Prezentarea general a sistemului fiscal.

Obligaia i creana fiscal

Prezentarea general a sistemului fiscalImpozitul Prelevare cu titlu obligatoriuNerambursabilFr contraprestaie din partea statului

Prezentarea general a sistemului fiscalElementele impozitului:subiectul impozitului (contribuabilul) suportatorul impozitului obiectul impunerii cota sau impozitul unitar asieta (modul de aezare al impozitului) termenul de plat (scadena)

Prezentare general a sistemului fiscalImpozitele:

Impozite directe

Impozite indirecte

Prezentarea general a sistemului fiscalPrincipiile impozitrii conform CFneutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate

certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor

echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice

eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal

Prezentarea general a sistemului fiscalModaliti de impunere:Autoimpunerea

Stabilirea impozitului de ctre un ter

Stabilirea impozitului de ctre organul fiscal

Obligaia i creana fiscalCreanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal:

dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat denumite creane fiscale principale

dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii

Obligaia i creana fiscalPrin obligaii fiscale se nelege:

a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

Obligaia i creana fiscald) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;

e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;

f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.

Obligaia i creana fiscaln cea mai mare parte a cazurilor, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz.

Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.

Domiciliul fiscalPrin domiciliu fiscal se nelege (reguli generale):

a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;

b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal;

c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat;

d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal.

Majorri de ntrzierePentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere

Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei.

Majorri de ntrziereMajorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.

Impozitul pe profit

ContribuabiliiPersoane juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice;

Persoane juridice strine- care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

Persoane juridice i fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane.

Scutiri de la plata impozitului pe profitn general:Instituiile publiceInstituiile de nvmnt particular acreditateAsociaiile de proprietariCulte religioaseOrganizaiile non profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronaleAlte entiti

Anul fiscal01 Ianuarie 31 Decembrie

De cnd s-a nfiinat 31 Decembrie

01 Ianuarie Pn cnd s-a desfiinat

CoteGenerala: 16%

Pentru activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive:max (5%x Venituri, 16% Profit)

Determinarea impozitului pe profit

Impozit pe profit = Cot x Profit impozabil (stabilit sup deducerea pierderilor din anii anteriori, dac este cazul)

Calculul profitului impozabilProfit impozabil aferent unui an =Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile- Deduceri fiscale+Elemente asimilabile veniturilor-Elemente asimilabile cheltuielilor

Profit impozabil asupra cruia se calculeaz impozitul pe profit = Profitul impozabil aferent unui an - Pierderea fiscal de reportat

Calculul profitului impozabilPreluarea pierderii:In urmtorii 5 ani consecutivi;

ncepnd cu pierderea fiscal a anului 2009 recuperarea se face n urmtorii 7 ani consecutivi;

Venituri neimpozabileDividende primite de la persoan juridic romnDividende primite de la persoan juridic din UE, dac:Participaia este de minim 15% (10% din 2009)Participaia se deine de minim 2 ani nentrerupi la data plii dividenduluiVenituri provenite din anularea cheltuielilor nedeductibileDiferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabileVenituri neimpozabile ca urmare a unor memorandumuri

n 2009: veniturile din tranzactionarea titlurilor la burs

Cheltuieli nedeductibileCheltuieliIn scopul realizrii veniturilor impozabileNu sunt aferente veniturilor impozabileNededutibile integral, conform precizrilor exprese din legeDeductibile limitat, conform precizrilor exprese din legeDeductibileNedeductibile

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind integral nedeductibile (selectiv):

Cheltuieli cu impozitul pe profit;Cheltuieli cu amenzi, majorri de ntrziere etc. datorate ctre statul Romn/alte stateCheltuieli cu stocuri/mijloace fixe lips n gestiune, neimputabile i care nu au fost asigurateCheltuieli cu prestri servicii pentru care nu s-a ncheiat contract sau nu s-a dovedit necesitatea lor. Nu e obligatoriu contract pentru prestri servicii cu caracter ocazional

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind integral nedeductibile:

Cheltuieli cu sponsorizarea;Ele se pot scdea din impozitul pe profit n limita a 3 la mie din CA20% din impozitul pe profit

Cheltuieli care nu au la baz un document justificativ

Cheltuieli realizate n favoarea acionarului sau asociatului

n 2009: cheltuielile cu valoarea de intrare i de tranzacionare n cazul tranzacionrii titlurilor la bursAlte cheltuieli

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind cu deductibilitate limitat (selectiv):

Cheltuieli cu protocolul:Limita: 2%(Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cu protocolul)Cheltuieli sociale:Limita: 2% x Cheltuieli cu salariile

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind cu deductibilitate limitat:

Diurna acordat salariailor i administratorilor:Limita: 2,5 x limita de la instituii publice

Limita de la instituii publiceDiurna intern: 13 lei/zi (HG 1860/2006)Diurna extern: Conform H.G. 518/1995

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind cu deductibilitate limitat:

Perisabiliti:Limita: HG 831/2004

Tichete de mas:Limita: 1/zi lucrtoare n care angajatul a stat n unitate (Legea 142/1998)

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind cu deductibilitate limitat:

Funcionare, ntreinere, reparaii autoturisme:Limita: 1 autoturism/persoan cu atribuii de conducere i administrare

Funcionare, ntreinere, reparaii locuin de serviciu:Limita: Suprafaa prevzut de legea locuinei (Legea 144/1996), majorat cu 10% (Legea 142/1998)

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind cu deductibilitate limitat:

Cheltuielile cu cotizaii i taxe ctre ONG i asociaii profesionale sunt deductibile n limita a 4000 Euro

Nu se includ aici cotizaiile achitate impuse prin lege pentru practicarea unor profesii: expert contabil, contabil autorizat etc

CheltuieliCheltuieli precizate expres ca fiind cu deductibilitate limitat:

Cheltuielile cu asigurrile suportate de angajator:400 euro/an/angajat pentru asigurrile de pensii facultative, n condiiile Legii 204/2006.250 euro/an/angajat pentru asigurrile voluntare de sntate, n condiiile legii 95/2006.

CheltuieliDobnzi:De la persoane specializate, autorizate de BNR = integral deductibileDe la persoane nespecializate:Dac rata dobnzii depete rata dobnzii de referin de la BNR partea care depete este integral nedeductibilPartea care este pn n rata dobnzii de referin de la BNR se ncadreaz n funcie de gradul de ndatorare:Dac gradul de ndatorare > 0 si 3 se reporteaz n anii urmtori, pn cnd gradul de ndatorare devine > 0 si

Cheltuieli nedeductibileDobnzi:Grad de ndatorare

Capital imprumutat = credite cu perioad de rambursare mai mare de 1 an

Cheltuieli nedeductibileDobnzi:Rata dobnzii de referin

Valut: 7%

Lei: nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru

Deduceri fiscaleAmortizarea fiscal;Dobnzi reportate din anii anteriori;Rezerva legal, n limita a:5%(Profit contabil nainte de calculul impozitului pe profit Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile)20% x Capitalul social subscris si varsat

Elemente asimilabile veniturilorRezerva din reevaluare

Rezervele din reevaluare care au fost considerate deductibile trebuie impozitate la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile ;

nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie

Plata impozituluiBNCI: plat anual cu pli anticipate trimestriale;Termen plat anual: 15 aprilieTermen pli anticipate: 25 a lunii trim urmtor

ONG-uri:Plat anualTermen: 15 februarie

S.C.Plat trimestrialTermen: 25 a lunii trim urmtorOBS! In trim IV se pltete o sum egal cu cea din trim IIIDac definitivarea se face pn la 15 februarie a anului urmtor, n trim IV nu se mai pltete nimic i se pltete diferena la 15 februarie

Plata impozituluiSistem pli anticipate:

Impozit pe profit trimestrial = * Impozit anul trecut * (1+Rinflaiei)

2007: R inflaiei = 4,5% (OMFP 78/2007) 2008: R inflaiei = 3,8% (OMEF 227/2008)

Plata impozituluiSistem pli anticipate (generalizat incepnd cu 2010):Dac - anul trecut = pierdere fiscal- nfiinare n anul curent; - nfiinare n anul precedent- anul trecut = microntreprindere

Atunci Impozit pe profit trimestrial = 16% * Profit contabil al trimestrului

DeclarareaANUAL: 15 Aprilie(sau 15 februarie)(declaraia 101)

TRIMESTRIAL: 25 a lunii urmtoare trimestrului ncheiat(declaraia 100)

Reinerea impozitului pe dividendeDividend pltit persoanei fizice romne = 16%

Dividend pltit persoanei juridice romne: Cota = 10%

Nu se reine dac beneficiarul persoan juridic romn deine cel puin 15% (10% din 1009) pe o perioad de cel puin 2 ani la data plii dividendului

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Microntreprinderile

realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale;

au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv

au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro inclusiv;

au capital integral privat.

n cazul n care, n cursul anului fiscal una dintre condiiile referitoare la numrul de salariai sau la capital nu mai este ndeplinit, contribuabilul are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare stabilit pentru microntreprinderi, urmnd ca n anul urmtor s aplice impozitul pe profit, fr posibilitatea de a reveni la impunerea ca microntreprindere, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prezentate anterior.

Dac n cursul anului cel puin una dintre condiiile referitoare la nivelul veniturilor sau ponderea veniturilor, altele dect cele din consultan n total venituri nu mai este respectat, ncepnd cu trimestrul n care nu se mai respect condiia (sau ambele condiii, dup caz), microntreprinderea va trece la sistemul de impozitare al profitului pentru ntreaga perioad a anului, fr posibilitate de revenire ulterioar la regimul de impozitare a microntreprinderilor.

Nu intr n categoria microntreprinderilor persoanele juridice romne care:

desfoar activiti n domeniul bancar;

desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;

desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;

au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai.

Impozit = baza impozabil x cota de impozitare

Cota de impozitare 3%

Baza impozabil este format din veniturile realizate de societate din orice surs, cu excepia celor prevzute expres ca fiind scutite

NU intr n baza de impozitare a impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor urmtoarele venituri:

veniturile din variaia stocurilor;

veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor;

veniturile din provizioane;

veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;

veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Facilitate

Diminuarea valorii veniturilor asupra crora se aplic cota de impozitare cu valoarea casei de marcat

Plata trimestrial

Scadena este data de 25 a primei luni a trimestrului urmtor pentru care se datoreaz

Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

ContribuabiliiPersoanele fizice rezidente- cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile realizate n Romnia i n strintate- fr domiciliu n Romnia doar pentru veniturile realizate n Romnia

Contribuabilii2. Persoanele fizice nerezidenteactivitate independent prin intermediul unui sediu permanent (pentru veniturile acelui sediu)activitate dependent pentru venitul salarialalte activiti ce duc la obinerea de venit

Venituri supuse impozitriia) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse.

Venituri din activiti independente

Venituri comercialeVenituri din profesii libereVenituri din drepturi de proprietate intelectual

Venituri din activiti independenteModaliti de stabilire a venitului net:

n sistem realpe baz de norme de venitpe baz de cheltuieli forfetare

Venituri din activiti independenteDeterminarea i plata impozitului n cursul anului:

determinat de organul fiscal pe baza venitului net estimat sau realizat n anul precedent impozitului va nfi pltit n 4 rate trimestriale egale (data de 15 a ultimei luni a fiecrui trimestru) n cazul venitului net determinat n sistem real sau pe baz de norme de venit

prin reinere la surs

Venituri din activiti independenteImpozitul anticipat prin reinere la surs:venituri din drepturi de proprietate intelectual 10% din venitul brutvenituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie 10% din venitul brutvenituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial 10% din venitul brutvenituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil 10% din venitul brutvenituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar 10% din venitul brut

Scadena este 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul

venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic supus impozitului pe veniturile microntreprinderilor, care nu genereaz o persoan juridic 3% din venitul brut

Scadena este data de 25, inclusiv, a primei luni a trimestrului urmtor

Venituri din activiti independente

Stabilirea venitului anual net n sistem real

Venitul net anual = venitul brut cheltuielile deductibile

Venituri din activiti independenteVenitul brut cuprinde:

a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;

b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent;

c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.

Venituri din activiti independenteCondiiile generale pentru ca o cheltuial s fie deductibil:

a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente;

b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;

c) s respecte regulile privind amortizarea, valabile i n cazul impozitului pe profit;

d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.

Venituri din activiti independeteCheltuieli cu deductibilitate limitat:

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private n limita unei cote de 5% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale

O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 600 lei. n aceast situaie, limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x (20.000 9.000) = 550 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 550 lei, iar cele nedeductibile sunt de 50 lei.

Venituri din activiti independente2) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale

O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul n valoare de 400 lei. n aceast situaie, limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 9.000) = 220 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele nedeductibile sunt de 180 lei.

Venituri din activiti independente3) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice

O persoan fizic ce desfoar activitate pe baza liberei iniiative prin intermediul salariailor efectueaz cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 400 lei (5 deplasri de 2 zile). n cazul instituiilor publice, indemnizaia pentru aceleai deplasri ar fi fost de 13 x 5 x 2 = 130 lei. n acest caz, cheltuielile deductibile sunt de 130 x 2,5 = 325 lei, iar cele nedeductibile sunt de 75 lei.

Venituri din activiti independente4) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual

O persoan fizic ofer angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie cadouri n valoare de 50 lei/persoan, la un numr de 10 angajate. Fondul anual de salarii este de 15.000 lei. Limita maxim a cheltuielilor sociale este 15.000 x 2% = 300 lei. De aici rezult c din cheltuielile efectuate, n valoare de 500 lei, 300 lei reprezint cheltuieli deductibile i 200 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Pentru angajate, cadourile n valoare de 50 lei/persoan reprezint venituri neimpozabile.

Venituri din activiti independente5) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie

6) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii

Venituri din activiti independente7) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan

8) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan

Venituri din activiti independente9) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente

10) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii

Venituri din activiti independente11) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei

O persoan fizic ncheie un contract de mprumut cu o alt persoan fizic, prin care prima mprumut de la cea de-a doua suma de 10.000 lei pentru desfurarea activitii de producie pe baza liberei iniiative. Durata mprumutului este o lun, creditul va fi rambursat la scaden, iar dobnda anual stabilit este 25%. Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este 8% pe an. n acest caz, va fi considerat cheltuial nedeductibil suma de 10.000 x (25% 8%) x (1/12) = 141,66 lei.

Venituri din activiti independente12) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing

13) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat

Venituri din activiti independente

14) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale

Venituri din activiti independenteCheltuieli nedeductibile:

1) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

2) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;

3) impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;

Venituri din activiti independente4) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele aferente bunurilor alocate activitii econbomice sau pentru salariai, n condiiile considerrii acestora ca venituri salariale;

5) donaii de orice fel;

6) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;

7) ratele aferente creditelor angajate;

8) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;

Venituri din activiti independente9) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

10) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;

11) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;

12) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit.

Venituri din activiti independenteO persoan fizic ncepe n anul 200X o activitate de croitorie bazat pe liber iniiativ. Determinarea venitului net se va realiza n sistem real, deoarece folosete personal angajat. Veniturile i cheltuielile legate de desfurarea activitii pentru anul 200X este urmtoarea: venituri din croitorie = 30.000 lei; cheltuieli cu materialele = 5.000 lei; cheltuieli cu personalul angajat = 5.000 lei; cheltuieli cu protocolul = 1.000 lei; cheltuieli cu diferite impozite i taxe 1.000 lei;Persoana fizic se va mprumuta pe 1 martie cu suma de 10.000 lei de la o banc. Creditul este luat pn la sfritul anului, la o rat anual de dobnd de 24%, rambursarea fcndu-se lla sfritul anului, iar dobnda va fi pltit lunar.Din creditul obinut va face investiii de 5.000 lei, amortizabile liniar n 5 ani. Perioada pentru care se calculeaz amortizarea n anul 2007 este de 6 luni.S se determine venitul net i impozitul pe venit

Venituri din activiti independenteDeterminarea venitului net pe baz de norme de venit

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit

Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica normele respective

Venituri din activiti independenten cazul contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat.

Considerm un contribuabil care desfoar o activitate impus pe baza normelor de venit i, n cursul unui an fiscal, i ntrerupe activitatea, datorit unei mbolnviri ce necesit spitalizare, pentru o perioad de 30 de zile. Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprob. Dac norma anual de venit este stabilit la 3.000 lei, n cazul contribuabilului nostru, ca urmare a suspendrii temporare a activitii, el va fi impus pentru o perioad de 365 30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de (3.000 / 365) x 335 = 2.753 lei.

Venituri din activiti independente

Pentru contribuabilii care desfoar mai multe activiti la care impunerea se face pe baz de norme de venit, impozitul se stabilete n funcie de norma de venit cea mai mare.

Venituri din activiti independenteContribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de norm de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil

O persoan fizic este impus pe baz de norme de venit de la nceputul anului pentru primele 100 de zile, urmnd ca apoi s fie impus pe baza datelor din contabilitate deoarece a angajat 2 persoane. Norma de venit anual stabilit este de 15.000 lei, iar venitul net rezultat din contabilitate (pentru perioada pentru care a fost determinat n acest sistem) este de 16.000 lei. n acest caz venitul net anual este 15.000 x (100/365) + 16.000 = 20.109,58 lei.

Venituri din activiti independenteDeterminarea venitului net pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual

Venit net = venit brut cheltuieli forfetare contribuii obligatorii

Venituri din activiti independenteCheltuieli forfetare:

drepturi de autor aferente operelor de art monumental - 50%

alte drepturi de autor - 40%

motenirea drepturilor de autor, remuneraia reprezentnd dreptul de suit i remuneraia compensatorie pentru copia privat - 0% - se permite deducerea comisionului

Venituri din salarii

Venituri din salarii sunt toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc

Venituri din salariiVenituri asimilate salariilora) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;

c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;

d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;

Venituri din salariif) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;

h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale;

i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;

j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;

k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

Venituri din salarii

n venitul brut din salarii se includ i veniturile n natur i/sau avantajele

Evaluarea veniturilor obinute n natur se realizeaz la preul pieei sau la costul de producie.

Avantajele primite cu plat parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.

Avantajele primite n natur sunt evaluate la preul pieei, costul de producie sau au diferite metode particulare de evaluare.

Venituri din salariin cazul avantajelor primite sub forma folosirii cu titlu gratuit n interes personal a autoturismului, evaluarea valorii se face aplicnd procentul de 1,7% asupra valorii de intrare a acestuia pentru fiecare.

Considernd c o persoan fizic primete de la locul de munc cu titlu gratuit pentru folosina proprie un autoturism cu o valoare de intrare de 10.000 lei, valoarea lunar a avantajului este 1,7% x 10.000 = 170 lei.

Dac autoturismul este nchiriat de la o ter persoan de firma la care este angajat salariatul care beneficiaz de autoturism n scop gratuit pentru interes propriu, atunci valoarea avantajului este dat de valoarea chiriei pltite pentru autoturism.

Dac autoturismul este folosit i n interes propriu i n interesul afacerii de ctre salariat, atunci valoarea avantajului este proporional cu numrul de km parcuri n interes propriu.

O persoan fizic folosete cu titlu gratuit n interes propriu maina de serviciu, parcurgnd ntr-o lun distana de 1.000 km i tot n luna respectiv folosete autoturismul i n interes de serviciu, parcurgnd distana de 3.000 km. Valoarea avantajului este 1,7% x 10.000 x (1.000/4.000) = 42,5 lei. (S-a considerat valoarea de intrare a mainii de 10.000 lei).

Venituri din salariiDeducerea personal sum neimpozabil

Pentru contribuabilii care au un venit brut lunar de pn la 1.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt urmtoarele: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650lei

Pentru venituri ntre 1.000 i 3000, deducerea personal este (DP pn n 1000 lei) x [1 (venitul lunar brut 1.000)/ 2.000] se rotunjete la 10 lei n favoarea salariatului

Peste 3.000 nu se acord deducere personal

Venituri din salariiPersoanele care pot fi luate n ntreinere din punct de vedere fiscal sunt: soul/soia, copiii sau ali membri de familie, rudele soului sau soiei pn la gradul II de rudenie, inclusiv (gradul I: prini, copii; gradul II: bunici, nepoi, frai, surori), ale cror venituri neimpozabile i impozabile nu depesc 250 lei/lun.

De asemenea, sunt persoane neconsiderate n ntreinere:persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solare amenajate n acest scop i/sau n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa

Venituri din salarii

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unei singure persoane conform nelegerii ntre pri.

Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai ntreinui, cu excepia celor ncadrai n munc.

Suma reprezentnd deducerea personal se acord persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.

Venituri din salariiDeterminarea impozitului pe salarii la locul principal de munc

Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro

Venituri din salariiDeterminarea impozitului pe salarii la alte locuri de munc

Impozitul se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora

Venituri din salariiPltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare (excepie fac microntreprinderile care vireaz impozitul pe salarii trimestrial, pn pe data de 25 a lunii urmtoare trimestrului i asociaiile, fundaiile i alte entiti fr scop patrimonial, mai puin instituiile publice, care vireaz impozitul anual, pn pe data de 25 ianuarie a anului urmtor

Veniturile din cedarea folosinei bunurilorVeniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente

Venituri din cedarea folosinei bunurilorVenitul net = venitul brut cheltuielile forfetare (25% din venitul brut)Calcul pe baz de date contract pli anticipateCalcul pe baz de ncasri efective impozit definitiv

Se poate opta i pentru determinarea n sistem real

Existena a 5 contracte ncheiate la finele anului duce la impozitarea n sistem real n anul urmtor

Venituri din cedarea folosinei bunurilorVenitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei.

Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.

n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale CGMB.

Veniturile din investiiin categoria veniturilor din investiii se cuprind: veniturile impozabile din dobnzi; veniturile din dividende; ctigurile din transferul titlurilor de valoare; veniturile din activitatea de vnzare - cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i alte operaiuni similare; venituri din lichidarea unei persoane juridice

Veniturile din pensii

Venit impozabil = venit din pensie 1000 lei contribuii obligatorii

Cota de impozit folosit pentru impozitarea venitului impozabil din pensii este 16%.

Venituri din activiti agricoleSe supun impozitului pe veniturile din activiti agricole persoanele fizice care obin venituri din:

- cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solare special amenajate i/sau n sistem irigat;

- cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;

- exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;

- valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.

Venituri din activiti agricoleVenitul net se determin pe baza normelor de venit sau se poate opra pentru determinarea n sistem real

Cota de impozit este 16%

Venituri din activiti agricole

Normele de venit se reduc n caz de calamiti naturale, precum i n situaia nceperii sau a ncetrii activitii n cursul anului.

O persoan fizic deine n proprietate 3 ari de teren care este folosit pentru cultivarea florilor n vederea valorificrii lor ulterioare. Conform normei de venit anual, persoanei fizice i revine de plat un impozit pentru un venit de 50.000 lei. Deoarece a avut loc o inundaie masiv n zon care a dus la compromiterea culturilor de flori norma de venit este redus cu 30%. n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic va fi (50.000 30% x 50.000) x 16% = 35.000 x 16% = 5.600 lei.

Venituri din activiti agricoleImpozitul se determin pe baza declaraiei de impunere care se depune la organul fiscal pe raza cruia se afl terenul, pn la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal, iar impozitul se pltete la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, n proporiile i la termenele urmtoare: 50% pn la 1 septembrie inclusiv; 50% pn la 15 noiembrie inclusiv

Venituri din premii i jocuri de norocVeniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, cu excepia celor obinute de sportivi cu ocazia campionatelor mondiale, europene i a jocurilor olimpice i de elevi i studeni cu ocazia competiiilor interne i internaionale, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale.

Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot.

Venituri din premii i jocuri de norocVenit net din premii sau jocuri de noroc = venit din premii sau jocuri de noroc suma neimpozabil

Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.

Venituri din premii i jocuri de norocCotele de impozitare:

16% pentru veniturile din premii

20% pentru veniturile nete din jocuri de noroc al cror cuantum nu depete 10.000 lei i 25% pentru ce depete aceast sum

Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal La transferul dreptului de proprietate asupra construciilor i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:

a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;

b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.

Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personalNu se datoreaz impozitul n urmtoarele cazuri:

a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;

b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi;

c) la transmisiunea dreptului de proprietate cu titlul de motenire, dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii.

n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul de 2 ani, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.

Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personalImpozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale.

n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate

Veniturile realizate n comun sau de asociaiifr personalitate juridic Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial i se atribuie proporional cu cotele - pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.

Profitul sau pierderea se distribuie ntre asociai n raport cu aportul la constituirea asociaiei. Aporturile pentru constituirea asociaiei nu sunt considerate venituri.

Veniturile realizate n comun sau de asociaiifr personalitate juridic

Asociaiile au obligaia depunerii de declaraii fiscale pentru rezultatele obinute pn pe data de 15 martie a anului urmtor realizrii veniturilor. Aceste declaraii se vor depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se situeaz sediul asociaiei.

Determinarea venitului net anual impozabil i a impozitului pe venitul net anual impozabil

Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din urmtoarele categorii de venituri: venituri din activiti independentevenituri din cedarea folosinei bunurilorvenituri din activiti agricolevenituri din tranzacionarea valorilor mobiliare

La stabilirea venitului net anual se ine cont de pierderile reportate (pentru veniturile din tranzacionarea valorilor mobiliare doar ncepnd cu pierderea aferent anului 2010 i cu reportare doar 1 an).

Pierderi fiscalePierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat.

Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor realizate din ara respectiv.

Pierderi fiscaleRegulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:

- reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi;

- dreptul la report este personal i netransmisibil;

- pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 5 ani devine pierdere definitiv.

Aspecte fiscale internaionale

Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

a) impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit direct sau prin reinere la surs, lucru dovedit cu documente care atest plata;

b) impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu impozitul pe venit datorat n Romnia.

Aspecte fiscale internaionaleCreditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului din strintate.

Calculul creditului fiscal extern se face separat pentru veniturile realizate pe fiecare ar

Taxa pe valoarea adaugata

Ce este TVA? Aplicare teritorialaLegislatie aplicabilaCondiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?Persoane impozabile/neimpozabileOperatiuni cuprinse in sfera TVALocul operatiunilorScutiriPersoana obligata la plata

Condiii pentru deducerea TVA n Romnia/UE?Faptul generator si exigibilitateaBaza impozabil Cotele TVAEvidenta si declararea TVA Rspunderea solidarRambursarea TVA in Comunitate

1. Ce este TVA?Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final;

Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat

Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)

Este un cost pentru nepltitorul de TVA

2. Aplicare teritorialPn la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = RomniaBunuri i serviciiBunurile i serviciile consumate n afara Romniei nu se supuneau TVABunurile i serviciile consumate in Romnia se supuneau TVA

2. Aplicare teritorialDup 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = ComunitateaBunuri i serviciiBunurile i serviciile consumate n afara Comunitii nu se supun TVABunurile i serviciile consumate in Comunitate se supun TVA

2. Aplicare teritorialComunitate = State membre teritorii + teritorii UE excluse incluse

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

Art. 1252 C. fisc.

3. Legislaie aplicabilLa nivel european:Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006 publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:Legislaiile statelor membre care preiau directivele.Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

n caz de conflicte Curtea de Justiie a Comunitilor Europenehttp://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?

Cele cinci intrebari de bazaCand aplic TVA?NUDADADA1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare (pt AIC si import: sau de o persoan eligibil pentru aplicarea TVA)?NUNu se datoreaza TVA2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?NUNu se datoreaza TVA3. Operatiunea are loc in Romania?NUNu se datoreaza TVA in Romania4. Se aplica vreo scutire?DANu se datoreaza TVA5. Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania?TVA este datorata de:furnizor;cumparator;client;importator

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume

Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice n nici un loc din lumeArt. 127 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoane neimpozabile:persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc;instituii publice;persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit

Art. 127 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n scop de TVA n Romnia, dac realizeaz operaiuni supuse TVA care au locul n Romnia i pentru care sunt obligate la plat.

Excepii: persoanele impozabile care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere (ex: bnci);persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (intreprinderi mici).Art. 153 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilen anumite situaii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la nregistrare sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA

Art. 1531 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoaneImpozabileNeimpozabileNormaleObligate s se nregistreze cu art. 153ExceptateFac numai operaiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bnci)Persoane juridice neimpozabileEx: Institutii publice, ONGPersoane fizice neimpozabilePltitori de TVAntreprinderi miciGrupul celor 3 nepltitoriObligate s se nregistreze cu art. 1531Nepltitori de TVA

5. Persoane impozabile/neimpozabilentreprinderi mici:Cifr de afaceri anual < 35.000 EURO Cifra de afaceri = valoare livrri bunuri/prestri servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu excepia:livrrilor de active fixe;livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi

Curs schimb: - curs BNR la data aderrii 1 euro = 3,3817 lei;

5. Persoane impozabile/neimpozabilePersoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor RO+CUIGrupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euroCodul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

5. Persoane impozabile/neimpozabileVERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVAla livrri intracomunitare: vnztorul verific condul transmis de client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA;la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de deducere a TVA

Pe internet n baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitri la ANAF

5. Persoane impozabile/neimpozabileSediu fix/stabilit n RomniaA avea sediu fix = a dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile

A fi stabilit = sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. persoana impozabil are n Romnia un sediu central, o sucursal, o fabric, un atelier, o agenie, un birou, un birou de vnzri sau cumprri, un depozit sau orice alt structur fix, cu excepia antierelor de construcii; 2. structura este condus de o persoan mputernicit s angajeze persoana impozabil n relaiile cu clienii i furnizorii; 3. persoana care angajeaz persoana impozabil n relaiile cu clienii i furnizorii s fie mputernicit s efectueze achiziii, importuri, livrri de bunuri i prestri pentru persoana impozabil; 4. obiectul de activitate al structurii respective s fie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Art. 125Alin (2) C. fisc.

6. Operatiuni cuprinse n sfera TVALivrri de bunuri;

Prestri servicii;

Achiziii intracomunitare de bunuri;

Import de bunuriArt. 128-131 C. fisc.

6. Operatiuni cuprinse n sfera TVAPentru a intra in sfera TVA operaiunile trebuie realizate cu plat sau asimilat la o operaiune cu plat

7. Locul operaiunilorLoc operaiuni = Romnia operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din Romnia;

Loc operaiuni = alt stat membru operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din acel stat membru;

Loc operaiuni = n afara Comunitii operaiunea nu este supus TVA;

Art. 132-133 C. fisc.

8. ScutiriOperaiunile impozabile n Romnia pot fi:Taxabile

Scutite cu drept de deducere

Scutite fr drept de deducere

Importuri i AIC scutiteArt. 140 C. fisc.Art. 143-1441 C. fisc.Art. 141 C. fisc.Art. 142 C. fisc.

8. ScutiriSe beneficiaz de scutire i dac persoana care realizeaz operaiunea aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici!Art. 152 C. fisc.

9. Persoana obligat la platPersoana obligat la plat = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea;

Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunztoare locului n care se desfoar operaiunea i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau aplic mecanismul taxrii inverse(dac e pltitor).

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

XS.C. ALFALivreaz bunuriPresteaz serviciiAchiziii ICImport

Cele cinci intrebari de bazaCand deducTVA?NUDADADA1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?NUNu exist TVA deductibil2. Cumprtorul are dreptul s deduc TVA?NUNu exist TVA dedctibil3. TVA este deductibil?NUNu exist TVA dedctibil4. Exist vreo excludere sau limitare?DANu exist TVA dedctibil5. Sunt ndeplinite condiiile formale?TVA este integral deductibilTVA este parial deductibilNUNu exist TVA dedctibilDA

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?Se aplic cele cinci intrebri privind Cnd aplic TVA.Dac rspunsul este c se aplic TVA se datoreaza TVADac rspunsul este c nu se aplic TVA nu se datoreaz TVA

Obs! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaz lui S.C. BETA S.R.L., nregistrat n scop de TVA, hrtie n valoare de 1000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. ALFA S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. i achit lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE2. Cumprtorul are dreptul s deduc?

Trebuie stabilit dac persoana este impozabil.

au drept s deduc TVA persoanele nregistrate n scop de TVA n mod normal (cu art. 153)

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE3. TVA este deductibil?

Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:- operaiunilor taxabile

- operaiunilor scutite cu drept de deducere

- operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintate, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia;

- anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri, dac clientul este situat n afara Comunitii;

- operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii, fuzionriiArt. 145 C. fisc.

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE4. a) Exist vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economic- bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de deducere;- excluderi specifice: TVA achitat n numele i contul altei persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun; TVA achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE4. b) Exist vreo limitare?Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii medicale generale.

pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibil

pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibil

pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE4. b) Exist vreo limitare?

Pro-rata=

TVA de dedus = TVA deductibil * Pro-rataLivrri i prestri care dau drept la deducereLivrri i prestri totale

10. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE5. Sunt indeplinite conditiile formale?- s dein factur care s cuprind un set de informaii minimale;- s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru AIC;- s dein declaraie vamal de import, pentru import- s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru operaiuni pentru care beneficiarul este supus la plata TVA;- s dein documente specifice pentru transferuri.Art. 146 C. fisc.

11. Faptul generator i exigibilitateaFaptul generator: data realizrii operaiunii impozabile

Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxe

Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.

11. Faptul generator i exigibilitateaFaptul generatorRegula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor.

Excepii:- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar;- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract.- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

11. Faptul generator i exigibilitateaExigibilitatea taxei

Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator.

Excepii:- Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii;- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;- Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului;- Achiziii intracomunitare: 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data facturii, dac este emis anterior

11. Faptul generator i exigibilitateaExigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget

Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare trimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei

Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

11. Faptul generator i exigibilitateaExemplu:

Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite factura:a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007 Data facturii: 30.03.2007 Data exigibilitii taxei: 30.03.2007 Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007 operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007b) pe data de 19.04.2007 Faptul generator: 20.03.2007 Data facturii: 19.04.2007 Data exigibilitii taxei: 15.04.2007 Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2007 operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2007

12. Baza impozabilBaza de impozitare = contrapartida obinut de furnizor de la cumprtor.

Pentru transferurile asimilate achiziiilor intracomunitare baza de impozitare = preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii.

12. Baza impozabil

13. Cotele de TVACota standard 19%Cota redusa 9% Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii

9%a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).

Condiii de aplicare:- locul operaiunii este n Romnia- i furnizorul i beneficiarul sunt nregistrai n scop de TVA cu art. 153

Art. 160

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).Art. 160

13. Cotele de TVAMsuri de simplificare (taxare invers).

Mecanism de aplicare:- furnizorul: d factur fr TVA pe care scrie taxare invers- beneficiarul calculeaz taxa, o nscrie pe factur i face nregistrarea 4426 = 4427

Art. 160

14. Evidenta si declarareaTVADocumentul primar pentru evidenta TVA este factura:- fiecare agent economic este obligat s i in propria eviden a facturilor; - factura trebuie s aib un coninut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;- semnarea i tampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii

14. Evidenta si declarareaTVAEmitere de facturi n mod centralizat;

Emitere de facturi electronic i stocarea lor electronic;

Emitere de facturi de ctre cumprtor sau un ter;

Emitere de facturi simplificateLegea 260/2007 M.O. 506/27.07.2007Pct. 72 (3) Norme C. fiscPct. 73 Norme C. fiscPct. 72 (3) Norme C. fiscPct. 74+75 Norme C. fiscPct. 78 Norme C. fisc

14. Evidenta si declarareaTVAFactura se inlocuieste cu un document special cu contint minimal de informatii pentru:livrari in vederea testarii sau verificarii confomitatii,stocuri in regim de consignatie,stocuri puse la dispozitia clientului.Factura se va emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul bunurilor.

14. Evidenta si declarareaTVA A) pentru livrari/prestari catre sinepreluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri ce n-au legatura cu obiect activitatepreluare bunuri mobile pentru a fi donatepreluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu dau drept de deducere integralstocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau persiabilitati)

OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice

B) pentru transferuri

C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului generator.AUTOFACTURAREPct. 71 Norme CFArt. 155 alin(2)

14. Evidenta si declarareaTVAEvidenta TVA se tine cu ajutorul urmtoarelor documente:- jurnal pentru cumprri; - jurnal pentru vnzri; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat membru;

14. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente:- decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;

- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaiuni.

14. Evidenta si declarareaTVADeclararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente: - declaraie recapitulativ (formular 390): se depune trimestrial numai pentru AIC si LIC, in trimestrele cand acestea apar.

- declaraia semestriala (394): se depune semestrial pentru achizitii/livrari locale

15. Raspunderea solidaraBeneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.

Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul de inregistrare in scopuri de TVA transmis de furnizor nu este valabil.

16. Rambursarea TVA in ComunitateDirectiva VIII (79/1072/CEE) rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite n interiorul unui Stat Membru dar stabilite in Comunitate

16. Rambursarea TVA in ComunitateProcedura:Cerere de rambursare depusa in statul catre care s-a achitat TVATermen depunere: conform legii din statul respectiv (in Romania: in maxim 6 luni de la terminarea anului in care taxa a devenit exigibila)Limite minime (in Romania 25 lei sau 200 lei)

Informare privind regulile TVA in ComunitateComisia European: DGTAXUD

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm

Taxa pe valoarea adaugata

LIVRRI DE BUNURI

Livrare = dreptul de a dispune de bunuri ca si un proprietar

Transferul in alt SM = operatiune asimilata LIC din Romania in alt stat membru

LOCUL LIVRARII

Regula generala:dac bunurile se transport: locul unde ncepe transportul;dac bunurile nu se transport: locul unde sunt puse la dispoziia cumprtorului

LOCUL LIVRARII

Exceptii:Bunuri care se instaleaza: locul unde se face instalarea sau montajul;Bunuri livrate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor: locul de plecare a transportului de pasageri;Livrare gaze naturale, electricitate, catre distribuitor: locul unde e stabilit distribuitorul;Livrare gaze naturale, electricitate, catre altii: locul utilizarii si consumului efectiv;

SCUTIRELivrari intracomunitare (fost export in SM)Operatiunea este scutita cu drept de deducere daca se indeplinesc cumulativ 2 conditii:

se face dovada transportului (contracte, comenzi, documente de transport); pentru transportul efectuat de beneficiar se obtin copii de la acesta.

clientul transmite furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA (din alt stat decat cel in care incepe transportul).

PERSOANA OBLIGATA LA PLATA (in Romania)

Regula generala: persoana care efectueaza livrareaExceptie: beneficiarul pentru:Livrari de gaze/electricitate, daca beneficiarul = inregistrat in Romania iar furnizorul = nestabilit in Romania (chiar daca este inregistrat)Alte livrari daca, beneficiarul = stabilit in Romania (persoana impozabila sau juridica neimpozabila) sau nestabilit dar inregistrat iar furnizor = nestabilit si neinregistrat

LIVRARE/ACHIZIIE INTRACOMUNITAR (LIC/AIC)

Art. 128(9) C. fisc.Art. 1301 C. fisc.

OPERAIUNE TRIUNGHIULAR (OT)

BETA(furnizor)nregistrat n scopuri de TVA n FranaFRANAROMNIAALFAnregistrat n scopuri de TVA n GermaniaGERMANIAGAMA(beneficiar final)nregistrat n scopuri de TVA n RomniaBunuri transportatefacturfacturArt. 126(8) C. fisc.

VNZARE LA DISTAN (VD)

Art. 1251 (1) pct. 32 C. fisc.

TRANSFER (TR)

Transferul este orice operaiune de mai sus, cu excepia non-transferurilor

Art. 128(10) C. fisc.

TRANSFER (TR)

Romania FrantaExemplu: S.C. Alfa S.R.L. transport o parte din mobilierul sediului su din Romnia la sediul su din Frana. Aceast operaiune este un transfer ce se asimileaz unei livrri intracomunitare din Romnia n Frana, i, respectiv, unei achiziii intracomunitare n Frana din Romnia.

Franta RomaniaExemplu: Societatea Socom din Frana. transport 10 kg. ciment din stocul su din Frana, n Romnia pentru construirea sediului su din Romnia. Aceast operaiune este un transfer ce se asimileaz unei livrri intracomunitare din Frana n Romnia i, respectiv unei achiziii comunitare n Romnia din Frana.

NON-TRANSFER (NTR)

-tranzactii in care locul este in Frana-unele operaiuni: utilizare temporara, prestari servicii, fostele regimuri suspensive etc - cu conditia ca bunul sa se intoarca in Romania Art. 128(12) C. fisc.

NON-TRANSFER (NTR)

Romania FrantaExemplu: S.C. Gravi S.A. transport n Frana 3 aspiratoare, produse de aceasta, ce urmeaz a fi prezentate ca i exponate n cadrul unei expoziii de tehnologie. Dup ncheierea expoziiei exponatele vor fi readuse n Romnia. Aceast operaiuune este un non-transfer i nu intr n sfera de aplicare a TVA.

Franta Romania Exemplu: Compania Le Constructeur din Frana transport n Romnia o macara ce va fi utilizat la construcia unei case, ulterior macaraua urmnd a fi readus n Frana, la ncheierea lucrrilor. Aceast operaiuune este un non-transfer i nu intr n sfera de aplicare a TVA.

IMPORT/EXPORT

Art. 131 C. fisc.

ACCIZELE

- Accize armonizate:a) berea;b) vinurile;c) buturile fermentate, altele dect berea i vinurile;d) produsele intermediare;e) alcoolul etilic;f) tutunul prelucrat;g) produsele energetice;h) energia electric.

- Accize nearmonizate

Determinarea accizei n cazul beriiA = C x K x R x Qunde: A = cuantumul accizei;C = numrul de grade Plato;K = acciza unitar prevzut, n funcie de capacitatea de producie anual (exprimat n euro/hectolitru grad Plato); R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (n hl)

Determinati acciza n cazul berii, dac se cunosc urmtoarele date: eliberarea n consum: luna februarie 2009;cantitatea 500 sticle a 0,5 litri;numrul de grade Plato 9;acciza unitar: 0,748 euro/hectolitru grad Plato;cursul de schimb comunicat de BNR la 1 octombrie 2008: 1 euro = 3,7348 lei;

Determinarea accizei n cazul vinuluiA = K x R x Qunde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitar;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (n hl).

Determinarea accizei n cazul vinului, dac se cunosc urmtoarele date: eliberarea n consum: luna februarie 2009;cantitatea 10.000 sticle a 0,7 litri;concentraia alcoolic 13 grade;acciza unitar: 34,05 euro/hectolitru de produs;cursul de schimb comunicat de BNR la 1 octombrie 2008: 1 euro = 3,7348 lei.

Determinarea accizei n cazul buturilor alcoolice fermentate, altele dect berea i vinul i n cazul produselor intermediareA = K x R x Qunde:A = cuantumul accizei;K = acciza unitar;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (n hl).

Determinaea accizei n cazul alcoolului etilicA = (C/100) x K x R x Qunde:C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;K = nivelul accizei specifice;R = cursul de schimb leu/euro;Q = cantitatea (n hl).

Determinarea accizei n cazul alcoolului etilic, dac se cunosc urmtoarele date: eliberarea n consum: luna februarie 2009;cantitatea 20.000 sticle a 0,5 litri;concentraia alcoolic 78%;acciza unitar: 750 euro/hectolitru grad alcoolic;cursul de schimb comunicat de BNR la 1 octombrie 2008: 1 euro = 3,7348 lei.

Determinarea accizelor n cazul produselor din tutunigarete A = A(1) + A(2)A(1) = K(1) x R x Q(1)A(2) = K(2) x PA x Q(2)

unde:K(1) = acciza specific;K(2) = acciza ad valorem;R = cursul de schimb leu/euro;PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul;Q(1) = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete;Q(2) = numrul de pachete de igarete aferente lui Q(1);

Un productor de igarete romneti livreaz pachetul de igarete cu 6,4 lei, n condiiile n care preul maxim de vnzare cu amnuntul este de 6,5 lei. n luna aprilie a anului 2009 produce i livereaz 40.000 pachete igarete. S se determine valoarea accizei

A (1) = 35,06 x 3,7348 x (40.000 x 20 / 1000) = 104.754 lei

A (2) = 23% x 6,5 x 40.000 = 59.800 lei

Acciza total = 104.754 + 59.800 = 164.554 lei

Acciza minim = 193,81 lei / 1.000 igarete x 40.000 x 20 = 155.048 lei lei.

Cum acciza determinat dup formula de calcul a accizei este mai mare dect acciza minim, acciza datorat va fi 164.554 lei..

igri i igrilor din foi

A = Q x K x Runde:A = cuantumul accizei;Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri;K = acciza unitar;R = cursul de schimb leu/euro

tutun destinat fumatului A = Q x K x Runde:A = cuantumul accizei;Q = cantitatea n kg;K = acciza unitar;R = cursul de schimb leu/euro.

Determinarea accizei n cazul uleiurilor mineraleA = Q x K x Runde:A = cuantumul accizei;Q = cantitatea;K = acciza unitar;R = cursul de schimb leu/euro.

S se determine acciza pentru 2 tone de motorin, n condiiile n care acciza unitar este 336 euro, iar cursul de schimb luat n calculul accizei este 1 euro = 3,7348lei

Determinarea accizei n cazul electricitiiA = Q x K x Runde:A = cuantumul accizei;Q = cantitatea, exprimat n Mwh;K = acciza unitar;R = cursul de schimb leu/euro.

Impozitul i taxa pe cldiri

Contribuabilii: - persoanele fizice - persoanele juridice

Determinarea impozitului n cazul persoanelor fizice Etape: 1. stabilirea cotei de impozitare 0,1% 2. stabilirea valorii impozabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) stabilirea suprafeei construit-desfurat a cldirii b) stabilirea valorii impozabile unitare a cldirii c) stabilirea coeficientului de corecie a valorii impozabile unitare d) stabilirea reducerii valorii impozabile unitare n funcie de anul terminrii cldirii; e) determinarea majorrii valorii impozabile unitare n cazul cldirilor utilizate ca locuine ce au o suprafa construit desfurat mai mare de 150 mp

3. stabilirea eventualelor majorri de impozit datorate - majorarea impozitului n funcie de numrul cldirilor deinute n proprietate 4. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an, precum i n cazul n care apar modificri la cldire) - impozitul se datoreaz doar pe perioada deinerii cldirii (calculat n numr de luni) 5. stabilirea eventualelor reduceri de impozit - reduceri acordate pentru plata cu anticipaie a impozitului; - alte reduceri

Determinarea impozitului n cazul persoanelor juridice Etape: 1. stabilirea cotei de impozitare Cota de impozitare poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,5% n cazul cldirilor, cu excepia celor care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal n care se calculeaz impozitul, dac nu sunt amortizate integral (n acest caz cota de impozit fiind stabilit de consiliile locale ntre 5% i 10%). 2. stabilirea valorii impozabile valoarea de inventar a cldirii

3. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an, precum i n cazul n care apar modificri la cldire) - impozitul se datoreaz doar pe perioada deinerii cldirii (calculat n numr de luni) 4. stabilirea eventualelor reduceri de impozit - reduceri acordate pentru plata cu anticipaie a impozitului; - alte reduceri

Plata impozitului pe cldiri - plat semestrial Obligaii declarative obligaii n cazul dobndirii, construirii, nstrinrii etc.

Impozitul i taxa pe teren

Contribuabilii: - persoanele fizice - persoanele juridice

Determinarea impozitului pe teren n cazul terenurilor amplasate n intravilan i ncadrate n categoria de folosin terenuri cu construcii Etape: 1. stabilirea suprafeei supus impozitrii 2. stabilirea impozitului unitar 3. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an) 4. stabilirea eventualelor reduceri de impozit

Determinarea impozitului pe teren n cazul terenurilor amplasate n intravilan i ncadrate n categoria de folosin alta dect terenuri cu construcii Etape: 1. stabilirea suprafeei supus impozitrii 2. stabilirea impozitului unitar 3. stabilirea coeficientului de corecie a impozitului 4. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an) 5. stabilirea eventualelor reduceri de impozit

Determinarea impozitului pe teren n cazul terenurilor situate n extravilan Etape: 1. stabilirea suprafeei supus impozitrii 2. stabilirea impozitului unitar 3. stabilirea coeficientului de corecie a impozitului 4. stabilirea impozitului datorat (pentru ntregul an sau pentru fraciuni de an) 5. stabilirea eventualelor reduceri de impozit

Plata impozitului pe teren - plat semestrial Obligaii declarative obligaii n cazul dobndirii, nstrinrii etc.

*************************