controverse şi litigii fiscale

Controverse şi litigii fiscale

Seminar susținut în cadrul conferinței anuale

de fiscalitate a EY Romania

București, 29 ianuarie 2014

Litigii fiscale

Folosirea procedurii intrebarilor preliminare in cadrul litigiilor domestice de drept fiscal

Acordarea de dobânzi contribuabilului pentru rambursarea sau restituirea cu întârziere a sumelor

datorate de Stat

Aspecte recente cu privire la Anularea codului de TVA

Proceduri judiciare pentru accelerarea soluționării

cererilor contribuabilului

Suspendarea actelor administrativ fiscale

Procedura întrebărilor preliminare

► Aspecte generale

Litigiu Fiscal

Procedura de drept național

- Plângerea prealabilă (contestația fiscală)

- Acțiunile judiciare

Procedura supranațională

- Curtea Europeană de Justiție

- Curtea Europeană a Drepturilor Omului

- Comisia Europeană


Organ fiscal

Prima instanță

Instanța de recurs

Sesizarea CEJ

NU

Opțional

Obligatoriu

Condiții:

- Instanța națională apreciază că pronunțarea

unei hotărârii este dependentă de

interpretarea normei comunitare;

- Norma comunitară nu reprezintă un act claire

ori un act eclaire;


Estimativ, între 18 și 24 de luni Durata procedurii

Rolul contribuabilului

în cadrul procedurii

supranaționale

Costurile procedurii

Este parte în cauza Curţii Europene de Justiţie și va avea

posibilitatea de a formula concluzii scrise (și, în anumite

cazuri, concluzii orale)

Rolul contribuabilului

în iniţierea procedurii

Contribuabilul poate solicita instanței naționale adresarea

întrebărilor (aceasta poate reformula întrebările propuse,

adăuga alte întrebări, chiar și din oficiu)

Contribuabilul își va suporta propriile costuri


Efectele trimiterilor preliminare

Asupra dosarelor în

cadrul cărora au

fost formulare

Instanța de fond

Suspendare facultativă

Asupra altor dosare

în curs

Instanță de fond / de recurs

Suspendare facultativă

Instanța de recurs

Suspendare obligatorie


Inventar al

trimiterilor către

CEJ

64 de trimiteri preliminare

20 pendinte

44 soluționate

Forma întrebărilor

transmise

Transmitere ca atare

Reformulare întrebări

Admitere în parte

Suspendare

judecată și

trimitere întrebări

Motive de

respingere a

întrebărilor

Lipsă relevanță

Acte claire sau eclaire

Inadmisibilitate

Tind la dezlegarea în

fond a speței

Nu vizează aplicarea

dreptului comunitar

Respingere

trimitere

Acordarea de dobânzi

► Aspecte preliminare

• formularea cererii de dobânzi în cazul înregistrării de perioade de întârziere în rambursarea sau restituirea sumelor datorate contribuabilului

Situație premisă

• Art. 124 Cod procedură fiscală

• OMFP 189/2004

Temei legal

• 45 de zile de la înregistrarea cererii

Termen de soluționare


Cuantum

• 0,1% pe zi de întârziere [01/01/2007 – 30/06/2010]

• 0.05% pe zi de întârziere [01/07/2010 – 30/09/2010]

• 0,04% pe zi de întârziere [01/10/2010 – 29/01/2014]

Perioadă de calcul

• Din ziua următoare expirării termenului de soluționare până în ziua plății efective


► Procedura de soluționare

Cerere acordare dobânzi

Contestație fiscală

Acțiune judiciară


► Incidente

Depășirea „justificată” a termenului de soluționare a cererii de restituire sau de rambursare – “termen rezonabil”

Impactul desfășurării inspecției fiscale asupra perioadei de calcul a dobânzilor (Cauza Enel Maritsa)

Irelevanța motivelor depășirii termenului de 45 de zile pentru rambursarea TVA (Cauza Rafinăria Steaua Română)

Acordarea de dobânzi Cauza C-107/10 „Enel Maritsa”

„în ceea ce privește o astfel de reglementare care condiționează obligația

administrației fiscale bulgare de a plăti dobânzi de finalizarea unui control fiscal,

trebuie amintit că, potrivit jurisprudenței Curții, calculul dobânzilor datorate de

Trezoreria statului care nu ia în considerare ca punct de plecare ziua în care

excedentul de TVA trebuia în mod normal să fie restituit conform Directivei privind

TVA-ul este, în principiu, contrar articolului 183 din această directivă” – para. 51.

„dacă persoana impozabilă nu poate dispune temporar de sume echivalente cu

excedentul de TVA, aceasta suportă un dezavantaj economic care poate fi

compensat prin plata dobânzilor” – para. 53.

„prin urmare, persoana impozabilă nu este expusă doar unor dezavantaje pecuniare, ci

se află și în imposibilitate de a prevedea data de la care poate să dispună de

sumele echivalente cu excedentul de TVA, creându-se astfel o sarcină suplimentară

pentru persoana impozabilă” – para. 57.

Acordarea de dobânzi Cauza C-431/12 „Rafinăria Steaua Română”

„atunci când rambursarea în favoarea persoanei impozabile a excedentului de TVA

intervine după trecerea unui termen rezonabil, principiul neutralității sistemului fiscal al

TVA-ului impune ca pierderile financiare astfel generate, în detrimentul persoanei

impozabile, prin indisponibilizarea sumelor de bani în cauză să fie compensate prin

plata unor dobânzi de întârziere” – par. 23.

„din jurisprudența Curții reiese că un calcul al dobânzilor datorate de la buget care nu ia

în considerare ca punct de plecare ziua în care excedentul de TVA ar fi trebuit în mod

normal să fie restituit conform Directivei TVA este, în principiu, contrar articolului 183

din această directivă. Or, din decizia de trimitere reiese că, în cauza principală,

legislația națională aplicabilă prevede în principiu calcularea de dobânzi de întârziere

începând de la expirarea unui termen de 45 de zile stabilit pentru soluționarea

deconturilor de TVA” – par. 24.

„din punctul de vedere al persoanei impozabile, motivul pentru care rambursarea

excedentului de TVA a intervenit cu întârziere este lipsit de importanță. În acest

context, nu există vreo diferență pertinentă între o rambursare târzie intervenită din

cauza unei soluționări administrative cu depășirea termenelor prevăzute și cea

intervenită din cauza unor acte administrative care au exclus în mod nelegal

rambursarea și care au fost anulate ulterior printr-o decizie judecătorească” – par. 25.

Acordarea de daune

Jurisprudența instanțelor naționale

• Importanță probatoriu administrat

• Dobânzi sau daune?

Modificări legislative propuse (proiect CPF)

• Acordare daune exclusiv când nu se urmează procedura acordării dobânzilor

Acordarea de daune

Premisă

• Contribuabilului îi sunt cauzate prejudicii ca urmare a unui act administrativ fiscal emis în mod nelegal;

Termen

• Art. 19 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004;

• Acțiunea în daune trebuie formulată într-un termen maxim de 1 an de la data la care contribuabilul a cunoscut întinderea prejudiciului.

Condiții

• Evidențierea prejudiciului cauzat;

• Existența unui act declarat în mod irevocabil ca fiind nelegal;

• Existența unei legături de cauzalitate între emiterea actului nelegal și pagubele suferite.

Acordarea de daune vs Acordarea dobânzilor

Dobânzi

Daune

Natură juridică

Sancționatorie

- pentru lipsa de folosință

a banilor

Reparatorie

- acoperirea prejudiciilor

Premise

Întârzieri în restituire sau

rambursare

Producerea unui

prejudiciu

Cuantum

Dobânda prevăzută de

CPF (i.e. 0,04%)

Valoarea prejudiciului,

astfel cum aceasta este

probată

Declanșare

Prin însăși formularea

cererii de dobânzi

Prin formularea unei

acțiuni în instanță

Anularea codului de TVA Caz practic

Situație

premisă

Instituirea popririi asupra contribuabilului pentru obligațiile

fiscale ale unui partener de afaceri

Ignorarea

popririi

Continuarea efectuării plăților către partenerul comercial debitor

al Statului

Atragerea

răspunderii

solidare

Emiterea unei decizii de atragere a răspunderii solidare a

contribuabilului

Insolvabilitatea

debitorului

Declararea ca insolvabil a debitorului de către ANAF

Cazierul fiscal Înscrierea deciziei în cazierul fiscal al contribuabilului, urmare a

declarării stării de insolvabilitate a Contribuabilului

Anulare cod

TVA

Anularea codului de TVA al contribuabilului pentru existența în

cazierul său fiscal a unei decizii de atragere a răspunderii

solidare cu debitorul declarat insolvabil

Accelerarea soluționării cererilor

► Acțiunea „în obligare”

Obiect

• Solicitarea contribuabilului ca instanța judecătorească să oblige organul fiscal la soluționarea cererilor sale

Formulare

• De îndată ce termenul legal de soluționare a cererilor s-a împlinit

Sancțiune

• Organul fiscal poate fi obligat la soluționarea cererilor sub sancțiunea plății de despăgubiri cominatorii contribuabilului și amenzi către Stat, pentru fiecare zi de întârziere.


Presentation title

Suspendarea actului administrativ fiscal prin depunerea unei scrisori

de garanție bancară Suspendarea actului

administrativ fiscal printr-o hotărâre judecătorească


► Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară

► Condiții de aplicare



► Condiții de aplicare

Depunere după formularea contestației

Cuantum cel puțin egal cu creanțele contestate

Valabilitate de minim 6 luni

EFECT???



► Executarea scrisorii

Contestația fiscală este respinsă iar sumele contestate nu sunt achitate;

Nu se depune o nouă scrisoare de garanţie bancara / nu este prelungită

scrisoarea anterioară

Instanța judecătorească nu a dispus suspendarea actului administrativ prin

hotărâre judecătoreasca – Legea 554/2004

Condiții cumulative



► Aspecte de interes

Avantaj

• Suspendarea executării pentru un minim de 6 luni:

• - Posibilitatea îmbunătățirii situației financiare

• - Posibilitatea obținerii suspendării judiciare în temeiul Legii nr. 554/2004.

Avantaj

• Evitarea popririi şi sechestrului prin înlocuirea lor cu alte garanții (în favoarea băncii)

Dezavantaj

• Obligațiile fiscale accesorii vor continua să fie calculate pe toată perioada suspendării


► Acțiunea judiciară de suspendare (art. 14-15 LCA)

► Condiții de admisibilitate

Înregistrarea contestației fiscale (art. 14 LCA) sau a acțiunii în anularea actului

(art. 15 LCA)

Dovedirea unui caz bine justificat

Dovedirea unei pagube iminente

Plata unei cauțiuni


► Cazul bine justificat

APARENȚA DE NELEGALITATE

Neregularități de formă sau procedură ale actului

Neregularități de substanță


► Paguba iminentă

Evidenţierea și cuantificarea modificărilor financiare

cauzate de executarea actului

Reprezintă o reacţie în lanţ cu afectarea indicelui de lichiditate imediată

Impact asupra lichidităţilor, asupra relațiilor comerciale, asupra creditelor în curs și asupra

investițiilor în desfășurare sau planificate

Incapacitatea onorării obligațiilor – Insolvență


► Achitarea unei cauțiuni

Cuantumul cauțiunii este stabilit de instanța de judecată

• Nu poate depăși 20% din valoarea sumelor contestate

Cauțiunea este indisponibilizată până la soluționarea litigiului

• Cauțiunea este consemnată într-un cont purtător de dobândă


► Efectele suspendării judiciare

Presentation title

Art. 14

• Cerea de suspendare poate fi formulată de îndată ce actul a fost contestat în procedura prealabilă;

• Suspendarea efectelor actului până la pronunțarea instanței de fond asupra anulării acestuia;

• Acțiunea în anularea actului trebuie introdusă în 60 de zile de la obținerea suspendării;

• În cazul admiterii acțiunii în anularea actului, efectele suspendării se prelungesc de drept până la soluționarea irevocabilă a litigiului respectiv.

Art. 15

• Cerea de suspendare poate fi formulată de îndată ce actul a fost atacat în fața instanței;

• Suspendarea efectelor actului până la pronunțarea instanței de recurs asupra anulării acestuia;


► Aspecte practice

Suspendarea succesivă în temeiul art. 14 și art. 15 din Legea contenciosului administrativ

Problema imputației plății în cazul suspendării obținute în baza scrisorii de garanție bancară

Emiterea unui nou act administrativ fiscal având același conținut cu actul suspendat

Se datorează accesorii pe perioada suspendării efectelor actului administrativ fiscal în baza art. 14 și 15 din Legea nr. 554/2004?

Sesiune de întrebări şi răspunsuri

Vă mulţumim!

Emanuel Băncilă

Director Executiv, Litigii şi Dispute fiscale

[email protected]

Alex Slujitoru Manager, Litigii şi Dispute fiscale

[email protected]

mailto:[email protected]






controverse şi litigii fiscale

Business