CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA FILIALA COVASNA

Stagiar:

BULARCA ANAMARIAAn stagiu I

Sem II2011

1. Principala surs de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitii ntr-o contabilitate orientat spre conducere trebuie s aduc n prim plan susinerea deciziilor conducerii i nu documentaia activitii trecute. Identificai informaiile furnizate de contabilitate pentru echipa managerial. Studiu de caz: Societate de prestri servicii.

Informaia contabil este cea mai real, precis, complet i operativ informaie reprezentnd suportul procesului managerial. Cea mai mare parte a deciziilor care se iau n procesul de conducere au la baz informaiile obinute din contabilitate. nseamn c informaia contabil ocup un loc important n cadrul sistemului de eviden economic n general i n cadrul sistemului informaional economic n special. Managementul financiar are rolul de a face legtura ntre management i contabilitate.

Managementul general stabilete obiectivele i strategiile generale ale unei companii, avnd n vedere toate componentele activitii firmei, din punct de vedere comercial, managerial i financiar. Managementul financiar are n vedere asigurarea stabilitii financiare a afacerii, monitorizarea eficienei utilizrii tuturor resurselor companiei i ajustarea "punctelor critice" care genereaz pierderi, optimizarea costurilor i cash-flow-ului la dinamica afacerii. Managerul, pe baza informaiilor financiar-contabile prelucrate corespunztor nevoilorproprii, poate s evalueze i s administreze eficient resursele de care dispune firma (resurse financiare, materiale i umane) n vederea realizrii obiectivelor i strategiilor stabilite pentru dezvoltarea i consolidarea activitii firmei.

Contabilitatea financiar este orientat ctre persoanele din exteriorul firmei (acionari,bnci, etc), iar informaiile sunt furnizate sub forma unor rapoarte standardizate, cum ar fi: Bilanul contabil, Contul de profit sau pierdere, Fluxul de numerar. Contabilitatea managerial este orientat ctre persoanele din interiorul firmei (manageri, specialiti, etc.) iar rapoartele nu au o form standardizat, ci sunt ntocmite n funcie de cerinele utilizatorilor. Principalele instrumente ale managementului financiar sunt :

- situaiile financiare-contabile prelucrate conform cerinelor interne de raportare managerial: contul de rezultate, bilanul financiar, fluxul de numerar;

- diagnosticul financiar pe baz de indicatori;

- analiza veniturilor, costurilor i profitului;

- determinarea pragului minim de rentabilitate;

- analiza ncasrilor i plilor;

- codificarea clientilor i furnizorilor;

- politicile interne ale firmei;

- sistemul de bugete ale firmei i controlul bugetar.

Managementul financiar ofer informaiile de baz pentru realizarea lucrrilor de analiz economico-financiar i pentru elaborarea planurilor financiare pe termen lung i scurt. Pentru cunoaterea strii de sntate a firmei este necesar s funcioneze un sistem intern de raportri manageriale, care s semnaleze punctele tari i punctele slabe din activitatea companiei. Managementul financiar este domeniul prin care se dezvolta un sistem de comunicare ntre specialitii din domeniul economico-financiar (economiti, contabili, analiti financiari etc) i top-managerii nefinantiti.

STUDIU DE CAZ Societate de prestrii servicii

Managerii stabilesc obiective generale cum ar fi: cifra de afaceri, profitul net, nivelul minim al disponibilitilor bneti.

Analitii financiari asist conducerea s stabileasc obiectivele, analizeaz rezultatele obinute i anticipeaz performanele financiare pe termen lung i scurt.

Economitii din departamentul contabilitate nregistreaz toate documentele aferente veniturilor i cheltuielilor i cele aferente investiiilor.

Economitii din departamentul financiar nregistreaz toate documentele aferente ncasrilor i plilor.

1. Managerul a stabilit ca obiectiv pentru anul 2011: Cifra de Afaceri de 100.000 euro i disponilibiliti bneti la sfritul perioadei n valoare de 10.000 euro.

2. Analistul financiar verific realismul obiectivului propus i coordoneaz fundamentareabugetului cifrei de afaceri tinnd cont de estimarea vnzrilor pe categorii de produse, pe zone de desfacere, pe categorii de clieni, pe reele de desfacere etc; obiectivul este realist dac estimrileprivind CA pe grupe de produse = CA pe zone = CA pe clienti = CA pe zone geografice = CA pe retele de desfacere = 100.000 euro; deasemenea, va propune politicile de finanare comercial sau bancar astfel nct s se realizeze i obiectivul privind disponibilitile stabilite.

3. Economitii din departamentul contabilitate vor organiza evidena financiar-contabil astfel nct spoat oferi informaiile necesare pentru compararea rezultatelor obinute cu estimrile elaboratepe elemente componente. Conturile contabile generale aferente cifrei de afaceri vor fi detaliate conform necesitilorde analiz i raportare cerute de contabilitatea managerial (zona geografic / grupa de produse).4. Economitii din departamentul financiar vor urmri s menin echilibrul ntre fluxul de ncasri i cel de pli astfel nct s se ating obiectivul stabilit.

Managerii sunt preocupai att de contabilitatea general ct i de contabilitatea de gestiune.

Economitii din departamentul financiar-contabil sunt interesai mai ales de contabilitatea general, care presupune ntocmirea situaiilor financiare conform normelor legale.

Analitii financiari sunt preocupai mai ales de contabilitatea managerial.

Managementul financiar presupune identificarea acelor metode i instrumente care se adapteaz cel mai bine condiiilor existente i obiectivelor stabililite pe termen lung i scurt.

2. Elaborare politici i proceduri contabile. Studiu de caz: societatea de prestari servicii.

Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-unbilan distinct, indiferent de sediul lor. ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor persoaneijuridice.

Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii la Registru Comerului. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la operioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de IAS 1, ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiuneprincipiul permanenei. Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate iperfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai situaiilor financiare.Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprinderea. ns n toate cazurile politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol special al notei explicative la situaiile financiare anuale. Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatorii situaiilor financiare n cursul perioadei de gestiune sau nperioadele ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric urmeaz s fie specificate distinct n nota explicativ la situaiile financiare. Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nclcarea regulilorstabilite de inerea contabilitii i de ntocmirea situaiilor financiare.

Studiu de caz: Societate de prestari servicii, servicii informatice.

Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Reglementrile Contabile Romneti armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009. OMFP 3055 / 2009 solicita ca situaiile financiare s fie ntocmite n conformitate cu Legea Contabilitatii 82/1991 (republicat, modificat i completat ulterior) i cerinele de ntocmire i prezentare prevazute de OMFP 3055/2009. Societatea organizeaz i conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i ntocmete situaii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului Ministerului de Finante nr. 3055 / 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a ComunitatilorEconomice Europene. Prezentele situaii financiare sunt ntocmite n baza continuitii activitii. Fiecare element semnificativ este prezentat separat n situaiile financiare.

Prin prezentarea politicilor i procedurilor contabile la societatea de prestari servicii am ales sprezentm modul n care sunt nregistrate i evaluate elementele cuprinse n situaiile financiare astfel: Activele sunt nregistrate la :

- Costul de achiziie, activele sunt nregistrate n contabilitate pe baz de factur;

- Metoda de calcul a amortizrii este metoda liniar;

- Stocurile de marfa sunt nregistrate la cost de achiziie folosindu-se metoda FIFO pentru ieirile de marf, firma lucreaz cu stoc pentru diferite accesorii PC care vor fi comercializate ulterior clienilor.

Exemplu:

- intrare mrfuri: % = 401

371

4426

Aceste operaiuni se nregistreaz n registrul jurnal n ordinea cronologic a documentelorjustificative.

Vnzarea mrfurilor se face pe baza facturi fiscale la preul negociat cu clientul, asftel:

411 = %

707

4427

Facturare serviciilor informatice se face la preul convenit cu clientul specificat n contractul de prestri servicii, necesitnd nregistrarea n contabilitate a urmtoarelor operaiuni lunare, astfel:

411= %

704

4427

Descrcarea din gestiune a mrfurilor se realizeaz pe baza centralizatorului facturilor de vnzare la preul de achiziie:

607 = 371

La inventariere evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, se face la valoarea actual, numit valoare de inventar, care se stabilete n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia ipreul pieei, inclusiv prin considerarea tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor. Creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat, iar datoriile la valoarea probabil depltit. n cadru societii se efectueaz urmtoarele operaiuni:

- preluarea documentelor justificative i nregistrarea lor n ordine cronologic i sistematic;

- inventarierea patrimoniului;

- ntocmirea registrului jurnal;

- ntocmirea registrului de cas n lei;

- ntocmirea fiei contului;

- ntocmirea statului de plat i a cheltuielilor cu salariile;

- ntocmirea declaraiei 100 pn n 25 a lunii urmtoare i depunerea online la ANAF;

- ntocmirea decontului de TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare,

- ntocmirea declaraiei unice 112 pn n 25 a lunii urmtoare;

- ntocmirea fielor de eviden a formularelor tipizate;

- ntocmirea fielor mijloacelor fixe;

- nregistrarea cheltuielilor cu energia, apa, gazul, telefonul i alte servicii;

- nregistrarea amortizrii lunare a mijloacelor fixe;

- ntocmirea balanei de verificare pn la data de 25 a lunii urmtoare;

- ntocmirea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a raportului Consiliului de admilistraie

3. Inventarierea patrimoniului. Proceduri. Studiu de caz.

Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru respectivul exercitiu financiar.

Organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre:

societile comerciale;

societile/companiile naionale;

regiile autonome;

institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

societile cooperatiste;

instituiile publice;

asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial;

persoanele fizice care desfaoar activiti productoare de venituri.

Organizarea i efectuarea inventarierii se realizeaz potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale reglementarilor contabile aplicabile, precum i ale normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, astfel unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n urmatoarele situaii:

a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe prevazute de lege;

b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere;

c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;

d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;

e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;

f) n alte cazuri prevzute de lege.

Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii.

Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris, emis de persoanele autorizate, n decizia de numire se mentioneaz n mod obligatoriu componenta comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor.

La persoanele fizice care desfoara activiti productoare de venituri, precum i la unitile al cror numr de salariai este redus, iar valoarea bunurilor din gestiune nu depete plafonul stabilit de administratori, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan.

Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie central, numit, de asemenea, prin decizie scris, emis de persoanele autorizate, care are ca sarcin s organizeze, s instruiasc, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere. Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor legale.

Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.

Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.

PROCEDURI DE INVENTARIERE

Rspunderea pentru organizarea inventarierii revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului conform art. 11 alin.(1) din Legea contabilitatii nr.82/1991 republicat i a OMFP 1753/22.11.2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv (MO 1174/13.12.2004).

Persoana responsabil cu inventarierea emite o decizie de numire a Comisiei de inventariere care trebuie s conin:

componenta comisiei,

numele responsabilului comisiei,

modul de efectuare a inventarierii,

gestiunile supuse inventarierii,

data de ncepere i terminare a operaiunilor.

La unitile mici, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoana. Acolo unde este cazul, comisiile de inventariere sunt coordonate de o comisie central numit tot prin decizie.

Msurile pe care trebuie s le ia administratorul sau alta persoan care are obligaia gestionrii patrimoniului pentru creearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei de inventariere sunt:

organizarea activitii de trimitere a scrisorilor de circularizare pentru confirmri de sold de la clienti, furnizori i bnci inainte de data nceperii perioadei de inventariere;

organizarea depozitrii valorilor materiale grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;

inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valori materiale i a celei contabile i efectuarea lunar a confruntrii datelor dintre aceste evidene;

participarea la lucrrile de inventariere a ntregii comisii de inventariere;

asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariaz, respectiv pentru sortare, asezare, cntrire, msurare, numrare etc.;

asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pret etc.) a unor persoane competente din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor nscrise;

dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum i cu formularele i rechizitele necesare;

dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate;

dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite.

SARCINILE COMISIEI CENTRALE

Comisia central are urmtoarele sarcini:

s organizeze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

s instruiasc personalul responsabil cu inventarierea n vederea efecturii operaiunilor de inventariere.

s supravegheze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere.

Nu pot face parte din comisiile de inventariere:

a) gestionarii depozitelor supuse inventarierii

b) contabilii care in evidena gestiunii respective, cu excepia unitilor mici.

n comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic. Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuiti dect n cazuri bine justificate, prin decizie scris, emis de administrator.

SARCINILE DIRECTORULUI ECONOMIC (sau CONTABILUL EF)

n afara administratorului sau altei persoane obligate la gestionarea patrimoniului conform Legii contabilitii, directorul economic (contabilul ef) are urmtoarele sarcini:

supravegheaz ntocmirea fielor de inventariere cu valorile scriptice, gruparea lor pe gestiuni i pe tipuri de stocuri sau alte active/datorii i numerotarea lor;

supravegheaz predarea fielor de inventariere ctre responsabilul comisiei/comisiilor de inventariere;

organizeaz activitatea de trimitere a scrisorilor de circularizare ctre clienti, furnizori i bnci cu date corespunztoare din evidena contabil de la sfritul lunii precedente perioadei de inventariere.

SARCINILE DEPARTAMENTULUI JURIDIC

Sarcina departamentului juridic const n punerea la dispoziia comisiei de inventariere a urmtoarelor acte:

ipoteci (primite/date);

gajuri (primite/acordate);

cereri de retrocedare;

situaia litigiilor (cu clienii, furnizorii i terii);

situaia clienilor insolvabili (plngeri n instan, sentine judectoreti, nceperea procedurii de faliment, etc.);

plngeri la organele de poliie pentru clieni asupra crora se dein efecte de comert (CEC-uri, BO) fr acoperire.

10