amortizarea fiscală

8/3/2019 Amortizarea fiscal

1/28

Amortizarea fiscal

Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalriisau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit art. 24 din Legea 571/2003.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinetecumulativ urmtoarele condiii:a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la dataintrrii n patrimoniul contribuabilului;c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz unsingur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntreguluicorp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.

Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele denregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a senregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate derealizarea lor;c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane mineraleutile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i lasuprafa;d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioarerealizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflaten proprietate public;f) amenajrile de terenuri.

Nu reprezint active amortizabile:a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;b) tablourile i operele de art;c) fondul comercial;d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele decroazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.


2/28

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conformurmtoarelor reguli:a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate

opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda deamortizare liniar sau degresiv.

n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicareacotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniulcontribuabilului a mijlocului fix amortizabil.

n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prinmultiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10

ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cumurmeaz:a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal dela data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valoriirmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.

Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci decomer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vederecontabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum icheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri

necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioadacontractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor deamortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza imetoda de amortizare degresiv sau accelerat.

Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe dindomeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmassau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriatesau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractuluisau pe durata normal de utilizare, dup caz;d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani;e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prinsonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industriaextractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu


3/28

pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentrudescopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil desubstan mineral util.Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii

pentru descopert;2. din 10 n 10 ani la saline;f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri saunumrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dupdata de 1 ianuarie 2004;g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelulcorespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete deinvenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% dinvaloarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a

mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, auobligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioadegal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzii penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii.

Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% dinvaloarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur interni de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale nvigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixeamortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot

beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielileaferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pemsur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperatraportat la valoarea total estimat a resurselor.

Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr alua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea oridin scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale aacestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilevideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n bazavalorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodelede amortizare aplicate pn la aceast dat.

715. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cuvaloare contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate ncazul mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoareafiscal de la data intrrii n patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#a21%23a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#a21%23a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#a21%23a21http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#a21%23a21


4/28

Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscalermase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul ireevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmasneamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin

intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizatla data reevalurii.

n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri caredetermin o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei dinreevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrriirezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat amijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea dinrezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie2003.

Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoareafiscal la data intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal ladata intrrii n patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VI.

n aplicarea prevederilor art. 24alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrateca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat suntcheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune aactivului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componenterezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.

Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat,

cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile lacalculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmaseneamortizate.

Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor demunc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii nfunciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoarefiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poateopta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, carecircul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prinmetoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i meninedreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratelenormale de funcionare a mijloacelor fixe.
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#a24%23a24http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#a24%23a24


5/28

Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoaroperaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferenteoperaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, peunitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de

substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor ncurs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fireflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate ncontabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe bazavalorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat deBanca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar.

Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n activecorporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu seaplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i aleart. 8 din aceeai lege.

CONTABILITATE

1.Un echipament tehnic achiziionat n anul 2006 la valoarea de 10.000 lei amortizabildegresiv n 6 ani este evaluat la sfritul anului 2008 (dup 3 ani de utilizare) la valoarea just de 6.000 lei. Dac se aplic metoda reevalurii valorii brute, care vor fi efectele nsituaiile financiare?Rezolvare:-Valoare de intrare = 10.000 lei- Durata normala de functionare : 6 ani

- Cota anuala de amortizare liniara = 100/6 = 16,66%- Cota anuala de amortizare degresiva = 16,66% x 2,00 = 33,32%1. Inregistrare amortizare an 1:

Amortizare degresiva = 10.000 x 33,32% = 3.332 leiAmortizare liniara = 10.000 x 16,66% = 1.666 leiAmortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul primuluian, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.Inregistrarea contabila efectuata va fi:6811 = 2813 3.332 lei

2. Inregistrare amortizare an 2:Amortizare degresiva = (10.000 3.332) x 33,32% = 2.222 leiAmortizare liniara = (10.000 3.332) x 16,66% = 1.111 leiAmortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2,entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.Inregistrarea contabila efectuata va fi:6811 = 2813 2.222 lei

3. Inregistrare amortizare an 3:Amortizare degresiva = (10.000 3.332 2.222) x 33,32% = 1.481 leiAmortizare liniara = (10.000 3.332 2.222) x 16,66% = 740 lei


6/28

Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 3,entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.Inregistrarea contabila efectuata va fi:6811 = 2813 1.481 lei

4. Calcul metoda reevaluarii valorii brute:

Total amortizare 2006 2008 = 3.332 lei + 2.222 lei + 1.481 lei = 7.035 leiValoare contabila neta la sfarsitul anului 2008 = 10.000 lei 7.035 lei = 2.965 leiValoare justa la sfarsitul anului 2008 = 6.000 leiIndice de revaluare = valoarea justa / valoarea ramasa contabila = 6.000 / 2.965 = 2,02Valoarea de intrare indexata = 10.000 x 2,02 = 20.200213 = 105 10.200Amortizarea cumulata indexata = 7.035 x 2,02 = 14.200105 = 2813 7.165

2. Societatea M acord filialei sale F pe 01.07.N un mprumut de 10.000 lei pe o perioad

de 4 ani, rambursabil n 4 trane egale, cu o rat anual a dobnzii de 10%. Cum va fiafectat contul de profit i pierdere al anului N att pentru societatea M, ct i pentrufiliala sa?Dobanda anuala = (10.000 lei x 10%)/ 4 ani = 250 lei / anDobanda lunara = 250 lei / 12 luni = 20,83 lei/lunaDobanda aferenta anului N = 20,83 lei/luna x 6 luni = 125 leiPentru societatea M: in anul N va creste profitul cu suma de 125 lei

5121 = 766 125 leiPentru societatea F: in anul N profitul va scadea cu 125 lei

666 = 5121 125 lei

3. O societate de producie prezint urmtoarea situaie a stocurilor: produse finitedisponibile n depozit la nceputul lunii 3.000 u.m., valoarea vnzrilor 28.800 u.m.,exclusiv TVA, stoc final 2.000 u.m. tiind c societatea practic la vnzare un adaos de20%, determinai producia lunii curente.Costul de productie aferent vanzarii = 28.800 / 1,2 = 24.000Stoc initial + intrari - iesiri = stoc final

3.0 + X 24.000 = 2.000 deci productia curenta = 23.0004. La 31 decembrie N se cunosc urmtoarele valori contabile: cont 301 = 20.000 u.m.,cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1 valorile contabilesunt: cont 301 = 21.000 u.m. i cont 371 = 35.000 u.m., iar cele de inventar: cont 301 =21.000 u.m. i cont 371 = 30.000 u.m. Care sunt efectele n situaiile financiare ale anului N+1?31.12.Ncont 301 = 20.000 u.m.,cont 391 = 8.000 u.m.;cont 371 = 30.000 u.m.

La 31 decembrie N+1 valorile contabile sunt:cont 301 = 21.000 u.m. i


7/28

cont 371 = 35.000 u.m.,

iar cele de inventar:cont 301 = 21.000 u.m. icont 371 = 30.000 u.m.

Care sunt efectele n situaiile financiare ale anului N+1? Rezolvare:- ajustarea de valoare pentru materii prime este anulat:391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime = 7814 Venituri din ajustri pentrudeprecierea activelor circulante 8.000- i se constituie o ajustare de valoare pentru mrfuri:6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante =397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 5.000

5. n anul 2007 se vnd produse finite unui client pentru suma de 59.500 u.m., inclusiv

TVA. La sfritul anului, riscul de nencasare a creanei este de 40%, iar n 2008 probabilitatea de ncasare a acesteia devine de 30%. Care sunt modificrile situaiilor financiare n cei doi ani?

Rezolvare:n anul 2007 se constituie o ajustare de valoare pentru creana clieni de 40% x 50.000 =20.000 u.m.n bilan creana clieni este prezentat la valoarea de 39.500 u.m.n anul 2008 ajustarea de valoare este diminuat la 30% x 50.000 = 15.000 u.m., adic cu5.000 u.m.Valoarea creanei clieni n bilan, la sfritul anului 2008, este de 44.500 u.m.

6. Se vnd mrfuri avnd un cost de achiziie de 9.000 u.m. la preul de 11.000 u.m.(exclusiv TVA), ajustare pentru depreciere existent 1.000 u.m., i titluri (investiii petermen scurt) la valoarea de 4.000 u.m., costul lor de achiziie fiind de 2.500 u.m. iajustarea existent, de 500 u.m. Care va fi incidena acestor operaii n contul de profit i pierdere? Rezolvare:- vnzarea mrfurilor genereaz urmtoarele nregistrri:4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 11.000

- i descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 9.000

- anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect:397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor = 7814 Venituri din ajustri pentrudeprecierea activelor circulante 1.000

- vnzarea investiiilor pe termen scurt genereaz urmtoarele nregistrri:


8/28

5121 Conturi la bnci n lei = %4.000

508 Alte investiii pe t sc i creane asimilate 2.5007642 Ctiguri din investiii pe t sc cedate 1.500

- anularea ajustrii de valoare rmase fr obiect:598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt si creaneasimilate = 7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante 500

In urma acestor operaii cifra de afaceri crete cu 11.000 u.m., cheltuielile din exploatarecresc cu 8.000 u.m., rezultatul din exploatare crete cu 3.000 u.m., veniturile financiarecresc cu 1.500 u.m., cheltuielile financiare scad cu 500 u.m., rezultatul financiar crete cu2.000 u.m.

7. Se emite un mprumut obligatar pentru 2.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 2,5u.m., pre de emisiune 2,4 u.m. Rambursarea se face prin metoda anuitilor constante nsum de 745 u.m. pe o perioad de 10 ani i rata anual a dobnzii de 8%.Care este dobnda calculat pentru al doilea an?

Rezolvare:n primul an dobnda = 8% x 5.000 = 400 u.m.Anuitatea = 745 u.m.Capitalul rambursat = 345 u.m.Capital rmas de rambursat = 5.000 - 345 = 4.655 u.m.n al doilea an dobnda = 8% x 4.655 = 372 u.m.

8. Societatea Alfa dispune de urmtoarele informaii cu privire la un utilaj: costul de achiziie 500.000 lei (utilajul a fost achiziionat la nceputul exerciiului N-2); durata de amortizare este de 6 ani; metoda de amortizare este cea linear; valoarea rezidual este estimat la 20.000 lei.La sfritul celui de-al treilea an se reestimeaz durata de utilizare la 5 ani, iar valoarearezidual, la 14.000 lei. Calculai amortizarea n exerciiile N-2, N-1 i N.

Rezolvare:n exerciiile N-2 i N-1 ALFA nregistreaz amortizarea anual a utilajului n sum de80.000 lei, adic (500.000 - 20.000) / 6.La sfritul exerciiului N, ALFA revizuiete estimrile pentru durata de utilizare autilajului i valoarea rezidual a acestuia.Amortizarea aferent exerciiului N este determinat cu ajutorul noilor estimri(500.000 -160.000 - 14.000) / 3 = 108.667 lei.

ALFA nregistreaz n exerciiul N:


9/28

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizareainstalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 108.667

9. n luna mai 2007 societatea Alfa constata ca a omis sa nregistreze n contabilitateaanului 2006 venituri dintr-un contract de prestari servicii n suma de 70.000 u.m. Alfa

constata ca a omis sa nregistreze ntre cheltuielile anului 2006 factura primita de la unfurnizor de prestari servicii. Valoarea serviciilor prestate fara TVA este de 100.000 u.m.

Cum nregistreaza Alfa corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3055/2009?

Rezolvare:Conform Ordinului ministrului finantelor publice nr. 3055/2009:Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere.Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.

Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, deasemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile nesemnificative.Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influenadeciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd nvedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor.

Varianta 1: in cazul in care eroarea este semnificativa corectia se efectueaza pe seamarezultatului reportat aferent anului 2006, dupa cum urmeaza:

a) Inregistrarea venitului dintr-un contract de prestari servicii aferent anului 2006:4111 = 117.01 83.300 lei

b) Inregistrarea cheltuielilor din factura primita de la furnizor:

117.01= 401 119.000 lei

Varianta 2: in cazul in care eroarea este considerate nesemnificativa:a) Inregistrarea veniturilor aferente contractului de prestari servicii:

4111 = % 83.300704 70.0004427 13.300 (19%)

b) Inregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de terti:

% = 401 119.000


10/28

628 100.0004426 19.000

10. Societatea Alfa are un capital social n suma de 50.000.000 reprezentnd 2.500aciuni cu o valoare nominala de 2 lei/aciune. Societatea procedeaza la rascumpararea n

vederea anularii a unui numar de 500 aciuni la un pre de rascumparare de 2 lei/aciune.Se diminueaza valoarea capitalului social pentru aciunile rascumparate. Sa se efectuezenregistrarile contabile conform OMFP nr. 3055/2009.

Rezolvare:1. Rascumpararea actiunilor proprii:

109 = 5121 1.0002. Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

1012 = 109 1.000

EXPERTIZA CONTABILA

1. n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil?Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s referemai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau

evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) ce i-a fost fixatde organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar.II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiartrebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabiltrebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta, n condiiile legii.III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiartrebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de olucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor, cu confirmarede primire, artndu-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizeicontabile. n procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cuncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil, ncontactele sale cu prile implicate n actul justiiar, trebuie s rmn confideniale.2. Explicai independena absolut i independena relativ a expertuluicontabil?


11/28

3. Ce conine cap.II al Raportului de expertiz contabil (Desfurarea expertizeicontabile) ?Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului deexpertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv(ntrebare) al (a) expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a

operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar,actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele deinformaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau audat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formulareaconcluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor iinterpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegereaexpunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil caansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textulexpertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.Fiecare paragraf din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE,trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care trebuie s fie

precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizatfr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare i niciasupra

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE

1. Obiectivitate.Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu icompromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei

nedorite a unor alte persoane.Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Esteimposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus deconfuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistuluicontabil ar trebui evitate.Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie sa-idemonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeazrapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultantamanageriala. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiindsubordonai altora, executa serviciile de audit intern i servesc n diferite funciifinanciare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea,unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care aspira sa intre n profesie.Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie sa protejezeintegritatea serviciilor profesionale i sa menin obiectivitatea n raionamentul profesional.n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivitcerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoareurmtorilor factori:


12/28

a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.

b) Este practic imposibil sa se defineasc i sa se descrie toate situaiile n care ar existaaceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot,

ori par sa afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter rezonabil.

c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influentelealtora sa ncalce obiectivitatea.

d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat pentruserviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii.Profesionitii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitaii (la mese,spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta i duntoare asupraraionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.

2. Profesionalism.Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili:

(a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nctclienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i

(b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atuncicnd ofer servicii profesionale.

Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate:

(a) Obinerea unui nivel de competen profesional;

(b) Meninerea unui nivel de competen profesional.Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare inelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri.Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile uneisarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp.Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitateasub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat.Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori iali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evitanelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.3. Standardele Internationale de Educatie.


13/28

4.IFAC (Codul etic)Codului Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.158 290.205 inclusiv, problema prestrii de servicii de non-certificare ctreclienii certificrii. Codul nu include, n prezent, nici o prevedere tranzitorie cu privire lacerinele prezentate n aceste paragrafe, cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a

concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de timp tranzitorie de un an, pedurata creia pot ajunge la termen contractele existente de prestare de servicii de non-certificare pentru clieni ai certificrii, dac sunt puse n practic msuri de proteciesuplimentare pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei pn la un nivelnesemnificativ. Aceast perioad tranzitorie ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la dataimplementrii Codului, pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat deimplementare anterioar).INTERPRETAREA 2003-02

Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt entiti cotateCodul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.154 290.157, problema rotaiei partenerului principal al misiunii n cazul clienilor

de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate.Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor financiare ale unei entiti cotate, partenerul misiunii trebuie s fie rotat dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat, nu mai mare de apte ani, n mod normal. Se mai stipuleaz faptul c, nanumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitiirotaiei. Comitetul pentru Etic consider c implementarea (sau adoptarea anterioar) aCodului reprezint un exemplu de circumstan n care poate fi necesar un anumit grad deflexibilitate a periodicitii rotaiei.n prezent, Codul nu include nici o prevedere tranzitorie cu privire la aceste cerine. Cutoate acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie de doi ani. n consecin, la implementarea sau adoptarea rapid a

Codului, dei perioada de timp n care partenerul misiunii a prestat pentru clientul deaudit al situaiilor financiare trebuie luat n considerare atunci cnd se determinmomentul rotaiei, partenerul poate s continue s lucreze ca partener al misiunii nc doiani suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare) nainte ca rotaiamisiunii s aib loc. n astfel de circumstane, trebuie respectare cerinele suplimentaredin paragraful 290.157 de aplicare a msurilor de protecie echivalente pentru a reduceameninrile pn la un nivel acceptabil.INTERPRETAREA 2005-01

Aplicarea seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare.Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerinelor de independenconinute n Seciunea 290 privind misiunile de certificare care nu sunt misiuni de auditasupra situaiilor financiare.Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii care sunt specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare. Exist i alte probleme cuprinse n Seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerinelor deindependen pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, paragraful 290.15 spunec trebuie luat n considerare dac firma consider c ar putea s apar ameninri care pot fi generate de interesele i relaiile firmelor n reea. n mod asemntor, paragraful


14/28

290.21 spune c pentru clienii certificrii, n afara clienilor de audit al situaiilor financiare ale unei entiti cotate, atunci cnd echipa de certificare are motive s creadc o entitate legat a unui astfel de client al certificrii este relevant pentru evaluareaindependenei firmei fa de client, echipa de certificare trebuie s analizeze i aceeaentitate legat atunci cnd evalueaz independena i aplicarea msurilor corecte de

protecie. Aceste probleme nu sunt abordate n mod specific n aceast interpretare.Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni de Certificare emis de ctreConsiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i de Certificare, ntr-o misiune decertificare, profesionistul contabilul independent exprim o concluzie care are ca scopsporirea gradului de ncredere a grupului int de utilizatori, n afara prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii unui aspect n comparaie cu nite criterii date.Misiuni de certificare bazate pe declaraiintr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau msurarea subiectului ncauz este efectuat de ctre partea responsabil, iar informaia legat de subiectul ncauz este sub forma unei declaraii fcut de ctre partea responsabil ctre utilizatoriiint.

n misiunile de certificare bazate pe declarai, se cere ca partea responsabil s fieindependent. Partea responsabil poate fi responsabil pentru informaia legat deaspectul cheie i poate fi responsabil chiar pentru aspectul cheie n sine.n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii, acolo unde partea responsabil esteresponsabil pentru informaia aspectului cheie dar nu i pentru aspectul cheie n sine, secere independen din partea prii responsabile. n plus, ar trebui acordat atenieoricror ameninri pe care firma crede c interesele i relaiile dintre un membru alechipei de certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil pentru aspectul cheiele-ar putea crea.Misiuni de certificare cu raportare direct ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul contabil independent fie

desfoar direct evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, fie obine o declaraie din partea celui responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea, evaluare sau msurarecare nu sunt puse la dispoziia grupului int de utilizatori. Subiectul n cauz estefurnizat grupului int de utilizatori n cadrul raportului de certificare.ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se cere independen din partea priiresponsabil atunci cnd este responsabil cu subiectul n.Mai multe pri responsabilei n misiunile de certificare bazate pe declaraii i n cele de raportare direct s-ar puteas existe mai multe pri responsabile. De exemplu, i se poate cere unui contabilindependent din sectorul public s ofere certificare pe statisticile lunare de circulaie alemai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune de certificare pe bazadeclaraiilor n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz circulaia iar statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este pus la dispoziia utilizatorilor int. Pe de alt parte,misiunea ar putea fi o misiune de certificare de raportare direct n care nu exist nici odeclaraie i se poate s existe sau nu o afirmaie scris din partea ziarelor.n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederii dinSeciunea 290 fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c orelaie sau un interes dintre firm sau un membru al echipei de certificare i o anumit parte responsabil ar putea s dea natere unei ameninri


15/28

la adresa independenei care nu este n mod clar nesemnificativ n contextul informaieilegate de subiectul n cauz . Aceast determinare va ine cont de:

Importana informaiei legate de informaiile legate de subiectul n cauz (sau subiectuln cauz n sine) pentru care partea responsabil respectiv este responsabil; i

Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.

Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre oastfel de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei priresponsabile.Am elaborat urmtorul exemplu pentru a demonstra aplicarea Seciunii 290. Se presupune c un client nu este un client de audit al situaiilor financiare ale firmei sau alefirmei n reea.O firm este angajat pentru oferi certificare asupra rezervelor totale certe de petrol

deinute de zece companii independente. Fiecare companie a desfurat studii geograficei tehnice pentru a-i determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc criterii pentrua determina momentul n care o rezerv poate fi considerat a fi cert, moment pe care profesionistul contabil independent l determin a fi un criteriu potrivit pentru misiune.Misiuni bazate pe declaraiiA1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului intde utilizatoriA2. O entitate, alta dect compania evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm ictre grupul int de utilizatori.Misiuni de raportare direct D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i furnizeaz firmei o declaraie scris care

evalueaz rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe.Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori.D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.

Aplicarea metodeiA1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului intde utilizatoriExist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd sedetermin dac este necesar aplicarea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumitcompanie ar putea crea o ameninare la adresa independenei care nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:- Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra croratrebuie s se fac raportarea; i- Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14)De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele totale, prin urmare o relaiesau un interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaiesimilar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.


16/28

Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena,echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni fa de acele priresponsabile, care ar putea fi considerat ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14)A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firmi ctre grupul int de utilizatori.

Firmei i se cere s fie independent fa de entitatea care evalueaz rezervele i ofer odeclaraie firmei i grupului int de utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu esteresponsabil pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui acordat mai mult atenieoricror ameninri pe care firma are motive s le cread a fi generate de interese / relaiicu partea responsabil pentru subiectul n cauz n aceast misiune (companiile 1-10).Dup cum s-a discutat n exemplul A1 de maisus, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumitcompanie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ.D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i d firmei o declaraie scris careevalueaz rezervele sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe.Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori.

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile de la 1-10). Atuncicnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor companiilor, firma s-ar putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu oanumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu estenesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:

Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra croratrebuie s se fac raportarea; i

Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14)

De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezerve, prin urmare o relaie sau uninteres de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similarcu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena,echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni fa de acele priresponsabile, care ar putea fi considerat ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14)D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii

AUDITUL STATUTAR AL SITUATIILOR FINANCIARE

1. La verificarea conturilor de trezorerie, ce fel de sold trebuie sa gasiti la contul deviramente interne la 31 decembrie ?a) sold debitor b) sold creditor c) fara sold


17/28

Raspuns: la 31 decembrie contul 581 Viramente interne nu are sold.

2. Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c:a) planul de amortizare este acelai ca n anul precedent; b) planul de amortizare contabil e diferit de planul de amortizare fiscal;

c) au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglementrile n vigoare.Raspuns: au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglementrile n

vigoare.

3. Controlul fizic al imobilizrilor corporale presupune:a) verificarea modului n care s-a efectuat inventarierea; b) inspecia imobilizrilor corporale;c) existena concordanei ntre registrul imobilizrilor corporale i contabilitate.

Raspuns: inspecia imobilizrilor corporale.

4. Imaginea fidel este:a) o consecin a regularitii i sinceritii conturilor; b) o conditie pentru a emite o opinie fara reserve;c) un criteriu de apreciere a situatiilor financiare

Raspuns: o consecin a regularitii i sinceritii conturilor

5. In calitate de auditor al intreprinderii Omega SA ati constatat ca la 31 decembriestocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la31 decembrie cunoscand ca intrprinderea foloseste metoda FIFO , ca stocul la 1

decembrie a fost de 500 unitati a 10.000 fiecare,ca in 10 decembrie s-au cumparat 500unitati a 12.000 lei fiecare si ca in 20 decembrie au iesit 400 unitati:a) 7.000.000 lei; b) 6.600.000 lei;c) 6.200.000 lei.

Raspuns: Stoc 1 decembrie 500 X 10.000 = 5.000.000Intrari 10 decembrie 500 X 12.000 = 6.000.000

Iesiri 20 decembrie 400 X 10.000 = 4.000.000 (conform metodei prima intrare primaiesire FIFO)

Stoc final la 31 decembrie 600 bucatiValoare stoc 600 din care 100 X 10.000 = 1.000.000

500X 12.000 = 6.000.000Total : 7.000.000 lei

6. Societatea Alfa a evaluat n decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat nanul N-11 cu 400.000 lei (din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 ani; cuaceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a


18/28

ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000 lei (din care 150.000lei terenul); durata de via nu a fost modificat.La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000 lei.Care este diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat de societate:a) 178.000 lei;

b) 162.000 lei;c) 170.000 lei.

RaspunsAchizitia ansamblului imobiliar : 404 = % 400.000 in anul N-11

211 80.000212 320.000

Calculul amotizarii pentru anu N-10 320.000/240 (20 ani x 12 luni) = 1.333,33 lei /lunaTotal amortizare la 31 decembrie N-4 = 1.333,33 x 84 luni = 112.000 leiValoare neta contabila : teren 80.000 lei

cladire 208.000 leitotal 288.000 leiValoare justa 450.000 leiRezerva din reevaluare 162.000 lei

7. La auditul stocurilor avei n vedere c, potrivit IAS 2, nu fac parte din costul stoculuiunui produs:a) valoarea deeurilor rezultate din fabricarea produsului respectiv;

b) cheltuielile de stocare aferente fazelor anterioare de fabricaie;c) cheltuielile de comercializare.

Raspuns: cheltuielile de comercializare.

8 n cadrul auditului efectuat asupra imobilizrilor necorporale ai constatat c oimobilizare necorporal identificabil intrat cu ocazia unei fuziuni a fost nregistrat lavaloarea contabil. Potrivit IAS 38 aceasta trebuia nregistrat:a) la costul su; b) la valoarea contabil;c) la valoarea just.

Raspuns: la costul sau

9. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorulla formularea:a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii; b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie;c) unei opinii defavorabile.


19/28

Raspuns: unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie.

10 .Structura dosarului permanent.

Raspuns: Elementele caractersitice continute in dosarul permanent sunt: Fisa de prezentare; Scurt istoric al intrprinderii; Organigrame; Persoanele care angajeaza intrprinderea; Note asupra organizarii sectorului de activitate, productie; Note asupra statutului; Procese-verbale ale CA si AG; Lista actionarilor sau asociatilor; Structura grupului; Contracte, asigurari.

In functie de cultura cabinetului, dosarul permanent se organizeaza in sectiuni (parti) careusureaza clasarea documentelor si consultarea lor.Dosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea organismului profesional, dupa cum urmeaza:

PA (dosarul permanent , sectiunea A) intitulata Generalitati cuprinde documente precum: fisa de prezentare a clientului, istoricul, organizarea generala,documentatii despre client (brosuri, extrase din presa), fisa de acceptare simentinere a misiunii;

PB (dosarul permanent, sectiunea B) intitulata Documente privind controlul interncare cuprinde: rapoarte asupra controlului intern, sinteze privind apreciereacontrolului intern;

PC (dosarul permanent, sectiunea C) intitulata Situatii Financiare si rapoarte privind exercitiile precedente contine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente, raportari intermediare, programele de control din exercitiile precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale;

PD (dosarul permanent, sectiunea D) intitulata Analize permanente cuprindediverse lucrari de analiza clasate pe elemente ale situatiilor financiare;

PE (dosarul permanent, sectiunea E) intitulatFiscal si social contine declaratiifiscale si alte aspecte fiscale ale intreprinderii , precum si aspecte sociale

(contracte colective, contracte sociale); PF (dosarul permanent, sectiunea F) intitulat Juridice contine documentereferitoare la contractele principale, conventii, lista asociatilor, extrase din procesele verbale ale AGA sau CA, extrase din actele constitutive ale societatii;

PG (dosarul permanent, sectiunea G) intitulata Intervenienti externi care continedocumente referitoare la alti auditori ai intrprinderii , avocatii intrprinderii,expertul contabil care asigura asistenta contabila si fiscala a intreprinderii.


20/28

Pentru a-si indeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie : Sa fie tinut la zi Sa elimine informatiile perimate; Sa nu contina elemente voluminoase ale intreprinderii (ci numai extrasele

necesare).

EVALUAREA INTREPRINDERII

1. Care sunt metodele de calcul al activului net corectat a unei intreprinderi?R : Valoarea patrimoniala este activul net corijat obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant.Valoarea patrimoniala a unei intreprinderi este activul net corijat

Activul net corijat se calculeaz prin doua metode:1. metoda aditivaANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE2. metoda substractivaANC = ACTIVE REEVALUTE DATORII

Metoda activului net poate fi utilizat singur sau ca element component al unor metodede evaluare combinate.Tot din categoria metodelor patrimoniale fac parte si metodele:- valorii substaniale;- capitalului permanent necesar exploatrii (CPNE),

care i propun s dea o viziune mai economic patrimoniului ntreprinderii, bazndu-se pe principiul prevalentei economicului asupra juridicului. i aceste metode pot fi utilizatesingure sau ca elemente componente ale unor metode combinate.

2. Ce exemple de coeficienti multiplicatori utilizati in practica evaluarii puteti da?R : Coeficientul multiplicator: este inversul ratei de capitalizare, respectiv un multiplu prin care marimea anuala a unui flux dat se transforma in valoarea actuala a capitalului.

Exemple de coeficienti multiplicatori utilizati in practica evaluarii-Cel mai cunoscut multiplicator este PER (Price Earning Ratio) care exprima raportul

dintre cursul (pretul) unei actiuni si profitul net ce revine pentru acea actiune- Durata de recuperare a investitiei ;- Numarul de anuitati (an) ;- PBR (price to book ratio)-reprezinta coeficientul care masoara raportul dintrevaloarea de piata si valoarea contabila a capitalurilor proprii


21/28

3. Expuneti tipurile de valori care se determina pentru activele detinute de o intreprinderecare isi inceteaza activitateaR : In cazul acestei abordari, fiecare activ si fiecare obligatie este analizata si evaluataindividual. Acest proces presupune identificarea si actualizarea valorii diferitelor categorii de posturi:

- active financiare (disponibil, creante)- proprietati tangibile (masini, echipamente,stocuri,etc)- proprietati imobiliare tangibile (cladiri, terenuri)- proprietati imobiliare intangibile (chirii, leasing, drepturi de exploatare)- imobilizari intangibile (patente, marci, software, relatii ci clientii, etc)- obligatii curente- obligatii pe termen lung (imprumuturi,etc)- obligatii probabile (litigii, dispute, etc)- obligatii speciale (pensii, vacante platite, etc).Suma valorii prezente a tuturor activelor, inregistrate si neinregistrate in bilantul contabil,din care se scade valoarea prezenta a tuturor obligatiilor, reprezinta valoarea prezenta a

capitalului propriu al societatii. Selectarea modului de abordare (global, discret,intermediar) sa face in functie de urmatoarele criterii:- experienta si judecata evaluatorului- cantitatea si calitatea datelor disponibile- scopul si obiectivele evaluarii- durata de timp si suma disponibila pentru intocmirea raportului

Premisele evaluarii elementelor de activ

Inainte de a alege metodele de evaluare pentru fiecare categorie de active, evaluatorultrebuie sa stabileasca standardul de valoare cel mai potrivit si cea mai potrivita ipoteza de

evaluare pentru fiecare element.In ceea ce priveste premisele, se poate opta pentruuna dintre alternativele urmatoare:a) Valoarea de utilizare continua (ipoteza continuarii activitatii, activele sunt destinateaceleiasi finalitati ca si inainte de tranzactie) este recomandabila atunci cand evaluarea seface pentru vanzator sau un cumparator interesat in sector. b) Valoarea de inlocuire, ca parte a unui ansamblu de active.c) Valoarea de schimb, elementele fiind puse separat la dispozitie.d) Valoarea in caz de lichidare fortata.

4. Sa se analizeze pozitia financiara a unei intreprinderi din sectorul comercial cuurmatoarea situatie bilantiera:

Indicator 31.12.nImobilizari 30.000Stocuri 4.000Creante 5.000


22/28

Disponibilitati 1.000Capitaluri proprii 20.000Datorii mai mari de un an 5.000Datorii de exploatare 13.000Datorii bancare pe termen foarte scurt 2.000

R: Pozitia financiara a intreprinderii este definita de resursele economice pe care lacontroleaza , de structura financiara a activelor, datoriilor si capitalurilor propii, delichiditatea si solvabilitatea valorilor economice si de capacitate sa de a se adaptaschimbarilor mediului in care isi desfasoara activitatea. Formula fundamentala a pozitieifinanciare este:CAPITAL PROPIU (ACTIV NET) = ACTIV DATORII (PASIV)

Analiza pe baza bilanului contabila)fondul de rulment net

FRN = Active circulante Datorii pe termen scurt = (Stocuri + Creante + disponibilitati)-(Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foarte scurt)=(4000+5000+1000)-(13000+2000)=10000-15000=-5000Intreprinderea se afla intr-un dezechilibru financiar

b) Activul net contabilActive imobilizate=Imobilizari corporale+ Imobilizari necorporale=30000Active curente= Stocuri + Creante + disponibilitati=4000+5000+1000=10000Total Active= 30000+10000=40000Capitaluri proprii =Total active- Datorii

Datorii pe termen scurt= Datorii din exploatare +Datorii bancare pe termen foartescurt=13000+2000 = 15000Datorii pe termen lung= 5000Capitaluri proprii = 40000-(15000+5000)=20000Total capitaluri proprii si datorii=40000

c) nevoia de fond de rulment NFR= Stocuri + Creante + Cheltuieli in avans (Datorii curente-Credite de trezorerie)-Venituri in avans= 4000+5000+0-(15000-0)-0=-6000

d)Trezoreria neta

TN=FRN-NFR=--5000-(-6000)= 1000Sau TN= Disponibilitati- Credite de trezorerie=1000-0=1000

5. Analizati evolutia ratei de rotatie a activului circulant net, a levierului financiar si aratelor de rentabilitate in cazul SC X S.A.


23/28

Rata activelor circulante = Active circulante *100Total active

Coeficient de rotatie = Cifra de afaceri(CA)/ Productia exercitiului (Qe)Active circulante

Levier financiar = Datorii peste un anCapital propriu

RATELE RENTABILITII1) rata rentabilitatii economicea) Re = Rezultatul exploatarii * 100

Active din exploatare b) Re = EBE * 100

Active Totalec) Re = Profit brut * 100

Active totale2) rata rentabilitatii financiare

Rf = Profit net (Pn) * 100; Capital propriu (Kp)

FISCALITATE

1. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite de un mijloc fix pentru a fi deductibilamortizarea fiscal.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativurmtoarele condiii:a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, ladata intrrii n patrimoniul contribuabilului;c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz unsingur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoareantregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activcorporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat,amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.


24/28

2. Ce reprezint valoarea fiscal a unui mijloc fix. n cazul n care se vinde la un premai mic dect valoarea rmas neamortizat fiscal, aceasta este deductibil ladeterminarea impozitului pe profit?

Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a luan calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori

din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valoriifiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cuvaloarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea secalculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas,folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.

3. Dai 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul n care seefectueaz.

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele

reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cuimpozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrzieredatorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporaleconstatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fostncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dacaceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor

calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme.

ANALIZA DIAGNOSTIC

1. S se analizeze pozi ia financiar a unei ntreprinderi din sectorul comercial cu urmtoarea situa ie bilan ier:

Indicator 31.12.nImobilizri 30.000Stocuri 4.000Creante 5.000Disponibilit i 1.000Capitaluri proprii 20.000Datorii mai mari de un an 5.000Datorii de exploatare 13.000
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83%23_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_Fiscal_norme.2010.htm#_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83%23_Taxa_pe_valoarea_ad%C4%83ugat%C4%83


25/28

Datorii bancare pe termen foarte scurt 2.000

ACTIVE TOTALE=IMOBILIZARI+ 30.000+

STOCURI+ 4.000+CREANTE+ 5.000+DISPONIBILITATI 1.000

40.000

DATORII= DATORII MAI MARI DE UN AN+ 5.000+DATORII EXPLOATARE+ 13.000+DATORII BANCARE 2.000

20.000CAPITALURI PROPRII=20.000Deci, ACTIVE TOTALE-DATORII=CAPITALURI PROPRII=20.000 LEI.

Rezultatul este pozitiv, ceea ce inseamna ca din activitatea curenta de comert asocietatii, societatea este capabila sa isi achite furnizorii si creditele bancare. Este osituatie de dorit!!

2. S se analizeze riscul de lichiditate asociat acestei companii i s se furnizeze msuri pentru echilibrarea situa iei ei financiare.Rata lichiditatii generale=active circulante/datorii pe termen scurt

=4.000+5.000/13.000=0.6923In cazul societatii analizate putem trage concluzia ca datoriile exigibile pe termen

scurt nu sunt acoperite in principiu, de capitalurile circulante, astfel ca fondul de rulmentfinanciar a devenit negativ. Aceasta situatie sesizeaza faptul ca intreprinderea a imobilizato parte din fondurile provenite din creditele bancare pe termen scurt, ceea ce contravineregulilor de finantare.

Valoarea subunitara a raportului nu prezinta pericol, in conditiile in care gradul delichiditate al activelor circulante este mai mare decat cel de exigibilitate al datoriilor petermen scurt. Aceasta inseamna ca stocurile se reduc treptat pentru a putea achita datoriile pe termen scurt, fara a stanjeni continuitatea productiei, iar datoriile se reinnoiesc in modconstant.

In ceea ce priveste analiza evolutiei lichiditatii nu este suficient ca raportul sa fiesupraunitar, ci este necesar ca sensul acesteia sa fie crescator. O evolutie descendenta a

lichiditatii, ilustreaza o activitate in declin, creditorii trebuind sa fie circumspecti inacordarea de imprumuturi.


26/28

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL INTERN ALINTREPRINDERII

12. Aprovizionarea presupune:

a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare;b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare;c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare

corespunzatoare;d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date

reale;e) Produsele comandate sa se obtina in timp util;f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect;g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control

intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.Aprovizionarea poate fi privit ca un flux de bunuri ce alimenteaz un stoc.Ea poate fi clasificat dup mai multecriterii :

Originea cererii intern (stoc de producie) Producie pe stoc: se anticipeaz cererea final; se cunosc nevoile cu o anumitcertitudine

Producie la comand: cerere finala slab anticipabil;nevoi incerte extern (stoc dedistribuie)Cerere aleatoare: studii statistice asupra cererii din trecut i extrapolri asupra viitorului _ duporiginea ei (dac provine din ntreprindere sau de la furnizori):a) internb) extern _ n funcie deperiodicitate :a) continu: linie de asamblare care aprovizioneaz un stoc;b) periodic: care la rndul su poate fi: _ periodic i punctual: comenzi de la furnizori _ periodic i progresiv: reconstituirea unui stoc prin serii de producie;Un flux continuu este caracterizat prindebitul su (exemplu: x piese pe or). Un flux periodic este caracterizat prindata lansrii unei comenzi, prinvolumul comenzii i prindurata necesar aprovizionrii.Dac aprovizionarea este intern (provine din ntreprindere), aceast durat va fiechivalent cu durata de fabricaie. Durata de fabricaie reprezint o variabil cvasi-sigur.Dac aprovizionarea este extern (provine de la un furnizor), durata necesaraprovizionarii va fi egal cu durata livrrii (livrare + transport + recepie). Aceastvariabil are un caracter aleator.Riscul activitatii de aprovizionare presupune riscul de a nu se aproviziona continuu procesul de productie cu materii prime,materiale,riscul de pret adica evolutia negativa a pretului astfel incat sa nu se mai respcet comenzile cerute,riscul nelivrarii la timp a


27/28

produselor comandate;riscul veridiciditatii informatiei datorita neactualizarii informatiilorlegate de furnizor;Aprovizionarea are ca obiectiv asigurarea completa de resurse,materiale corespunzatoarecantitativ si calitativ cu necesitatile firmei la locul si termene solicitate.Contractele cu furnizorii trebuie sa urmareasca obtinerea unor costuri minime cu materii

prime si materale cumparate,dar si desfasurarea ritmica a procesului de productie incadrul intreprinderii.Evenimentele nedorite(riscuri) pot fi:-nerespectarea de catre furnizor a conditiilor specificate in contract de majorare a preturilor de vanzare a materiilor prime,-falimentul unui furnizor important,-riscul ca firma sa nu poata achita furnizorul ca urmare a unei crize de lichiditate.Pentru reducerea riscului se impune ca firma sa incheie contracte de aprovizionare cu maimulti furnizori si sa prevada preturi ferme de livrare precum si o gestionare adecvata a patrimoniului sau.

Se includ in cadrul furnizorilor si institutiile financiare care pun la dispozitia

firmei resurse financiare sub forma de imprumuturi.Referitor la acestea pe langa riscurileca si in caul furnizorilor,la care se adauga si penalitaile neplatite in cazul nerambursarii latimp a imprumuturilor,refuzul creditorilor de a mai imprumuta firme ca urmare aneonorarii obligatiilor financiare la timp.

Evitarea riscului de aprovizionare este cea mai eficienta si mai usoara tehnica de protectie.este adoptata de un numar mare de firme care presupun monitorizarea permanenta a conditiilor economice pe anumite piete,sectoare,activitati.O alta masura este asigurarea comenzilor care presupun riscuri ridicate.

Patentarea produselor si tehnologiilor create pentru control strict,utilizarea unuinumar mare de furnizorir,diversificarea clientelei si a nomenclatorului de produse,furnizori cu preturi mici la calitatea dorita a materrilor prime,materialelor,situati

la distante mici pentru reducerea cheltuielilor de transport. Extinderea numarului defurnizoriva duce la reducerea riscului de disfunctionalitati in ceea ce privestenerespectarea termenelor de livrare si a cantitatilor comandate. Diversificareanomenclatorului de produse presupune diminuarea riscului vanzarilor prin patrunderea pealte piete si atragerea de alti clienti in scopul reducerii dependentei de consumatori innumar redus.

16. Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune:a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea

satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing;b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a

tehnologiilor care ar putea afecta entitatea;c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau

patentelor existente;d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de controlintern care pot diminua aparitia riscurilor respective.


28/28

In activitatea de cercetare dezvoltare este necesara utilizarea unor tehnologiiadevate pentru realizarea in bune conditii a activitatii desfasurate de intreprindere. Acestetehnologiii trebuie sustinute adecvat de costuri reale,investii reale in tehnologii astfel

incat investitia sa fie justificata,achizitia de licente pentru functionarea tehnologiilor.Pentru a se depista aceste tehnologii, trebuie realizate studii de marketing .Dupa achitionare, trebuie sa se repartizeze pe proiecte care implica rezultate

foarte bune prin care sa se amortizeze in timp investitia,altfel exista riscul unei investitiimajore dar care nu se justifica la nivel de productie de bunuri si servicii. Printr-un controlriguros la nivel de costuri,se poate elimina riscul unei investitii unei tehnologii mult preacostisitoare si care nu poate fi sustinuta de capacitatea de productie a firmei.

amortizarea fiscală

Documents