prietenii contabilitatii - senior expert 4

Nr. 4 / 28 Ianuarie 2015

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19, cod potal 051414, Sector 5, Bucureti

Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139www.itva.ro

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

ISSN 2344 5939 ISSNL 2344 5939

P PRIETENII CONTABILITII

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins

I. Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti; Transpunere IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale n

noile reglementri contabile conforme cu directivele europeneadoptate prin OMFP nr. 1802/2014.

Ridicarea n regie proprie a unei construcii n scopul nchirierii.Procedur contabil adoptat prin OMFP nr. 1802/2014. IAS 40Investiii imobiliare.

Achiziie intracomunitar mijloc de transport second-hand. Utilizarean activiti cu drept de deducere 50%.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate despecialiti; Achiziia unei participaii la capitalul social al unei societi din Italia.

Aspecte privind nregistrarea contabil. Compensarea unor datorii cu valori diferite ntre dou societi

afiliate. Calitatea creanei compensate cu datoria.

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate deredacie; Facilitate profit reinvestit aplicat de o societate aflat n insolven,

n etapa de reorganizare. Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu transportul salariailor de la i la

locul de desfurare a activitii. Actualizare legislativ 2015.

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil; Aspecte privind nregistrarea n contabilitate a unei vnzri de marf

prin care instana anuleaz tranzacia, restituind stocul vnztorului,dar nu i preul cumprtorului de rea-credin.

VI. Adresa cabinetului/echipa redacional.


Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul financiar contabil

Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele actenormative: HG nr. 23 din 14 Ianuarie 2015 publicat n Monitorul Oficial

nr. 0054 din 22 ianuarie 2015 - Hotrre pentru aprobareaNormelor de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordareatichetelor de masa

Lege nr. 12 din 20 Ianuarie 2015 publicat n Monitorul Oficialnr. 0052 din 22 ianuarie 2015 - Lege pentru modificarea icompletarea Legii nr. 53/2003 - Codul muncii

Decizia CCR nr. 662 din 11 Noiembrie 2014 publicat nMonitorul Oficial nr. 0047 din 20 ianuarie 2015 - Deciziereferitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilorart. 77^1 alin. (6) teza final din Legea nr. 571/2003 privindCodul fiscal

HG nr. 20 din 14 Ianuarie 2015 publicat n Monitorul Oficialnr. 0046 din 20 ianuarie 2015 - Hotrre pentru modificareaalin. (6) al pct. 23 din titlul VI Taxa pe valoarea adugat dinNormele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privindCodul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004

OpANAF nr. 112 din 16 Ianuarie 2015 publicat n MonitorulOficial nr. 0040 din 16 ianuarie 2015 - Ordin pentru aprobareamodelului i coninutului unor formulare fiscale utilizate de unelepersoane impozabile n domeniul taxei pe valoarea adugat

Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:I. Prin HG nr. 23/2015 sunt adoptate normele de aplicare pentrulegea de acordare a tichetelor de mas, norme ce in cont deposibilitatea acordrii tichetelor de mas att pe suport hrtie, cti tichete de mas acordate pe suport electronic.


II. n anul 2014, am avut o modificare a legii de acordare atichetelor de mas prin care s-a reglementat i posibilitateaacordrii tichetelor de mas att pe suport hrtie, ct ielectronic, iar normele de aplicare vin s detalieze n caz concretprocedura de eviden i distribuire a acestor tichete.

III. S analizm cteva aspecte comune att formatului tichetelorde mas pe hrtie, ct i celor electronice. Se poate acorda unnumr maxim de tichete de mas egale cu numrul de zile lucratede salariat, dintr-o lun calendaristic. Normele detaliaz faptul cnu se consider zile lucrate perioadele n care: salariaii i efectueaz concediul de odihn; salariaii beneficiaz de zile libere pltite ca urmare a unor

evenimente deosebite (cstorie, naterea unui copil, decesulunui membru de familie);

salariaii sunt n delegaie i primesc diurn pentru delegare; salariaii sunt n concediu medical sau sunt abseni de la locul

de munc dintr-un alt acord cu angajatorul.

IV. Chiar dac n practic nu se ntmpl aa, distribuireatichetelor de mas att pe suport hrtie, ct i electronice se vaface n ultima decad a lunii curente pentru luna urmtoare.

V. Salariaii pot utiliza tichetele de mas numai pentru achitareamesei sau pentru achiziionarea de produse alimentare. Esteinterzis att pentru tichetele de mas n format electronic, ct ipentru cele pe format hrtie, acordarea unui rest sau transformareatichetului electronic n retragere de numerar.

VI. Se interzice decontarea ctre salariai a costului privindimprimarea sau emiterea tichetelor. Fa de reglementrileanterioare, ce permiteau utilizarea de ctre salariat a unui tichet pezi, situaie ce oricum nu era respectat n practic, salariatul poate


s utilizeze ntr-o zi mai multe tichete de mas, ns fr a depiintr-o lun numrul maxim de tichete aferente zilelor lucrate.

VII. S analizm cteva aspecte privind tichetele de masdecontate electronic. Tichetele de mas acordate electronic vor fiprimite de salariai prin intermediul unui suport electronic emis deunitatea emitent a tichetului. Acesta trebuie s coninurmtoarele elemente: date de identificare a angajatorului ( denumire, codul fiscal); numele i prenumele salariatului; interdicia de a fi achiziionate prin tichete de mas produse

nealimentare, inclusive interdicia de a achiziiona igri iproduse alcoolice;

denumirea unitii emitente; numrul de identificare unic al suportului electronic; elemente de siguran pentru suportul electronic (PIN, CIP); cuvintele TICHET DE MAS ELECTRONIC.

VIII. Legea nr. 12/2015 modific punctual cteva aspecte din Codulmuncii, dintre care enumerm:1. vechimea n munc se reduce cnd salariatul nregistreazabsene nemotivate i fr plat. Concediile pentru formareprofesional fr plat nu conduc la reducerea vechimii n munc.2. dac un angajator apeleaz la un salariat temporar pus ladispoziie de o societate ce are ca obiect de activitate punerea ladispoziie de personal, salariatul angajat prin contract de munctemporar nu poate s aib un salariu mai mic dect salariatulutilizatorului cnd acesta ar fi prestat o munc similar.3. la stabilirea concediului anual de odihn, perioada deincapacitate temporar, concediu de maternitate i concediu pentrungrijirea copilului bolnav va fi considerat perioad de activitateprestat. Practic, nu se permite reducerea concediului de odihnanual pentru aceste considerente.


4. concediul de odihn se efectueaz n fiecare an. n cazul ncare, din motive justificate, salariatul nu poate efectua integral sauparial concediul de odihn n anul calendaristic n curs, cu acordulpersoanei n cauz, concediul se va efectua ntr-o perioad de 18luni ncepnd de la anul urmtor celui n care ar fi trebuit efectuatconcediul.5. compensarea n bani a concediului de munc neefectuat estepermis numai n cazul ncetrii contractului individual de munc.

IX. Prevederile privind durata maxim de desfurare aconcediului de odihn sunt aplicabile i persoanelor ncadrate ninstituiile publice, abrogndu-se att prevederile art. 22 alin. (3)din OG nr. 6/2007 ct i ale art. 23 alin. (4) din OG nr. 10/2008.Noile prevederi intr n vigoare n data de 25 ianuarie 2015.

X. n Monitorul oficial din data de 20 ianuarie 2015 a fostpublicat decizia Curii constituionale cu privire la excepia deneconstituionalitate a dispoziiilor art. 77^1 alin. (6) teza final dinLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

XI. Astfel, se consider c dispoziiile legale aflate n ateniengrdesc dreptul de proprietate prin faptul c din culpa unei altepersoane, respectiv a debitorului urmrit n procedura deexecutare ce s-a finalizat prin adjudecarea bunului, adjudecatarul seafl n imposibilitatea de a-i intabula dreptul de proprietatedobndit.

XII. Aadar, n urma unei vnzri prin executare silit a unorbunuri imobile (terenuri, construcii) aparinnd persoanelorfizice, ce nu presupune nici procedur notarial i nici instana dejudecat, cumprtorul nu poate s i intabuleze proprietateaimobiliar, conform actualelor prevederi din Codul fiscal, frdovada plii impozitului pentru transferul de proprietate. Ori, n


situaia n care impozitul este datorat de persoana fizic ale creibunuri au fost executate silit, acesta nu achit impozitul iarcumprtorul de bun credin nu i poate exercita n realitatedreptul de proprietate pentru c nu se poate efectua intabularea.

XIII. n esen, fie s-ar fi necesitat ca impozitul s fi fost achitat decumprtor pentru a se efectua intabularea fie se solicita o deciziea instanei, dovada faptului c aceast situaie fiscal este decis deCurtea Constituional. Altfel spus, legiuitorul va trebui s modificeprocedura astfel nct s poat fi respectat decizia CuriiConstituionale.

XIV.Soluia este destul de simpl, practicat i n alte cazurisimilare cum ar fi vnzarea prilor sociale, respectiv reinereaimpozitului de ctre cumprtor din preul vnzrii i plata acestuiadirect la bugetul de stat ca i condiie de intabulare a proprietiiimobiliare.

XV. Prin HG nr. 20/2015 legiuitorul modific normele de aplicarecu privire la taxa pe valoarea adugat pentru serviciile de cazare,extinznd procentul redus de TVA de 9% pentru toate serviciile decazare.

XVI.Ce prevederi vor fi aplicabile? n acest moment, prevederileprivind normele de aplicare pentru TVA la cazare sunt: (6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2)

lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare nstructurile de primire turistic cu funciune de cazare,prevzute la art. 2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998privind organizarea i desfurarea activitii de turism nRomnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota de9% se aplic i n cazul refacturrii costului exact al unor astfel


de operaiuni n condiiile prevzute la pct. 19 alin. (4), cuexcepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimuluispecial de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 152^1din Codul fiscal.

XVII.S detaliem mai exact ce servicii de cazare sunt n sferareglementrii. Art. 2^1 din OG nr. 58/1998 privind organizarea idesfurarea activitii de turism n Romnia enumer urmtoareletipuri de servicii turistice: Art. 2^1. - Cazarea n structurile de primire turistic cu

funciuni de cazare turistic poate fi de urmtoarele tipuri:a) cazare fr mic dejun;b) cazare cu mic dejun - combinaia prestabilit a serviciilor decazare i de asigurare a micului dejun, vndute sau oferite sprevnzare la un pre total;c) cazare cu demipensiune - combinaia prestabilit aserviciilor de cazare de asigurare a micului dejun i a prnzuluisau a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;d) cazare cu pensiune complet - combinaia prestabilit aserviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului ia cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;e) cazare cu "all inclusive" - combinaia prestabilit a serviciilorde cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului, a cinei, agustrilor dintre mese i a oricror altor servicii de agrementturistic oferite cu mijloace proprii ale structurii de primireturistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total.

XVIII.Toate aceste categorii de servicii, inclusiv pachetele de cazarece ofer n preul contractat, ca un ntreg, att servicii de mas cti servicii de restaurant i bar, se vor factura ctre clieni cuprocentul de TVA de 9% fa de prevederile existente anterior seextinde procentul de TVA de 9% pentru serviciile de restaurant ibar, cnd acestea sunt incluse n pachetul de cazare.


XIX. De aici ar trebui s reinem c numai serviciile de bar irestaurant efectuate n mod individual ctre un turist cazat sefactureaz cu TVA de 24%, cnd acestea nu au fost incluse npachetele de servicii ofertate.

XX. Mai reinem faptul c i refacturarea acestor servicii serealizeaz cu procentul de TVA de 9% cnd nu este obligatoriu deaplicat regimul special al ageniilor de turism, prin care se plteteTVA la marja de profit.

XXI. Din analiza mai atent a textului normativ observm fie oexprimare defectuoas fie o eroare de tehnoredactare a textuluinormativ, respectiv lipsa unor virgule i ne referim la sintagma ncazul refacturrii costului exact al unor astfel de operaiuni.

XXII.Astfel, la o interpretare cu rea voin a procedurilor fiscaleprivind refacturarea, am putea exprima faptul c ageniile deturism pot refactura cu cota sczut de TVA de 9% numai costulpachetului turistic vndut clientului iar pentru comisionul propriu artrebui s foloseasc o cot de 24%.

XXIII.Aceast situaie este ns improbabil pentru c la nivelulageniei de turism preul propus clientului final cuprinde attserviciul de cazare ct i comisionul ageniei. Aici exist un risc fiscalcnd se interpreteaz cu rea voin.

XXIV.Desigur, poate s fie i o eroare de tehnoredactare a actuluinormativ, nu ar fi nici prima i probabil nici ultima, n sensulintroducerii dup cuvntul costului al unei virgule, ct li dupcuvntul operaiuni, astfel c textul normativ probabil ar trebui sarate astfel: [ Cota de 9% se aplic i n cazul refacturrii costului, exact al

unor astfel de operaiuni, n condiiile prevzute la pct. 19 alin.


(4), cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarearegimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut laart. 152^1 din Codul fiscal ].

XXV.OpANAF nr. 112/2015 continu seria de reglementri privindcondiionarea nregistrrii n scopuri de TVA i adopt mai multeformulare i criterii pe care trebuie s le ndeplineasc o societatepentru a se nregistra n scopuri de TVA, dup cum urmeaz: se reglementeaz forma efectiv a formularului 088

Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea intenieii a capacitii de a desfura activiti economice care implicoperaiuni din sfera TVA;

se detaliaz procedura de nregistrare n scopuri de TVApentru cazurile n care societatea estimeaz de la nfiinare cdepete plafonul de scutire de 220.000 lei, respectiv n cazuln care societatea nu depete acest plafon dar dorete s fiepltitoare de TVA prin opiune.

XXVI.Ca i element de noutate, regsim reglementat de dataaceasta n form ferm declaraia 088 pe propria rspundereprivind ndeplinirea de ctre societate a condiiilor i a capacitiieconomice de a desfura activiti economice care implicoperaiuni din sfera TVA.

XXVII.n esen, societatea trebuie s rspund la un numr de 18ntrebri date sub form de chestionar ce vizeaz mai multe situaiiposibile ce ar putea s conduc la indicii asupra capacitii societiide a desfura activiti economice.

XXVIII.Acestea acoper o palet destul de larg de situaii, de laprezentarea studiilor de specialitate / profesiilor pe care le auadministratorii societii pn la prezentarea faptului cnd fondatoriisocietii dein alte societi care au sau nu au datorii la buget.


Capitolul II Monografii contabile

I. Transpunere IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselorminerale n noile reglementri contabile conforme cu directiveleeuropene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014.

Societatea GRIBLUR DE ASFALT SA este o persoan juridicromn ce conduce contabilitatea conform OMFP nr. 1802/2014privind reglementrile contabile. Aceasta are ca obiect de activitatelucrri de asfaltare i betonare i achiziioneaz frecvent ca materiiprime nisipuri bituminoase. Din dorina de a optimiza costurile deproducie, societatea intenioneaz s concesioneze de la statulromn o suprafa de 50.000 mp de teren din care intenioneaz sexploateze nisipurile bituminoase. n acest sens, societatea ncepeprocedura de obinere a unei licene de explorare a resurselorminerale, urmnd ca s solicite autorizarea de exploatare efectiv azcmintelor. Societatea contracteaz studii geologice, geochimicei geofizice i efectueaz foraje de explorare i spturi pentrustabilirea cantitii de minerale utile. Ce procedur contabil vatrebui s utilizeze aceast societate? Ce elemente relevante dinstandardele internaionale de contabilitate sunt transpuse nreglementrile naionale?

Esena ntregii proceduri este de a stabili dac elementele decheltuieli n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor mineralesunt elemente de cheltuieli ale perioadei curente ce diminueazprofitul contabil i implicit dividendele cuvenite participanilor lasocietate sau dac elementele de cheltuieli corespunztoare acestoractiviti sunt capitalizate, recunoscute drept active necorporale aleperioadei i se supun amortizrii pe perioada de exploatare aresurselor minerale. n acest sens, standardul internaional de raportare financiarIFRS 6 are ca obiectiv introducerea unor criterii de contabilizare aacestor cheltuieli de explorare i evaluare a resurselor minerale iar


parametrul n funcie de care se va stabili politica contabil esteunul de natur tehnic i cantitativ, respectiv estimarea ca n urmacheltuielilor de explorare i evaluare s rezulte minereuri ce pot fiexploatate.

Pentru a face distincia ntre a nregistra n cheltuielileperioadei sau n active imobilizate necorporale, entitatea trebuie sia n considerare gradul n care, n urma acestei cheltuieli, poate fidescoperit o resurs mineral specific.

Urmtoarele cheltuieli, iar lista nu este exclusiv ci doarexemplificativ, fac obiectul acestei analize de politic contabil: achiziionarea drepturilor de a explora; studii topografice, geologice, geochimice i geofizice; foraje de explorare; spturi; eantionare; activiti n legtur cu studiile tehnice de specialitate i mai

ales posibilitatea comercial de a reui extracia resursei minerale.

n principiu, o societate va recunoate drept active imobilizatenecorporale toate aceste cheltuieli n momentul n care existsuficiente elemente probante c n urma acestor cheltuieli existposibilitatea exploatrii minereurilor ce au fcut obiectulcheltuielilor.

Desigur, recunoaterea n contabilitate se va face utilizndmodelul evalurii la costul cu realizarea activului.

Revenind la reglementrile contabile adoptate prin OMFP nr.1802/2014, acestea au fost transpuse n legislaia naional ntr-unmod foarte sintetic, prelundu-se cteva pasaje din standardulinternaional de contabilitate pe care le prezentm n continuare,prin detalierea art. 247 249 din OMFP nr. 1802/2014, astfel:


247. - O entitate trebuie s stabileasc o politic contabilspecificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active deexplorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n modconsecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia nconsiderare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cudescoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarelesunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluareainiial a activelor de explorare i evaluare (lista nu esteexhaustiv):a)achiziionarea drepturilor de a explora;b)studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;c)foraje de explorare;d)spturi;e)eantionare; if)activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i aviabilitii comerciale ale extraciei unei resurse minerale.248. - O entitate nu va nregistra ca active de naturacheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor mineralecheltuielile angajate:a)nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cumsunt cheltuielile ce au avut loc nainte de momentul n careentitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;b)dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic iviabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale.249. - Cheltuielile legate de valorificarea resurselor mineralenu vor fi recunoscute drept active de explorare i evaluare..

Din analiza temeiului normativ observm o preluare identic astandardului internaional de contabilitate, fr ns a se folosi deparagrafele explicative din aceste standarde. Prin urmare, analizndn cazul nostru concret, putem concluziona urmtoarele aspecte: toate cheltuielile n legtur cu exploatarea resurselor mineralePrietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

realizate nainte de obinerea dreptului de exploatare aminereului sunt cheltuieli ale perioadei;

dup obinerea dreptului de exploatare a minereului,societatea va adopta o politic contabil prin care va detaliacriteriile de clasificare a celorlalte cheltuieli cu explorarea ievaluarea minereurilor n cheltuieli ale perioadei sau n activeimobilizate.

ntruct nregistrarea unor cheltuieli n elementele din clasa 6ale exerciiului nu prezint dificulti, vom pleca de la prezumia csocietatea din studiul nostru se afl n situaia de recunoatere aunor imobilizri necorporale.

n acest context, discutm despre folosirea unui nou contcontabil, contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare aresurselor minerale, a crui utilizare aplicabil n cazul nostru oredm n continuare: Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor

necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale,recunoscute ca imobilizri necorporale.Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare aresurselor minerale este un cont de activ.n debitul contului 206 Active necorporale de explorare ievaluare a resurselor minerale se nregistreaz: activele necorporale de explorare i evaluare a resurselorminerale efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri(721, 404);.

nregistrarea costului cu licena de exploatare datorat ctreautoritile din Romnia: 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor

minerale = 446 Alte impozite i taxe.


nregistrarea cheltuielilor cu forajele efectuate de un ter: 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor

minerale = 401 Furnizori.

Aceste active necorporale se amortizeaz pe durata dreptuluide exploatare iar nregistrarea cheltuielii cu amortizarea seefectueaz prin articolul: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor = 2816 Amortizarea activelor necorporale deexplorare i evaluare a resurselor minerale.

II. Ridicarea n regie proprie a unei construcii n scopulnchirierii. Procedur contabil adoptat prin OMFP nr.1802/2014. IAS 40 Investiii imobiliare.

Societatea DEZVOLTATORUL DE BLOCURI SRL este o persoanjuridic romn nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privindsocietile, ce conduce contabilitatea conform OMFP nr. 1802/2014privind reglementrile contabile. Aceasta are ca obiect de activitatenchirierea bunurilor imobile cu spaii de birouri. n acest sens,societatea efectueaz construcia unei cldiri destinate nchirieriictre posibilii clieni, utiliznd procedura de construcie n regieproprie. Construcia se realizeaz ntr-o perioad de 3 luni, ianuarie martie 2015. n realizarea acestei construcii, societateanregistreaz urmtoarele 10 tipuri de cheltuieli ce se desfoarastfel:A. n luna ianuarie 2015: obinerea autorizaiei de construcie: 200.000 lei; contractarea serviciilor de proiectare: 50.000 lei; efectuarea spturilor pentru turnarea fundaiei de ctre un

prestator autorizat: 500.000 lei;B. n luna februarie 2015: cheltuieli cu factura emis de constructor: 2.000.000 lei;Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

cheltuieli cu serviciile de supraveghere pe antier efectuate deun inginer autorizat: 20.000 lei;

cheltuieli cu salariile muncitorilor proprii: 100.000 lei; cheltuieli cu asigurrile sociale pentru salariaii ce particip la

construcie: 30.000 lei.C. n luna martie 2015: cheltuieli cu onorariile unei firme de specialitate pentru

efectuarea recepiei: 50.000 lei; cheltuieli cu montajul ascensoarelor: 100.000 lei; amend pentru depirea limitei de zgomot: 10.000 lei.

Ce procedur contabil vom urmri n legtur cu aceastconstrucie?

Pentru realizarea unei monografii, societatea trebuie sevalueze costul de producie al acestei imobilizri. n acest sens,observm c n structura cheltuielilor descrise mai sus, cele cu amendanu sunt cheltuieli de producie, ci vor rmne cheltuieli ale perioadei.

ncepnd cu 01 ianuarie 2015, i n reglementrile naionale setranspune standardul de contabilitate IAS 40 Investiii imobiliare, cai procedur distinct de evideniere i contabilizare a construciilordestinate nchirierii sau vnzrii ulterioare, pornind de laconsiderentul c entitatea se ateapt la o cretere de preuri.

Din punctul de vedere al reglementrilor naionale, construciatrebuie evaluat la costul de producie, cost ce va fi i valoarea deamortizare contabil. Conform IAS 40 Investiii imobiliare, valoareaamortizabil conform standardului internaional de contabilitateeste costul cu realizarea construciei diminuat cu valoarearezidual.

De asemenea, reinem funcionarea a urmtoarelor conturinoi, regsite n planul de conturi:


215 Investiii imobiliare 235 Investiii imobiliare n curs de execuie 725 Venituri din producia de investiii imobiliare.

n acest sens, monografia contabil aplicabil realizriiconstruciei n cele 3 luni este:A. nregistrri contabile n luna ianuarie 2015: obinerea autorizaiei de construcie: 200.000 lei: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 446 Alte impozite i

taxe cu suma de 200.000 lei contractarea serviciilor de proiectare: 50.000 lei: 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401

Furnizori cu suma de 50.000 lei efectuarea spturilor pentru turnarea fundaiei de ctre unprestator autorizat: 500.000 lei: 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401

Furnizori cu suma de 500.000 lei.

La finele lunii ianuarie 2015, se evideniaz valoareaconstruciei aflat n curs de execuie, prin articolul contabil: 235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri

din producia de investiii imobiliare cu suma de 750.000 lei.

B. nregistrri contabile n luna februarie 2015: cheltuieli cu factura emis de constructor: 2.000.000 lei: 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401

Furnizori cu suma de 2.000.000 lei cheltuieli cu serviciile de supraveghere pe antier efectuate deun inginer autorizat: 20.000 lei: 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401

Furnizori cu suma de 20.000 lei cheltuieli cu salariile muncitorilor proprii: 100.000 lei: 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului = 421 PersonalPrietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

remuneraii datorate cu suma de 100.000 lei cheltuieli cu asigurrile sociale pentru salariaii ce particip laconstrucie: 30.000 lei: 645 Cheltuieli cu asigurrile sociale = 431 Asigurri sociale

cu suma de 30.000 lei.

La finele lunii februarie 2015, se evideniaz valoareaconstruciei aflat n curs de execuie, prin articolul contabil: 235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri

din producia de investiii imobiliare cu suma de 2.130.000 lei.

C. nregistrri contabile n luna martie 2015: cheltuieli cu onorariile unei firme de specialitate pentruefectuarea recepiei: 20.000 lei: 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401

Furnizori cu suma de 20.000 lei cheltuieli cu montajul ascensoarelor: 100.000 lei: 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401

Furnizori cu suma de 100.000 lei amend pentru depirea limitei de zgomot: 10.000 lei: 6581 Cheltuieli cu amenzi i penaliti = 446 Alte impozite

i taxe cu suma de 10.000 lei.

La finele lunii martie 2015, se evideniaz valoarea construcieiaflat n curs de execuie, prin articolul contabil: 235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri

din producia de investiii imobiliare cu suma de 120.000 lei(s-a exclus din costul de producie valoarea amenzii).

La recepia lucrrii, se va efectua nregistrarea contabil: 215 Investiii imobiliare = 235 Investiii imobiliare n curs de

execuie cu suma de 3.000.000 lei.

Not: conform catalogului mijloacelor fixe adoptat prin HG nr.2139/2004, amortizarea se realizeaz ntr-o perioad de 40 60 ani.


III. Achiziie intracomunitar mijloc de transport second-hand.Utilizarea n activiti cu drept de deducere 50%.

Societatea STILOUL ARGINTIU SRL este o persoan juridicromn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,pltitoare de impozit pe profit, nregistrat n scopuri de TVA inscris n Registrul operatorilor intracomunitari. Aceastaachiziioneaz intracomunitar un autoturism de persoane cu masade pn la 3500 kg, ce nu este nou, de la un furnizor din Frana.Pentru livrarea autoturismului, furnizorul emite o factur n sumde 5.000 euro. Societatea datoreaz taxa de prima nmatriculare nsum de 2.000 euro. Cum se determin costul de achiziie, inndcont de faptul c autoturismul va fi utilizat att pentru activitateasocietii, dar i pentru utilizarea personal a asociatului unic alsocietii? Ce caracter au cheltuielile n legtur cu acestautoturism, cum ar fi reparaiile, asigurrile n legtur cu acestautoturism? Ce monografie contabil este aplicabil?

La elaborarea unei monografii contabile, inem cont de faptulc furnizorul din Frana este nregistrat n scopuri de TVA n aceststat i nu se poate aplica regimul special al bunurilor second-hand.Plata TVA se va face prin taxare invers.

Avem n vedere dou implicaii principale, dup cum urmeaz:1. potrivit prevederilor de la art. 145^1 din Codul fiscal, n cazul ncare autoturismul nu este utilizat n mod exclusiv n activitieconomice, TVA de la achiziia acestuia precum i TVA de la toatecheltuielile ulterioare n legtur cu autoturismul se va deduce nprocent de 50%. Valoarea TVA ce este nedeductibil corespunztoareprocentului amintit reprezint o component a costului de achiziie.2. n costul cu achiziia autoturismului se regsesc toateimpozitele i taxele sau cheltuielile accesorii cum ar fi cheltuielile detransport, testare, omologare etc pn la recepia autoturismuluiconform alin. (8) pct. 6 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea.


Monografie contabil, considernd cursul valabil la data facturii1 euro = 4,5 lei: 2133 Mijloace de transport = 404 Furnizori de imobilizri

cu valoarea de 5.000 euro x 4,5 lei/euro = 22.500 lei 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat cu suma de

22.500 lei x 24% = 5.400 lei 2133 Mijloace de transport = 4426 TVA deductibil cu 50%

din valoarea TVA, respectiv 5.400 lei x 50% = 2.700 lei.

Taxa de prim nmatriculare i alte taxe nerecuperabile se vornregistra n costul de achiziie al autoturismului. Cursul de schimbpentru taxa de prim nmatriculare este 1 euro = 4,4093 lei.

nregistrri contabile: 2133 Mijloace de transport = 446 Alte impozite i taxe cu

suma de 2.000 euro x 4,4093 lei/euro = 8.819 lei.

Plata acestora se nregistreaz prin articolul contabil: 446 Alte impozite i taxe = 5121 Conturi la bnci n lei cu

suma de 8.819 lei.

Din punctul de vedere al amortizrii, reinem c durata deamortizare este stabilit conform catalogului mijloacelor fixeadoptat prin HG nr. 2139/2004, o perioad ntre 4 i 6 ani conformdeciziei societii. Deoarece mijlocul de transport nu este nou,temeiul normativ mai devreme amintit permite reducerea durateide utilizare cu durata de folosin la cellalt utilizator.

Not: cheltuielile n legtur cu autoturismul, cum ar ficombustibilii, reparaiile, taxele locale, rovignetele etc se vordeduce n procent de 50%, deoarece mijlocul de transport nu esteutilizat n mod exclusiv n activiti economice conform art. 21 alin.(4) lit. t) din Codul fiscal. Amortizarea fiscal este deductibil limitatla suma de 1.500 lei/lun.


Capitolul III Soluii de consultan contabil

I. Achiziia unei participaii la capitalul social al unei societidin Italia. Aspecte privind nregistrarea contabil.

Societatea FLORI DE TEI SRL este persoan juridic romn,nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile. Aceastaachiziioneaz de la o persoan fizic din Italia valoarea capitaluluisocial integral subscris i vrsat al societii ITALIA MAMAMIA SRL,persoan juridic italian cu sediul la Roma. Valoarea prilorsociale este de 10.000 euro, iar preul contractual pentru achiziiaintegral a capitalului social este de 30.000 euro. Ce aspecterelevante trebuie s urmreasc societatea att din punct devedere declarativ, ct i contabil?

Din punctul de vedere al achiziiei prilor sociale, aceasttranzacie reflect cumprarea unor titluri financiare activitatescutit de TVA fr drept de deducere, conform art. 141 alin. (2) pct.5 din Codul fiscal. Prin urmare, o prim implicaie pornete de lafaptul c societatea nu va efectua o cumprare de active pentrucare are obligaia efecturii taxrii inverse i nu declar aceastsituaie n declaraia recapitulativ 390.

Tot din punct de vedere fiscal, societatea din Romniarealizeaz nfiinarea unei societi afiliate n Italia, iar aceastsituaie trebuie declarat la ANAF n termen de 30 zile, conform art.74 din Codul de procedur fiscal.

Din punct de vedere contabil, pornind de la prezumia cachiziia acestor pri sociale s-a efectuat n scopul pstrrii petermen lung, tratamentul contabil al cumprrii prilor sociale estetratamentul aplicabil unor imobilizri financiare reglementate depct. 264 - 267 din OMFP nr. 1802/2014, din care prezentmaspectele importante. evaluarea iniial se face la costul de achiziie; evaluarea la bilan se face la valoarea de intrare mai puin

ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Prin urmare, n contabilitatea societii achizitoare, achiziiaprilor sociale cu valoare nominal de 500 lei se va face la valoareapreului de plat, astfel: 261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 269 Vrsminte

de efectuat pentru imobilizri financiare cu suma de 30.000euro, la cursul de la data subscrierii.

Plata preului contractului, presupunnd c s-a efectuat printransfer bancar, se efectueaz prin articolul contabil: 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare =

5124 Conturi la bnci n valut cu suma de 30.000 euro, lacursul de la data plii.

Desigur, vor exista diferene de curs ntre cele dou tranzaciieconomice.

II. Compensarea unor datorii cu valori diferite ntre dousocieti afiliate. Calitatea creanei compensate cu datoria.

Societatea BOMBONICA SRL este persoan juridic romn,nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile. Aceastanregistreaz un mprumut bancar n sum de 4.000.000 lei ctre oinstituie financiar din Romnia. Societatea a efectuat livrri debunuri ctre o alt societate afiliat n valoare de 4.800.000 lei,pentru care a acordat o scaden de 3 5 ani dup livrare.Societatea estimeaz intrarea n insolven i dorete o compensarea creanei din vnzri cu datoria bancar n sensul c societateaafiliat preia prin transfer mprumutul. Prile agreeaz ca prinpreluarea mprumutului s se ncaseze integral creana. Ce procedurse poate aplica i ce elemente principale avem n vedere?

Aceast procedur poate fi posibil n cazul n care societileagreeaz mpreun cu instituia financiar o procedur de novaie acontractului de mprumut, prin care societatea afiliat preiaobligaia de plat a mprumutului.


La nivelul societii cedente a mprumutului, se va nregistra odatorie ctre societatea afiliat ce a preluat mprumutul, respectiv ocrean provenit din vnzrile de echipamente. n acest moment,societile pot analiza compensarea.

Instrumentul juridic aplicabil compensrii este dat de art.1.616 - 1.623 din Noul Codul civil, adoptat prin Legea nr. 287/2009,conform cruia se pot compensa datorii reciproce existente ntredou entiti la nivelul valorii celei mai mic existente dintre acestea.

O alt condiie pentru a se realiza compensarea este ca ambeledatorii s fie certe, lichide i exigibile. Desigur, acestea trebuie s seregseasc n evidena contabil n nscrisurile societii.

n acest context, compensarea poate s funcioneze pentruvaloarea cea mai mic dintre cele dou sume, suma de 4.000.000lei, cu condiia modificrii scadenei la creanele de ncasat.

Avnd n vedere c cele dou societi sunt afiliate, considermc nu sunt dificulti n redefinirea scadenei creanelor.

Pentru diferena de valoare de 800.000 lei, societatea vanregistra o pierdere din crean. Aceast pierdere din crean esteo cheltuial deductibil numai pentru partea acoperit de provizion,conform art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal. Dac nu s-a constituitun provizion, aceast cheltuial este nedeductibil.

La nivelul societii afiliate pentru care se anuleaz datoria serealizeaz un venit din alte operaii de exploatare. Acest venit esteunul impozabil deoarece nu a fost scutit expres de impozitare i nuse regsete printre veniturile scutite de impozitul pe profitenumerate de art. 20 din Codul fiscal.


Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal

I. Facilitate profit reinvestit aplicat de o societate aflat ninsolven, n etapa de reorganizare.

Societatea MALAXORUL SA este persoan juridic romn,nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, ce aplicreglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionalede Contabilitate adoptate prin OMFP nr. 1286/2012, cu modificriulterioare. n anul 2014, societatea se afl n etapa de reorganizarejudiciar, ca urmare a aplicrii planului de redresare, conform Legiinr. 85/2006 privind falimentul i insolvena. n perioada septembrie octombrie 2014, societatea efectueaz achiziii de activeimobilizate. n cazul n care societatea va nregistra un profit naceast perioad, poate beneficia de scutirea la plat a profituluireinvestit? Ce alte aspecte relevante urmrim?

Ultima perioad a anului trecut se remarc pentru pltitorii deimpozit pe profit prin intrarea n vigoare la data de 1 iulie 2014 aprevederilor de la art. 19^4 din Codul fiscal privind scutirea deimpozit a profitului reinvestit.

Aceast facilitate nu este condiionat i nici restrns desistemul de contabilitate utilizat sau de procedura insolvenei ncare se afl pltitorul de impozit pe profit. Astfel, n situaia descrissocietatea are dreptul s utilizeze facilitatea de scutire la plat aprofitului reinvestit, chiar dac se regsete n procedura insolveneii chiar dac societatea conduce contabilitatea aplicnd standardeleIFRS.

Desigur, trebuie s se respecte celelalte condiii prevzute dereglementarea fiscal enumerat anterior. Astfel, echipamenteleachiziionate trebuie s fie noi, s fac din subgrupa 2.1 dincatalogul mijloacelor fixe i s fie recepionate i nregistrate nevidenele contabile n mod corespunztor.


Avnd n vedere faptul c facilitatea a intrat n vigoare la 1 iulie2014, scutirea maxim de impozit pe profit se acord la nivelulprofitului contabil realizat efectiv numai n semestrul al doilea,raportndu-ne la calculul impozitului pe profit din anul 2014.

Precizm faptul c prin valoarea activelor aflate n sferaimpozitului pe profitul reinvestit nelegem valoarea costului deachiziie din punct de vedere fiscal, reprezentnd valoarea total acostului de cumprare al unui echipament i nu valoarea deamortizare contabil neleas conform IAS16 Imobilizri corporaleca fiind diferena ntre costul de achiziie i valoarea rezidual.

Din punctul de vedere al plii ealonate a datoriei ctrefurnizorul de echipamente, considerm c aceast situaie nuinflueneaz facilitatea, fiind doar un mod de stingere a obligaiei.

n mod similar, prin normele de aplicare pentru art. 19^4 dinCodul fiscal regsite la pct. 17^8 din HG nr. 44/2004, aplicareafacilitii nu este influenat de sursa de finanare ce poate s fieatt o surs proprie ct i un mprumut bancar, o finanare printr-uncontract de leasing, subvenii guvernamentale etc.

Din punctul de vedere al unei monografii contabile, se remarcobligaia de a nregistra cu data de 31 decembrie 2014 o rezervfiscal egal cu valoarea facilitii, prin articolul contabil: 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve din faciliti

fiscale.

Desigur, nregistrarea impozitului pe profit se va face prinarticolul contabil: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe

profit cu suma efectiv de plat, dup aplicarea acesteifaciliti i dup utilizarea eventualelor deduceri fiscale cum arfi rezerva legal sau pierderea fiscal reportat.


II. Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu transportul salariailor dela i la locul de desfurare a activitii. Actualizare legislativ2015.

Societatea ALBINUA SRL este persoan juridic romn,nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile. Aceastadorete ca n anul 2015 s deconteze la salariai transportulacestora de la i la locul de desfurare a activitii, fie c acetiafolosesc mijloace de transport personale, fie c folosesc mijloacelede transport ale societii. Ce aspecte urmrim n legtur cu acestecheltuieli, innd cont c majoritatea autoturismelor sunt nproprietatea salariailor?

Ca i principiu general, nici n anul 2015, legiuitorul nu acondiionat deducerea unei cheltuieli de modul de deinere aautoturismului, n proprietate sau n comodat, ci de scopulfolosinei acestuia. Practic, existena unui contract de comodatrealizeaz instituia juridic de folosin a autoturismului pentrusocietate, atest n continuare proprietatea salariatului asupramijlocului de transport, conform art. 2146 din Codul civil.

Din punctul de vedere al TVA, legiuitorul a considerat cutilizarea mijlocului de transport al salariatului pentru deplasareasalariailor de la domiciliu la locul de desfurare a activitii este oactivitate economic cu drept de deducere, numai dac nu existmijloace de transport n comun.

De asemenea, se poate deduce TVA dac transportulsalariailor se efectueaz ntr-un alt program de lucru dectprogramul de transport public, conform norme pentru art. 145^1din Codul fiscal, regsite la pct. 45^1 din HG nr. 44/2004, cumodificri ulterioare.

Astfel, sunt posibile dou situaii:Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

1. dac nu exist transport public sau programul de lucru alsalariailor difer de programul transportului public, n acest cazTVA este integral deductibil, pornind de la prezumia cautoturismul se utilizeaz numai pentru acest scop. Justificareautilizrii mijlocului de transport se va realiza prin existenadocumentelor de achiziie a combustibilului corect ntocmite i princompletarea foilor de parcurs.

Elementele minime ale unei foi de parcurs sunt enumerate lapct. 45^1 alin. (2) din HG nr. 44/2004, dup cum urmeaz: categoria de vehicul utilizat: scopul i locul deplasrii; kilometrii parcuri; norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

2. n cazul n care exist transport public sau programul de lucru alsalariailor se suprapune peste programul salariailor, TVA esteintegral nedeductibil i va reprezenta o component a costului deachiziie a combustibilului, conform art. 8 pct. 6 din OMFP nr.1802/2014 privind contabilitatea.

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cutransportul salariailor de la domiciliu la locul de desfurare aactivitii sunt integral deductibile la calculul impozitului pe profit,conform norme pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, regsite lapct. 23 lit. f) din HG nr. 44/2004, cu modificri ulterioare.

Referitor la impozitul pe venitul persoanei fizice salariate, nureprezint un venit de natur salarial costul cu utilizarea unuiautoturism, pentru deplasarea pe distana de la domiciliu la locul dedesfurare a activitii, conform art. 55 alin. (3) lit. b) din Codulfiscal.


Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabil

Aspecte privind nregistrarea n contabilitate a unei vnzri demarf prin care instana anuleaz tranzacia, restituind stoculvnztorului, dar nu i preul cumprtorului de rea-credin.

Societatea LAPTOPUL INTELIGENT SRL este persoan juridicromn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile.Aceasta nregistreaz dificulti financiare i se afl n procedurainsolvenei. Societatea deine un stoc de marf pe care l cesioneazla un pre derizoriu ctre o societate afiliat, n scopul eliminriiacestui activ de la masa credal. Instana de judecat anuleaztranzacia n temeiul art. 83 din Legea nr. 85/2006 privindfalimentul i insolvena, i decide rentregirea stocului de marf lasocietate, anulnd dreptul de restituire a preului pentrucumprtorul de rea-credin. Ce aspecte urmrim n legtur curefacerea stocului?

Din punct de vedere fiscal i n special din punctul de vedere alTVA, considerm c aceast situaie este reglementat de art. 138lit. b) din Codul fiscal, dup cum urmeaz: Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:

b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea,calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilorprestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale acontractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare aunui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrrijudectoreti definitive i irevocabile sau n urma unuiarbitraj;.

Astfel, societatea va emite o factur de stornare pe care o vatrimite cumprtorului conform, art. 159 alin. (2) din Codul fiscal.

Dac decizia instanei se refer la o vnzare efectuat nexerciiul anterior, nregistrrile contabile sunt:


1174 Rezultatul reportat corectarea erorilor contabile =4111 Clieni cu valoarea preului fr TVA;

4111 Clieni = 4427 TVA colectat cu suma pe minusaferent TVA.

Repunerea pe stoc a mrfurilor se realizeaz prin articolulcontabil: 371 Mrfuri = 1174 Rezultatul reportat corectarea

erorilor contabile cu valoarea costului iniial de achiziie almrfurilor.

S-a utilizat n exemplul nostru rezultatul reportat deoarece senecesit respectarea principiului independenei exerciiilor.

nchiderea contului 4111 Clieni se va efectua prin articolulcontabil: 4111 Clieni = 758 Alte venituri din operaii de gestiune pe

seama rezultatului curent deoarece naterea acestui venit serealizeaz la data hotrrii judectoreti.

Dac vnzarea are loc n acelai exerciiu cu hotrreajudectoreasc de anulare a tranzaciei, n monografia de mai susvom folosi contul 607 Cheltuieli cu mrfurile i 707 Venituri dinvnzarea mrfurilor, dup cum se impune.

Not: din punctul de vedere al TVA, societatea va nregistraaceast tranzacie la data emiterii facturii, declarnd stornarea ndecontul de TVA 300 i n declaraia informativ 394, iar dac acestetranzacii sunt aferente perioadei anterioare se necesit corectareaimpozitului pe profit aferent anului la care s-a efectuat livrareainiial.


Cum m abonez?1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing PrieteniiContabilitii i cerei un formular de contract, moment n careputei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sauprin click aici!3. Trimitei un email la adresa [email protected] prin care solicitaiun formular de contract sau mai multe informaii.4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin: E-mail la: [email protected] Fax: 0311.043.869 Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.

Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii Manager produs: Adrian Bena Manager Calitate: Mihaela Bena Manager Marketing: Radu Emilia Manager IT: Radu Florin Consilier contabilitate: Bdoi Maria Consultant afaceri: Horaiu Sasu Consultant fiscal: Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarelenumere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795


Prietenii ContabilitiiSlide Number 2Slide Number 3Slide Number 4Slide Number 5Slide Number 6Slide Number 7Slide Number 8Slide Number 9Slide Number 10Slide Number 11Slide Number 12Slide Number 13Slide Number 14Slide Number 15Slide Number 16Slide Number 17Slide Number 18Slide Number 19Slide Number 20Slide Number 21Slide Number 22Slide Number 23Slide Number 24Slide Number 25Slide Number 26Slide Number 27Slide Number 28Slide Number 29Slide Number 30Slide Number 31

prietenii contabilitatii - senior expert 4

Documents