2.2. Planificarea misiunii de audit.

În Republica Moldova planificarea misiunii de audit este reglementată de Standardul naţional de

audit 300 "Planificarea" este elaborat în baza Standardului Internaţional de Audit 300

"Planificarea" aprobat de Federaţia internaţională a contabililor (IFAC) în redacţia anului

1999.

Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea normelor şi recomandărilor privind

planificarea auditului rapoartelor financiare. Acest standard este destinat pentru a fi aplicat în

context cu auditele repetate. La exercitarea pentru prima dată a auditului la agentul economic

respectiv, auditorul poate extinde procesul de planificare în afară aspectelor stipulate în

prezentul standard. [5]

Planificarea lucrărilor de audit contribuie la acordarea unei atenţii cuvenite celor mai

importante direcţii ale auditului, determinarea problemelor potenţiale şi executarea rapidă a

lucrărilor. Planificarea de asemenea ajută la repartizarea eficientă a lucrărilor personalului luînd

în considerare lucrările exercitate de alţi auditori şi experţi.

Obţinerea informaţiei despre afacerea clientului este o parte importantă a planificării

auditului. Cunoaşterea clientului ajută auditorul să înţeleagă evenimentele, tranzacţiile şi

practica existentă ce pot influenţa semnificativ asupra rapoartelor financiare.

Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, „Cunoaşterea clientului“, la efectuarea unui audit al

situaţiilor financiare auditorul trebuie să deţină cunoştinţe suficiente despre client, astfel încât să-

i permită să identifice şi să înţeleagă toate tranzacţiile şi practicile care, potrivit raţionamentului

său, pot avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare, asupra examinării ori a raportului

de audit.[6]

Este important ca, înainte de acceptarea angajamentului, auditorul să obţină detalii

preliminare despre sectorul, structura proprietăţii, despre conducere, precum şi despre

operaţiunile firmei ce va fi audiată.

Utilizarea eficientă a cunoştinţelor despre client (afacere) are în vedere modul în care acestea

afectează situaţiile financiare privite ca un întreg.

În continuare din punct de vedere practic se vor menţiona informaţiile generale despre

entitatea analizată necesare elaborării planului misiunii :

- B.C. ,,Victoriabank” este o societate pe acţiuni care conform statutului său a fost

înfiinţată la 22 februarie 1990, reorganizată prin transformare în societate pe acţiuni la 12

septembrie 1991 şi întegistrată ca întreprindere cu investiţii straine la 17 iulie 1996.[4]

- Capitalul social al băncii este de 32.000.000 lei şi este diviyat în 3.200.000 de acţiuni

ordinare nominative nematerializate de clasa întîi plasate, fiecare cu o valoare nominală

egală cu 10 lei. [4]

- Conform licenţei acordate de BNM, B.C. ,,Victoriabank” S.A. prestează servicii bancare

(Anexa 1).De asemenea banca mai este licenţiată în a desfăşura serviciile şi activităţile de

investiţii.(Anexa 2)

- Sediul băncii este pe adresa str. 31 August1989,141, mun. Chişinău, Republica Moldova.

Consiliul de Administrare al băncii este compus din 6 membri numiţi de Adunarea Generală a

Acţionarilor, atribuţia de baza a acestuia fiind formularea politicilor de funcţionare a băncii şi

supravegherea punerii lor în aplicare. La 01.04.2015 Consiliul de Administrare este compus din

următorii membri:

- Victor Ţurcan, Preşedinte al Consiliului de Administratie;

- Timofeenco Aliona, Vicepreşedinte al Consiliului de Administratie;

- Ciobanu Nicolae, Membru al Consiliului de Administraţie;

- Spoială Igor, Membru al Consiliului de Administraţie;

- Artemenco Elena, Membru al Consiliului de Administraţie;

- Guţu Ion, Membru al Consiliului de Administraţie.

Informalia cu privire la membrii Consiliului de Administratie, Comitetului de Directie,

vicepregedintii bincii gi contabilul-gef a BG,,Victoriabank" S.A. îi putem urmări la Anexa X.

Tabelul.1

Lista acţionarilor care deţin mai mult de 5% din acţiunile cu drept de vot ale unităţii auditate

Numele,prenumele/Denumirea acţionarului

Ţara de reşedinţă

Cota de participare, %

Numele, prenumele beneficiarilor efectivi

INSIDOWN LTD CYP 38,20în proces de colectare a

informaţiei de la acţionar

Banca Europeană pentru Reconstrucţie şi Dezvoltare 

GBR 15,06 nu există

 Alpha Bank România S.A. ROU 12,50 nu există

Victor Ţurcan MDA 10,45 Ţurcan Victor

Sursa: Elaborat de autor, date din 05.11.2014

Informaţia cu privire la acţionarii şi grupurile de personae care acţionează concertat şi care de

ţin cote substanţiale în capitalul social al B.C. ,,Victoriabank” S.A. şi referitor la beneficiarii

efectivi îi putem urmări la Anexa X .

B.C. ,,Victoriabank” S.A. este o bancă dinamică, care se află în continua dezvoltare

tehnologică şi este orientată spre client. Banca menţine o poziţie de lider pe piaţa financiară a

Republicii Moldova oferind clienţilor săi produse elaborate în conformitate cu nevoile specifice

ale clienţilor, cît şi stabileşte relaţii reciproc avantajoase cu clienţii şi partenerii săi.

Obiectivele principale ale băncii sînt:

1. Menţinerea şi creşterea cotei de piaţă în sistemul bancar din Republicii Moldova total active,

total credite şi total depozite;

2. Acordarea gamei variate de produse bancare, bazate pe tehnologii informaţionale moderne

pentru a crea comoditate clienţilor corporativi şi retail;

3. Diversificarea portofoliului de credite şi reducerea dependenţei Băncii de un grup restrîns de

debitori;

4. Satisfacţia clienţilor, crearea unor relaţii de lungă durată şi creşterea continuă a numărului de

acestora.

De-a lungul anilor banca s-a dezvoltat considerabil, astfel încât a ajuns să-și mărească

cota pe piață și să-și mențină ferm poziția în sistemul bancar. În ultimii ani banca a dus o

intensivă politică de extindere, astfel și-a deschis filiale și agenții în tot teritoriul din Republicii

Moldova. Deci în prezent banca dispune de 11 filiale în Chișinău și 27 filiale în afara Chișinăului

(restul teritoriului Republicii Moldova), 42 agenții în Chișinău și 32 agenții în afara Chișinăului,

în total fiind 108 de unități teritoriale.

Mediul de control intern al băncii este apreciat ca fiind unul ridicat. În structuta

organizatorică a băncii (Anexa3) este un departament separat care răspunde de controlul intern.

Obiectivele misiunii de audit:

- Auditarea situaţiilor financiare pe anul 2014 şi exprimarea opiniilor, în baza probelor de

audit obţinute, precum că acestea oferă o imagine veridică, autentică şi completă.

- Evaluarea controlului intern, legalităţii şi regularităţii tranzacţiilor economice şi financiare,

procesului de raportare financiară.

- Identificarea şi evaluarea politicilor şi procedurilor aplicate de entitatea auditată la

realizarea obiectivelor ce ţin de conformitatea cu principiile contabile utilizate la întocmirea

rapoartelor financiare.

Mediul de control este determinat în mare măsură de politicile manageriale şi de stilul de

funcţionare al băncii, fundamentat pentru modul de desfăşurare al controalelor în cadrul

subdiviziunilor.

De aceea, pentru a obţine înţelegerea deplină a mediului de control, auditorul trebuie să se

preocupe în principal de politicile de nivel înalt şi practicile entităţii auditate şi într-o măsură mai

mică de controalele detaliate asupra operaţiunilor individuale.

Sistemul contabil este evaluat ca fiind unul ridicat, politicile contabile ale entităţii sunt

adecvate pentru activitatea sa şi în conformitate cadrul de raportare financiară contabil aplicabil.

În fiecare an consiliul de administrare al B.C. ,,Victoriabank” S.A. conform standardelor

internaţionale de raportare financiară aprobă politica de contabilitate.

Politica de contabilitate a BC „Victoriabank” SA se elaborează în conformitate cu:

a) Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (SIRF), aprobate de Consiliul pentru

Standarde Internaţionale de Contabilitate (IASB), ce conţin Standarde Internaţionale de

Raportare Financiară, Standarde Internaţionale de Contabilitate şi Interpretări elaborate de

Comitetul oentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară (IFRIC) sau

de către fostul Comitet Permanent pentru Interpretări (SIC);

b) Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007.

Politica de contabilitate se extinde asupra tuturor subunităţilor structurale ale Băncii.

Scopul politicii de contabilitate adoptate constă în asigurarea tuturor utilizatorilor de rapoarte

financiare cu informaţii relevante şi credibile privind situaţia patrimonială, financiară a Băncii şi

rezultatele activităţii acesteia, necesare pentru analiza datelor şi luarea deciziilor economice de

către utilizatorii situaţiilor financiare.

Principalele riscuri

Programul de lucru al misiunii de audit este un document al dosarului de audit, care reflectă

principalele activităţi necesare de realizat pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit, precum

şi resursele de timp alocate pentru acestea. Activităţile sînt prezentate suficient de detaliat, astfel

încît fiecare membru al echipei de audit să-şi cunoască responsabilităţile sale.

Scopul elaborării programul de lucru al misiunii de audit este de a oferi tuturor membrilor

echipei de audit indicaţii clare cu privire la rolurile acestora în cadrul misiunii de audit şi

perioada de timp de care dispun pentru realizarea etapelor misiunii de audit. În acest scop se va

implimenta următorul program de lucru al misiunii de audit efectuată în cadrul B.C.

„Victoriabank” S.A.

Tabelul 1.1

Programul de lucru al misiunii de audit

Etapa ActivitateaData de la/pînă

laResponsabil

Zile planificate

Planificarea misiunii

Evaluarea riscurilor şi stabilirea obiectivelor auditabile

12.02.15-20.02.15

Conducătorul echipei misiunii

7 zile

Organizarea şi desfăşurarea şedinţei de deschidere

24.02.15-25.02.15

Conducătorul unităţii de audit

2 zile

Lucru în teren

Analiza controalelor 05.03.15-10.03.15

Auditorul intern 5 zile

Evaluarea riscurilor şi stabilirea obiectivelor auditabile

11.03.15-16.03.15

Auditorul intern 5 zile

Testarea auditului17.03.15-22.03.15

Auditorul intern 5 zile

Formularea concluziilor şi constatărilor

23.03.15-27.03.15

Conducatorul echipei misiunii

4 zile

Sedinţa de finalizare a lucrului în teren

28.03.2015Conducătorul unităţii de audit

1 zile

Elaborarea raportului de

audit

Întocmirea proiectului raportului de audit

01.04.15-02.04.15

Auditorul intern 2 zile

Şedinţa de închidere a misiunii

03.04.2015Conducătorul unităţii de audit

1 zile

Prezentarea raportului de audit final

04.04.15-05.04.15

Conducătorul echipei misiunii

2 zile