modificarile legislative fiscale aplicabile din anul 2019 · salariul minim brut –3.000 lei/luna...

Modificarile legislative fiscale aplicabile din anul 2019

Timisoara | 29.01.2019

09:30 – 11:30Sesiunea I

Agenda

11:30 – 12:00Pauza de cafea

12:00 – 14:00Sesiunea II

14:00 – 14:30Pauza de pranz

Subiecte abordate

Sesiunea I

► Modificari ale legislatiei fiscale cu impact pentru 2019 in domeniul impozitelor directe si indirecte

► Provocarile anului 2019 in privinta impozitului pe venit, contributiilor sociale si imigrare

► Incertitudini in zona impozitarii internationale si consecintele lor pentru mediul fiscal romanesc

► Provocari legislative – Romania si Directivele Europene in domeniul TVA

Sesiunea II

► Ultimele evolutii in domeniul ambalajelor si deseurilor de ambalaje

► Managementul riscurilor si remedii juridice in domeniul preturilor de transfer

Impozite directe

Cele mai recente modificari legislative

OUG 25/2018 – martie 2018

OUG 89/2018 – octombrie 2018

Modificari

recente

• Modificari de interes contribuabililor ce

aplica reglementari contabile IFRS

• Scutirea de impozit a profitului reinvestit

• Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

• Activitati de sponsorizare

Pag 5

• Taxa pe active financiare

• Taxe si contributii specialeOUG 114/2018 – decembrie 2018

Lege 30/2019 – ianuarie 2019

Proiect legislativ – ianuarie 2019

• Plafoane deductibilitate cost indatorare

• Sponsorizari – registrul ANAF

• Consolidare fiscala impozit pe profit

OUG 89/2018

Pag 6


• Se aduc clarificari cu privire la sumele inregistrate in rezultatul reportat de contribuabilii care aplica IFRS ca urmare a

adoptarii initiale a noi standarde internationale de raportare financiara

• Clarificarile sunt relevante tinand cont de intrarea in vigoare (incepand cu 1 ianuarie 2018) a IFRS 9, respectiv de intrarea

in vigoare (incepand cu 1 ianuarie 2019) a IFRS 16

OUG 25/2018

Pag 7


• Obligatia contribuabililor de a pastra activele pentru care au aplicat facilitatea privind profitul reinvestit, pentru o perioada

egala cu jumatate din durata de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani, nu mai e aplicabila pentru activele scoase din

patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii legale

• Microintreprinderile cu un capital social de cel putin 45.000 RON si cel putin 2 salariati pot opta pentru aplicarea regimului

de impozit pe profit, optiunea fiind una definitive

• Microintreprinderile care efectueaza sponsorizari au posibilitatea de a solicita credit fiscal

• Contribuabilii care efectueaza sponsorizari (inclusiv microintreprinderile) au obligatia de a depune Formularul 107 privind

beneficiarii sponsorizarii

OUG 114/2018 (1)

Pag 8


Taxa pe active financiare

• Datorata incepand cu 1 ianuarie 2019 de catre institutiile bancare definite ca institutii de credit (alte institutii financiare nu

datoreaza aceasta taxa)

• Procentul de taxa este situat intre 0,1% si 0,5%, diferentiat in functie de nivelul depasirii pragului de referinta de 2% a

mediei trimestriale ROBOR

OUG 114/2018 (2)

Pag 9


Taxe si contributii speciale – exemple

• Sectorul energetic: cresterea taxei pentru titularii de licente ANRE la un nivel de 2% din cifra de afaceri (in acelasi context

in care apare si plafonarea pretului la gaze la 68 RON / MWh pentru perioada 1 aprilie 2019 – 28 februarie 2022), precum si

amenzi de 10% din cifra de afaceri pentru nerespectarea reglementarilor de plafonare a pretului

• Industria telecom: acordarea si prelungirea licentelor de utilizare a frecventei radio, conditionate de plata unei taxe de

licenta in procent de 2% - 4% din cifra de afaceri

• Prelungirea aplicarii OUG 5/2013 (impozitarea activitatilor cu caracter de monopol natural din sectorul energetic) si OUG

6/2013 (impozitarea exploatarii resurselor naturale, altele decat gazul natural) pana la 31 decembrie 2021

Lege 30/2019

Pag 10


• Contribuabilii au dreptul de a deduce, intr-o perioada fiscala, costurile excedentare ale indatorarii pana la plafonul

deductibil reprezentat de echivalentul in lei a 1.000.000 EUR (in loc de 200.000 EUR)

• Diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii si plafonul deductibil de 1.000.000 EUR va putea fi dedusa limitat in

perioada fiscala in care este suportata pana la nivelul a 30% (in loc de 10%) din baza de calcul

• Se aduc clarificari cu privire la dreptul de reportare al costurilor excedentare in cazul operatiunilor de fuziune si divizare

• Incepând cu 1 aprilie 2019, contribuabilii vor putea sa scada sumele aferente sponsorizarilor din impozitul pe profit /

impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat, in limitele prevazute de Codul Fiscal, doar daca beneficiarul

sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda

deduceri fiscale (acest registru se organizeaza de ANAF, este public si se afiseaza pe site-ul ANAF)

Proiect legislativ 2019

Pag 11


• Introducerea grupului fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit – posibilitatea de a consolida rezultatele fiscale a

companiilor din grup

• Conditii de indeplinit pentru consolidarea privind impozitul pe profit si implicatii la nivelul fiecarui membru al grupului fiscal

• Sistemul este optional

Deductibilitatea costurilor

excedentare ale indatorarii

Deductibilitatea pierderilor din

cesiuni de creante

Termenul de depunere a

formularului 207 a fost

modificat, acesta fiind

31 ianuarie 2019

Depunerea declaratiei

107 privind beneficiarii

sponsorizarilor /

mecenatului /

burselor private

Regularizarea dividendelor

repartizate in cursul anului

Aspecte fiscale de avut in vedere la final de an

Modificarea formularului

101

Pag 12

• Deductibilitatea costurilor excedentare ale indatorarii: costurile de indatorare deductibile in limita

plafonului de 200.000 EUR plus 10% din EBITDA ajustat fiscal - desi se prevede o crestere a acestor

limite, ele au ramas in vigoare pana la finele anului 2018, astfel ca acestea trebuie urmarite la calculul

aferent anului 2018

• Deductibilitatea cheltuielilor reprezentand valoarea creantelor instrainate: deductibilitatea este

plafonata la 30% din valoarea pierderii nete (diferenta dintre pretul de cesiune si valoarea creantei

cesionate) / in cazul in care creantele sunt inregistrate in conturi extrabilantiere, limitarea se va evidentia

prin tratarea ca elemente similare veniturilor a 70% din pierderea neta

• Regularizarea dividendelor repartizate in cursul anului: distribuirea de dividende este supusa unui

impozit cu retinere la sursa de 5%, care poate fi insa diminuat in anumite conditii / distribuirea

trimestriala va fi urmata de reglare la sfarsit de an, eventualele diferente urmand a fi restituite in 60 de

zile

Pag 13

Aspecte fiscale de avut in vedere la final de an

Arii de risc „cu greutate” care sunt intalnite in practica in momentul de fata:

• Cheltuielile cu serviciile si TVA deductibila aferenta (cu o preferinta pentru serviciile intre societati afiliate)

– inspectorii cer in general un volum mare de informatii, pe hartie, si de multe ori nu reusesc sa cumuleze

intelegerea asupra prestarii lor în scopul desfasurarii de activitati economice

• Preturile de transfer – atat dosarul preturilor de transfer, cat si documentatia aferenta serviciilor prestate

intre entitati afiliate

• Probleme in a realiza trasabilitatea intre documentele justificative prezentate si desfasurarea de activitati

economice

• Orientarea pe aspecte privind forma documentelor si nu atat de mult pe substanta economica a

tranzactiilor

Pag 14

Trenduri in controalele fiscale

MLI C(C)CTBDST

► MLI modifica reteaua de

conventii de evitare a dublei

impuneri, nemaifiind

necesare negocieri bilaterale

► 91 de conventii acoperite de

MLI in cazul Romaniei

► NEXT: depunerea

instrumentului de ratificare a

conventiei multilaterale

► Propunere relansata in 2016 la

nivel UE

► CCTB – set de reguli pentru

determinarea bazei impozabile

pentru impozit pe profit

► CCCTB – norme de

consolidare si reguli de

repartizare a bazei impozabile

► Obligatoriu pentru

multinationale ale caror

venituri depasesc pragul de

750 mil EUR

► Nu se urmareste armonizarea

procentelor de impozitare

► Propunere de directiva

europeana pentru taxarea

serviciilor digitale

► Sunt vizate companiile cu

venituri anuale de 750 mil

EUR la nivel global si care au

venituri de 50 mil EUR in UE

► Procent propus la nivel UE

de 3% DST

Trenduri fiscale internationale

Pag 15

ATAD

► 4 din 5 masuri implementate

incepand cu 1 ianuarie 2018

► Limitarea costurilor

excedentare a indatorarii in

limita a 200.000 EUR plus

10% din EBITDA ajustat fiscal

► Incepand cu 2019 majorarea

plafonului la 1 mil EUR plus

30% din EBITDA ajustat fiscal

► Transpunerea pana la

1 ianuarie 2020 a regulilor

privind combaterea

aranjamentelor hibride

Provocarile anului 2019 in privinta impozitului pe venit, contributiilor sociale si imigrare

OUG 79/2017 OUG 3/2018

➢ Transferul

contributiilor sociale

de la angajator la

angajat

➢ Marirea salariului de

baza vs prima

compensatorie

➢ Mentinerea salariilor

nete din decembrie 2017

in anumite conditii

➢ Retinerea unei CASS

reduse

➢ Aplicabilitate: 2018

Provocarile angajatorilor in anul 2019

Pag 17


OUG 114/2018: modificari in sectorul constructiilor 2019 - 2028

Scenariul 1 – cu facilitati

Venit Brut: 3.000

Venit Net: 2.362

Cost angajator: 3.010

Scenariul 2 – fara facilitati

Venit Brut: 3.000

Venit Net: 1.755

Cost angajator: 3.068**se poate adauga CAS angajator

Scenariul 3 – salariul minim

Venit Brut: 2.080

Venit Net: 1.217

Cost angajator: 2.127**se poate adauga CAS angajator

►Salariul minim brut – 3.000 lei/luna

pentru anumite activitati

Controverse?

Pag 18


1 4

2

3

5Stimulente

pentru

angajatori

Proaspat absolventi

Internship

Someri – familii

monoparentale

Ucenici/ Stagiari

Someri pe cale sa se

pensioneze

Someri cu varsta mai

mare de 45 ani 6

Pag 19


Stock Option Plan ➢ Alternativa la schemele traditionale de prime anuale

➢ Eficientizare fiscala

➢ Cresterea gradului de retentie si motivare

Platforma on-line de

beneficii

➢ Platforme on-line de acordare si gestionare a beneficiilor

➢ Acces facil si flexibil la o gama larga de beneficii

➢ Atentie la obligatiile fiscale!

Nou - 2019!

Tichetul cultural➢ Nou instrument de motivare a salariatilor

➢ Eficientizare fiscala (pe langa tichetele de masa, cadou, vacanta)

Pag 20


Delegari pe termen scurt / detasari

Notificari obligatorii

ale autoritatilor

relevante

Controale

incrucisate

Cerinte de

imigrareImplicatii fiscale

Asigurari sociale –

formularul A1

Schimbul de

informatii - venituri

si rezidenta

Pag 21


Evenimente corporate

Costuri pentru detasati

Produse promotionale

Vouchere combustibil

Cheltuieli de protocol

Team building

Controale fiscale

Pag 22


Amanarea aprobarii contigentului de lucratori admisi pe

piata fortei de munca in 2019

Masura reducerii salariului de la mediu brut pe tara la minim

brut vs. cresterea pragului salarial la 3.000 lei in domeniul

constructiilor

Provocari imigrationiste

Pag 23

Schimbari la nivel imigrationist

Relaxarea conditiilor de

eliberare a avizului de

angajare

31 2

Scaderea nivelului salarial

pentru inalt calificati de la

4 salarii medii brute la 2 salarii

medii brute4

Reglementarea intrarii si sederii pentru

desfasurarea activitatii de cercetare

stiintifica

Reglementarea

notiunii de lucrator

au pair

Reducerea salariului de la

mediu brut pe tara la minim

brut Reducerea taxelor

de obtinere a

avizelor de munca

6Pag 24

Provocarile angajatilor in anul 2019

➢ Este in continuare obligatoriu sa

contribui la pilonul II de pensii?

➢ Care este cota de contributie?

➢ Pot alege sa optez pentru sistemul

public de pensii?

➢ Cand pot primi contributiile acumulate

in contul meu?

OUG 114/2018:

Modificari privind

pilonul II de pensii

Pag 25

Termene noi pentru obligatii fiscale - persoane fizice

4

31 MARTIE

2019

31Declaratia 205 -

Informativa

31 IANUARIE

2019

2Plata CASS

pentru 2014 - 2017

cu bonificatie

15 MARTIE

2019

5Plata

✓ Impozitului pe

venit pentru 2017

✓ CAS pentru

2016 - 2017

✓ CASS pentru

2014 - 2017

fara bonificatie

30 IUNIE

2019

Plata obligatiilor fiscale

pentru 2018:

✓ Impozit pe venit

✓ CAS

✓ CASS

fara bonificatie

Declaratia Unica✓ Veniturile

realizate in 2018

✓ Veniturile

estimate pentru

2019

15 MARTIE

2019

Pag 26

Provocari legislative in sfera impozitelor indirecte

Plata defalcata a TVA Aplicarea cotei

reduse de TVA de 5%

Modificari privind

acordarea biletelor

de valoare (tichete) –

impact TVA

Extinderea aplicarii

mecanismului de

taxare inversa

Modificari ale

normelor UE – “quick

fixes”

Modificari din domeniul legislatiei de TVA 2018 - 2019

Pag 28

Directiva europeana

privind voucherele

Ajustarea bazei de

impozitare in cazul

falimentului

beneficiarului

Obligatoriu

Optional

(i) De catre persoanele impozabile / institutiile publice care inregistreaza obligatii fiscale restante reprezentand TVA

► 15.000 de lei in cazul contribuabililor mari

► 10.000 de lei in cazul contribuabililor mijlocii

► 5.000 de lei pentru restul contribuabililor

(ii) De catre persoanle impozabile care se afla sub incidenta legislatiei nationale privind procedurile de prevenire a

insolventei si de insolventa

Orice persoana impozabila / institutie publica inregistrata in scopuri de TVA in Romania care notifica organul fiscal in

acest sens

Plata defalcata a TVA

Pag 29

Comisia Europeana EfectulMotive

► Noiembrie 2018: scrisoare de

punere in intarziere pentru

aplicarea mecanismului de plata

defalcata a TVA

► Solicitarea catre Romania de a

inceta aplicarea acestui

mecanism

► Romania va trebui sa ia

masuri in urmatoarele doua

luni in aceasta privinta, in caz

contrar, Comisia poate

transmite un aviz motivat

autoritatilor romane

► Contravin normelor UE in

materie de TVA (Directiva

2006/112/CE de TVA)

► Impotriva libertatii de a

presta servicii (articolul 56

din TFUE)

► Incalca principiul

proportionalitatii si este

necompatibila cu Tratatul

Plata defalcata a TVA

Pag 30

Aplicarea cotei reduse de TVA de 5%

15

2

3 6TVA

5%

Serviciile de restaurant si de catering,

cu exceptia bauturilor alcoolice, altele

decat berea 9% -> 5%

Cazarea in cadrul sectorului hotelier

9% -> 5%

Dreptul de utilizare a facilitatilor

sportive, in scopul practicarii sportului

si educatiei fizice, altele decat cele

deja scutite de TVA 19% -> 5%

Transportul in scop turistic si de

agrement 19% -> 5%

Permiterea accesului la balciuri, in parcuri

de distractii si in parcuri recreative

19% -> 5%

7

Inchirierea terenurilor amenajate

pentru camping 9% -> 5%

Pag 31

4Toate locuintele cu suprafata <120

m2 si valoare sub 450.000 lei

achizitionate de persoane fizice

Pana la 31.12.2018

Incepand cu 1.01.2019

► Insolventa - incepand cu data pronunțării hotărârii

judecătorești de confirmare a planului de reorganizare

► Faliment - incepand cu data pronuntarii hotararii

judecătorești definitive si irevocabile de închidere a

falimentului

► Insolventa - incepand cu data pronunțării hotărârii

judecătorești de confirmare a planului de reorganizare,

► Faliment - incepând cu data sentintei / incheierii prin

care s-a decis intrarea in faliment

Ajustarea bazei impozabile in cazul falimentului beneficiarului

Pag 32

Termen: 5 ani incepand cu 1 ianuarie a

anului urmator celui in care a fost

emisa decizia

Intrare in faliment, dar fara decizie

definitiva < 1 ianuarie 2019 => ajustare

permisa in termen de 5 ani de la 1

ianuarie 2019

Vouchere cu utilizare individuala

Vouchere cu utilizare multipla

► Livrarea de bunuri sau servicii in schimbul voucherului nu se considera a fi o livrare independenta

► TVA pe intreg lantul de distributie

► Achizitionarea bunului sau serviciului contra voucherului se considera o livrare independenta taxabila

► Fara TVA pe lantul de distributie

► TVA datorata doar la folosirea acestuia

Directiva UE 1065/2016 privind voucherele

Pag 33

Modificari privind acordarea biletelor de valoare (tichete) –impact TVA

► Noi definitii si incadrari cu privire la biletele de valoare (tichete de masa, tichete de vacanta, tichete

de cresa, tichete cadou si tichete culturale) ce urmeaza a fi acordate

► Biletele de valoare/tichetele definite de legea specifica vor fi subiect de TVA sau nu in functie de

modul lor de utilizare, adica in functie de cota de TVA a produselor sau serviciilor ce se pot

cumpara cu acestea

Ex: tichetele de masa par sa se incadreze in categoria celor care vor fi subiect de TVA

la momentul folosirii acestuia

Legea nr. 165/2018

Pag 34

Extinderea termenului de aplicare a taxarii inverse

Consiliul Uniunii Europene a adoptat pe 24 septembrie 2018 prelungirea perioadei de

aplicare a mecanismului optional de taxare inversa in legatura cu operatiunile cu

bunuri si servicii care prezinta risc de frauda

► Art. 331 – Masuri de simplificare: cerealele, telefoanele mobile, imobilele, etc.

In 20 Decembrie 2018 a fost adoptata Directiva 2057/2018 care permite Statelor Membre

ce indeplinesc anumite conditii sa aplice temporar, pana la 30 iunie 2022, un mecanism

generalizat de taxare inversa in legatura cu furnizarea de bunuri si servicii care

depasesc pragul de 17.500 euro pe tranzactie. Conditii tehnice foarte stricte, e.g.:

► 25% din decalajul TVA datorat fraudei de tip «carusel»

► obligatii de raportare electronica eficace

Pag 35

Aceste patru masuri (“quick fixes”) se

vor aplica incepand cu 1 ianuarie 2020

► O alta modificare este reprezentata

de rata redusa de TVA privind

publicatiile electronice

Modificari ale normelor UE – quick fixes

.

Modificari adoptate prin Directiva Consiliului UE 1910/4

decembrie 2018 si prin Regulamentul 1912/2018

(quick fixes)

► Stocurile la dispozitia clientului;

► Codul de identificare in scopuri de TVA al clientului unei livrari

intracomunitare de bunuri (care va deveni o conditie

suplimentara pentru scutirea de TVA);

► Tranzactiile in lant (stabilirea unor criterii uniforme)

► Dovada livrarii intracomunitare de bunuri (stabilirea unui cadru

comun in ceea ce priveste documentele justificative necesare

pentru aplicarea scutirii de TVA).

Pag 36

Cazuri solutionate in 2018 de CJUE

Domeniu de aplicare – Operațiuni impozabile – Prestare de servicii cu titlu oneros –

Distincție între despăgubiri neimpozabile și prestări de servicii impozabile furnizate în

schimbul plății unei «indemnizații»

Sumele de bani percepute de un operator economic in cazul rezilierii anticipate a

contractelor de prestari de servicii ce prevad o perioada minima de contractare, constituie

remuneratie primita de prestator pentru serviciile furnizate, fiind prin urmare supuse taxei

pe valoarea adaugata.

C-295/17 MEO – Servicos de Comincacoes e Multimedia SA

Pag 37


Sfera de aplicare a dreptului de deducere – Lipsa facturilor – Recurgere la o expertiza

judiciara – Sarcina probei privind dreptul de deducere – Principiile neutralitatii fiscale

si proportionalitatii

Persoana impozabila care nu este in masura sa furnizeze proba cuantumului TVA achitata

in amonte prin prezentarea unor facturi sau a oricaror alte documente nu poate beneficia

de un drept de deducere a TVA exclusiv pe baza unei estimari rezultate dintr-o expertiza

dispusa de o instanta nationala.

C-664/16 Lucretiu Hadrian Vadan

Pag 38


Drept de deducere a taxei achitate in amonte – Conditii de fond ale dreptului de

deducere – Livrarea efectiva a bunurilor

Pentru a refuza persoanei impozabile destinatare a unei facturi dreptul de deducere a TVA

mentionat in factura, este suficient ca administratia sa stabileasca faptul ca operatiunile

carora le corespunde aceasta factura nu au fost realizate efectiv.

C-459/17 SGI

Pag 39


Operatiuni impozabile – Livrare de bunuri efectuata cu titlu oneros – Transferul de

catre o societate pe actiuni al unui imobil in beneficiul unui actionar in schimbul

rascumpararii actiunilor sale

Transferul, de catre o societate pe actiuni catre unul dintre actionarii sai, al proprietatii

asupra unor bunuri imobile efectuat cu titlu de contraprestatie pentru rascumpararea de

catre societatea pe actiuni, constituie o livrare de bunuri cu titlu oneros supusa taxei pe

valoarea adaugata, cu conditia ca bunurile imobile sa fie afectate activitatii economice a

aceleiasi societati pe actiuni.

C-421/17 Polfarmex

Pag 40


Activitate economica – Imixtiune directa sau indirecta a unui holding in administrarea

filialelor sale – Închirierea unui imobil de catre o societate holding filialei sale –

Deducerea taxei achitate in amonte – TVA achitata de o societate holding pentru

cheltuielile efectuate pentru a dobandi participatii in alte intreprinderi

Inchirierea unui imobil de catre o societate holding filialei sale constituie activitate

economica, cu conditia ca aceasta prestare de servicii sa aiba caracter permanent, sa fie

efectuata cu titlu oneros si sa fie impozitata

C-320/17– Marle Participations SARL

Pag 41


Alte cazuri relevante solutionate de catre CJUE:

► C-580/16 - Firma Hans Bühler

► C-387/16 – Nidera BV

► C-16/17 - TGE Gas Engineering

► C-495/17 - Cartrans Spedition

► C-648/16 - Fortunata Silvia Fontana

Pag 42

Tendinte in controalele fiscale cu impact in zona de TVA

Beneficii in natura

acordate angajatilor

Cheltuieli cu servicii de

management

Pag 43

Pierderi tehnologice,

perisabilitati, minusuri

de inventar

Cheltuieli cu servicii de

management

Livrari intracomunitare

de bunuri – lipsa CMR cu

3 stampile

Livrari intracomunitare

de bunuri – cod invalid

de TVA al beneficiaruluiAchizitii locale de bunuri

– cod invalid de TVA al

furnizorului

Ultimele evolutii in domeniul ambalajelor si deseurilor de ambalaje

Un raport realizat de catre Comisia Europeana arata ca principalele motive pentru care

Romania nu isi va putea atinge tintele asumate in fata Uniunii Europene au la baza:

• implementarea insuficienta a serviciului de colectare selectiva, inclusiv pentru deșeurile

biologice

• lipsa infrastructurii necesare

• insuficienta stimulentelor economice pentru a se renunta la eliminare

• implicarea scazuta a cetatenilor in colectarea separata

Conform celor mai recente date

statistice, in 2016 Romania a raportat o

rata de reciclare (inclusiv compostare)

de 13%. In acelasi timp, a raportat o

rata de eliminare finala prin depozitare

de 69%, una dintre cele mai ridicate

valori din Uniunea Europeana. Exista o probabilitate extrem de

ridicata ca Romania sa nu isi

atinga obligatiile de reciclare

pentru anul 2020.

Ultimele schimbari legislative aparute in domeniul gestionarii ambalajelor si a deseurilor de ambalaje vor avea un impact major

atat asupra gestionarii deseurilor generate de catre populatie, cat si de catre agentii economici, in special asupra activitatilor ce

implica punerea pe piata a produselor ambalate.

Romania: obligatia de a atinge o rata de

reutilizare si reciclare din deseurile

municipale de cel putin 50% pana in

anul 2020.

Romania, context actual

Cresc obiective de valorificare si

reciclare !

Provocari in randul producatorilor si importatorilor de produse ambalate

Pag 46

Obiectiv

Procente

noi

Procente

vechi

(%) (%)

Obiectiv global de valorificare 65 60

Obiectiv global de reciclare 60 55

Obiectiv de reciclare hartie –

carton70 60

Obiectiv de reciclare materiale

plastice45 22.5

Obiectiv de reciclare sticla 65 60

Obiectiv de reciclare otel 70 50

Obiectiv de reciclare aluminiu 30 21

Obiectiv de reciclare lemn 50 15

70

45

6570

30

5060

22.5

6050

2115

01020304050607080

Obiectiv de reciclare hartie –carton

Obiectiv dereciclarematerialeplastice

Obiectiv dereciclare

sticla

Obiectiv dereciclare otel

Obiectiv dereciclarealuminiu

Obiectiv dereciclare

lemn

Modificarea obiectivelor globale de valorificare/reciclare

Procente noi Procente vechi


Modificarea modului de indeplinire a obligatiilor legale privind reciclarea ambalajelor

Incepand cu 01 ianuarie 2019, obligatiile privind raspunderea extinsa a producatorului se pot realiza:

a) individual, prin gestionarea propriilor ambalaje introduse pe piata nationala

b) prin intermediul unei organizatii care implementeaza obligatiile privind raspunderea extinsa a

producatorului, autorizate de catre Comisia constituita potrivit Legii nr. 211/2011 privind regimul

deseurilor, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Comisia, pe tip de

material si pe tip de ambalaj, primar, secundar si pentru transport

Pag 47

! s-a eliminat posibilitatea de a prelua deseuri de ambalaje de la detinatorii de deseuri (“cantitati libere de sarcina”)

! indeplinirea tintelor in mod individual se va putea face numai din gestionarea propriilor deseuri rezultate de la ambalajele

introduse pe piata nationala.

! daca intr-un an calendaristic nu sunt indeplinite obiectivele de valorificare/ reciclare prezentate anterior, producatorii/

importatorii vor fi obligati sa incheie contract cu o organizatie de transfer responsabilitate.

Incepand cu 1.01.2020 firmele

trebuie sa foloseasca minim 5%

ambalaje reutilizabile, insa nu mai

putin decat procentajul mediu

realizat in perioada 2018 – 2019.

Acest procentaj va creste cu 5%

anual pana in anul 2025.


Cerinte noi, sanctiuni noi

Cei care introduc ambalaje pe piata nationala

vor avea obligatia sa detina o evidenta

cantitativa a acestora, pe tip de material si pe

tip de ambalaj, primar, secundar si pentru

transport

! Amenzile au valori cuprinse intre 30.000 si

50.000 lei

Pag 48

! Amenda cu valori cuprinse intre

20.000 lei la 40.000 lei

90.08% dintre firme au risc financiar ridicat pe valorificarea deseurilor provenite de la ambalajele puse pe piata nationala, obligatiile privind echipamente electrice șielectronice, respectiv baterii si acumulatori.

Marea provocare a firmelor: determinarea corecta a bazei de calcul pentru contributiilecatre Fondul pentru mediu.

Problema s-a agravat prin intrarea in vigoare a contributiilor AFM aferente obligatiilorde valorificare a echipamentelor electrice și electronice si a bateriilor și acumulatorilor(1.01.2017).

! Modificarea listei cu categoriile de echipamente electrice si electronice incepand cu 1.01.2019

Studiul EY “Ambalajele – riscuri și oportunități”

Pag 49

Concluzii si recomandari

Pag 50

✓ Procesul de determinare și calculare a

obligatiilor la Fondul pentru mediu este

riguros, insa poate fi standardizat.

✓ Sunt creante de natura fiscala.

✓ Sunt implicate mai multe departamente

in cadrul unei firme: marketing, achizitii,

receptie, administrativ, calitate, vanzari,

distributie, contabilitate, financiar, pana

la departamentul de mediu.

✓ Peste 90% dintre procese pot fi

automatizate.

Recomandari generale:

1. Derularea unui audit

pentru determinarea

riscurilor financiare, dar si

a posibilitatilor de

automatizare

2. Stabilirea unei proceduri

interne pe zona de

ambalaje si deseuri din

ambalaje

Inspectiile fiscale in domeniul preturilor de transfer in Romania

Inspectia fiscala

Axa timpului desfasurarii unei inspectie fiscale

(T2 ->T5 – desfasurarea efectiva a inspectiei)

T3T0T4 T5 T6 T7 T8

T9T10 T11T1 T2 T12 T13

► T0 – Selectarea contribuabilului pentru

inspectie

► T1 – Comunicarea avizului de inspectie

► T2 – Inceputul si desfasurarea efectiva a

inspectiei

► T3 – Solicitari din partea inspectiei si

suspendarea acesteia

► T4 – Proiectul de raport de inspectie

► T5 – Discutia finala

► T6 – Punctul de vedere al contribuabilului

► T7 – Emiterea raportului

► T8 – Emiterea deciziei de impunere

precum si a altor acte administrativ-

fiscale

► T9 – Instituirea de masuri asiguratorii

► T10 – Executarea silita si suspendarea

► T11 – Contestatia fiscala

► T12 – Contestarea in instanta a deciziei

de solutionare

► T13 – Recursul

► T12 - T13 – Intrebari preliminare CJUE

Pag 52

Inspectiile fiscale in RomaniaTermenul de prescriptie pentru stabilirea obligatiilor fiscale

Regula generala

Conform noului Cod de Procedura Fiscala, acesta este calculat incepandcu data de 1 iulie a anului urmator celui

pentru care se datoreaza obligatiafiscala

Conform vechiului Cod de Procedura Fiscala, acesta era calculat de la 1

ianuarie a anului urmator celui in care lua nastere obligatia fiscala

Practica ANAF = 6 ani

Exceptie

In cazul in care obligatiile fiscale provin din fapte penale (i.e. evaziune fiscala),

se calculeaza de la data comiterii infractiunii si de la data hotararii

judecatoresti definitive pronuntate in aceasta privinta

Pag 53

5 ani 10 ani

Inspectiile fiscale in RomaniaDurata inspectiei fiscale

180 de zile

90 de zile

45 de zile

Contribuabilimijlocii

Alticontribuabili

Mari contribuabili

Contribuabilicu sedii

secundare In cazul in care inspectia fiscala nu este finalizata intr-un termen reprezentand dublul duratei legale, inspectia va fi inchisa fara emiterea unui raport de inspectie fiscala si faraemiterea unei decizii de impunere

Inspectia fiscala poate fi reluata doar o singura data, cu aprobarea organului fiscal ierarhic superior si cu respectarea termenului de prescriptie. Efectul suspensiv al inspectiei fiscale initiale nu este aplicabil

Pag 54

Inspectiile fiscale in RomaniaIncidente in cursul inspectiei fiscale

Suspendarea inspectiei fiscale:

• Cazuri indicate expres in noul Cod de ProceduraFiscala

• Nu mai mult de 6 luni

• Impact asupra duratei inspectiei fiscale

Cereri ale organului de inspectie fiscala

• Termen de conformare

• Impact asupra duratei inspectiei fiscale

Controale incrucisate

Reluarea inspectiei fiscale – cand?

Pag 55

Inspectiile fiscale in RomaniaRefacerea controlului vs. reverificare

Refacerea controlului

► Anularea rezervei verificarii ulterioare

► Informatii suplimentare ce nu au fost disponibile cu ocazia

inspectiei initiale si care pot influenta rezultatele inspectiei

initiale – practica recenta ANAF

► Reverificarea se dispune prin decizie a organului fiscal, ce

poate fi contestata de catre contribuabil

► Termenul de prescriptie prezinta relevanta

Reverificarea

► Solutionarea contestatiei decide ca inspectia sa fie refacuta

► Non reformatio in pejus

► Inspectia refacuta nu este afectata de termenul de prescriptie

– priveste aceeasi perioada si aceleasi obligatii fiscale precum

inspectia initiala, fara restrictii

► Alta echipa de inspectie fiscala – acelasi rezultat?

Pag 56

Subiecte de interesRectificarea declaratiilor fiscale – redeschiderea rezervei verificarii ulterioare

Doar pentru elementele care au fost corectate,

daca rezerva a fost anulata ca urmare a efectuarii unei

inspectii fiscale

Pentru toate elementele bazei impozabile, in cazul in care rezerva a fost anulata ca

urmare a impliniriitermenului de prescriptie

Pag 57

Controalele fiscale simultane (MLC)

O alternativa in materia preturilor de transfer?

► Autoritatile fiscale participante stabilesc in

comun prioritatile controlului simultan si

strategia de conducere a investigatiei

► Rezultatele fiecarui control trebuie

comunicate intre autoritatii atat in timpul

cat si dupa finalizarea controlului

► Autoritatile fiscale participante conduc

controale fiscale independente

► Schimb de informatii daca acestea sunt

relevante procedurii de control din

cealalta jurisdictie

► Oficiali straini sunt prezenti in celalalt stat

pe perioada relevanta in care se

desfasoara controlul fiscal simultan

► O solicitare de la celalalt stat nu va putea

fi refuzata pe motiv ca nu este necesara

conform legislatie nationale

► Baza legala si procedurile pentru

schimbul international de informatii se

aplica si MLC

► Cand un stat membrul UE propune un

control fiscal coordonat, autoritatea

fiscala a celuilalt stat decide daca

participa sau nu

Pag 58

Controale fiscale in domeniul preturilor de transfer

Pret de transfer = Pret de piataNecesitatea documentarii respectarii

principiului valorii de piata

Preturi de transfer

Risc

Analiza

Tip tranzactii

• Servicii intra-grup

• Tranzactii complexe / semnificative

• Reorganizari

Politica de preturi de transfer

• Modificare politica de preturi de transfer

• Implementare politica de preturi de transfer

Nivel profitabilitate

• Pierderi pe termen lung

• Profituri mici

• Fluctuatii venituri

Interesul autoritatilor in domeniul preturilor de transfer

Pag 60

Anuala La control

Obligativitatea de intocmire a dosarului

Pag 61

► Cine: Mari contribuabili

► Praguri:

► EUR 200.000 dobanzi

► EUR 250.000 servicii

► EUR 350.000 achizitii/vanzari de bunuri

corporale sau necorporale

► Termen intocmire: termenul legal de depunere a

declaratiei anuale privind impozitul pe profit

► Termen prezentare: 10 zile de la solicitare

► Solicitare: in cadrul sau in afara inspectiei

► Cine: Contribuabili mici / mijlocii / mari

► Praguri:

► EUR 50.000 dobanzi

► EUR 50.000 servicii

► EUR 100.000 achizitii/vanzari de bunuri

corporale sau necorporale

► Termen intocmire: 30 - 60 zile de la solicitare

(plus 30 zile)

► Termen prezentare: 30 - 60 zile de la solicitare

(plus 30 zile)

► Solicitare: in cadrul inspectiei

obligatii accesorii: dobanzi,

penalitati de intarziere /

nedeclarare

obligatii aditionale de

impozit pe profit de plata

amenzi contraventionale

• pana la RON 14.000 (solicitare

in timpul inspectiei)

• pana la RON 27.000 (solicitare

in afara inspectiei)

ajustari ale preturilor de transfer

la nivelul tendintei centrale a

pietei

Tranzactii fara respectarea principiului

valorii de piata?

Neprezentarea / prezentarea incompleta

a documentatiei preturilor de transfer?

Ajustari, amenzi si penalitati

Pag 62

Examinarea formala a

continutului dosarului

Examinarea

formala a

implementarii

contractului

Analiza substantei

tranzactiilor,

selectarea partii

testate

Testarea profitabilitatii

efective din tranzactii

Investigatii

amanuntite privind

studiile de

comparabilitate

Ajustarea

preturilor de

transfer

Actiunile intreprinse de autoritatile fiscale

Pag 63

Aspecte de avut in vedere de catre contribuabili

Servicii intra-grup cu

valoare adaugata

redusa – studiu de

comparabilitate

Actualizarea periodica a

dosarului de preturi de

transfer

Perioada pentru

care poate fi solicitat

dosarul preturilor de

transfer

Dosar de preturi de

transfer vs.

documentatie suport

Verificarea

implementarii

politicii de preturi

de transfer

Ajustare voluntara vs.

ajustare controlOportunitate

incheiere acord de

pret in avans

Segmentare date

financiare

Adaptarea

documentatiei de

preturi de transfer

pentru a corespunde

cerintelor din Romania

Justificarea

rezultatelor

aferente perioadei

de start-up

Pag 64

Acordul de pret in avans (APA)

Tip: unilateral / bilateral / multilateral

Termen: 12 / 18 luni

Tarif emitere: 20.000 EUR / 10.000 EUR

Tarif modificare: 15.000 EUR / 6.000 EUR

Perioada acord: in general 5 ani

APA pre-aproba o metodologie de preturi de transfer si

sistemul de preturi aferent

Pag 65

Obligatii? Raport anual privind respectarea conditiilor APA (termen: depunere

situatii financiare anuale)

Avantaje? • Planificare mai buna

• Politica de preturi de transfer opozabila si obligatorie autoritatilor

fiscale

• Eliminare controverse cu autoritatile fiscale

Dispute fiscale si remedii in materia preturilor de transfer

3

Contestarea rezultatelor inspectiei fiscale Remedii internationale

1Procedura

nationala

2DTT si EUAC Noul mecanism

de solutionare a

disputelor fiscale

Pag 67

Contestarea rezultatului inspectiei fiscaleProcedura nationala

DECIZIA DE IMPUNERE

INSPECTIA FISCALĂ

CONTESTATIA

ADMINISTRATIVĂ

Organul fiscal competent

Prima instanta

Instantade recurs

DECIZIA DE

SOLUTIONARE A

CONTESTATIEI

DECIZIA PRIMEI

INSTANTE RECURS

Pag 68

Scrisoare de

garantie bancara

Esalonarea la

plata

Cerere de

suspendare

►Efecte

►Atentionari

►Contestatia

fiscala

►Continut

►Accesorii

►Valabilitate

►Emitent

►Impiedica inceperea

executarii silite

►Lipsa temporara de

disponibilitati banesti

►Certificat de atestare

fiscala

►Plata ratelor lunare

►7,2% dobanda

►Efecte

►Dobanzi. Nu se

calculeaza penalitati

de intarziere

►Contestatia fiscala

►Cautiune

(aprox.0.1%)

►Cerinte

►Scrisoarea de

garantie bancara

►Strategie

Suspendarea executarii Deciziei de impunere

Pag 69

Reglementare Orice persoana in cazul in care

actiunea statului semnatar

conduce la dubla impunere

DTT

Remedii internationale in cazul ajustariipreturilor de transfer. DTT vs. EUAC.

Procedura amiabila (“MAP”) este prevazuta de (i) Tratatul de evitare a

dublei impuneri (“DTT”) si (ii) Conventia Europeana de Arbitraj

(“EUAC”)

EUAC

Destinatari

Orice societate rezidenta intr-un

stat membru al UE cu conditia ca

dubla impunere sa vizeze sfera de

aplicare a EUAC

Termen de

depunereIn termen de 3 ani de la data luarii la cunostinta a impunerii

Durata

Decizie

Arbitraj

Fara durata predeterminata Durata predeterminata

Non-obligatorie

Nu este prevazut

Obligatorie

Prevazut

Pag 70

31

Procedura se desfasoara

intre state si nu intre

contribuabil si stat(e).

Contribuabilul are dreptul

de a fi ascultat. Este

posibila reprezentarea.

2

Cererea poate

fi formulata in

termen de 3 ani

la de primirea

Deciziei de

impunere

4

6Acord amiabil ► 2 ani

►Comisia Consultativa

► 6 + 6 luni

In situatiile in care profiturile unei societati

rezidente in UE sunt totodata incluse in

profiturile unei alte societati rezidenta intr-un

alt stat membru

7

Procedura amiabila MAP incepe daca:

8Romania a

facut o

rezerva la

tratat privind

“sanctiuni

grave”

►OPINIE

Statele pot

ajunge totusi la

o decizie diferita

► 6 luni

Conventia Europeana de Arbitraj (90/436/EEC)

Domeniu de aplicare

“caz bine fondat”

“autoritatea nationala nu poate

ajunge la o solutie satisfacatoare”

Arbitrajul se poate

derula initial in

paralel cu

procedurile

judiciare nationale

Pag 71

Mecanismele de solutionare a litigiilor fiscale in UE (2017/1852)

• “Nu exista o chestiune litigioasa”

• “Plangerea contine toate informatiile”

• “Sanctiuni pentru frauda, abateri savarsite cu intentie sau neglijenta grava”

• Trebuie transpusa pana la data de 1 Iulie 2019

Venituri/capitaluri obtinute in exercitiile financiare incepand cu 01.01.2018

• Toate conditiile de acceptare(cu exceptia sanctiunilor) pot fi contestate in conformitate cu prevederile dreptului national

• CJUE poate fi implicata

Decizia finala va fi implementata in 60 de zile

Contribuabilul poate solicita instantelorobligarea Statului Membru la:

▪ Numirea membrilor Comisiei Consultative

▪ Comunicarea deciziei finale

Contribuabilul poate sesiza instanta competenta in vederea obligarii Statului Membru la punere in aplicare a deciziei definitive

1

2

3

4

5

6

Pag 72

Gabriel Sincu

Partener Asociat, Impozite directe

Email: [email protected]

Alexandru Grecu

Manager, Impozite directe


Corina Mindoiu

Director, Impozit pe venit si contributii

sociale


Adrian Teampau

Partener Asociat, Impozite indirecte


Contacte:Silviu Savu

Manager, Impozite indirecte


Laura Ciobanu

Manager, Consultanta de mediu


Monica Chiriac

Senior Manager, Preturi de transfer


Calin Stan

Manager, Litigii si dispute fiscale


mailto:[email protected]








modificarile legislative fiscale aplicabile din anul 2019 · salariul minim brut –3.000 lei/luna...

Documents