organizarea auditului intern9

8/2/2019 ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN9

1/19

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

Evolu ia managementului a cuprins metode de organizare de la

niveluri strict teoretice la niveluri foarte practice, ntre ele ap rnd i aplicndu-se forme care au demonstrat valabilitatea unora i auinvalidat existen a altora.

De asemenea, abordarea func iei de audit intern din punct de vedere al trebuie s cuprind att organizarea compartimentului de audit intern, ct i organizarea muncii i gestionarea competen elor i resurselor necesare pentru efectuarea auditului intern.

De aceea, organizarea va avea n vedere cel pu in urm toarele componente:

a. - organizarea compartimentului

- structuri posibile- resurse profesionale

b. organizarea muncii

- carta de audit- planul de audit intern- manualul de audit intern

- dosarele de audit i documentele de lucru- documenta ia i alte mijloace

c. eficacitatea compartimentului

d. comitetul de audit

a. Organizarea compartimentului de audit intern

a.1.Structuri posibile

Adoptarea unei structuri sau a alteia depinde de culturaorganiza ional , de pozi ionarea func iei de audit intern i de criteriile pe care le-au avut n vedere managerii entit ilor.

n general sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literature de specialitate n ceea ce privete organizareacompartimentului de audit intern:

- dimensiunea entit ii (organiza iei) i


2/19

- adoptarea unui audit centralizat ori a unuia descentralizat.

Dimensiunea entit ii (organiza iei) este deosebit deimportant n alegerea num rului de auditori interni care s r spund

necesit ilor entit ii.

Astfel, dac la o ntreprindere mic i mijlocie se poate constitui un compartiment compus din 1 pn la 3 persoane, la o mare companie na ional sau multina ional num rul auditorilor interni poate varia ntre 20 i 100 de auditori interni. Dar aceast dimensiune este relativ i ine cont dac entitatea activeaz pe plan intern sau i pe plan

interna ional.

Auditul centralizat sau descentralizat reprezint o op iune privind modul n care sunt localizate i utilizate echipele de auditori

interni.

O entitate poate opta pentru cazul n care to i auditorii interni sunt grupa i la sediul social al acesteia ntr-o singur echip sau auditorii interni sunt grupa i n attea echipe cte unit i autonome are entitatea.

Totodat , criteriul de mai sus poate fi folosit combinat dac vorbim de entit i mari na ionale sau multina ionale care, n func ie de obiectivele urm rite, pot utilize echipele de auditori interni locale n interdependen cu o echip central , aflat la sediul social al entit ii.

n aceast ipotez o mare entitate multina ional are disponibilitatea de a adopta un audit descentralizat dac exist organizat o echip la sediul acesteia i servicii de audit intern n fiecare ar , compartimentul fiind ataat structurii na ionale, chiar dac n

interiroul fiec rei ri structura este centralizat .

Se constat c asist m la o descentralizare pe dou niveluri: na ional i local, dar n ambele cazuri criteriul descentraliz rii presupune existen a unui serviciu central.

Cele dou tipuri de abord ri au avantaje i dezavantaje pe linia

coeren ei activit ii i preg tirii profesioanle, a contactului direct i permanent cu realitatea din teren, esen ial pentru a atinge performan e i a ndeplini obiectivele oric rei misiuni de audit intern.

Pentru auditul centralizat la o mare entitate se pot prezenta douformule consecrate, astfel:


3/19

- o prim variant este cea prin care direc ia de audit intern este mp r it n misiuni, avnd cte un responsabil (ef de misiune), misiunile fiind organizate pe domenii de competen , func ii ale entit ii:

- mediu industrial sau tehnic,

- marketing, vnz ri i logistic - contabilitate i gestiune- informatic i mediu IT

Aceast propunere de organizare presupune existen a unor auditori specializa i pe activit i, pe func iile unei entit i, ceea ce duce la o recrutare anevoioas , dar i la costuri suplimentare legate de calificare.

- o a doua variant care nu are specializ ri pe misiuni, to i auditorii fiind la dispozi ia entit ii pentru a forma echipe de seniori i

juniori, cu efi de misiune n func ie de obiective, disponibilit i i capacit i.

Auditorii utiliza i n aceast variant sunt numi i generaliti, apelndu-se la specialiti externi pentru anumite misiuni care au nevoiede calific ri speciale.

Pentru auditul descentralizat este nevoie de un serviciu central deAudit Intern i de compartimente n structurile locale, serviciul centralavnd atribuite patru misiuni importante:

- definirea normelor- definirea politicii i mijloacelor de preg tire proofesional - auditul Auditului- realizarea de misiuni specifice

La organiza iile de dimensiune medie auditul intern se poate organiza sub forma unui compartiment sau func ia s fie exercitat de un singur auditor intern, dar pozi ia sa fiind ataat celui mai nalt nivel ierarhic.

Dup unele anchete sociologice profesionale efectuate cu mai

mul i ani n urm s-a constatat c entit ile de m rime medie au avut n vedere ca un auditor intern s corespund la circa 1000 de salaria i, ns aceast orientare difer de la entitate la entitate n func ie de cultura organiza iilor respective.

Un auditor singur are multe handicapuri de dep it, cum ar fi lipsa de auditori specializa i pe anumite func ii ale entit ii, imposibilitatea de


4/19

a putea ndeplini toate obiectivele care revin auditului intern, uneorichiar lipsa de ncredere din partea managementului.

De aceea, se poate aprecia c la o entitate care dorete s beneficieze de rezultatele unui audit intern este necesar s se

organizeze un compartiment compus din cel pu in trei personae, ceea ce ar permite specializarea muncii, creterea competen ei i ob inerea de rezultate folositoare entit ii.

a.2. Resurse profesionale

Resursele profesionale sunt reprezentate de auditorii interni carepot fi recruta i din rndul celor care au calificare i autorizare ca s poat practica aceast profesie, legea romn acordnd derogare de la autorizare profesional pn la sfritul anului 2006.

Profesia de auditor intern a devenit o profesie reglementat , n cadrul celei de auditor financiar i poate fi exercitat numai cu respectarea cadrului legal privind accesul i exercitarea profesiei.

n alte ri recrutarea auditorilor interni a avut n vedere dou c i: din interiorul organiza iei, n majoritatea cazurilor i din exteriorul acesteia. Prima abordare a avut n vedere faptul c numai un bun cunosc tor al mediului intern al entit ii poate exercita cu succes mandatul de auditor intern i poate surprinde problematica de corectat.

Probabil c experien a multor entit i a impus o concluzie clar :

nevoia de mbinare a utiliz rii resurselor interne cu cele atrase din esterior, politici care au avut ca effect dinamizarea activit ii i realizarea de echipe capabile.

n toate situa iile, indifferent de p rerile exprimate, de evolu iile individuale ale unor compartimente de audit intern, cel mai importantfapt este ca auditorii interni s fie competen i, s fie bine preg ti i professional i s cunoasc , evident s i aplice, cu exigen normele profesionale.

Orice dezbatere teoretic i practic trebuie s in seama de o

recrutare pe criterii de competen profesional a auditorilor interni.

Selec ionarea auditorilor interni, din interiorul organiza iei sau din exteriorul acesteia, presupune ca acetia s dovedeasc unele calit i care sunt uor detectabile: aptitudini evidente de comunicare icunoaterea tehnicilor de audit, potrivit normelor profesionale.


5/19

Norma de calificare 1210 Competen a are ca Modalitate Practic de Aplicare 1201-1, care prevede:

Auditorii interni trebuie s de in cunotin ele, priceperea i celelalte competen e necesare exercit rii responsabilit ilor lor

individuale. Auditul intern trebuie s de in sau s dobndeasc n mod colectiv cunotin ele, priceperea i celelalte competen e necesare exercit rii responsabilit ilor sale.

Norma cuprinde recomandarea lu rii n considerare a unui ansamble de elemente, astfel:

1. Orice auditor intern trebuie s de in anumite cunotin e, pricepere i competen e precise n domenii ca: aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; principiile i tehnicile contabile;principii de management; principii de baz referitoare la economie,

drept commercial, fiscalitate, finan e, metode cantitative i tehnologii ale informa iei.

2. Auditorii interni trebuie s dispun de bune calit i real ionale i s tie s comunice eficient, fiind nevoie s se cultive i men ine rela ii bune cu clien ii misiunii.

3. Auditorii interni trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace obiectivele, aprecierile,concluziile i recomand rile misiunii.

4. Responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de formare profesional general i de experien pentru a stabili posturile de auditori interni, avnd n vedere natura activit ilor i nivelul de responsabilitate. Este necesar s se ob in o asigurare rezonabil cu privire la calific rile i competen a candida ilor.

5. ntregul personal al auditului intern trebuie s de in cunotin ele i priceperea indispensabile practic rii profesiei n cadrul organiza iei.

n continuare se poate aprofunda aceast norm prin Modalitatea

Practic de Aplicare 1210.A1 care prevede c Responsabilul auditului intern trebuie s ob in avizul i asisten a persoanelor calificate dac auditorii inetrni nu de in cunotin ele, priceperea i celelalte competen e necesare pentru a-i realiza par ial sau total misiunea.

La fel de important , pe lng recrutare, este preg tirea profesional att cea de baz , ct i cea continu .


6/19

Potrivit reglement rilor Camerei Auditorilor Financiari din Romnia o persoan care dorete s devin auditor financiar, cu posibilitatea exercit rii i profesiei de auditor intern, trebuie s aib un anumit nivel de studii, de preg tire i experien profesional , s efectueze un stagiu de acces la profesie i, binen eles s se sus in un examen pentru

ob inerea calit ii de auditor financiar.

Aceste aspecte legate de elementele fundamentale ale profesieisunt prev zute expres n normele profesionale ale organismului profesional, ca i cele legate de preg tirea profesional continu , cea care asigur auditorilor actualizarea permanent a cunotin elor profesionale, de racordare la cele mai noi standarde i normeprofesionale.

n general, activitatea auditorilor interni trebuie privit n evolu ie, pe o plurianualitate necesar atingerii obiectivelor entit ii, n corela ie

cu planul de audit, care trebuie s con in obiective strategice i tactice pe termen curt, mediu i lung.

b. Organizarea muncii

b.1. Carta de audit

Carta de audit este documentul constitutiv al func iei de Audit intern, care are rolul de prezentare i cunoatere pentru celelatecompartimente i func ii ale entit ii.

Carta de audit este deosebit de important ceea ce a f cut s se reg seasc reglementat n normele profesionale, astfel:

- Norma de calificare 1000 Misiune, competen e i responsabilit i, care prevede c aceste elemente ale auditului intern trebuie s fie definite n mod formal ntr-o cart , s corespund Normelor i s fie aprobate de Consiliu

- Modalitatea Practic de Aplicare 1000-1 Carta de audit intern, are ca scop s defineasc :

- stabilirea serviciului de audit intern n cadrul organiza iei

- autorizarea accesului la documente, personae i bunuri,acces necesar ndeplinirii corespunz toare a misiunilor

- sfera de activitate a auditului intern


7/19

Carta de audit intern trebuie obligatoriu s fie scris , care permite trimiterea acestui document n vederea examin rii i aprob rii Consiliului, aprobarea fiind un element esen ial pentru reuita auditului intern n cadrul entit ii.

Este demn de men ionat faptul c acest document Carta de audit intern, dup aprobare se difuzeaz la nivelul entit ii, nivelului ierarhice care vor fi auditate, n sens larg managementului implicat nactivitatea de audit intern.

b.2. Planul de audit

Planul de audit este obligatoriu potrivit Normei de func ionare 2010 Planificarea, care prevede: Responsabilul auditului interntrebuie s realizeze o planificare bazat pe riscuri n scopul definirii priorit ilor n accord sau n coeren cu obiectivele organiza iei.

n practic se ntlnesc situa ii diverse, chiar de nerespectare a normei, planificarea rezumndu-se la misiuni ordonate de management,adic activitatea se desf oar la solicitarea conducerii organiza iei. O asemenea stare de lucruri se manifest , de regul , la nceputul nfiin rii compartimentului de audit intern, timpul fiind cel care a reuit simpun o planificare bazat pe cerin e i obiective.

Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele maiimportante sunt:

- con inut exhaustiv , ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, func iile, procesele, i serviciile care pot fi auditate, dar care trebuie auditate la un anumit moment.

Con inutul exhaustiv al planului de audit are o serie de consecin e, respectiv:

- un plan integral nu poate fi elaborate o singur dat , finalizarea presupunnd mai mul i ani, prilej care va contribui la completarea i actualizarea planului

- planul nu va niciodat terminat pentru c el va suferi n permanen modific ri referitoare la completare, mbog ire, anulare par ial , adaptare la func ii noi sau dezvoltare a obiectivelor deja cuprinse etc.

- caracterul exhaustiv necesit abordarea multiform a temelor de audit intern tocmai pentru a acoperi toate func iile i procesele organiza iei.


8/19

- planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai mul i ani (de la trei la cinci ani).

Auditarea unei func ii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acalai interval de timp pentru toate, unele fiind supuse auditului

anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n func ie de importan a riscului.

Riscul va fi cel care va determina frecven a audit rii, n via a de zi cu zi, ntlnindu-se audituri frecvente la riscuri ridicate i audituri rare lariscuri sc zute.

De aici se n elege c auditul intern trebuie s posede instrumente de m surare, tehnici specializate care s permit emiterea unei opinii, unui ra ionament profesional cu privire la riscul i importan a acestuia din zona supus audit rii.

Metoda de determinare a riscului i importan ei acestuia trebuie s fie simpl i uor de implementat, aceasta fiind necesar s cuprind :

- sistemul de apreciere care are n vedere trei criterii: o aprecierea controlului intern, o apreciere cantitativ i o apreciere calitativ .

Sistemul de apreciere ne poate de asigur ri referitoare la calitatea controlului, importan a mizelor i ca o consecin , vulnerabilitatea entit ii auditate.

Pentru rigoare i pentru o apreciere a controlului intern se vaopera cu no iuni precum: control intern adaptat, control intern insufficient i control intern cu lacune grave.

Calitatea controlului este o apreciere care ine att de metoda subiectiv , ci i de cea obiectiv aplicate i necesit o dezbatere separat pentru c aici se vorbete despre cum percepe auditorul intern la modul globall sistemul de control intern sau dac abordarea cantitativ a ponder rilor este relevant .

- aplicarea metodei se va solda cu o serie de rezultate care dac

sunt interpretate profesionist va permite ordonarea n func ie de risc a misiunilor de audit intern i, binen eles, va determina frecven a misiunilor de audit.

n practica anglo-saxon se utilizeaz metoda Grid Model care asociaz criteriilor legate de factorii de risc o serie de criterii legate de factorii de success ai misiunii de audit.


9/19

Acest model se bazeaz pe faptul c aprecierile calitative sunt cu mult mai importante i definete patru niveluri de factori de risc: risculopera ional, riscul financiar, riscul legat de natura activit ii i riscul de vulnerabilitate.

Totodat , modelul se refer i la patru niveluri de succes ale misiunii de audit intern: capacitatea profesional , timpul necesar, cunoaterea subiectului i motiva ia.

- structura predeterminat a planului de audit intern nseamnc acesta va avea o form unitar de prezentare, un format standard.

Dac planul va fi elborat pe cinci ani va cuprinde obligatoriu 9 coloane, iar dac va fi ntocmit pentru trei ani va avea 7 coloane, astfel:

- primele dou coloane cuprind mai multe elemente referitoare la

auditurile anterioare:

- anul n care a avut loc ultimul audit

- timpul alocat pentru a realize planul anterior de audit carese exprim n zile/auditor sau n s pt mne/auditor

- a treia coloan se refer la coeficientul de risc ntlnit care determin frecven a adoptat n cadrul planului

- a patra coloan precizeaz care sunt misiunile de audit i

clasificarea acestora n audituri ale structurilor, func iilor i proceselor i ale temelor

- coloanele de la cinci la nou au ca scop repartizarea auditurilor pe anii urm tori potrivit frecven ei determinate.

Elaborarea planului de audit va avea n vedere urm toarele cinci etape obligatorii:

- realizarea sau actualizarea unei liste complete a misiunilor deaudit intern

- calcularea sau actualizarea coeficientului de risc al fiec rei misuni de audit intern , drept urmare stabilirea periodicit ii misiunilor de audit intern

- redactarea proiectului de plan dup consultarea principalilor responsabili i exprimarea acestuia n timp/auditor


10/19

- ajustarea n func ie de resursele disponibile i de solicit rile managementului

- aprobarea planului de audit intern de c tre management sau comitetul de audit.

n mod logic, planul de audit intern se actualizeaz anual conform celor cinci etape astfel nct s se poat planifica activitatea viitoare i cea curent , a exerci iului anului imediat urm tor.

b.3. Manualul de audit intern

Manualul de audit intern este destinat utiliz rii n cadrul organiza iei, iar obligativitatea manualului este prev zut de Norma de func ionare 2040 Reguli i proceduri.

Manualul de audit intern va reflecta organizarea i regulile

specifice ale compartimentului de audit intern i va ndeplini obiectiveminimale, astfel:

- definirea n mod precis a cadrului de lucru

- sprijinirea preg tirii/integr rii auditorului intern debutant

- utilizarea ca sistem de referin .

Definirea cadrului de lucru nseamn descrierea organigramei compartimentului de audit intern, precum i pozi ionarea acestuia n

entitate. Cadrul de lucru cuprinde analizele de post pentru to i auditorii interni n aa fel nct acetia s cunoasc exact misiunea de efectuat, dar s i explice competen a i responsabilitatea membrilor comportimentului.

Manualul va preciza, totodat , repartizarea sarcinilor, domeniile corespunz toare fiec rei men iuni, programul de lucru, dispozi ii referitoare la deplas rile profesionale i rambursarea cheltuielilor, condi ii materiale de desf urare a activit ii.

Sprijinirea preg tirii/integr rii auditorului debutant se va

face prin punerea la dispozi ia acestuia a manualului i se va proceda la facilitarea n elegerii regulilor cuprinse n manual. Auditorul debutant se va familiariza cu obiectivele i particularit ile de func ionare ale compartimentului de audit intern i va n elege procedurile de lucru ale auditului intern.


11/19

Utilizarea ca sistem de referin presupune cunoatereanormelor profesionale n materie, dar i cuprinderea normelor specificecompartimentului de audit intern, cu trimiteri la:

- reguli de angajare i gestionare a auditorilor interni potrivit

normelor profesionale, dar i unele preciz ri referitoare la ncetarea raporturilor de munc sau de colaborare, chiar dac reprezint un subiect delicat;

- reguli aplicate pentru deplas ri i c l torii, transparen a fiind necesar i prin care s se tie cu claritate care sunt condi iile n care se desf oar deplas rile sau c l toriile n ar ori n str in tate;

- elaborarea i revizuirea planului de audit intern va trebui s se fac cu o metod aprobat potrivit normelor, descris corect i cunoscut de to i auditorii interni, la care s se ataeze inclusiv procedura de revizuire.

Poate c merit subliniat o calitate pe care trebuie s o posede Manualul de audit intern: maniera pedagogic de prezentare, avnd n vederec acest document are rolul de a-i ajuta pe auditori cu proceduri i reguli de lucru.

b.4. Dosarele de audit i documentele de lucru

Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru,

obligativitatea fiind determinat de:

- obligativitatea existen ei unei probe care are ca scop probarea, justificarea afirma iilor din Raportul de audit intern.

Culegerea probelor de audit intern se face att n timpul derul rii misiunii la fa a, ct i dup terminarea acesteia, atunci cnd este nevoie de informa ii suplimentare, pentru a se putea realize un dosar e lucru ordonat i complet.

- obligativitatea eficacit ii care presupune utilizarea tuturor

informa iilor, inclusiv din dosarele auditului anterior, eliminndu-se pierderi nejustificate de timp, dosare care asigur o bun baz de informa ii pentru viitor.

- obligativitatea preg tirii profesionale, afirma ie care nseamn un izvor important de cunotin e pentru un auditor debutant; accesul i studierea unui dosar de audit intern faciliteaz cunoaterea entit ii, dar


12/19

problematica reieit di auditul precedent, solu iile g site i recomand rile f cute.

Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:

- documente cu caracter descriptiv: analize de posturi,organigrame, tabele de riscuri, diagrame de real ii, circuit de documente etc.

- documente cu caracter explicativ: foi de lucru precuminterviurile, chestionare, tabele comparative, fie de cacul cu ajust ri, determinarea rezultatului testelor etc.

Cele dou tipuri de documente se vor ndosaria/prezenta ntr-o anumit ordine, auditul intern avnd definit o norm de ordonare, specific fiec rei entit i.

n practic s-au utilizat dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici, dar cele dou modele trebuie s aib ca efect realizarea unor dosare care s se supun unor criterii:

- s fie standardizate

- s permit vizualizarea ordon rii documentelor din dosar

- s poat fi utilizate i de c tre ter i

- s cuprind toate explica iile necesare n elegerii

- s fac obiectul planului de arhivare

Auditorii interni au obliga ia s n eleag c misiunea nu este considerat terminat dect atunci cnd dosarul de audit este complet i ordonat, aceast activitate f cnd parte din timpul alocat ndeplinirii misiunii de audit intern.

Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde:

- dosarul de analiz , care se constituie pe m sur ce se desf oar misiunea i care cuprinde documentele explicative elaborate n cursul auditului i care trebuie p strate: foi de interviuri, fiele de anliz i identificare a problemelor (fie de anomalii), tabele comparative, rapoarte ale reuniunilor etc.

n acest dosar ordonarea se face ncepnd cu programul misiunii,urmat de ordinal de misiune i apoi restul documentelor.


13/19

- dosarul de sintez con ine ultimile dou rapoarte de audit pe acelai subiect, precum i notele cu privire la monitorizarea i aplicarearecomand rilor, informa iile generale referitoare la temele de discu ie etc.

Al doilea model este reprezentat de un dosar general cuprinzndapte p r i:

- men ionarea i monitorizarea punctelor slabe imprtante care au fost constatate n timpul misiunii

- un raport de audit complet- tabelul riscurilor

- recomand ri pentru urm toarele audituri

- programarea i planificarea misiunii

- informa ii generale referitoare la organigrame i analize de post, note de serviciu, documenta ie despre obiectivele unit ii, extrase din rapoartele de audit anterioare (dac este cazul)

- documente de lucru care se distrug la finalizarea audituluiurm tor.

Documentele de lucru au o caracteristic general : s fie scrise i

s aib un format standard predefinit; toate documentele de lucru trebuie s aib referin e pentru identificarea numerelor din raportul de audit, coresponden a cu num rul de misiune din planul de audit intern, anul, secven a din cadrul misiunii etc.

Fiecare document de lucru trebuie s aib un num r de referin care trebuie s coincid cu documentele corespunz toare dosarului de audit.

De asemenea, documentele de lucru vor con ine men iuni obligatorii, precum numele entit ii, denumirea serviciului auditat,

numele auditorului, data, dar dac se refer la teste vor indica informa ii specifice: obiective, structura testelor, documentele sau tranzac iile examinate, detaliile despre tranzac ie, rezultatele i interpretarea acestora, etc.

Ca o concluzie se poate afirma c documentele de lucru appreciate ca fiind corespunz toare din punct de vedere calitativ trebuie s fie:


14/19

- normalizate

- datate i semnate

- inteligibile

- adecvate

- simple i necostisitoare

- complete

b.5. Documenta ia i alte mijloace

Documenta ia se poate clasifica n extern i intern i la se apeleaz atunci cnd se simte nevoia unor clarific ri n leg tur cu o problem sau alta.

Documenta ia extern se compune, n general, din lucr ri i reviste specializate de audit intern, documente ale organismuluiprofessional, rapoarte, studii, analize.

Documenta ia intern este caracterizat de faptul c ea este elaborat sau colectat de compartimetul de audit intern.

De regul , cele mai importante sunt Ghidurile profesionale pe misiuni, care stau la baza activit ii auditorilor interni.

Ghidurile de audit se ntocmesc pe baza chestionarului decontrol intern i a programului de audit, astfel nct pentru fiecare punctde control intern reg sit in chestionar s existe descries instrumentele i mijloacele care trebuie utilizate, pentru fiecare ntrebare fiind indicatriscul posibil.

Ghidurile sunt necesare din mai multe considerente:

- reprezint un ajutor important pentru toate categoriile de auditori

- constituie o cale semnificativ de formare a tinerilor auditori

- activeaz func ia de revizuire periodic , corectare i actualizare.


15/19

Documenta ia intern mai cuprinde: metode i proceduri aflate n vigoare, organigrame folosite, conven ii collective etc.

Auditorii interni au la dispozi ie mijloace materiale i financiare pentru desf urarea corespunz toare a misiunilor de audit.

Dintre mijloacele materiale cele mai relevante sunt tehnologiileinformatice care asigur culegerea, prelucrarea i stocarea informa iilor cu grad mare de eficacitate, dar i de securitate.

Pentru ca auditul intern s poat ajunge la performan are nevoie de resurse financiare, care trebuie bugetate correct i care se vordirec iona pe trei tipuri de cheltuieli principale: plata remunera iilor auditorilor, preg tirea profesional i materiale de birou, deplas rile i c l toriile effectuate potrivit planului. c. Eficacitatea serviciului

Eficacitatea se refer la dou criterii relevante: integrarea n organiza ie i organizarea compartimentului.

Integrarea n organiza ie a compartimentului de audit intern este eficace cnd sunt ntrunite condi iile culturale i materiale.

Condi iile culturale au leg tur cu o anume sensibilizare privind controlul intern, a minim percep ie pozitiv asupra auditului, o preg tire intelectual apreciativ despre audit.

Condi iile materiale se refer la obiective precise, metodologie riguroas i exigent , plan efficient de comunicare i professionalism unanim acceptat.

O clarificare se impune cu prioritate pentru definirea rolului efuluimisiunii de audit care preia prin delegare sarcini de la responsabilulauditului entit ii, iar interven iile efului misiunii sunt relevante n trei momente: naintea misiunii, n timpul acesteia i dup terminarea misiunii.

Pentru o bun eficacitate este nevoie de un mediu de control

aezat i func ional, dar i de o comunicare special privind auditul intern.

Un mediu de control poate spori eficacitatea auditului interndac face parte din cultura organiza iei deoarece contribuia la schimbul de informa ii, favorizeaz cooperarea n procesul muncii, permite elaborarea i colectarea de propuneri reciproc interesante i care se potimplementa uor.


16/19

Comunicarea se bazeaz pe un plan bine ntocmit i care are ca scop cunoaterea func iei, n elegerea acesteia i ac ioneaz asupra mediului de control.

n planul de comunicare trebuie relevate corect intele, compararea obiectivelor cu atept rile, definirea clar a mesajelor stratificate pe categorii de destinatari, alegerea celor mai potrivitesuporturi de comunicare.

Eficacitatea se evalueaz prin planul de control al calit ii auditului intern, evalu ri care pot fi interne i externe, n conformitate cu Norma de calificare 1300 Program de asigurare i mbun t ire a calit ii.

Evalu rile interne sunt n responsabilitatea efului auditului

intern care efectueaz opera iunea de supervizare viznd competen a auditorilor, calitatea comunic rii, respectarea metodologiei de audit i o alegere ra ional a instrumentelor de investigare, calitatea i pertinen a constat rilor i a observa iilor, calitatea raportului de audit i respectarea termenelor, realismul recomand rilor, aplicabilitatea i eficacitatea lor.

Evalu rile externe mai nseamn i un audit al auditului i se realizeaz prin revizii de audit, prin care se examineaz , cu preponderen : profilul i competen a auditorilor, exhaustivitatea planului de audit i respectarea acestuia, aplicarea standardelor de

audit intern, metodologia, calitatea rapoartelor de audit i aplicarearecomand rilor, calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de audit, apreciarea auditului intern de c tre management.

Evaluarea extern se poate realiza prin intermediul unor auditori externi, prin schimburi de experien cu auditori de la entit i similare din sectoare neconcurente, sau prin utilizarea unei echipe calificate dinexteriorul organiza iei audit care se realizeaz o dat la cinci ani.

Indiferent de ce solu ie se va allege trebuie respectat Norma de calificare 1320 Rapoarte referitoare la programul pentru calitate care

prevede c Responsabilul auditului intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele evalu rilor externe.

Eficacitatea se m soar prin mai multe instrumente:

-indicatori,

- benchmarking,


17/19

- sondaj de opinie.

Indicatorii sunt cei care dau imaginea de apreciere a activit ii i a calit ii, reprezint , n esen , mijlocul de mbun t ire a eficacit ii i

sunt calcula i pe trei categorii: indicatori ai activit ii, indicatori ai calit ii i indicatori ai costurilor.

Indicatorii activit ii se calculeaz n mai multe feluri i cu mai multe semnifica ii, astfel:

- m surarea realiz rii planului i rezultatele mbun t irilor aduse: *num rul de misiuni efectuate/num rul de misiuni prev zute n plan

- m surarea duratei medii a misiunilor de audit:

*num rul de zile de audit/num rul de misiuni

- m surarea evolu iei timpului destinat opera iunilor stricte de audit n compara ie cu timpul global:* num rul de zile de audit/zile lucrate

- m surarea evolu iei preg tirii profesionale allocate fiec rui auditor n parte* num rul de zile de preg tire profesional /zile lucrate

- m surarea evolu iei num rului mediu de pagini ale rapoartelor

de audit* num rul de pagini ale rapoartelor/num rul de rapoarte

Indicatorii calit ii se pot calcula n func ie de mai multe elemente culese din activitatea compartimentului de audit intern, astfel:

- m surarea evolu iei exhaustivit ii i a calit ii planului de audit * num rul de misiuni neprev zute/num rul de misiuni

- aprecierea recomand rilor* recomand ri refuzate/totalul recomad rilor

- m surarea calit ii implement rii recomand rilor * recomand ri nerealizate/recomand ri acceptate

- m surarea perioadelor de lucru pentru efii de misiune i auditorii seniori* num rul de zile consecrate sarcinilor de gestiune/zile lucrate


18/19

- aprecierea calit ii activit ii * dosare de audit incomplete/num rul de misiuni

Indicatorii costurilor care se exemplific prin:

- evolu ia bugetului i a efectivelor de angaja i * cheltuieli ale serviciului/num rul de auditori

- compararea unei zile de lucru cu costurile pie ei:* cheltuieli ale serviciului/num rul de zile de misiune

Benchmarking reprezint utilizarea unor criterii att calitative, ct i cantitative pentru a n elege unde te po i situa printre membrii aceleiai profesii, m surarea care are ca scop final identificarea celor mai bune practici pentru a ob ine o mai mare eficacitate, un fel de uniformizare a metodelor, procedurilor i regulilor de lucru care dau o

mare eficacitate.Aceast practic a fost dezvoltat de Institutul Interna ional de Audit Intern sub numele de Global Auditing Information Network iaduce n sprijinul auditorilor practicile profesionale cele mai ntlnite,putnd conduce la o slab preocupare pentru cercetare, la o del sare i la diminuarea spiritului de ini iativ i raportare la mediu.

Dac pentru unii auditori preocupa i de teoria auditului intern benchmarking-ul poate constitui un pericol, n Romnia pentru aniiurm tori se poate apela la aceast practic f r teama de blocare a progresului profesiei de auditor intern.

Sondajul de opinie este un alt mijloc important de m surare a eficacit ii compartimentului de audit intern, numai c el trebuie privit ca fiind foarte sensibil dac nu este elaborate de specialiti, putnd indica r spunsuri nerelevante sau chiar contradictorii i care vor influen a judecata beneficiarilor.

De obicei, din motive ntemeiate, sondajul de opinie este un buninstrument pentru culegerea de informa ii i date folositoare pentru auditul intern n ceea ce privete rela ia cu managementul, gradul de n elegere al conducerii referitor la auditul intern.

d. Comitetul de audit i guvernarea corporatist

Comitetul de audit reprezint nivelul la care s-a ajuns dup o evolu ie de peste o sut de ani, dar care a c p tat o anvergur deosebit la finele secolului dou zeci, cnd s-a constatat rolul mic rilor pentru o moralizare a afacerilor.


19/19

Comitetul de audit a c p tat responsabilit i referitoare la garantarea calit ii conturilor i rapoartelor c tre ac ionari, a remuner rilor i numirilor administratorilor, asigurnd ac ionarii de independen a opiniilor formulate.

Via a a impus reguli de guvernan corporatist care erau ignorate sau care nu se gndea nimeni c ar putea face parte din mediul de afaceri, cu att mai mult din teoria i practica auditului intern.

Practica din mai multe ri a reliefat necesitatea existen ei comitetelor de audit, dar este nevoie de l murirea a dou aspecte esen iale:

- domeniul de aplicare a comitetelor de audit

organizarea auditului intern9

Documents