistrare adomiciliului fiscal al contribuabilului”, formularul 060 „Declaraţie deînregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/ Declaraţie de radierepentru sediile secundare”, formularul 061 „Declaraţie privind sediilesecundare” cât și formatul certificatului de înregistrare în scopuride TVA și al certificatului de înregistrare fiscală.

Cazurile pe care trebuie să le avem în vedere în aceastăperioadă sunt: schimbarea formei de impozitare a societății de la

microîntreprindere la impozit pe profit sau de la impozit peprofit la microîntreprindere, având în vedere majorareaplafonului microîntreprinderilor la 100.000 euro la cursul de la31 decembrie a anului precedent;

intrarea unor construcții în sfera impozitului pe construcțiidatorat bugetului de stat. Este cazul construcțiilor ”speciale”,ce au fost puse în funcțiune în anul 2015 și sunt în sferaimpozitului în anul 2016;

depășirea plafonului anual al TVA de 100.000 euro când unplătitor de TVA cu perioada fiscală trimestrul trebuie să achiteaceastă taxă lunar, începând cu anul 2016.

Desigur, în viața de zi cu zi, sunt multiple alte cazuri de modificarea vectorului fiscal și reținem reducerea timpului de declarare de la30 de zile la 15 zile, conform noilor prevederi normative.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13914/25

Capitolul III – Analiza zilei

Prestări servicii efectuate în decembrie 2015 cu emitereafacturii în luna ianuarie 2016 – cota de TVA aplicabilă.

Societatea EXEMPLU SRL este persoană juridică română,înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, înregistratăîn scopuri de TVA. Aceasta efectuează în luna decembrie 2015 douătipuri de prestări servicii:

a) reparație auto în valoare de 1.000 lei;b) lucrări de construcții montaj, ce se desfășoară într-un contract

de lucrări de construcții ce afectează mai multe luniconsecutive, decontate pe bază de situație de lucrări în sumăde 1.000 lei + TVA, acceptate la decontare de beneficiar îndata de 05 ianuarie 2016.

Pentru ambele cazuri, se prezumă obligația colectării TVA,scopul analizei noastre fiind procentul de TVA pe care îl aplicăm,deoarece factura se va emite în luna ianuarie 2016.

În acest articol, analizăm una dintre cele mai importantemodificări aduse de Codul fiscal, respectiv reducerea cotei generalea TVA de la 24% în anul 2015 la cota de 20% în anul 2016,raportându-ne la faptul că serviciile sunt efectiv prestate în lunadecembrie 2015, iar facturarea se face în luna ianuarie 2016.

Cu ce cotă de TVA se facturează? Înainte de a dezvolta analiza, amintim faptul că la modificareacotelor de TVA, aplicarea procentului de colectare a TVA este cel învigoare la momentul faptului generator, conform prevederilor de laart. 280 alin. (1) - (5) din noul Cod fiscal, adoptat prin Legea nr.227/2015, cu modificări ulterioare, după cum urmează: ”ART. 280 - Faptul generator şi exigibilitatea - definiţii

(1) Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizatecondiţiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13915/25

(2) Exigibilitatea taxei reprezintă data la care autoritateafiscală devine îndreptăţită, în baza legii, să solicite plata decătre persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plataacestei taxe poate fi amânată.(3) Exigibilitatea plăţii taxei reprezintă data la care o persoanăare obligaţia de a plăti taxa la bugetul statului, conformprevederilor art. 326 alin. (1).(4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaţiunileimpozabile este regimul în vigoare la data la care intervinefaptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 282alin. (2), pentru care se aplică regimul de impozitare în vigoarela data exigibilităţii taxei.(5) În cazul operaţiunilor pentru care se aplică sistemul de TVAla încasare prevăzut la art. 282 alin. (3), regimul de impozitareaplicabil este regimul în vigoare la data la care intervine faptulgenerator, cu excepţia situaţiilor în care se emite o factură sause încasează un avans, înainte de data la care intervine faptulgenerator. În aceste situaţii se aplică regimul de impozitare învigoare la data emiterii facturii sau la data încasării avansului,după caz.”

În acest sens, întrebarea cheie pentru identificarea soluțieieste:

Când intervine faptul generator pentru cele două tipuri deservicii prestate?

Observăm că în cazul nostru, am ales două servicii distincte cași mod de desfășurare:

a) serviciile de reparații auto sunt servicii punctuale, efectuateîntr-o anumită perioadă limitată de timp, în funcție de soluțiiletehnice adoptate;

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13916/25

b) serviciile de construcții montaj sunt servicii cu caracter decontinuitate, fapt pentru care trebuie analizată o situațieparticulară privind faptul generator.

Astfel, pentru serviciile cu caracter punctual, faptul generatorintervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor,conform art. 281 alin. (1) din noul Cod fiscal, astfel: ”(1) Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la

data prestării serviciilor, cu excepţiile prevăzute în prezentulcapitol.”.

Pentru servicile cu caracter de continuitate ce determină plățisuccesive, faptul generator este reglementat de art. 281 alin. (7) dinnoul Cod fiscal, astfel: ”(7) Prestările de servicii care determină decontări sau plăţi

succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj,consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, suntconsiderate efectuate la data la care sunt emise situaţii delucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe bazacărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţiede prevederile contractuale, la data acceptării acestora decătre beneficiari.”

În acest moment, putem concluziona: pentru serviciile de reparații auto, faptul generator intervine în

luna decembrie 2015, la data prestării serviciilor. Facturaemisă în luna ianuarie 2016 va fi cu cota de TVA de 24%, cotăîn vigoare la momentul faptului generator;

pentru serviciile de construcții montaj, faptul generatoraferent lucrărilor executate în luna decembrie 2015 intervineîn luna ianuarie 2016, la momentul acceptării situațiilor delucrări, conform clauzelor contractuale. Factura se va emite cucota de TVA de 20% aplicabilă în anul 2016.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13917/25

Capitolul IV – Consultanţă contabilă

IAS 41 Agricultură. Achiziția unor animale de lapte - activebiologice productive.

Societatea FERMA ANIMALELOR SRL este persoană juridicăromână, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,înregistrată în scopuri de TVA și înscrisă în Registrul operatorilorintracomunitari, ce aplică reglementări contabile conforme cudirectivele comunitare adoptate prin OMFP nr. 1802/2014. Aceastaare ca obiect de activitate producția de lapte și comerțul cubrânzeturi. Societatea efectuează în data de 07 ianuarie 2016achiziția intracomunitară a unui număr de 10 vaci de lapte la costulde achiziție de 1.000 euro/cap de animal. Animalele vor fi păstrateîn entitate pentru o perioadă îndelungată de timp, scopul achizițieifiind producția de lapte și reproducerea. Achiziția se efectuează înbaza unei facturi. Curs valabil 1 euro = 4,5 lei. Ce procedurăcontabilă este aplicabilă acestei situații?

Conform reglementărilor contabile aplicabile, se vor încadradistinct imobilizările corporale din categoria activelor biologiceproductive, conform art. 194 din OMFP nr. 1802/2014 privindcontabilitatea, procedură de altfel regăsită și în standardul decontabilitate IAS 41 Agricultură.

În acest sens, principalele prevederi normative privindrecunoașterea activelor biologice sunt reglementate de pct. 207 –209 din OMFP nr. 1802/2014, după cum urmează: „207. - (1) În categoria imobilizărilor corporale se urmăresc

distinct activele biologice productive.(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele decâtactivele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalelede lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii din care seobţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi. Activele biologice

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13918/25

productive nu sunt produse agricole ci, mai degrabă, suntactive autoregeneratoare.208. - Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie.209. - O entitate recunoaşte un activ biologic dacă şi numaidacă:a) entitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelortrecute;b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociateactivului să revină entităţii; şic) valoarea justă sau costul activului poate fi evaluat(ă) în modcredibil.”

Pentru evidența contabilă efectivă a activelor biologice dincategoria imobilizărilor corporale se va utiliza contul 217 “Activebiologice productive” din a cărui funcționare extragem principaleleaspecte:

a) În debitul contului 217 "Active biologice productive" seînregistrează: valoarea activelor biologice productive achiziţionate sau

realizate din producţie proprie (404, 231); valoarea activelor biologice productive primite prin

subvenţii pentru investiţii, cu titlu gratuit sau constatateplus la inventar (475);

b) În creditul contului 217 "Active biologice productive" seînregistrează: valoarea neamortizată a activelor biologice productive

scoase din evidenţă (658); amortizarea activelor biologice productive scoase din

evidenţă (281).

Achiziția acestor animale de producție se înregistrează prinarticolele contabile:

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13919/25

217 "Active biologice productive" = 404 "Furnizori deimobilizări" cu suma de 1.000 euro x 10 vaci de lapte x 4,5lei/euro = 45.000 lei

4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată” cu suma de45.000 lei x 20% = 9.000 lei.

Reglementările contabile stabilesc la art. 238 din OMFP nr.1802/2014, că amortizarea se va aloca întregului cost de achiziție,începând cu luna următoare recepției activelor imobilizate. Princatalogul mijloacelor fixe, adoptat prin HG nr. 2139/2004, perioadade amortizare pentru animalele de producție este de 5 – 9 ani,regăsite în grupa 2.4.1.2 - Boi şi bivoli de muncă; vaci de lapte şitauri pentru reproducere.

Amortizarea lunară va ține cont de durata adoptată desocietate și se înregistrează prin articolul contabil: 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizărilor” = 2817 „Amortizarea activelor biologiceproductive”.

Ce diferențe sunt față de IAS 41 Agricultură? Considerăm căsunt două diferențe fundamentale, respectiv: conform standardului, amortizarea activelor biologice începe

de la data la care activele biologice sunt deținute de entitateîn maniera dorită de conducere, practic de la data recepției șinu începând cu luna următoare;

conform standardului, valoarea amortizabilă este costul saudupă caz valoarea justă diminuată cu valoarea reziduală aactivului imobilizat, conform paragraf 33 din standardcoroborat cu IAS 16 Imobilizări corporale, iar conformreglementărilor contabile conforme cu directivele europene,valoarea amortizabilă este costul de achiziție sau valoareareevaluată fără a ține cont de valoarea reziduală.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13920/25

Capitolul V – Subiectul săptămânii

Obligativitatea întocmirii dosarului prețurilor de transferîncepând cu 01 ianuarie 2016.

Prevederile de la art. 108 alin. (2) din noul Cod de procedurăfiscală, adoptat prin Legea nr. 207/2015, stabilesc obligativitateacontribuabililor ce desfășoară tranzacții cu entități afiliate săîntocmească dosarul prețurilor de transfer, în condițiile uneiproceduri adoptate prin Ordin al Președintelui ANAF.

Potrivit acestui proiectului de ordin, se întocmește obligatoriudosarul prețurilor de transfer pentru tranzacții cu părțile afiliate, doarde către marii contribuabili și numai dacă se depășesc următoareleplafoane valorice ale tranzacțiilor cu entitățile afiliate, astfel:

a) sume cu dobânzile înregistrate cu valoare mai mare de200.000 euro la cursul BNR din ultima zi a exerciţiului fiscal;

b) achiziții sau prestări de servicii cu valoare mai mare de250.000 euro la cursul BNR din ultima zi a exerciţiului fiscal;

c) achiziții sau vânzări de bunuri cu valoare mai mare de 350.000euro la cursul BNR din ultima zi a exerciţiului fiscal.

Foarte important: dosarul prețurilor de transfer pentrucontribuabilii de mai sus se depune la ANAF anual, pentru fiecare anfiscal, până la data depunerii declarației anuale de impozit pe profit.

Ce obligații au ceilalți contribuabili? Ceilalți contribuabili, fie căsunt din categoria marilor contribuabili dar nu au depășit plafoanele,fie din categoria celor mici și mijlocii, vor întocmi dosarul prețurilorde transfer doar ca urmare a solicitării autorităților fiscalecompetente. Pentru aceștia, termenul de prezentare a dosaruluieste de 30 – 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea solicităriiamânării termenului o singură dată cu 30 de zile. Sursa: Ministerul Finanțelor Publice, pagina ANAF secțiunea

Transparență decizională

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13921/25

Capitolul VI – Consultanţă si optimizare fiscală

Posibilitatea reîncadrării unui împrumut fără dobândă.În contractul de împrumut încheiat între o persoană juridică

română și asociatul persoană fizică română, s-a precizat că nu sedatorează dobândă. Având în vedere modificările aduse de noulCod fiscal, aceste împrumuturi pot fi reîncadrate la venituri dininvestiții impozabile și impozitate la persoana fizică?

Prevederile de la art. 11 din noul Cod fiscal, adoptat prin Legeanr. 227/2015, sunt similare cu cele existente în prevederileanterioare și dau dreptul autorității fiscale să reîncadreze aceletranzacții care nu au un scop economic. Din păcate și în acest annoțiunea este destul de vastă și permite o interpretare discreționarăa temeiului normativ sau chiar abuzuri.

Acordarea de împrumuturi fără dobândă de către acționarii/asociații principali ai unor societăți către societățile la care au participațiieste însă o practică frecventă și aceste împrumuturi se justifică prinlipsa disponibilităților societății pentru a-și onora obligațiile deplată. În acest context, noi considerăm că, chiar dacă legea prevedeposibilitatea organului fiscal de a reîncadra unele tranzacții, dacăpărțile cu discernământ au stabilit lipsa plății unei dobânzi – dreptde altfel garantat de Codul civil, lege fundamentală a țării – atunciaceastă reîncadrare și stabilire de dobândă nu ar avea suport fiscal.

În plus, prevederile de la art. 11 alin. (13) din noul Cod fiscalstabilește că reîncadrarea unei tranzacții este permisă unei echipede inspecție fiscală prin aplicarea unei proceduri ce va fi stabilităprin ordin al președintelui ANAF.

Până la apariția acelui ordin, orice reîncadrare a unei tranzacțiide către o echipă de inspecție fiscală este făcută în mod ilegal iarulterior apariției acelui temei normativ reîncadrarea trebuie să sefacă doar în baza unor criterii certe publicate în Monitorul Oficial.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13922/25

Capitolul VII - Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabilă

Măsurile de simplificare a TVA pentru echipamentele electricenu sunt aplicabile pentru vânzările cu valoare mică.

În anul 2016, prin noul Cod fiscal, în domeniul TVA se remarcăextinderea măsurii de taxare inversă pentru câteva vânzări de activece merită analizate. Măsura de simplificare – taxare inversă estepermisă când vânzarea are loc între două persoane înregistrate înscopuri de TVA, factura se emite doar pentru valoarea bunuluivândut, fără ca să se plătească TVA efectiv între vânzător și cumpărător.

Practic, o măsură de taxare inversă presupune colectarea TVAdoar de către vânzătorul final ce vinde către persoanele fizice saucătre societăți neînregistrate în scopuri de TVA.

De exemplu, dacă vindem un bun în valoare de 100.000 lei +TVA 20%, cotă aplicabilă în anul 2016, iar acel bun nu este supustaxării inverse, de exemplu un mijloc de transport, atuncicumpărătorul va plăti furnizorului 120.000 lei din care 20.000 leireprezintă TVA.

Dacă se aplică o măsură de simplificare – taxare inversă asupraunui bun eligibil pentru aplicarea acesteia, atunci cumpărătorulînregistrat în scopuri de TVA va plăti numai 100.000 lei, fără săplătească TVA vânzătorului. Chiar dacă este incorectă noțiunea descutire de TVA, măsura de taxare inversă aplicată între doi plătitoride TVA are același efect – cumpărătorul nu plătește TVA furnizorului.

Codul fiscal din anul 2016 păstrează sortimentele la care seaplică măsurile de simplificare din anul 2015, cum ar fi livrarea dedeșeuri, livrarea unor sortimente de cereale sau livrareacertificatelor verzi însă extinde această măsură de taxare inversăpentru următoarele categorii:

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13923/25

a) clădirile, părţile de clădire şi terenurile de orice fel, pentru acăror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sauprin opţiune;

b) livrările de aur de investiţii efectuate de persoane impozabilecare şi-au exercitat opţiunea de taxare şi livrările de materiiprime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu325 la mie, către cumpărători persoane impozabile;

c) furnizările de telefoane mobile, şi anume dispozitive fabricatesau adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o reţeaautorizată şi care funcţionează pe anumite frecvenţe, fie că ausau nu vreo altă utilizare;

d) furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fimicroprocesoare şi unităţi centrale de procesare, înainte deintegrarea lor în produse destinate utilizatorului final;

e) furnizările de console de jocuri, tablete PC şi laptopuri.

Între aceste noi bunuri supuse măsurii de taxare inversă seremarcă măsura de taxare inversă pentru telefoane mobile,laptopuri și console, măsuri pe care eu le-am considerat date cudedicație însă legiuitorul a considerat probabil că o să combatăevaziunea fiscală.

Foarte recent, prin Legea nr. 358/2015 publicată în Monitoruloficial din ultima zi a anului, s-a prevăzut că măsura de taxareinversă pentru echipamentele electrice enumerate de noi mai sus,poate fi aplicată doar dacă valoarea facturii (prețul bunurilorachiziționate) este mai mare de 22.500 lei.

Practic, toți plătitorii de TVA ce ar dori să își cumpere bunuridin categoria electronicelor amintite de noi nu vor putea săbeneficieze de acest drept dacă valoarea cumpărărilor nu depășeșteplafonul amintit.

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13924/25

Cum mă abonez?

1. Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing PrieteniiContabilității și cereți un formular de contract, moment în careputeți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.2. Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sauprin click aici!3. Trimiteți un email la adresa office@itva.ro prin care solicitațiun formular de contract sau mai multe informații.4. Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin: E-mail la: office@itva.ro Fax: 0311.043.869 Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa: Str.

Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, București,cod poștal 051414.

Echipa redacțională Prietenii Contabilității

Manager produs: Adrian Bența Manager Calitate: Mihaela Bența Manager Marketing: Radu Emilia Manager IT: Radu Florin Consilier contabilitate: Bădoi Maria Consultant afaceri: Horațiu Sasu Consultant fiscal: Dragoș Pătroi

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarelenumere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilității – www.itva.ro Tel. +4 0723 530 13925/25