Tratamentul certificatelor verzi i al certificatelor de gaze cu efect de ser

Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009 au fost modificate i completate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr 1.118/2012. Acestea se refer, n principal, la reflectarea n contabilitate a certificatelor verzi i a certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser i la momentul recunoaterii ajustrii pentru depreciere n cazul creanelor achiziionate.

Certificatele verzi

Certificatele verzi sunt titluri ce atest producerea unei cantiti de energie electric din surse regenerabile. Acestea se pot tranzaciona distinct de cantitatea de energie electric pe care o reprezint. A.N.R.E. acrediteaz productorii de energie electric din surse regenerabile de energie pentru a beneficia de sistemul de promovare prin certificate verzi. Furnizorii de energie electric i unii productori sunt obligai s achiziioneze trimestrial un numr de certificate verzi echivalent cu produsul dintre valoarea cotei anuale obligatorii de achiziie de certificate verzi stabilite pentru anul respectiv i cantitatea de energie electric furnizat trimestrial consumatorilor finali. Acetia sunt obligai s transmit trimestrial la ANRE, n formatul i la termenele precizate de aceasta, cantitile de energie electric pentru care au obligaia achiziiei de certificate verzi, conform legii 220/2008. n termen de 15 zile de la primirea datelor, A.N.R.E public pe site-ul propriu i transmite operatorului comercial al pieei de energie electric lista furnizorilor/productorilor care nu i-au ndeplinit cota trimestrial i numrul de certificate verzi neachiziionate. n factura de energie electric transmis consumatorilor finali, valoarea certificatelor verzi se factureaz separat fa de tarifele/preurile pentru energia electric, precizndu-se temeiul legal. Aceast valoare reprezint produsul dintre valoarea cotei anuale obligatorii de achiziie de certificate (CV/MWh) estimate de ctre ANRE, cantitatea de energie electric facturat (MWh) i preul mediu ponderat al certificatelor verzi tranzacionate pe piaa centralizat a certificatelor verzi n cele mai recente 3 luni de tranzacionare ncheiate. n cazul n care, n cele 3 luni precedente, cantitatea cumulat de certificate verzi tranzacionat pe piaa centralizat a certificatelor verzi este mai mic de 100.000 de certificate verzi, durata de calcul al preului mediu ponderat se extinde la cele mai recente 6 luni de tranzacionare ncheiate. Pn cel trziu la data de 1 septembrie a fiecrui an, furnizorii de energie electric i productorii pentru care exist obligativitatea achiziiei de certificate verzi vor regulariza valoarea certificatelor verzi aferente anului anterior, respectiv cota anual stabilit de ctre ANRE, energia electric facturat i preul mediu ponderat al certificatelor verzi utilizate de ctre furnizor pentru anul anterior. Furnizorii sau productorii care nu realizeaz cota obligatorie anual sunt obligai s plteasc contravaloarea certificatelor verzi neachiziionate. Durata de valabilitate a unui certificat verde este de 16 luni i reprezint perioada cuprins ntre data emiterii sale de ctre Operatorul de Transport i Sistem i data la care acesta este anulat din registrul certificatelor verzi. Dac la sfritul anului de analiz certificatul se gsete n contul unui furnizor, acesta este considerat consumat pentru cota anului de analiz sau anulat dac este excedentar cotei anului de analiz. Certificatul este anulat i dac a ieit din perioada de valabilitate i se gsete n contul

productorului cruia i-a fost emis sau n contul unui productor care nu are obligaia de a achiziiona certificate verzi.

Potrivit Ordinul ministrului finanelor publice nr 1.118/2012 productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi emise de operatorul de transport si sistem vor nregistra n contabilitate certificatele primite astfel:

508 Alte investiii pe termen scurt i

creane asimilate.analitic

distinct

= 472 Venituri n

avans. analitic distinct

Nr certificate verzi primite x preul de tranzacionare publicat de OPCOM la data primirii

Aceste certificate sunt marcate la pia la sfritul fiecrui execiiu financiar prin reflectarea ctigurilor i pierderilor nerealizate aferente certificatelor verzi deinute:

508 Alte investiii pe termen scurt i

creane asimilate.

analitic distinct

= 768 Alte venituri financiare

Valoarea de tranzacionare publicat de OPCOM pentru ultima tranzacie x Numrul de certificate deinute-valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate certificatele

Sau

668 Alte cheltuieli

financiare

= 508 Alte investiii pe termen scurt i

Valoarea la care sunt nregistrate

creane asimilate.

analitic distinct

n contabilitate certificatele deinute- Valoarea de tranzacionare publicat de OPCOM pentru ultima tranzacie x Numrul de certificate deinute

La vnzarea certificatelor verzi productorii nregistreaz cesiunea acestora astfel:

461 Debitori diveri

= % 508

Alte investiii pe termen scurt i

creane asimilate.

analitic distinct 7642

Ctiguri din investiii pe termen scurt

cedate

dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea contabil a certificatelor vndute, sau

% 461

Debitori diveri 6642

Pierderi din investiii pe termen scurt

cedate

= 508 Alte investiii pe termen scurt i

creane asimilate.

analitic distinct

dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea contabil a certificatelor vndute. Concomitent cu vnzarea certificatelor este reluat venitul n avans la venituri:

472 Venituri

= 758 Alte venituri din

Nr certificate

nregistrate n avans. Analitic

distinct

exploatare

vndute x preul de tranzacionare publicat de OPCOM la data primirii

n cazul anulrii certificatelor expirate, productorii efectueaz urmtoarea nregistrare contabil:

668 Alte cheltuieli

financiare

= 508 Alte investiii pe termen scurt i

creane asimilate.

analitic distinct

Numr certificate anulate x valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate

Furnizorii care achiziioneaz certificate verzi nainte de termenul prevzut de lege pentru a ndeplini cota anual nregistreaz achiziia astfel

471 Cheltuieli

nregistrate n avans

= 401 Furnizori

Certificatele achiziionate pentru a ndeplini cota obligatorie nu sunt marcate la pia la sfritul exerciiului. Pentru certificatele consumate la termenele legale furnizorii nregistreaz:

652 Cheltuieli cu

protecia mediului

nconjurtor

= 471 Cheltuieli

nregistrate n avans

n situaia n care alte entiti achiziioneaz certificate verzi n scopul realizrii de profit pe termen scurt, acestea sunt asimilate investiiilor pe termen scurt (nregistrate n contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate analitic distinct).

La finalul exerciiului financiar, certificatele verzi sunt marcate la pia ( nregistrndu-se un venit financiar, sau o cheltuial financiar). Certificatele verzi anulate pentru c nu au fost utilizate n perioada de valabilitate se nregistreaz n contul 668 Alte cheltuieli financiare Certificatele de gaze cu efect de ser Schema de comercializare a certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser are ca scop promovarea reducerii emisiilor de gaze cu efect de ser la nivelul Uniunii Europene i se bazeaz pe principiul "limiteaz i comercializeaz", fiind un instrument utilizat n cadrul politicii Uniunii Europene referitoare la schimbrile climatice, neconstituind un mecanism prevzut de Protocolul de la Kyoto. Romnia particip la schema Uniunii Europene de comercializare a emisiilor de gaze cu efect de ser ncepnd cu data aderrii la UE, 1 ianuarie 2007, varianta iniial a Directivei ETS prevedea ca o proporie semnificativ, respectiv minimum 95% din totalul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser s fie alocate cu titlu gratuit. Aceast alocare s-a realizat prin intermediul planurilor naionale de alocare, care au fost aprobate de Comisia European. n primele dou etape ale EU ETS, statele membre au avut responsabilitatea pentru stabilirea regulilor de implementare a schemei, inclusiv stabilirea nivelului maxim de certificate la nivel naional i a metodologiei de alocare utilizate. Astfel, fiecare stat membru a stabilit, pe baza propriilor reguli, un plafon naional de emisii de gaze cu efect de ser pentru activitile industriale care intr sub incidena prevederilor acestui mecanism. Alocarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser s-a realizat prin intermediul Planului Naional de Alocare a certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser, pentru perioadele 2007 si 2008-2012. Directiva ETS revizuit introduce conceptul unei abordri armonizate la nivelul UE pentru alocarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser. Aceasta stabilete c, pentru cea de-a treia etap a schemei, respectiv 1 ianuarie 2013 31 decembrie 2020 a schemei, regula de baz pentru alocarea certificatelor pentru sectorul de producere a energiei electrice va fi achiziionarea integral a certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser prin intermediul licitaiei (cu excepia celei produse prin utilizarea gazelor de ardere i a derogrilor tranzitorii). Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr 1.118/2012 certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate sunt considerate investiii financiare deinute ca imobilizri sau investiii financiare pe termen scurt, dac sunt cumprate pentru a fi revndute cu scopul obinerii de profit pe termen scurt. Ordinul 3055/2009 punctul 207 prevede urmtoarele: n contul 471 Cheltuieli n avans se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n cursul perioadei curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.

471 Cheltuieli

nregistrate n

= 401 Furnizori

avans

Valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente perioadei se nregistreaz n contul (652).

652 Cheltuieli cu

protecia mediului

nconjurtor

= 471 Cheltuieli

nregistrate n avans

Certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere sunt urmrite cu ajutorul contului 806 Certificate de emisii de gaze cu efect de ser. Ajustrile de valoare pentru creanele achiziionate Potrivit Ordinului 3055/2009 (punctul 190) n cazul cesionarii unei creante, diferena dintre valoarea creantei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor,potrivit clauzelor contractuale.Aceast prevedere este completat de OMFP 1118/2012 care precizeaz c odat cu preluarea creanei se nregistreaz i ajustarea pentru depreciere pentru suma creanei preluate care se estimeaz c nu va putea fi recuperat. n aceste conditii, concomitent cu venitul contabilizat la preluarea creanei se evideniaz cheltuiala cu ajustarea pentru depreciere, evitndu-se astfel nregistrarea unui profit din decalajul ntre momentul nregistrrii venitului i cel al ajustrii creanei. Aceast modificare va fi aplicabil pentru creanele cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 lulie 2012.

Achiziia unei creane la costul de 2.000 de lei (valoarea nominal a creanei fiind de 10.000 de lei) se nregistreaz n contabilitatea cumprtorului astfel:

461 Debitori diveri

= % 758

Alte venituri din exploatare

462 Creditori

diveri

10.000 8.000

2.000

Dac se estimeaz c suma de 8.000 de lei din valoarea creanei nu va fi recuperat concomitent se nregistreaz ajustarea pentru depreciere corespunztoare:

6814 Cheltuieli de exploatare

privind ajustrile pentru

depreciere activelor

circulante

= 496 Ajustri pentru

deprecierea creanelor-

debitori diveri

8.000