ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE DISERTAIECoordonator tiinific:

Prof. univ. dr.: Masterand: BUCURETI

2015ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

POLITICI FISCALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT. STUDIU DE CAZ COMPARATIV NTRE PREVEDERILE CODULUI FISCAL I PROIECTUL CODULUI FISCALCoordonator tiinific:

Prof. univ. dr.: Masterand: BUCURETI2015

CUPRINS

4INTRODUCERE

5CAPITOLUL 1 IMPOZITUL-CARACTERISTICI GENERALE

6CAPITOLUL 1.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI

7CAPITOLUL 1.3 PRINCIPIILE IMPUNERII FISCALE

8CAPITOLUL 1.4 IMPOZITELE DIRECTE

9CAPITOLUL 1.4.1 IMPOZITUL PE PROFIT-EVOLUIE I CARACTERISTICI

13CAPITOLUL 1.4.2 IMPOZITAREA PROFITULUI SUB REGIMUL LEGILOR 12/1991 I 35/1991

15CAPITOLUL 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL

18CAPITOLUL 1.6 SCUTIRIILE IMPOZITULUI PE PROFIT

19CAPITALUL 1.7 CALCULAREA I NREGISTRILE CONTABILE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT

26CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ COMPARATIV NTRE PREVEDERILE CODULUI FISCAL PRIVIND LEGEA NR.123/19 SEPTEMBRIE 2014 I CODULUI NOULUI PROIECT FISCAL 2016

26CAPITOLUL 2.1. DISPOZIII GENERALE

28CAPITOLUL 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT

32CAPITOLUL 2.3 IMPOZITUL PE VENIT

352.3.1. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE

352.3.2 VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

37CAPITOLUL 2.4 IMPOZITUL PE VENITURILE MICONTREPRINDERILOR

40CAPITOLUL 2.5 CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII

42CAPITOLUL 2. 6 TAXA PE VALOARE ADUGAT (TVA)

43CAPITOLUL 2.7 ACCIZE

45CONCLUZII I PROPUNERI

48BIBLIOGRAFIE

INTRODUCERE

Profitul ca i categorie economico-financiar specific sistemului economiei de pia reprezint, sintetic spus, beneficiul obinut ca rezultat al investirii de capital. Conceptual, termenul profit are dou accepiuni diferite: n sens larg, prin profit se nelege diferena (soldul)rmas() dup deducerea cheltuielilor efectuate de ctre un agent economic din veniturile astfel obinute; n accepiunea sa restrns, cuvntul profit desemneaz acea form - important - a produsului net care se autonomizeaz n procesul de repartizare i utilizare a unei pri din valoarea nou creat la nivel microeconomic.

Pornind de la aceast definiie i pentru a putea nelege foarte uor semnificaia i esenialul acestui proiect am ales s-l structurez n dou pri. Prin urmare n prima parte dezbatem teoria profitului ca apoi s ajugem nelegerea termenului de impozit pe profit, iar n ceea de a doua parte v-om prezent un studiu de caz care conine o comparaie ntre codului fiscal i proiectul codului fiscal.

Aadar, impozitul pe profit este un impozit personal, iar n cadrul reformei fiscale din Romnia, impozitul pe profit ocup un rol important att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct si prin influenarea activitilor generatoare de profit. i cum, n condiiile economiei de pia (n continu dezvoltare, n Romnia!) agenii economici sunt stimulai (de sistemul concurenial) s obin profituri din ce n ce mai mari, impozitul pe profit este unul dintre cele mai importante venituri bugetare obinute sub forma impozitelor directe.CAPITOLUL 1 IMPOZITUL-CARACTERISTICI GENERALE

Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri dinveniturile i sau averea personanelor fizice i juridicee, la dispoziia statului, n vederea acoperirii publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu defnitive i fr contraprestaie direct din partea statului.

Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul ca plata acestor ctre stat este o sarcin impus tuturor personelor fizice i/sau juridice, care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercitp de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii , prin organele de stat locale, Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrative-teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele n limitele i condiiile legii.

Impozitele sunt pli care se fac ctre stat, cu titulu definitive i nerambursabi. n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal, apropiat sau mai mic. Astefel, rolul cel mai iportant al impozitelor se manifest pe plan financiar deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperireaa cheletuielilor publice.CAPITOLUL 1.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI

Impunerea fiscal este introdus prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte care sunt contribuabilii, materia impozabil, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile referitoare la sustragere. Prin aceasta se realizeaz, totodat, punerea n cunotin att a organelor fiscale, ct i a contribuabililor, care, n plus, pentru anumite impozite, sunt ncunotiinai i n mod expres prin avize ntocmite i expediate prin grija organelor fiscale locale. Informaiile cuprinse n legile ce reglementeaz impunerea fiscal includ elementele caracteristice fiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii, cum ar fi: a) Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic pentru care legea stabilete obligativitatea de plat a impozitului, adic ceea ce se numete curent contribuabil. n anumite cazuri, legea stabilete un ter, mputernicit i obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. De pild, n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, el pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine celui care l-a angajat. b) Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata impozitului. Se mai numete destinatar, deoarece impozitul n cauz este virat spre respectiva persoan, pentru a fi suportat. De pild, n cazul taxei pe valoarea adugat, impozitul este perceput (datorat, calculat i vrsat la buget) de vnztorul unui produs, care este subiect al acestei taxe. Prin pre, ns, acesta poate vira taxa n sarcina cumprtorului, care este suportatorul acesteia. c) Obiectul impozitului este materia supus impozitrii: venitul, averea, obiectul vndut/cumprat, bunul importat etc. d) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, ceea ce n mod obinuit este venitul contribuabilului. Sursa poate s coincid sau nu cu obiectul impozitului. La impozitele pe venit, cele dou elemente coincid; n schimb, la impozitele pe avere ele nu coincid de obicei, deoarece numai n cazuri de excepie contribuabilul i diminueaz averea prin vnzarea unei pri a acesteia cu scopul de a-i achita impozitul aferent. e) Unitatea de impunere este unitatea de msur cu care se determin dimensiunea materiei impozabile. De pild, n cazul impozitului pe teren aceasta este metrul ptrat pentru terenurile intravilane cu alte destinaii dect cele agricole i hectarul pentru terenurile agricole. f) Cota impozitului reprezint impozitul aferent unitii de impunere. Aceast cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv). g) Asieta este totalitatea msurilor pe care organele fiscale le iau n vederea aezrii impozitului pentru fiecare subiect n parte: identificarea obiectului, stabilirea mrimii sale i calculul impozitului datorat. h) Termenul de plat reprezint data pn la care impozitul trebuie s fie achitat. Pentru impozitele introduse n legtur cu obiecte ce prezint repetabilitate pe parcursul anului (salariul, profitul, vnzrile de produse etc.) se stabilesc termene repetitive legate de data constituirii obiectului impozitului: data plii salariului, data nchiderii gestiunii lunare etc. Pentru impozitele introduse n legtur cu obiecte a cror modificare de volum este mai rar se fixeaz o dat sau cteva date pe parcursul anului, la care plata se poate face integral, eventual n trane. Legea menioneaz pentru fiecare tip de impozit sanciunile care vor fi suportate de subiect n caz de nerespectare a termenelor de plat: majorri, popriri, sechestru, scoaterea la licitaie, amenzi penale i, n cazuri extreme (evaziune intenionat sau frauduloas), privarea de libertate.

CAPITOLUL 1.3 PRINCIPIILE IMPUNERII FISCALE

Potrivit lui Adam Smith, reprezentat de seam al economiei politice clasice din sec. XVII-XIX, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii i anume: Principii de echitare fiscal, presupun impunerea difereniat a veniturilor i scutirea de plat impozitelor persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim impozabil. Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are felul impunerii utilizare, impunerea n suma fix sau impunerea n cota procentual( care poate fi n cote proporionale, progresive i regresive). Cea mai ntlnit form de impunere este cea n cote procentual, aceastea utilizndu-se att n cazul impozitelor directe, ct i n cazul impozitelor indirecte.

Principiile certitudinii impunerii, presupun ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan fizic sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i modalitatea de plat s fie clare pentru toi cntribuabilii

Principii de politic fiscal, presun realizarea ncasrii impozitelor cu minimum de cheltuieli

Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, trebuie ndeplinite anumite condiii i anume: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice, care obin venituri; s nu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri din baza impozabil; volumul cheltuielilor privind stablirea bazei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus. Principii de politic economic. Prin introducerea unui impozit statul nu urrete numai procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestui ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumul unor mrfuri, precum i retragerea sau extinderea relaiilor comerciale cu alte ri. Principii social-politice. Prin politica fiscal promovat de uele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin social-politic, ca de exemplu meninerea influenei partidului de guvernmnt n mijlocul unor categorii sociale.CAPITOLUL 1.4 IMPOZITELE DIRECTE

Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate dup criteriul trsturilor de fond i de form. Ele prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor multora din principiile impunerii: sunt nominative, sunt legate de puterea economic i de situaia personal a contribuabilului, sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii att n ce privete suma de plat, ct i termenele-scaden.

Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozite personale.

Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii contemporane. Aezarea lor necesit introducerea unei instituii specifice care s descrie obiectul activitii i s-l nregistreze pe persoane. O astfel de instituie s-a creat n timp numai n legtur cu pmntul i activitile legate de el; pentru alte genuri de activiti nu sa

putut impune o astfel de instituie. Cea iniiat n legtur cu pmntul se numea cadastru. Aceast instituie avea ca obiect descrierea bunurilor funciare, menionarea veniturilor pe care acestea le produceau i evidena lor pe proprietari. Aceast instituie, cu acelai obiect, dar cu funcii modificate, se pstreaz i azi.

Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea mai rspndit n zilele noastre.CAPITOLUL 1.4.1 IMPOZITUL PE PROFIT-EVOLUIE I CARACTERISTICI

Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiarului obinut din desfurara unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venitri ale bugetului de stat.

Profitul este forma de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obnerii de beneficiu.

Impozitul pe profit este cel mai important impozit direct care face parte din grupul principalelor impozite i taxe instituite i reglementate ntr-un cadru legal unitar, n ara noastr, i anume Codul Fiscal Romn. Acest act normativ complex a fost i este considerat un demers pozitiv n cadrul activitii fiscale la nivel naional, avnd ca scop principal stabilirea reglementrilor prin care se asigur resursele financiare publice

Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la economia de pia. Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a numrat i adoptarea Legii privind impozitul pe profit. Instituirea acestui impozit a devenit necesar pentru a se crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele juridice. Anterior intrrii n vigoare a legii, agenii economici persoane juridice erau supui unui sistem fiscal difereniat. Impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite nu numai din punct de vedere al categoriilor de cote de impunere, dar i n ceea ce privete nivelul acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale impunerii. n consecin, la acelai nivel de profit obinut, agenii economici din diverse domenii de activitate datorau un impozit n cuantum diferit n forma sa iniial, Legea nr. 12/1991 a instituit impozitul pe profit concepndu-l ca un instrument fiscal nou, menit s nlocuiasc mai multe impozite existente anterior n vigoare n acesat materie. Pe parcurs au fost adoptate reglementri distincte privind cum ar fi impozitul pe dividende sau impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor privatizate.

Aadar, Legea nr. 12/1991 a asigurat - la momentul adoptrii ei - participarea tuturor agenilor economici persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu mrimea profitului obinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a realizat i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase reglementri anterioare, fiind adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazat pe legislaiile fiscale moderne. De asemenea, reglementarea a fost mai elaborat att n ceea ce privete stabilirea clar a subiecilor impozabili i a bazei impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti fiscale relativ stimulative. Din textul legii se desprindea intenia legiuitorului de a stabili o sfer larg a subiecilor impunerii, fixndu-se n principiu dou condiii, i anume: calitatea de persoan juridic i realizarea de profit din activitile desfurate, iar n ceea ce privete stabilirea materiei impozabile, textul este succint: " profitul se determin ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile enumerate". Referitor la venituri, n mod evident c urmau a fi luate n calcul toate veniturile care au fost ncasate (nu i cele la care are vocaie contribuabilul), ns cheltuielile prezentate n anexa legii las loc de interpretri, enumerarea fiind considerat exemplificativ i nicidecum exhaustiv. Analiznd n prezent prima lege a impozitrii profitului din Romnia postrevoluionar putem concluziona c intenia legislativului de atunci a fost pozitiv, ns lipsa de experien relativ la o economie de pia dezvoltat, a fcut ca acest act normativ s fie incomplet i susceptibil de multiple interpretri.

Observm c nc de la nceputul perioadei de tranziie i reform fiscal s-a urmrit atragerea investiiilor strine chiar n contextul n care cetenii strigau noi nu ne vindem ara - ns prevederile legale instituite cu acea ocazie, din nefericire, n final au afectat negativ reforma fiscal care se incerca prin acordarea de numeroase scutiri i alte faciliti fiscale, care, aplicndu-se uneori n cascad n favoarea aceluiai contribuabil, au redus prea mult baza de impunere.

Studierea ajustrilor aduse tehnicii de impunere a profitului permite evidenierea mai multor etape:

n anul 1991 prima etap s-a caracterizat prin impunerea pe cote progressive pe trne de profit, trans pn la 25 000 lei fiind exonerat. Pentru restul de 66 transe cotele au fost cuprinse ntre 2,5% i 77%. n a doua etap, mai precis n anii 1991-1994, s-a aplicat impunerea prin cote proporionale pe transe de profit: pn la 1 000 000 lei 30% i peste 1 000 000 45%. Aceast decizie dei a contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a prognozrii dimensiunii prelevrii, nu a fost corelat cu dimensiunea i potenialul financiar real al agenilor economici, practic s-a urmrit creterea neutralizrii impozitului. Totui principiul neutralizrii a fost denaturat de ansamblul facilitilor fiscale stabilite, prin care nu s-a reuit atingerea finalitilor dorite. Acestea au rmas simple costuri fiscale, care n loc s genereze creterea capitalului productiv i a materiei impozabile, au facilitat evaziunea fiscal. Prin acordarea unor faciliti fiscale, s-a dorit stimularea apariiei unui sector privat viabil i atragerea capitalului strin, ns n practic aceast finalitate a fost distorsionat. Decizia de reducere cu 50% a impozitului aferent profitului utilizat pentru tehnologii i investiii destinate mediului a urmrit obinerea unei finaliti ecologice, dar aceastea au fost insuficinete pentru reducerea efectelor poluante sau pentru a impune comportamente responsabile. Astfel se ajunge la sfritul anului 1994 ca principala cauz a creterii numrului de agenii economici nmatriculai s o constituie modificarea regimlui de impozitare a profitului ncepnd cu 1 ianuarie 1995. Aceastea au fost utilizate n scopul sustragerii de la plata impozitului, prin nfiinarea de noi societi comerciale, scopul principal fiind de a beneficia de scutiri legale. n a treia etap cuprins ntre anii 1995-1996 s-a umrit creterea neutralitii impozitului pe profit, prn stabilirea unei cote normale de 38% i eliminarea exonerrilor teporare acordate agenilor aconomici nou nfiinai. n acelai timp, prin intermadiul cotei, amortizrii deductibile fiscal, creditului fiscal, tehnicii de actualizare la imflaia i de plat s-a urmrit obinerea unor faciliti de natur economic. n a patra etap, ultima dealtfel, nceput n 1997 tehnica de impozitare a profitului s-a simplificat. A disprut disctinia dintre contribuabilii mici i mari, iar cu unele excepii tehnica impunerii profitului, a devenit aproape identic cu cea aplicat anterior contribuabililor mici. Cota normal de impunere, 38%, diminurile i majorrile de cot, precum i tehnica de plicare a acestora s-au meninut cu o singur excepie: cota adiional de 22 % aplicat societilor care obineau peste 50% din venituri din organizarea de jocuri de noroc, sau care dispuneau de baruri i cluburi de nopate, se aplic n prezent, numai acelei pri din profitul impozabil afferent ponderii veniturilor provenite din activitile menionate mai sus n totalul veniturilor obinute de firme. n cele din urm exonerrile de la plata impozitului au fost extinse, n scopul obinerii unor facilitii sociale, astfel sa-u acordat scutiri pentru asociaiie de binefacere, cooperativele care funcioneaz ca unit protejate, organizaiile de nevztori i invalizi, asociaiile perosnale cu handicap fizic i intelectuale i unitile economice ale acestora. n prezent n Romnia, conform Codului Fiscal, cota de impunere pentru impozitul pe profit este de 16 %, cu excepiile prevzute n articolul 38. Ea a fost redus drastic la finalul anului 2004 (de la 25%), n contextul unui trend de reducere a fiscalitii societilor n zona din centrul i sud-estul Europei, cu scopul explicit de a atrage investiii strine cu impact semnificativ n economie. Anterior datei de 1 mai 2005 a fost n vigoare - conform Codului fiscal o excepie referitoare la cota de impunere care prevedea reguli speciale aplicabile vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare situate n Romnia i titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn. Din punct de vedere al cotelor de impunere, Romnia se situeaz n prezent printre statele Uniunii Europene cu cote reduse de impozitare, alturi de Cipru (10%), Bulgaria (10% ncepnd cu 1 ianuarie 2008), Irlanda (12,5%) , Lituania i Letonia (15%) i Ungaria (16%). CAPITOLUL 1.4.2 IMPOZITAREA PROFITULUI SUB REGIMUL LEGILOR 12/1991 I 35/1991

Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la economia de pia.

Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a numrat i adoptarea Legii privind impozitul pe profit. Instituirea acestui impozit a devenit necesar pentru a se crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele juridic2. Anterior intrrii n vigoare a legii, agenii economici persoane juridice erau supui unui sistem fiscal difereniat.

Impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite nu numai din punct de vedere al categoriilor de cote de impunere, dar i n ceea ce privete nivelul acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale impunerii. n consecin, la acelai nivel de profit obinut, agenii economici din diverse domenii de activitate datorau un impozit n cuantum diferit.

n forma sa iniial, Legea nr. 12/1991a instituit impozitul pe profit concepndu-l ca un instrument fiscal nou, menit s nlocuiasc mai multe impozite existente anterior n vigoare n acesat materie. Pe parcurs au fost adoptate reglementri distincte privind spre pild impozitul pe dividende sau impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor

societilor privatizate.

Aadar, Legea nr. 12/1991 a asigurat - la momentul adoptrii ei - participarea tuturor agenilor economici persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu mrimea profitului obinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a realizat i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase reglementri anterioare, fiind adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazat pe legislaiile fiscale moderne. De asemenea, reglementarea a fost mai elaborat att n ceea ce privete stabilirea clar a subiecilor impozabili i a bazei impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti fiscal relativ stimulative.

Impozitul pe profit se calcula prin aplicarea unor cote procentuale progresive, difereniate n funcie de mrimea profitului unitii pltitoare de impozit. Cotele de impozit erau cuprinse ntre 0 i 77% i se aplicau asupra profitului impozabil realizat. Profitul impozabil se determina ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile aferente realizrii acelor venituri.

Din textul legii se desprindea intenia legiuitorului de a stabili o sfer larg a subiecilor impunerii, fixndu-se n principiu dou condiii, i anume: calitatea de persoan juridic i realizarea de profit din activitile desfurate, iar n ceea ce privete stabilirea materiei impozabile, textul este succint: " profitul se determin ca diferen ntre veniturile ncasate i cheltuielile enumerate". Referitor la venituri, n mod evident c urmau a fi luate n calcul toate veniturile care au fost ncasate (nu i cele la care are vocaie contribuabilul), ns cheltuielile prezentate n anexa legii las loc de interpretri, enumerarea fiind considerat exemplificativ i nicidecum exhaustiv.

Trebuie remarcat, prin aplicarea Legii 12/1991 pentru prima dat dup o lung perioad de timp -, a principiului nediscriminrii n materia impozitrii profitului obinut de persoanele juridice. Aceasta rezult din tratamentul fiscal uniform al tuturor subiecilor de drept implicai, nlturndu-se deosebirile de regim n raport de tipul de prorietate i forma de organizare a acestora. S-a reuit astfel a se obine o egalitate n faa impozitelor a agenilor economici, realizndu-se aa numita neutralitate fiscal.

Datorit neajunsurilor prezentate de reglementarea introdus n anul 1991 n materia impozitrii profitului i - n special - datorit necesitii gsirii soluiei de alocare direct, precis a unor venituri consistente la bugetul central, Legea nr. 12/1991 a fost abrogat, prevederile ei find nlocuite cu cele cuprinse n Ordonana Guvernului Romniei nr. 70/1994.

Se poate lesne observa cum, din nou, un act normativ de rang superior a fost abrogat i nlocuit de/cu unul de rang inferior (de menionat fiind faptul c Ordonana Guvernului nr. 70/1994 a fost sancionat de Parlament abia n anul 1996, prin Legea nr.73/1996).

CAPITOLUL 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL

Impozitul pe profit este cel mai important impozit direct care face parte din grupul principalelor impozite i taxe instituite i reglementate ntr-un cadru legal unitar, n ara noastr, i anume Codul Fiscal Romn.

Acest act normativ complex a fost i este considerat un demers pozitiv n cadrul activitii fiscale la nivel naional, avnd ca scop principal stabilirea reglementrilor prin care se asigur resursele financiare publice.

Totui, Codul Fiscal aprobat prin Legea 571/2003 a suferit de la intrarea sa n vigoare i pn n prezent o serie de modificri i completri, unele dintre ele privind impozitarea profitului care se afl nc n curs de armonizare cu legislaia comunitar.

Reglementrile referitoare la impozitul pe profit sunt cuprinse n 25 de articole din Codul fiscal, acestea trebuind de multe ori interpretate i aplicate n corelaie cu Conveniile pentru evitarea dublei impuneri pe care Romnia le-a ncheiat cu 77 de state i care potrivit Constituiei i regulilor internaionale prevaleaz n raport cu prevederile interne.Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului

n conformitate cu dispoziiile art. 13 14 ale Codului fiscal., prevede n

vigoare fr modificri nc de la apariia Codului, n contribuabili pot fi grupate n trei mari categorii:

1. Persoanele juridice romne, care datoreaz impozit pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul acestora ne aflm - practic - n prezena unei obligaii fiscale nelimitate (n sensul c ntinderea obligaiei de plat este raportat la ntreg beneficiul realizat la nivel mondial, ntr-un an fiscal). Codul fiscal definete persoanele juridice romne ca fiind orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, stabilinduse astfel competena teritorial alternativ cu cea material.

2. Persoanele juridice strine, care datoreaz impozit pe profit n Romnia doar pentru anumite categorii de profit, expres i limitative determinate de lege, i anume n trei ipoteze:

- profitul net (impozabil) care poate fi atribuit unui sediu permanent din Romnia;

- veniturile din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia;

-profitul impozabil aferent vnzrii/cesionrii titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn.

Practic, persoanele juridice strine au o obligaie fiscal limitat n principiu doar la profitul pe care l obin de pe teritoriul Romniei.

3. Asocierile fr personalitate juridic, mai precis entitile componente ale unei asemenea asocieri care cuprinde cel puin o persoan juridic (persoane juridice strine, persoane fizice rezidente i personae fizice nerezidente), datoreaz de asemenea impozit pentru profitul impozabil obinut din respectiva asociere, dup cum urmeaz:

n cazul asocierii dintre persoane juridice strine i persoane fizice nerezidente, pentru profitul impozabil obinut din Romnia;

n cazul asocierilor dintre persoane fizice rezidente i personae juridice romne, pentru beneficiul mondial.

Pentru nelegerea imediat i exact a noiunilor folosite de legiuitor (persoan juridic romn, persoan juridic strin, sediu permanent i asociere fr personalitate juridic) apreciem c sunt necesare urmtoarele explicaii:

Potrivit art. 7 alin. 1 pct. 24 C. fisc., o persoan juridic poate fi calificat drept persoan juridic romn dac ndeplinete cel puin unul din cele dou criterii menionate de lege: persoana juridic a fost nfiinat n conformitate cu legea romn; persoana juridic are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia.

Locul de exercitare a conducerii efective este o noiune determinat de dreptul internaional privat, pe baza teoriei sediului social real. Potrivit acestei teorii, naionalitatea societii este determinat de cea a persoanelor care dispun de o anumit putere la nivelul societii (asociaii, capitalul social). Astfel, se poate identifica, alturi de sediul statutar, un sediu real al societii, unde persoanele menionate se ntlnesc de regul pentru a conduce societatea. Sau, altfel spus, managementul societii se realizeaz din Romnia, pentru c aici se afl conductorii persoanei juridice, care iau deciziile de afaceri privitoare la activitatea acesteia9.

Printr-o interpretare per a contrario, orice persoan juridic care nu ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru a fi considerat persoan juridic romn va fi considerat o persoan juridic strin.

Noiunea de sediu permanent este explicitat de dispoziiile art. 8 C. fisc. Ea semnaleaz existena unei minime legturi a unei personae juridice strine cu teritoriul naional, adic existena unui loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea generatoare de venituri a unui nerezident (persoan fizic sau persoan juridic), fie direct, fie printr-un agent dependent.

Potrivit art. 8 alin. 2 3 C. fisc., un sediu permanent presupune existena unui loc de conducere, a unei sucursale, a unui birou, magazin, a unei fabrici, a unei mine, cariere sau a unui alt loc de extracie a resurselor naturale, a unui antier sau proiect de construcie a crui activitate dureaz cel puin 6 luni. Practic, acestea sunt exemple de sedii permanente n cadrul crora persoana juridic strin i exercit direct activitatea.

Definiia din Codul Fiscal a sediului permanent este foarte apropiat de cea utilizat n Convenia Model OCDE care presupune cmun loc fix de afaceri prin intermediul cruia activitatea economic a unei ntreprinderi se desfoar integral sau parial desemneaz un sediu permanent.

Printr-o ficiune, n scopul aplicrii normelor fiscale, se consider c o persoan juridic strin are un sediu permanent n Romnia i atunci cnd: o alt persoan acioneaz n Romnia n numele nerezidentului; aceast persoan este autorizat s ncheie contracte n numele nerezidentului sau s livreze bunuri i produse n numele nerezidentului (art. 8 alin. 5 C. fisc.).

Potrivit art. 7 alin. 1 pct. 5 C. fisc., asocierea fr personalitate juridic reprezint orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n sensul impozitului pe profit sau a impozitului pe venit. Practic, pentru o asemenea asociere, n materia care ne intereseaz, regulile privind impozitul pe profit se vor aplica distinct fiecrei entiti componente a asocierii.CAPITOLUL 1.6 SCUTIRIILE IMPOZITULUI PE PROFIT

De la plata impozitului pe profit sunt scutii o serie de contribuabili, dintre care ne vom referi doar la cteva categorii care comport un interes deosebit i anume: trezoreria statului i Banca Naional a Romniei;

instituiile publice, pentru fondurile publice constituite n conformitate cu prevederile legilor privind finanelor publice (Legea nr. 500/2002 i Legea nr. 273/2006);

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor. n ceea ce privete aceast scutire, trebuie menionat c n lumina modificrilor intrate n vigoare la 1 ianuarie 2007 este posibil ca n cursul unui an financiar, o societate comercial s devin pltitoare de impozit pe profit dup ce a nceput anul ca pltitoare de impozit pe venit. Aadar, orice persoan juridic cu capital integral privat, care are ca domeniul de activitate producia, prestrile de servicii i comerul, care nu are mai mult de 9 salariai i care are cifra de afaceri sub limita prevzut de lege poate opta ntre a plti impozit pe profit sau impozit pe veniturile brute realizate.

cultele religioase, pentru veniturile utilizate cu scop caritabil, pentru veniturile obinute din comercializarea obiectelor de cult i pentru veniturile din chirii folosite n scop religios sau educativ;

instituiile de nvmnt particular acreditate sau autorizate;

organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale, pentru anumite categorii de venituri etc.

Pentru aceast ultim categorie de contribuabili, scutirea de la plata impozitului pe profit trebuie circumstaniat: nu se datoreaz impozit pentru categoriile de venituri menionate expres de art. 15 alin. 2 al Codului fiscal (cotizaii, taxe de nscriere, contribuii ale membrilor; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive; donaiile i sponsorizrile primite; dividendele, dobnzile i veniturile obinute din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite etc.) i pentru veniturile din activiti economice realizate peste nivelul echivalentului n lei a 15. 000 euro anual (dar nu mai mult de 10% din totalul veniturilor scutite);

se datoreaz impozit pe profit pentru sumele care depesc plafonul menionat (art. 15 alin. 3 C. fisc.), inclusiv veniturile obinute de organizaiile non-profit din transferul sportivilor.

n plus, n lumina dispoziiilor speciale, derogatorii ale art. 38 C. fisc., unele categorii de persoane juridice au beneficiat sau mai beneficiaz nc de scutirea n anumite condiii de la plata impozitului pe profit, n principiu pn la data de 31 decembrie 2006.

Prin excepie, n urma negocierilor purtate de Romnia cu Uniunea European, Societatea Naional Nuclearelectrica S. A. va beneficia n continuare de scutirea de la plata impozitului pe profit pentru profitul reinvestit pentru finanarea lucrrilor de investiii la Centrala Nuclearoelectric Cernavod Unitatea 2, pn la data de 31 decembrie 2010.CAPITALUL 1.7 CALCULAREA I NREGISTRILE CONTABILE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT Plata impozitului pe profit

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din oric surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venitu, dintr-un an fiscal, dincare se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similar veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz timestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respective se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, anumii contribuabilipot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului annual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitulpe profit.

Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profi se efectueaz la nceputul anului fiscal i este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutive. Contribuabilii comunic orgaelor fiscal teritorieale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit pprevederilor Codului fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusive a annuli fiscal respective.

Contribuabilii societii comerciale bancare, persoanele juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor i persoanele juridice strine au obligaia d a declara i pli impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:

Organizaiile non profit au obligaia de a declara plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul

Contribuabilii care obin veniturie majoritare din cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultura i vitivultura au obigaia de a declara i de a pti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul Persoanele juridice stine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic i persoanele fizice rezidente asociate cu persoanele juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strinatate din asocieri fr personalitate au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestial.

Calculul impozitului pe profit i nregistrile contabile ale acestora

Impozitul pe profit reprezint indicatorul prin care activitatea economic este taxa pentru rezultatele obinute n cadrul unui exerciiu financiar. Organizaiile nonprofit desfoara dou tipuri de activiti:

a. Activiti neimpozabile care sunt desfurate pentru realizarea obiectului de activitate;

b. Activiti impozabile condiionat care sunt de natura economic n limita a 15.000 euro venituri din activitile economice, dar nu mai mult de 10% din valoarea veniturilor neimpozabile nregistrate n cursul unui exerciiu financiar.Organizaiile nonprofit datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, impozit calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil. Agenii economici care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Conform normelor legale n vigoare,profitul impozabilse determin ca diferen ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctiguri de orice sursa, i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Contabilitatea romneasca, ca i n multe alte ri, este conectat la fiscalitate. Bilanul contabil este destinat nevoilor proprii de informare i altor teri (n afara de stat), neinnd cont de constrngerile fiscale. n lipsa unui bilan fiscal, care s fie destinat fiscului pentru impunere, pentru obinerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare cteva prelucrri extracontabile.

Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra profitului impozabil:Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitaren Romania ca i n celelalte ri,contabilitatea este conectat la fiscalitate,rezultatul impozabil determinandu-se:Rezultat impozabil=rezultat contabil+ cheltuieli nedeductibile- venituri neimpozabilenregistrarile contabile sunt:a) obligaia de plata a impozitului pe profit691=441Cheltuieli cu imp.pe profitImpozit pe profit121=691Profit ipierderiCheltuieli cu imp. profitb)decontarea impozitului la bugetul de stat:441=5121Impozit peprofitCont n bnci leisau441=5311Impozit peprofitCasa n leiRezultatul unei activiti economice este tratat din dou puncte de vedere:- rezultat contabil;- rezultat fiscal;Rezultatul contabil reprezinta rezultautl brut al exercitiului inainte de impozitareRezultat contabil = Venituri totale - Cheltuieli totaleRezultatul fiscal este egal cu rezultatul brut corectat cu deducerile fiscale i cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal:Rezultat=Rezultatul-Reduceri+Elementefiscalcontabilfiscalenedeductibile fiscaleDeterminarea impozitului pe profit se face prin aplicarea unei cote procentuale aspra profitului impozabil:Impozit pe profit=Profit impozabil*Cota de impozitareDac din rezultatul brut al exerciiului (rezultatul nainte de impozitare) se scade impozitul pe profit, se obine rezultatul net al exerciului (profit sau pierdere). Acest rezultat net al exercitiului se regsete n soldul final al contului 121 "Profit si pierdere ", este nscris n pasivul bilanului contabil i explicat n contul de profit si pierdere.Deciziile privind modalitile de repartizare (n cazul unui profit) sau acoperire (n cazul pierderilor) a rezultatului net al exerciiului sunt luate de adunarea general a acionarilor sau asociailor, dup caz.Profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Limitele cheltuielilor deductibile se calculeaz lunar extracontabil, astfel nct la finele anului fiscal s se ncadreze n prevederile dispoziiilor legale n vigoare.Pentru exemplificare, presupunem urmatoarea situaie:S.C. ABC S.R.L. este o microintreprindere cu obiect de activitate prestri de servicii.n cursul anului 2014 nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli:

Trimestrul I:

Venituri din prestri servicii- 50.000 lei

Venituri din diferene de curs valutar- 1.000 lei

Venituri din despgubiri primate de la o firm de asigurare- 1.000 lei

Cheltuieli cu prime de asigurare- 200lei

Cheltuieli cu chirii- 10.000 lei

Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator- 3.200 lei

La sfritul trimestrului I calculeaz, declara li pltete un impozit pe venitul microintreprinderii de 50.000*3%=1.500 lei

Veniturile din diferene de curs valutar i cele din despgubiri nu intra n baza impozabil calculat conform art. 112/7 din Codul Fiscal

Trimestrul II

Venituri din prestri servicii- 100.000 lei

Venituri nregistrate n avans- 200.000 lei

Venituri din diferene de curs valutar- 2.000 lei

Cheltuieli cu prime de asigurare- 200 lei

Cheltuieli cu chirii- 10.000 lei

Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat dea administrator- 3.200 lei

La sfritul trimestrul II calculeaz, declar i pltete un impozit pe venitul microintreprinderii de 100.000lei*3%=3.000 lei

Iulie i august 2014

Venituri din prestri servicii- 50.000lei

Cheltuieli cu prime de asigurare- 200lei

Cheltuieli cu chirii- 10.000 lei

Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat dea administrator- 3.200 lein luna august se recunosc la venituri jumtate din veniturile nregistrate n avans- 100.000 leiDeci la sfritul lunii august rulajul contului 704 (venituri din servicii prestate) va fi-

50.000 lei+100.000 lei+100.000 lei= 300.000 lei, valoare ce depete limita de 65.000 euro* 4,4847lei/euro= 291,505,5 lei.S.C. ABC S.R.L. depune n 30 de zile de la data la care a depasit limita de 65.000 de euro declaratia de mentiuni 010 prin care notifica modificarea vectorului sau fiscal, devenind incepand cu 1 Iulie 2014 (prima zi a trimestrului n care a depasit limita de 65.000 de euro) platitoare de impozit pe profit.Astfel ea va calcula, declara i plti pn pe 25 Octombrie 2014 impozit pe profit calculat dup cum urmeaz: va lua n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal impozitul pe profit datorat va reprezenta diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare Trimestrul III 2014 - i impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat n cursul anului respectiv (pentru Trimestrele I i II).Venituri S.C. ABC S.R.L. n anul 2014:

Venituri din servicii prestate: 50.000+100.000+50.000+100.000= 300.000 lei

Venituri din diferene de curs valutar: 1.000 lei

Venituri din despgubiri de la firma de asigurare : 1.000 lei

Total venituri impozabile : 302.000 leiCheltuielile S.C. ABC S.R.L. n anul 2014 :cheltuielicu prime de asigurare : 200 + 200 + 200 = 600 leicheltuielicu chirii : 10.000 + 10.000 + 10.000 = 30.000 leicheltuieliprivind combustibilul : 3.200 + 3.200 + 3.200 = 9.600 leiPentru c autoturismul nu a fost utilizat exclusiv n scopul activitii economice, firma va deduce doar 50% din valoarea acestora, adica 9.600 lei x 50% = 4.800 leiCheltuielicu impozitul pe venitul microintreprinderii : 1.500 + 3.000 = 4.500 lei,Cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit pentru Trimestrul IIITotalcheltuielin 2014: 600+ 30.000 + 9.600 + 4.500 = 44.700 lei, din care:Totalcheltuielideductibile: 600 + 30.000 + 4.800 = 35.400 leiTotalcheltuielinedeductibile: 4.800 + 4.500 = 9.300 leiBaza impozabila pentru Trimestrul III = Total Venituri Total Cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile= 302.000 - 44.700 + 9.300= 266.600 leiImpozit pe profit calculat de la ]nceputul anului: 266.600 x 16% = 42.656 leiImpozitul pe venitul microintreprinderii declarat ]n 2014 = 4.500 lei.Deci impozitul ce se va declara si plati pina pe 25 Octombrie 2014 va fi de 42.656 - 4.500 = 38.156 lei.CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ COMPARATIV NTRE PREVEDERILE CODULUI FISCAL PRIVIND LEGEA NR.123/19 SEPTEMBRIE 2014 I CODULUI NOULUI PROIECT FISCAL 2016CAPITOLUL 2.1. DISPOZIII GENERALE

Prezentul cod pe 2014 stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute laart. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, intruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.

Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale. n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.Impozitele, taxele i conribuiile sociale reglementate de Codul fiscal:

Impozitul pe profit;

Impozit pe venit;

Impozitul pe venitul micronteprinderilor

Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;

Impozitul pe reprezentane;

Tax pe valoarea adugat;

Accizele;

Impozitele i taxele locale;

Impozitul pe construcii.

Contribuiile sociale reglementatte prin prezentul cod sunt urmtoarele:

Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat; Contribuiile de asgurri socilae de sntatet datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetutlui asigurrilor sociale de stat;

Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitateta de angajator potrivit art din Legea nr .200/2006 privind constituirea i uitilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificri ulterioare.

Proiectul noului cod fiscal aduce un impact asupr macroeconomie difereniat, unele msuri urmnd s intre n vigoare n 2016, iar altele n 2019, cans Guvernul sper s reduc cota unic, respecti v a impozitului pe profit i a impozitului pe venit.

Pe ansamblu, se estimeaz c n anul 2016 principala component de cerere care va fi influenat pozitiv este consumul populaiei, care urmeaz s se majoreze suplimentar cu 1,8 puncte procentuale. Un impact semnificativ se va nregistra i n cazul inflaiei, care, potrivit estimarilor Guvernului, s-ar putea diminua cu 2,6 puncte procentuale n primul an de aplicare a propunerilor de reducere a TVA i a accizelor.

Proiectul rescrierii Codului fiscal a inceput in 2013 sub ministeriatul liberalului Daniel Chitoiu, a continuat sub Ioana Petrescu (fara apartenenta politica asumata), preluat de socialistul Darius Valcov si finalizat sub interimatul lui Victor Ponta la conducerea Finantelor.

CAPITOLUL 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform codul fiscal pe 2014, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: Persoanele juridice romne; Persoanele juridice strine care desfoar activitatea prin intermediul unui sediu/mai multor sedii permanente n Romnia( n vigoare de la iulie 2013); Persoane juidice stine i persoane fizice nerezidente care desfoar activitatea n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn; persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene;Sfera de cuprindere a impozitului. Impozitul de profit se aplic dup cu urmeaz:

n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale(n vigoare de la 1 iulie 2013); n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.Noul cod fiscal propune excluderea din catgoria contribualilor obligai la plata impozitului pe profit urmtorii:

Academia Romn

fundaia nfiinat de Academia Romn n calitate de fondator unic; entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic; completarea categoriei de persoane juridice scutite de la plata impozitului pe profit, pentru anumite venituri, cu Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia.Cota de impozit a codului fiscal 2014 care se aplic asupra profitului impozabil este de 16 %, iar ceea care urmeaz s se aplice de la 1 Venituri neimpozabile pe 2014a)dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit laart. 20^1alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende

b)diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);

c)veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;

d)veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative;

e)veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;

f)veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

g)veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz;

h)veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidareNoul cod fiscal revizuiete aceste venituri din dividentele primite de la persoanele juridice romne i introduc noi tipuri de venituri neimpozabile, cum ar fi:

dividendele primite de la firmele romnesti sunt venituri neimpozabile, indiferent de condiiile de deinere a titlurilor de participare; Banii colectai de organizaiile colective autorizate, ct i de productori, pentru ndeplinirea resposabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor; veniturile din despgubiri primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului; veniturile reprezentnd echivalentul unor despgubiri primite potrivit Legii nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, prevedere care a fost preluat din aceast lege special.CAPITOLUL 2.3 IMPOZITUL PE VENITContribuabili pentru ambele coduri fiscale sunt:a) persone fizice rezidente

b) persoane fizice nerezidente care desfoar o activitate indepentent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia

c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependete n Romnia

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

venituri din activitile indepente

venituri din salarii

venituri din cedarea folosinei bunurilor

venituri din investiii

venituri din pensii

venituri din premii i din jocuri de noroc

venituri din transferul propietilor imobiliare

venituri din alte surse

Cotele de impozitare

Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, investiii, pensii, activiti agricole, silvicultur, piscicultur, premii i alte surse. Prin aplicarea noului cod fiscal se reduce cota impozitului pe venit la 14% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2019.Venituri neimpozabile propuse de codul fiscal 2014 Ajutoare, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul statului; Venituri realizate din valorificarea bunurilor mobile sub form deeurilor prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii; Sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia csigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare; sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces; pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie; veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945.Noul cod fiscal propune extinderea veniturilor neimpozabile i anume:

premii obinute de sportivii medaliai la jocurile paralimpice; premii, prime i indemnizaii sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe locurile 4-6 la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice/paralimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice/paralimpice, n cazul jocurilor sportive.2.3.1. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE

Veniturile din activitile independente cuprind venituri comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de propietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asocioere, inclusiv di activiti adiacente. Deasemenea sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuablilor, din prestri de servicii, veniturile din profesiile libere veniturile obinute din exercitare profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.

Venitul net din activitile independete se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.

n cazul acestor venituri noul proiect propune neimpozitarea cadourilor n cazul n care nu s-a depit limita de 150 lei cu ocazia unor evenimente speciale cum ar fii, srbtori religioare, 8 martie, 1 iunie. De asemenea, se vrea aplicarea aceluai regim fiscal pentru cadourile i tichetele cadou oferite tuturor salariailor, n cazul n carea acestea sunt acordate pentru evenimentele i limita respectiv. Nu se va mai impozita la nivel de angajat hrana acordat de angajator n baza normelor tehnice sau igienice reglementate pentru anumite sectoare de activitate care interzic introducerea alimentelor n incinta unitii. La funcia de baz a fost majorat nivelul deducerilor personale acordate n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinere, cuprinse n prezent ntre 250 lei/lunar i 650 lei /lunar, pentru un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, ajungndu-se la deduceri personale cuprinse ntre 300 lei/lunar i 800 lei/lunar, pentru un venit lunar brut de pn la 1.500 lei /lunar, inclusiv2.3.2 VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile obinute de ctre propietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activitile independete. Deasemenea mai sunr considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre propietar din nchirierea camerelor situate n locuine propietate personal, avnd o capacitate de cazare n scopi turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv.

Tot din categoria acestor venituri fac parte si veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine propietate personal.

Veniturile obinute din nchiriere n scop turistic a camerelor situate n locuine propietate persona, avnd o capacitate de cazare de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificatre ca venituri din activiti independete pentru care venitul net anaual s determin pe baz de norm de venit sau n sistem real.Deasemenea i n cazul acestor venituri se propune cu ajutorul noului proiect eliminarea din sfera cheltuielilor deductibile a celor reprezentnd contribuii de asigurri sociale de sntate prevzute la titlul V - "Contribuii sociale obligatorii", pentru contribuabili, indiferent dac determinarea venitului net se efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli. Se propune ca pentru stabilirea venitului net anual realizat de persoanele fizice din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv din arend, s se acorde o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut.2.3.3. VENITURI DIN PENSII

Veniturile din pensii reprezint sume primate ca pensii de la fonsurile nfiinate din contribuiile socilae obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale inclusive cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.Venitul impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie n urmtoarea ordine: contribuii sociale obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic, suma neimpozabil lunar de 1.000 lei si deducerea special pentru credite.n baza acestor venituri din pensii au fost revizuite prin noile legii le codului fiscal urmtoarele: condiiile de acordare a deducerii speciale pentru creditele rescadenate, pentru persoanele fizice care obin venituri din pensii, titulari ai unor contracte de credite supuse rescadenrii, n colaborare cu reprezentanii B.N.R. i A.R.B pentru a rspunde problemelor sistemului bancar; majorarea sumei neimpozabile lunare luat n calcul la stabilirea venitului impozabil lunar din pensii la 1050 lei, ncepnd cu drepturile aferente lunii ianuarie 2016. Plafonul neimpozabil lunar de 1.050 lei acordat n anul fiscal 2016 va fi majorat cu 50 lei, n fiecare an fiscal, ncepnd cu drepturile aferente luni ianuarie, pn ce plafonul de venit neimpozabil va ajunge la valoarea de 1.200 lei /lunar.CAPITOLUL 2.4 IMPOZITUL PE VENITURILE MICONTREPRINDERILORReguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii pe baza codului fiscal 2014 Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor.

Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute laart. 112 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013.

O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal.

Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute deart. 112^1. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii persoanei juridice.Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu personele juridice romne care:

desfoar activiti n domeniul bancar; desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia personalelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc.Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3%.

Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau venituri din consultan i management

Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n prezentul articol, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.

Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orie surs, din care scad: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse, veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, veniturile din producia de imobilizri corporale i necoporale, veniturile din subvenii, veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, venituri din diferee din curs valutar, venituri financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor de lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial, valoarea reducerilor comeciale acordate ulterior facturrii.

Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil se adaug urmtoarele: Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii; n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financire aferente, nregistrate cumulate la nceputul anului.

Proiectul codului fiscal 2016 aduce modificri pentru una din condiiile de ncadrare n categoria fiscala de microntreprindere, respectiv cea referitoare la nivelul veniturilor realizate n anul precedent, dup cum urmeaz:a) 75.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor n anul 2017;b) 85.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor n anul 2018;c) 100.000 euro, pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor ncepnd cu anul 2019.n condiiile n care acelai nivel al veniturilor realizate este folosit i pentru meninerea/ieirea, n cursul anului, n/din sistemul de impozitare pe veniturile microntreprinderilor, se modific n mod corelat i limita fiscal din cursul anului, utilizat pentru stabilirea naturii obligaiei fiscale datorate: impozit pe veniturile microntreprinderilor sau impozit pe profit, dup caz.

Deasemenea se modific prevederile fiscale referitoare la baza impozabil pentru microntreprinderi, aceasta urmand sa se ajusteze numai cu valoarea reducerilor comerciale acordate/primite ulterior facturrii care sunt nregistrate n contul 709 "Reduceri comerciale acordate", respectiv n contul 609 "Reduceri comerciale primite". Baza impozabil nu se ajusteaz cu reducerile comerciale primite ulterior facturrii care, potrivit reglementrilor contabile, corecteaz costul stocurilor la care se refer.

Se introduce un sistem difereniat de cote de impozitare, ntre 1% i 3%. n cazul microntreprinderilor fr salariai, sarcina fiscal se majoreaz cu o sum fix trimestrial, stabilit i actualizat, n funcie de evoluia veniturilor fiscale care s-ar fi ncasat la un salariu de baz minim brut pe economie. Astfel, cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;- 3% pentru microntreprinderile care au un salariat;- 3% + 1.530 lei pentru fiecare trimestru pentru care se datoreaz impozit, pentru microntreprinderile care nu au salariai.- 3% pentru microntreprinderile care nu se ncadreaz n prevederile lit.a) sau lit.bDe asemenea, cota de impozitare reglementat este de 1%, necondiionat de angajarea de salariai, n primii doi ani de existen a persoanei juridice respective.

CAPITOLUL 2.5 CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORIIPersoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii.

Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:a) pentru contribuia de asigurri sociale:- 26,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,55 pentru contribuia individual i 10,5% pentru contribuia datorat de angajator;-31,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10.5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;-36.3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator.b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:-5,5% pentru contribuia individual;

-5,2% pentru contribuia datorat de angajator;c)0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;d)pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:- 0.5% pentru contribuia individual;-0,5% pentru cntribuia datorat de angajator;e)0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator;

f)0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajator;ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, cotele pentru contribuia de asigurri sociale datorat bugetului asigurrilor sociale de stat, n funcie de condiiile de munc, sunt urmtoarele:- cota integrala pentru condiii normale de munc 21%, din care 7,5% cota pentru contribuia individual i 13,5% pentru contribuia datorat de angajator;- cota integrala pentru condiii deosebite de munc 26%, din care 7,5% cota pentru contribuia individual i 18,5% pentru contribuia datorat de angajator;- cota integrala pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc astfel cum sunt prevzute n Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice cu modificrile i completrile ulterioare, 31%, din care 7,5% cota pentru contribuia individual i 23,5% pentru contribuia datorat de angajator.Noul proiect va elimina excepia care stabiletec persoanele fizice care realizeaz venturi din desfurarea activitilor independente nu datoreaz contribuia pentru aceste venituri dac mai realizeaz i venituri din salarii. Se elimin i posibilitatea de alegere a venitului asigurat la sistemul public de pensii, de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din desfurarea unei activiti independente, care n prezent permite asigurarea n sistem la venitul minim, reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat (pentru anul 2015: 2.415 lei x 35%= 845 lei ).CAPITOLUL 2. 6 TAXA PE VALOARE ADUGAT (TVA)

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu.

Se propune reducerea cotei standard de TVA de la 24% la 20%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016. De asemenea, se propune reducerea cotei standard de TVA la 18 % ncepnd 1 ianuarie 2018.

Totodat, se propune extinderea aplicrii cotei reduse de TVA de 9%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016, pentru livrarea urmtoarelor bunuri: animale vii i psri vii, din specii domestice, care ncadreaz la codurile NC 0101-0105, 0106 14 10, 0106 33 00; carne, inclusiv organe comestibile i preparate din carne, care se ncadreaz la codurile NC 0201-020 i 1601-1603; pete i preparate din pete, care se ncadreaz la codurile NC 0301 - 0305 i 1604, cu excepia petilor ornamentali;

lapte, produse i subproduse lactate, care se ncadreaz la codurile NC 0401-0406; ou de psri, care se ncadreaz la codurile NC 0407-0408;legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, fructe comestibile i preparate din acestea, care se ncadreaz la codurile NC 0701-0714, 0801-0813 i 2001-2009.Se va trece la implementarea taxrii inverse pentru livrarea de cldiri, pri de cldire i terenuri de orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de taxare.CAPITOLUL 2.7 ACCIZE

n cazul accizelor se vor modifica urmtoarele:

- la motorin de la 1897,08 lei/1000 litri la 1518,04 lei/1000 litri, ca urmare a scderii consumului de carburant i n special pentru a contracara fenomenul de alimentare cu combustibil de ctre transportatori n alte state membre cum ar fi Ungaria i Slovenia - unde se restituie o parte din accize sau Bulgaria care are un nivel redus de taxare;- la benzina fr plumb nivelul accizelor s-a diminuat de la 2035,40 lei/1000 litri la 1656,36 lei/1000litri;- la benzina cu plumb de la 2327,27 lei/1000 litri la 1948,23 lei/1000 litri.

Eliminarea nivelului redus al accizelor pentru motorina utilizat de transportatorii de mrfuri i persoane, avnd n vedere reducerea semnificativ a nivelului standard;Reaezarea nivelurilor de accize pentru alcool i buturile alcoolice, dup cum urmeaz:- scderea nivelului accizelor pentru bere de la 3,9 lei/hl/1grad Plato la 3,3 lei/hl/1grad Plato, iar pentru berea produs de productorii independeni a cror producie anual nu depete 200 mii hl, de la 2,24 lei/hl/1grad Plato la 1,82 lei/hl/1grad Plato; msura este impus de scderea consumului din 2012 i pn n prezent cu 1,9 mil hl bere, cu influene negative asupra veniturilor la bugetul de stat aferente altor impozite;- scderea nivelului la vinuri spumoase de la 161,33 lei/hl produs la 47,38 lei/hl produs i la buturi fermentate spumoase de la 213,21 lei/hl produs la 47,38 lei/hl produs. Msura este impus de faptul c 75% din consum de astfel de produse spumoase este asigurat din producia naional;

- creterea nivelului de impozitare pentru buturile fermentate linitite de la 47,38 lei/hl produs la 396,84 lei/hl produs; n acest fel se ncurajeaz producia de buturi fermentate linitite din mere, pere i miere n detrimentul celor obinute din diferite siropuri fermentescibile, arome i colorani;- stabilirea unui nivel al accizelor pentru produsele intermediare de 396,84 lei/hl produs; schimbarea modului de taxare nu va mai permite migrarea buturilor fermentate n produse intermediare i invers n funcie de nivelul de impozitare;- scderea nivelului accizelor pentru alcool etilic de la 4.738,01lei/hl alcool pur la 3.306,98 lei/hl pe alcool pur, iar pentru alcoolul etilic produs de micile distilerii de la 2.250,56 lei/hl alcool pur la 1.653,49 lei/hl alcool pur; msura este impus de scderea consumului din 2013 i pn n prezent, cu influene negative asupra veniturilor la bugetul de stat aferente altor impozite;CONCLUZII I PROPUNERI

Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu venituri, fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor fiscale.Calculul bazei de impunere i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad laalta respectnd principiile impunerii valabile pentru toate impozitele.n anul 1991 pentru determinarea impozitului pe profit se utilizau cote progressive compuse ( pe trane ) cuprinse ntre 5%- 77%. Pentru stimularea agenilor economici legeaprevedea scutiri de impozit pe profit pe operioad cuprins ntre 6 luni i5 ani nfuncie de obiectul de activitate. Din 1992 se aplic dou cote de impozit pe trane de venit: 30%pentruprofitul impozabilpn la1000000 leii 45%pentru parteadin profitul impozabilcare depete 1000000. Acest sistem este nlocuit ulterior cu impozitarea pe baz de coteproporionalede38%iapoi25%asupraprofituluiimpozabil.Din anul 2005 conform Legii 571/1993 privind Codul Fiscal modificat se aplic cota unic de impozitare de 16%. Modificrile n tehnica de impunere a profitului au vizat permanent folosirea impozitului pe profit ca surs de venit bugetar i prghie fiscal n economie. Prin facilitile fiscal acordate s-a dorit stimularea dezvoltrii sectorului priviat i atragerea capitalului strin.

Avnd n vedere faptul c, n economia de pia, un rol deosebit de important i cu implicaii multiple l au problemele fiscal i bugetare, precum i faptul c impozitul nseaman ceea ce pltim pentru o societate cilivizat ar trebui vizate urmtoarele aspect: Crearea unui cadru legislativ coerent i stabil ; Meninerea cotei de impozitare la un nivel sczut, ceea ce va conduce la creterea numrului de investitori strini i a volumui investiiilor directe n Romnia ;

Armonizarea permanent a legislaiei fiscale cu cea a comunitii europene ;

Crearea unui climat economic i social favorabil creteri numrului de contribuabili prin nfiinarea noi societi comeciale, astfel nct s creasc i ponderea imozitului pe profit n totalul veniturilor statului; Crearea unui mediu politic prielnic dezvoltrii sectoarelor de producie i serviciiprin creterea productivitii, ceea ce va conduce la creterea veniturilor societilori, implicit, a bazei de impozitare a impozitului pe profit.Astfel putem afirma c scopul oricrei activitii ale uniti economice il constituie obtinerea de profit ,desfasurarea activitatii economice in conditii de rentabilitate economica.Unitatile economice, cu capital socil privat,se conduc in activitatea lor dupa principiul obtineri unui profit cat mai mare si aprecierea performantelor lor economice se face dupa nivelul profitilui net.Activitatea si rezultatele unei unitati economice sunt influentate si de nivelul impozitelor pe care acestea le varsa la buget.Impactul acesta este favorabil atunci cand statul le foloseste ca instument de impulsionare a dezvoltarii activitatii economice .ramuri sau subramuri economice.In urma elaborarii proiectului de dizertaie " Politici fiscale privind impozitul pe profit. Studiu de caz comparativ ntre prevederile codului fiscal i proiectul codului fiscal s-au desprins urmtoarele concluzii mai importante : Scopul proiectului de dizertaie a fost aprofundarea teoretic i practic a politicilor fiscale privind impozitul pe profit, nregistrarea contabilil a acestuiai precum i observarea modificrilor ntre noul i vechiul cod fiscal. Pentru elaborarea acestui proiect a fost necesar o documentare profund privind evoluia i rolul contabilitatii ca instrument de gestiune, sistemul contabil n vigoare privind impozitul pe profit ,condiiile i principiile organizarii acestuia ,obiectul ,metodele si procedeele utilizate n contabilitate. prima partea a lucrrii a fost destinat teoriei impozitului, princiipiilor impunerii fiscale,precum i nregistrrile contabile ale acestuia, a fost prezentat impozitul pe profit sub regimul legilor 12/1991 i 35/1991 pentru ca n a doua partea a lucrrii s prezentam diferenele i modificrile ntre vechiul cod fiscal i vechiul cod. n opinia mea studiul de caz aduce modificri semnificative n viata populaiei observndu-se reducerii ale impozitului pe profit, fapt ce crete nivelul de trai al omenirii.n concluzie, n organizarea unei contabilitati moderne care s raspunda sarcinilor noii etape cu privire la realizarea simbiozei "eviden conducere-eficien" ,i totul n deplin ordine economic i fiscal ,trebuie s se aib n vedere conceptele noi cu privire la realizarea aa numitei "contabiliti manageriale" ceea ce avanseaz ideea de a nu accepta o conducere "oricum" ,ci o conducere competenta ,eficient i loial.BIBLIOGRAFIE

1. Dan Armeanu, Radu Stroe, Finane, Ediia a II-a, Editura ASE, 20042. I.Condor, Drept Financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994

3. Iulian Vcrei, Finane Publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007

4. R. Bufan, Drept fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003

5. R. Bufan, M. t. Minea (coord.), Codul fiscal comentat, Edit. Wolters Kluwer Romania, Bucureti, 2008, pg. 157-163.a) Codului fiscal prin OUG 138/2004b) Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003c) Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991, modificat n mai multe rnduri, n prezent abrogat.d) Art. 33 din Codul fiscal abrogate prin art. 1 pct. 7 din OUG nr. 24/2005e) Vintil Georgeta, Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE, Studiul privind impozitul pe profit n Romnia i n context european, nr. 1, 2003

f) Note de curs, Contabilitate-fiscal, Stroanu Boni Mihaiela, 2009

I. www.europa.eu.intII. http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htmIII. http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htmIV. http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm Vintil Georgeta, Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE, Studiul privind impozitul pe profit n Romnia i n context european, nr. 1, 2003

Iulian Vcrei, Finane Publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007

Dan Armeanu, Radu Stroe, Finane, Ediia a II-a, Editura ASE, 2004

HYPERLINK "http://www.europa.eu.int" www.europa.eu.int , accesat n data de 04.04.2015

Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991, modificat n mai multe rnduri, n prezent abrogat.

I. Condor, Drept Financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, pg. 140-141.

R. Bufan, Drept fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003, pg. 156-157

Printr-o modificare adus Codului fiscal prin OUG 138/2004

Art. 33 din Codul fiscal abrogate prin art. 1 pct. 7 din OUG nr. 24/2005

Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991, modificat n mai multe rnduri, n prezent abrogat.

Publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003.

Conform Legii nr. 105/1992 privind reglementarea raporturilor de drept internaional privat (M. Of. nr. 245 din 1 octombrie 1992)

R. Bufan, M. t. Minea (coord.), Codul fiscal comentat, Edit. Wolters Kluwer Romania, Bucureti, 2008, pg. 157-163.

R. Bufan, M. t. Minea, Codul fiscal comentat, Editura Brumar, Timioara, 2003., pg. 211.

Conform art. 104 alin. 2 i 3 din Codul. fiscal

HYPERLINK "http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm" http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm, accesat n data de 05.05.2015

Note de curs, Contabilitate-fiscal, Stroanu Boni Mihaiela, 2009

HYPERLINK "http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm" http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm, accesat n data de 06.05.2015

HYPERLINK "http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm" http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm, accesat in data de 06.05.2015

HYPERLINK "http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm" http://economie.hotnews.ro/stiri-finante-19741698-noul-cod-fiscal-cele-mai-importante-40-modificari-fiscalitate.htm, accesat n data de 06.05.2015

3