Ordin nr. 3055/2009din 29/10/2009

pentru aprobarea Reglementarilor con tabile conforme cu directivele europenePublicat in MOF nr. 766 - 10/11/2009

Art. 1. - (1)Se aproba Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, cuprinse n anexa*) ce face parte integranta din prezentul ordin. (2) Reglementa rile prevazute la alin. (1) cuprind Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene. Art. 2. - (1)Reglementarile contabile conforme cu Directiv a a IV-a a Comunitatilor Economice Europene se aplica de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) din reglementari. (2) Subunitat ile fara personalitate juridica, cu sediul n strainatate, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum si subunitatile din Romnia care apartin unor persoane juridice cu sediul ori domiciliul n strainatate au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, potrivit reglementarilor ment ionate la alin. (1). Art. 3. - (1)Persoanele juridice c are la data bilantului depas esc limitele a doua dintre urmatoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de marime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro; - numar mediu de salariat i n cursul exercitiului financiar: 50 ntocmesc situat ii financiare anuale care cuprind: - bilant; - cont de profit si pierdere; - situatia modificarilor capitalului propriu; - situatia flux urilor de numerar; - note explicative la situat iile financiare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime prevazute la alin. (1) ntocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilant prescurtat; - cont de profit si pierdere; - note explicative la situat iile financiare anuale simplificate. Opt ional, ele pot ntocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situat ia fluxurilor de numerar. (3) Potrivit legii contabilitatii, situatiile financiare anuale trebuie nsot ite de o declaratie scrisa de asumare a raspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale n c onf ormitate cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene. (4) Persoanele juridice care au ntocmit situatii financiare anuale simplificate ntocmesc situatiile financiare anuale prevazute la alin. (1) numai daca n doua ex ercit ii financiare consecutive depasesc limitele a doua dintre cele 3 criterii de marime prevazute la alin. (1). Persoanele juridice care au ntocmit situatiile financiare anuale prevazute la alin. (1) ntocmesc situatii financiare anuale simplificate numai daca n doua exercit ii financiare consecutive nu depas esc limitele a doua dintre cele 3 criterii de marime prevazute la alin. (1). (5) n cazul entitatilor nou-nfiintate, acestea pot ntocmi pentru primul exercitiu de raportare situatii financiare anuale simplificate sau situatii financiare anuale cu 5 componente. Pentru al doilea an de raportare, aceste entitati analizeaza indicatorii determinati din situatiile financiare ale anului precedent si indicatorii determinati pe baza datelor din contabilitate s i a balant ei de verificare ncheiate la sfrs itul exercitiului financiar curent, ntocmind situat ii financiare anuale n f unctie de criteriile de marime nregistrate. Art. 4. - n cazul entitatilor administrate n sistem dualist, potrivit legii, referirile din reglementarile prevazute la art. 1 la "administratori" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului". Art. 5. - (1)Situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice prevazute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii. (2) Fac obiectul auditului statutar si situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii. (3) Situatiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii. Art. 6. - Societat ile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranz actionare pe o piata reglementata, astfel cum este definita de legislatia n vigoare privind piata de capital, ntocmesc situatii financiare anuale cu 5 componente,

1

asa cum acestea sunt prevazute la art. 3 alin. (1), indiferent de totalul activ elor, cifra de afaceri neta sau numarul mediu de salariati. Art. 7. - (1)Subunitatile fara personalitate juridica , care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, organizeaza si conduc evidenta contabila proprie, astfel nct aceasta sa permita determinarea informat iilor si a obligat iilor prevazute de lege, iar persoanele juridice carora le apartin sa poata ntocmi situat ii financiare anuale. (2) Activitatea desfas urata n strainatate de subunitatile fara personalitate juridica, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situatiile financiare ale persoanei juridice romne si se raporteaza pe teritoriul Romniei, cu respectarea prev ederilor Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene. (3) n nt elesul prezentului ordin, prin subunitati fara personalitate juridica, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se ntelege sucursale, agent ii, reprezentante sau alte asemenea unitati fara personalitate juridica, nfiintate potrivit legii. (4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codulu fiscal si Codului de procedura fiscala, tin i contabilitatea proprie n functie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dupa caz . n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situatii financiare anuale s i raportari contabile, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata. (5) Din punct de v edere contabil, sediile permanente din Romnia care apartin unor persoane juridice cu sediul n strainatate reprezinta subunitati fara personalitate juridica ce apartin acestor persoane juridice si au obligatia ntocmirii situatiilor financiare anuale si a raportarilor contabile cerute de Legea c ontabilitatii nr. 82/1991, republicata. Art. 8. - (1)n cazul asocierilor n participatie ncheiate ntre o persoana juridica romna si o persoana juridica straina, contabilitatea se tine de catre persoana desemnata de asociati, care raspunde potrivit legii. (2) La organizarea si conducerea contabilitatii asocierii n participatie trebuie av ute n vedere att Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitat ilor Economice Europene, ct si cerint ele care rezulta din alte prev ederi legale. (3) Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene se aplica, de asemenea, asocierilor n participatie ntre persoane juridice straine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere sa ndeplineasca obligatiile fiscale organizeaza si conduce evidenta contabila a asocierii, astfel nct sa se poata determina informatiile si obligatiile prevazute de lege, fara a ntocmi situatii financiare anuale. Art. 9. - Ministerul Finantelor Publice si alte autoritati de reglementare pot solicita prezentarea n situatiile financiare anuale a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate n concordanta cu reglementarile prevazute la art. 1. Art. 10. - n aplicarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, entitatile trebuie sa dezvolte politici contabile proprii care se aproba de administratori, potrivit legii. n cazul entitatilor care nu au administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii respective. Art. 11. - (1)Situat iile financiare anuale consolidate sunt elaborate n conformitate cu Reglementa rile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitat ilor Economice Europene. (2) O societate-mama trebuie sa ntocmeasca situatii financiare anuale consolidate daca aceasta face parte dintr-un grup de societati si ndeplines te una dintre urmatoarele conditii: a) detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor ntr-o alta societate denumita filiala; b) este act ionar sau asociat al unei societat i s i majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale societatii n cauza (filiala), care au ndeplinit aceste functii n cursul exercitiului financiar, n cursul ex ercitiului financiar precedent s i pna n momentul ntocmirii situatiilor financiare anuale consolidate, au fost numiti doar ca rezultat al exercitarii drepturilor lor de v ot; c) este actionar sau asociat al unei societati si detine singura controlul asupra majoritatii drepturilor de vot ale actionarilor ori asociatilor societatii, ca urmare a unui acord cu alti act ionari sau asociati; d) este act ionar sau asociat si are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra filialei, n temeiul unui contract ncheiat cu societatea comerciala n cauza ori al unei clauze din actul constitutiv sau statut, daca legislatia aplicabila filialei permite astfel de contracte ori clauze; e) societatea-mama detine puterea de a exercita sau ex ercita efectiv o influenta dominanta ori control asupra unei filiale; f) este actionar sau asociat si are dreptul de a numi ori de a rev oca majoritatea membrilor organelor de administrat ie, conducere sau de supraveghere ale filialei; sau g) societatea-mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea-mama. Art. 12. - (1)O societate-mama este scutita de la ntocmirea situat iilor financiare anuale consolidate daca, la data bilantului consolidat, societatile comerciale care urmeaza sa fie consolidate nu depasesc mpreuna, pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a doua dintre urmatoarele 3 criterii:

2

- total active: 17.520.000 euro; - cifra de af aceri neta: 35.040.000 euro; - numar mediu de salariati n cursul exercitiului financiar: 250. (2) Scutirea prevazuta la alin. (1) nu se aplica daca una dintre filialele care urmeaza sa fie consolidate este o societate comerciala ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzact ionare pe o piata reglementata, n conformitate cu legislatia n vigoare privind piata de capital. (3) Conditiile n care o societate-mama este scutita de la obligatia ntocmirii situatiilor financiare anuale consolidate sunt prevazute n Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene. (4) Criteriile de marime prevazute la alin. (1) se stabilesc pe baza situatiilor financiare anuale ale societatii-mama s i ale filialelor sale. Art. 13. - Sanctiunile aplicabile pentru ncalcarea prevederilor reglementarilor c ontabile conforme cu directivele europene sunt cele prevazute de Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata. Art. 14. - (1)Entitat ile care fac parte din categoria persoanelor juridice de interes public, potrivit art. 34 alin. (2) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu exceptia societatilor comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, a institutiilor de credit si institutiilor financiare nebanc are, definite potrivit reglementarilor legale, nscrise n Registrul general, a societatilor de asigurare, de asigurare-reasigurare si de reasigurare, a societatilor de pensii, a societatilor de servicii de inv estitii financiare, societatilor de administrare a investitiilor si organismelor de plasament colectiv, s i care au obligatia sa ntocmeasca situat ii financiare anuale consolidate pot ntocmi aceste situatii fie potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, fie n baza Standardelor Internationale de Raportare Financiara. (2) Prevederile alin. (1) se aplica si persoanelor juridice, altele dect cele de interes public, care au obligatia, potriv it legii, sa ntocmeasca situatii financiare anuale consolidate. (3) Persoanele juridice care au optat, potriv it prevederilor de mai sus, pentru aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara la ntocmirea situat iilor financiare anuale consolidate au obligat ia sa asigure continuitatea aplicarii acestora. Art. 15. - Prezentul ordin intra n vigoare la data de 1 ianuarie 2010. Art. 16. - La data intrarii n v igoare a prezentului ordin se abroga Ordinul ministrului finant elor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementa rilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.080 s i nr. 1.080 bis din 30 noiembrie 2005, cu modificarile s i completarile ulterioare. Art. 17. - Prezentul ordin se publica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. ___________ *) Anexa se publica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, care se poate achizitiona de la Centrul pentru relatii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucuresti, sos. Panduri nr. 1.

Bucures ti, 29 octombrie 2009. Nr. 3.055

Reglementare contabil a conform acu Directiva a IV-a a Comunit at ilor Economice Europene s i cu Directiva a VII-a a Comunit at ilor Economice Europenedin 29/10/2009 Publicat in MOF nr. 766bis - 10/11/2009

REGLEMENTARI conforme cu Directiva a IV-a a Comunitat ilor Economice Europene CONTABILE ARIA DE RAPORTARE CAPITOLUL I APLICABILITATE SI MONEDA DE

3

1 - (1) Prezentele reglementari prevad formatul s i cont inutul situatiilor financiare anuale, principiile contabile si regulile de recunoas tere, ev aluare, scoatere din ev identa s i prezentare a elementelor n situat iile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, si publicare a situatiilor financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general, precum si continutul si funct iunea conturilor contabile. Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind organizarea s i conducerea contabilitat ii s i raporta rile efectuate n conformitate cu cerint ele institut iilor statului, pentru uzul tuturor categoriilor de utilizatori. (2) Prezentele reglementari transpun: a) Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor forme de societat i comerciale, publicata n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 1 august 1978, cu modificarile si completarile ulterioare ; b) art. 10 alin. 2 din Directiva 2004/25/CE a Parlamentului European s i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind of ertele publice de achizitie, publicata n Jurnalul Ofic ial al Uniunii Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004; c) prev ederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 17 mai 2006, publicata n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE; d) prevederile Directivei 2006/46/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 14 iunie 2006, publicata n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 224 din 16 august 2006, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE; e) prev ederile Directivei 2009/49/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 18 iunie 2009, publicata n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 164 din 26 iunie 2009, referitoare la modificarea Directivei 78/660/CEE. (3) Prezentele reglementari se aplica de catre urmatoarele categorii de persoane (denumite n continuare entitati): a) societatile comerciale: - societatile n nume colectiv; - societatile n comandita simpla; - societatile pe actiuni; - societatile n comandita pe actiuni; si - societatile cu raspundere limitata. b) societatile/companiile nationale; c) regiile autonome; d) institutele nationale de cercetare-dezvoltare; e) societatile cooperativ e s i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, functioneaza pe principiile societatilor comerciale; f) subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul n Romnia, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n conditiile prevazute de prezentele reglementari; g) subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul n strainatate, care apartin persoanelor prevazute la lit. a) - e), cu sediul sau domiciliul n Romnia, n conditiile prevazute de prezentele reglementari; h) subunitatile din Romnia, care apart in unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strainatate, n conditiile prevazute de prezentele reglementari. (4) Societatile comerciale care au subunitati organizeaza si conduc contabilitatea astfel nct sa fie disponibile informatiile necesare privind activitatea desfasurata de aceste subunitati. (5) n nt elesul prezentelor reglementari, prin subunitati fara personalitate juridica, care apart in persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se ntelege sucursale, agentii, reprezentant e sau alte asemenea unitati fara personalitate juridica, nfiintate potrivit legii. 2 - (1) Contabilitatea se t ine n limba romna si n moneda nationala. Contabilitatea operat iunilor efectuate n valuta se t ine att n moneda nationala, ct s i n v aluta. (2) Prin valuta se ntelege alta moneda dect leul. FORMATUL ANUALE SI CAPITOLUL II CONTINUTUL SITUATIILOR SECTIUNEA 1 PRIVIND SITUATIILE FINANCIARE

DISPOZITII GENERALE FINANCIARE ANUALE 3 - (1) Persoanele juridice care la data bilantului depas esc limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii (denumite n continuare criterii de marime): - total activ e: 3.650.000 euro, - cif ra de afaceri neta: 7.300.000 euro,

4

- numar mediu de salariati n cursul exercitiului financiar: 50 ntocmesc situat ii financiare anuale care cuprind: - bilant, - cont de profit si pierdere, - situatia modificarilor capitalului propriu, - situatia flux urilor de numerar, - notele explicative la situatiile financiare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime prevazute la alin. (1) ntocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilant prescurtat, - cont de profit si pierdere, - note explicative la situat iile financiare anuale simplificate. Optional, ele pot ntocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situat ia fluxurilor de numerar. (3) Situatiile financiare anuale, respectiv situatiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar. (4) Potrivit legii contabilitatii, situatiile financiare anuale trebuie nsotite de o declaratie scrisa de asumare a raspunderii conducerii entitat ii pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene. Informatiile cuprinse n aceasta declaratie sunt cele prevazute de legea contabilitatii. 4 - Prevederile pct. 3 referitoare la componentele situat iilor financiare anuale, se aplica si de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) lit. h) din prez entele reglementari. 5 - (1) Situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice prevazute la pct. 3 alin. (1) sunt auditate potrivit legii. Sunt auditate, de asemenea, situat iile financiare anuale ntocmite de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) lit. h), n cazul depasirii limitelor criteriilor de marime prevazute la pct. 3 alin. (1). (2) Fac obiectul auditului statutar si situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice de interes public, asa cum sunt definite potrivit legii. (3) Situatiile financiare anuale simplificate sunt verificate, potrivit legii. 6 - Pct. 3 alin. (2) din prez entele reglementari nu se aplica de catre entitatile ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, asa cum aceasta este definita de legislatia n v igoare privind piat a de capital. 7 - (1) Atunci cnd, la data bilantului, o entitate depases te sau ncet eaza sa mai depaseasca limitele a doua dintre cele trei criterii prevazute la pct. 3 alin. (1), acest fapt afecteaza aplicarea derogarii prevazute la acel punct, numai daca acest lucru are loc n doua exercitii financiare consecutiv e. n acest scop se reanalizeaza numarul de componente ale situat iilor financiare anuale, astfel: a) o entitate care a ntocmit situatii financiare anuale simplificate v a ntocmi situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) numai daca, n doua exercitii financiare consecutive, depaseste limitele a doua dintre cele trei criterii prevazute la pct. 3 alin. (1); b) o entitate care a ntocmit situat iile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) va ntocmi situatii financiare anuale simplificate, numai daca, n doua exercitii financiare consecutive, nu depaseste limitele a doua dintre cele trei criterii prevazute la pct. 3 alin. (1). (2) Prin doua ex ercitii financiare consecutive se ntelege ex ercitiul financiar precedent celui pentru c are se ntocmesc situat iile financiare anuale s i ex ercitiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de marime prevazute de prezentele reglementari se efectueaza la sfrs itul ex ercit iului financiar, pe baz a indicatorilor determinati din situatiile financiare ale ex ercitiului financiar precedent celui de raportare si a indicatorilor determinati pe baza datelor din contabilitate s i a balantei de v erificare ncheiate la finele exercitiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nat ionala a Romniei, valabil la data ncheierii ex ercitiului financiar. (3) Totalul activelor prevazut la pct. 3 alin. (1) cuprinde activele de la lit. A - C nscrise la "Active" din f ormatul bilant ului prevazut la pct. 24 alin. (1) sau din formatul prevazut la pct. 24 alin. (2). 8 - Situatiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar si n concordanta cu prev ederile prezentelor reglementari. 9 - Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului sau pierderii entitat ii. 10 - Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela n nt elesul pct. 9, entitatea trebuie sa prezinte informatii suplimentare n notele explicative. 11 - Daca, n cazuri exceptionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementari se dovedeste contrara obligat iei prevazute la pct. 9, entitatea trebuie sa faca abatere de la ac ea prev edere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n ntelesul pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentata n notele explicativ e, mpreuna cu o explicatie a motivelor acesteia s i o prezentare a efectelor abaterii asupra valorii activ elor, datoriilor, pozitiei financiare s i a profitului sau pierderii. 12 - (1) Subunitatile fara personalitate juridica, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, organizeaza si conduc evidenta contabila proprie, astf el nct aceasta sa permita determinarea informatiilor s i a

5

obligat iilor prevazute de lege, iar persoanele juridice carora le apartin sa poata ntocmi situat ii financiare anuale. (2) Activitatea desfas urata n strainatate de subunitatile fara personalitate juridica, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situatiile financiare ale persoanei juridice romne si se raporteaza pe teritoriul Romniei, cu respectarea prev ederilor pct. 2 si pct. 185 din prezentele reglementari. (3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal si Codului de procedura fiscala, tin contabilitatea proprie n functie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dupa caz . n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situatii financiare anuale s i raportari contabile, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata. (4) Din punct de v edere contabil, sediile permanente din Romnia care apartin unor persoane juridice cu sediul n strainatate reprezinta subunitati fara personalitate juridica ce apartin acestor persoane juridice si au obligatia ntocmirii situatiilor financiare anuale si a raportarilor contabile cerute de Legea c ontabilitatii nr. 82/1991, republicata. 13 - (1) n cazul asocierilor n participatie ncheiate ntre o persoana juridica romna si o persoana juridica straina, contabilitatea se tine de catre persoana desemnata de asociati, care raspunde potrivit legii. (2) La organizarea si conducerea contabilitat ii asocierii n participatie trebuie av ute n vedere att prezentele reglementari, ct si cerint ele care rezulta din alte prevederi legale. (3) Prezentele reglementari se aplica, de asemenea, asocierilor n participatie ntre persoane juridice straine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere sa ndeplineasca obligatiile fiscale organizeaza s i conduce evidenta contabila a asocierii, astfel nct sa se poata determina informatiile si obligatiile preva zute de lege, fara a ntocmi situat ii financiare anuale. 14 - Ministerul Finant elor Publice s i alte autoritat i de reglementare pot solicita prezentarea n situatiile financiare anuale a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate n concordanta cu prezentele reglementari. 15 - Formatul bilantului s i al contului de profit si pierdere, n special n ceea ce priveste forma adoptata pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul. n cazuri ex cept ionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie mentionata n notele explicative, mpreuna cu o explicatie a motivelor care au determinat-o. 16 - n bilant si n contul de profit si pierdere, elementele prevazute la pct. 24 alin. (1), 24 alin. (2) si 32 alin. (1) trebuie prezentate separat, n ordinea indicata. O subclasificare mai detaliata a elementelor se poate face numai n notele ex pli cative. 17 - Formatul, succ esiunea si terminologia elementelor din bilant si din contul de profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, n caz ul n care natura specifica a unei entitati impune acest lucru. Astfel de adaptari trebuie efectuate atunci cnd sunt cerute prin reglementari speciale emise de Ministerul Finantelor Publice si alte autoritati de reglementare. 18 - (1) Pentru fiecare element de bilant, de cont de profit si pierdere s i, dupa caz, din situat ia modificarilor capitalului propriu s i/sau situat ia fluxurilor de numerar trebuie prezentata valoarea aferenta elementului corespondent pentru ex ercitiul financiar precedent. (2) Daca v alorile prevazute la alin. (1) nu sunt comparabile, absent a comparabilitatii trebuie prezentata n notele ex plicative, nsot ita de comentarii relevante. 19 - Un element de bilant, din contul de profit s i pierdere si, dupa caz, din situatia modificarilor capitalului propriu si situat ia fluxurilor de numerar pentru care nu ex ista valoare nu trebuie prezentat, cu exceptia cazului n care exista un element corespondent pentru ex ercitiul financiar precedent, n ntelesul pct. 18 alin. (1). 20 - (1) Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitatii la sfrs itul exercitiului financiar, precum s i n celelalte situatii prevazute de lege. (2) n bilant elementele de activ si datorii sunt grupate dupa natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate. (3) n nt elesul prezentelor reglementari: a) un activ reprezinta o resursa controlata de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se astepta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilant atunci cnd este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate s i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(a) n mod credibil; b) o datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din ev enimente trecute s i prin decontarea careia se astepta sa rezulte o ies ire de resurse care ncorporeaza beneficii economice. O datorie este recunoscuta n contabilitate s i prezentata n bilant atunci cnd este probabil ca o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice v a rezulta din decontarea unei obligatii prezente s i cnd valoarea la care se v a realiza aceasta decontare poate fi evaluata n mod credibil; c) capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al act ionarilor sau asociatilor n activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor sale. (4) Beneficiile economice reprezinta potent ialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echiv alente de numerar catre entitate. Aceasta contributie se reflecta fie sub forma cresterii intrarilor de numerar, fie sub forma

6

reducerii iesirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de product ie. Astfel, potent ialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate v nzarii de catre entitate. De asemenea, potentialul poate mbraca forma conv ertibilitat ii n numerar sau echiv alente de numerar. SECTIUNEA 2 SI UTILIZATORII CARACTERISTICILE ALE FINANCIARE CALITATIVE SITUATIILOR ANUALE 2.1. UTILIZATORII SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE 21 - Utilizatorii situatiilor financiare ntocmite potrivit prez entelor reglementari includ investitorii actuali si potentiali, personalul angajat, creditorii, f urnizorii, clientii, institutiile statului s i alte autoritat i, precum s i publicul. Acestia utilizeaza situatiile financiare pentru a-si satisf ace o parte din necesitatile lor de informatii. n funct ie de partile interesate, necesitatile de informatii pot include urmatoarele: a) Inv estitorii. Ofertantii de capital purtator de risc si consultantii lor sunt preocupat i de riscul inerent tranzact iilor si de rentabilitatea investitiilor lor. Ei au nevoie de informatii pentru a decide daca ar trebui sa cumpere, sa pastreze sau sa vnda instrumente de capital. Actionarii sunt interesati si de informatii care le permit sa evalueze capacitatea entitatii de a plati dividende. b) Angajatii. Personalul angajat si grupurile sale reprezentative sunt interesati de informatii priv ind stabilitatea si profitabilitatea angajatorilor lor. Aces tia sunt interesati si de informatii care le permit sa ev alueze capacitatea entitatii de a of eri remunerat ii, pensii s i alte beneficii de pensionare, precum si oportunitati profesionale. c) Creditorii. Creditorii sunt interesati de informatii care le permit sa determine daca mprumuturile acordate s i dobnzile af erente v or fi rambursate la scadenta. d) Furnizorii si alti creditori. Furnizorii si alt i c reditori sunt interesat i de informatii care le permit sa determine daca sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Furnizorii si alti creditori sunt, n general, interesati de entitate pe o perioada mai scurta dect creditorii, cu exceptia cazului n care ei sunt dependenti de continuitatea activitatii entitatii, atunci cnd aceasta este un client major. e) Client ii. Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei entitati, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiva sau sunt dependenti de ea. f) Institutiile statului si alte autoritati. Institutiile statului si alte autoritati sunt interesate de alocarea resurselor si implicit de activ itatea entitatilor. Acestea solicita informatii pentru a reglementa activitatea entitat ilor, pentru a determina politica fiscala si ca baza pentru calculul venitului nat ional si al altor indicatori statistici similari. g) Publicul. Entitatile pot afecta publicul n diferite moduri. De ex emplu, entitatile pot avea o contributie substant iala la economia locala n multe moduri, mai ales prin numarul de angajati si c olaborarea cu furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul furniznd informatii referitoare la ev olut iile recente si tendintele legate de prosperitatea entitatii si a sferei de activitate a acesteia. 22 - Desi nu toate necesitat ile de informatie ale utilizatorilor pot fi satisfacute de situatiile financiare cu scop general, exista informatii care pot interesa toti utilizatorii. 2.2. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE 23 - (1) Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare. Cele patru c aracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea s i comparabilitatea. (2) Inteligibilitatea. O calitate esent iala a informatiilor furnizate de situat iile financiare este aceea ca ele trebuie sa fie usor ntelese de utilizatori. n acest scop, se presupune ca utilizatorii dispun de cunostint e suficiente privind desfas urarea afacerilor s i a activitatilor economice, de notiuni de contabilitate si au dorinta de a studia informatiile prezentate, cu atent ia cuv enita. Totus i, informat iile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situatiile financiare datorita relev ant ei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motiv ul ca ar putea fi prea dificil de nt eles pentru anumiti utilizatori. (3) Relevanta. Pentru a fi utile, informatiile trebuie sa fie relevante pentru luarea deciziilor de catre utilizatori. Informatiile sunt relevante atunci cnd influent eaza deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acestia sa ev alueze ev enimente trecute, prezente sau viitoare, sa confirme sau sa corecteze evaluarile lor anterioare. Relev ant a informatiei este influent ata de natura sa si de pragul de semnificatie. n anumite caz uri, natura informatiei este suficienta, prin ea nsasi, pentru a determina relevant a sa. n alte cazuri, att natura, ct si pragul de semnificatie sunt importante.

7

n nt elesul prezentelor reglementari, se considera ca o informat ie este semnificativa daca omisiunea sau prezentarea sa eronata poate inf luenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. n analiza semnificatiei unui element sunt luate n considerare marimea si/sau natura omisiunii sau a declaratiei eronate judecate n contextul dat. (4) Credibilitatea. Pentru a fi utila, informat ia trebuie sa fie si credibila. Informatia este credibila atunci cnd nu cont ine erori semnificative, nu este partinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere ca reprezinta corect ceea ce si-a propus sa reprezinte sau ceea ce se as tepta, n mod rezonabil, sa reprezinte. Pentru a fi credibila, informatia trebuie sa reprezinte cu fidelitate tranz actiile s i alte ev enimente pe care aceasta fie si-a propus sa le reprezinte, fie este de as teptat, n mod rezonabil, sa le reprezinte. Pentru ca informatia sa prezinte credibil evenimentele s i tranzactiile pe care si propune sa le reprezinte, este necesar ca acestea sa fie contabilizate si prezentate n conc ordanta cu fondul si realitatea lor economica, si nu doar cu forma lor juridica, potrivit pct. 46 din prezentele reglementari. De asemenea, pentru a fi credibila, informatia cuprinsa n situatiile financiare trebuie sa fie neutra, adica lipsita de influente. Situatiile financiare nu sunt neutre daca, prin selectarea si prezentarea informatiei, influenteaza luarea unei decizii sau formularea unui rationament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat. n exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute n condit ii de incertitudine, este necesara includerea unui grad de precaut ie, astfel nct activ ele si v eniturile sa nu fie supraev aluate, iar datoriile si cheltuielile sa nu fie subevaluate. Pentru a fi credibila, informatia din situatiile financiare trebuie sa fie completa. O omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca n eroare si astfel sa nu mai aiba caracter credibil si sa devina defectuoasa din punct de v edere al relev ant ei. (5) Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie sa poata compara situat iile financiare ale unei entitat i n timp, pentru a identifica tendintele n pozitia financiara si performant ele sale. Utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale diverselor entitati, pentru a le evalua pozitia financiara si performant a. Astfel, masurarea s i prezentarea efectului financiar al acelorasi tranzactii si ev enimente trebuie efectuate ntr-o maniera consecv enta n cadrul unei entitati si de-a lungul timpului pentru acea entitate si ntr-o maniera consecventa pentru diferite entitati. O consecinta importanta a calitat ii inf ormatiei de a fi comparabila este ca utilizatorii sa fie informati despre politicile contabile utilizate n elaborarea situatiilor financiare si despre orice modificare a acestor politici, precum si despre ef ectele unor astfel de modificari. Utilizatorii trebuie sa fie n masura sa identifice diferentele ntre politicile contabile pentru tranzactii s i alte evenimente asemanatoare utilizate de aceeasi entitate de la o perioada la alta, ct si de dif erite entitati. Conformitatea cu prezentele reglementari, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajuta la obtinerea comparabilitatii. Nevoia de comparabilitate nu trebuie conf undata cu simpla uniformitate si nu trebuie sa dev ina un impediment n introduc erea de politici contabile mbunatatite. Nu este indicat pentru o entitate sa continue sa ev identieze n contabilitate, n aceeasi maniera, o tranz actie sau un alt eveniment daca politica adoptata nu ment ine caracteristicile calitative de relev anta s i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate sa-si lase politicile contabile nemodificate atunci cnd exista alternativ e mai relev ante si mai credibile. Este, de asemenea, important ca situatiile financiare sa prezinte informatii corespunzatoare pentru perioadele precedente. (6) Pentru ca informatia sa fie relevanta si credibila, sunt necesare urmatoarele: - informatia sa fie oportuna pentru luarea deciziilor de catre utilizatori; - beneficiile de pe urma informatiei sa depaseasca costul acesteia; - sa se stabileasca un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informat iei financiare. SECTIUNEA 3 FORMATUL BILANTULUI 24 - (1) Formatul bilantului este urmatorul: A. Active imobilizate I. Imobilizari necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licent e, marci comerciale, drepturi s i active similare, daca acestea au fost achizit ionate cu titlu oneros 4. Fondul comercial, n masura n care acesta a fost achizitionat cu titlu oneros 5. Avansuri si imobilizari necorporale n curs de execut ie

8

II. Imobilizari corporale 1. Terenuri s i constructii 2. Instalat ii tehnice si masini 3. Alte instalatii, utilaje si mobilier 4. Avansuri si imobilizari c orporale n curs de executie III. Imobilizari financiare 1. Actiuni detinute la entitatile afiliate 2. mprumuturi acordate entitatilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitatilor de care compania este legata n virtutea intereselor de participare 5. Investitii detinute ca imobilizari 6. Alte mprumuturi B. Active circulante I. Stocuri 1. Materii prime si materiale consumabile 2. Productia n curs de execut ie 3. Produse finite si marfuri 4. Avansuri pentru cumparari de stocuri II. Creant e (Sumele care urmeaza sa fie ncasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creant e comerciale 2. Sume de ncasat de la entitatile afiliate 3. Sume de ncasat de la entitatile de care compania este legata n virtutea intereselor de participare 4. Alte creante 5. Capital subscris si nev arsat III. Inv estitii pe termen scurt 1. Actiuni detinute la entitatile afiliate 2. Alte investit ii pe termen scurt IV. Casa si conturi la banci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie platite ntr-o perioada de pna la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligat iuni convertibile 2. Sume datorate institut iilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comert de platit 6. Sume datorate entitatilor afiliate 7. Sume datorate entitatilor de care compania este legata n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale s i datoriile priv ind asigurarile sociale E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total activ e minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie platite ntr-o perioada mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligat iuni convertibile 2. Sume datorate institut iilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comert de platit 6. Sume datorate entitatilor afiliate 7. Sume datorate entitatilor de care compania este legata n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale s i datoriile priv ind asigurarile sociale H. Provizioane 1. Provizioane pentru pensii si obligatii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane

9

I. Venituri n avans J. Capital si rezerve I. Capital subscris 1. Capital subscris varsat 2. Capital subscris nevarsat II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve V. Profitul sau pierderea reportat(a) VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar (2) Formatul bilant ului prescurtat este urmatorul: A. Active imobilizate I. Imobilizari necorporale II. Imobilizari corporale III. Imobilizari financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creant e (Sumele care urmeaza sa fie ncasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) III. Inv estitii pe termen scurt IV. Casa si conturi la banci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie platite ntr-o perioada de pna la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total activ e minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie platite ntr-o perioada mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital si rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul varsat si capitalul nevarsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat(a) VI. Profitul sau pierderea exercitiului financiar 25 - Daca un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilant, relatia sa cu alte elemente trebuie prezentata n notele explicativ e, daca o asemenea prezentare este esentiala pentru ntelegerea situatiilor financiare anuale. De exemplu: o imobilizare corporala finant ata part ial din subv entii, part ial din surse proprii; o imobilizare corporala reev aluata, pentru care transferul la rezerv e al surplusului din reev aluare se face pe masura amortizarii imobilizarii; un mprumut obligatar pentru care s-a prevazut o prima de rambursare a obligatiunilor; o majorare de capital subscrisa de act ionari la o valoare mai mare dect valoarea nominala a actiunilor corespunzatoare (subscriere cu prima de capital) etc. 26 - (1) Act iunile detinute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul elementelor prevazute n acest scop. (2) Entitat ile afiliate au semnificatia prevazuta la pct. 6 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitat ilor Ec onomice Europene. 27 - Toate angajamentele sub forma garantiilor de orice fel acordate trebuie, n cazul n care nu exista obligatia de a le prezenta ca datorii, sa fie n mod clar prezentate n notele explicative, si trebuie facuta distinctie ntre diferitele tipuri de garantii rec unoscute de legislatia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separata a oricarei garantii valorice care a fost acordata. Angajamentele acordate, care exista n relat ia cu entitatile afiliate, trebuie prezentate distinct n notele ex plicative. SECTIUNEA 4

10

PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANT 28 - Prezentarea activelor c a active imobilizate sau ca activ e circulante depinde de scopul caruia i sunt destinate, potriv it politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care au obligatia gestionarii entitat ii. 29 - (1) Cheltuielile efectuate n cursul exercitiului financiar, dar care sunt aferente unui ex ercitiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli n avans". (2) Veniturile care, desi se refera la ex ercitiul financiar c urent, nu sunt exigibile dect dupa nchiderea ac estuia, trebuie prezentate la "Creante". n cazul n care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate n notele ex pli cative. 30 - (1) Veniturile ncasate nainte de data bilantului aferent exercitiului financiar curent, dar care sunt aferente unui exercit iu financiar ulterior, trebuie prez entate sub titlul de "Venituri n avans". (2) Cheltuielile care, desi se refera la ex ercit iul financiar curent, se v or plati numai n c ursul unui exercitiu financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate n notele ex plicative. (3) n cadrul v eniturilor n avans reflectate n bilant, sumele care urmeaza a fi trecute pe venituri curente ntr-o perioada de pna la un an se prezinta distinct de cele care urmeaza a fi trecute pe venituri curente ntr-o perioada mai mare de un an. 31 - (1) Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile v alorilor activelor individuale, stabilite la data bilant ului, indiferent daca acea reduc ere este sau nu definitiva. (2) Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite n continuare amortizari, s i/sau ajustarile provizorii, denumite n continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, n functie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activ elor. SECTIUNEA 5 FORMATUL CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE 32 - (1) Formatul contului de profit si pierdere este urmatorul: 1. Cifra de afaceri neta 2. Variat ia stocurilor de produse finite si a productiei n curs de executie 3. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata 4. Alte v enituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime s i materialele c onsumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii s i indemnizatii b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distincta a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si imobilizarile necorporale b) Ajustari de v aloare privind activele circulante, n c azul n care acestea depas esc suma ajustarilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauza 8. Alte cheltuieli de ex ploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celor obt inute de la entitatile afiliate 10. Venituri din alte inv estitii si mprumuturi care fac parte din activ ele imobilizate, cu indicarea distincta a celor obt inute de la entitat ile afiliate 11. Alte dobnzi de ncasat s i venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitat ile afiliate 12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare s i investitiile detinute ca ac tiv e circulante 13. Dobnzi de platit si cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privind entitatile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activ itatea curenta 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli ex traordinare 17. Profitul sau pierderea din activ itatea extraordinara 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea ex ercitiului financiar. (2) Elementul "Product ia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii s i capitalizata" ev identiaza v eniturile din productia de imobilizari.

11

SECTIUNEA PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT SI 6 PIERDERE 33 - (1) Cif ra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse s i furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curenta a entitat ii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a tax ei pe valoarea adaugata, precum si a altor tax e legate direct de cifra de afaceri. (2) n cazul entitatilor care au realizat operat iuni de leasing financiar, radiate din Registrul general si care, la data intrarii n vigoare a prez entelor reglementari, mai au n derulare contracte de leasing, n cifra de af aceri neta se include si dobnda cuv enita acestor contracte, aferenta perioadei de raportare. 34 - (1) n nt elesul prezentelor reglementari, termenii de mai jos au urmatoarele semnificatii: a) veniturile constituie cres teri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei c ontabile, sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaza n cresteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contributii ale actionarilor; b) cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ies iri sau scaderi ale v alorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari. (2) Veniturile s i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitatilor curente ale entitat ii trebuie prez entate la "Venituri ex traordinare" si "Cheltuieli extraordinare". (3) Elementele extraordinare sunt v eniturile sau cheltuielile rezultate din ev enimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activ itatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu se astepta sa se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. (4) Activitatile curente reprezinta orice activ itati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si activitatile conex e n care aceasta se angajeaza s i care sunt o continuare a primelor activ itati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea. (5) Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are n vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate n mod curent de entitate, dect frecvent a cu care se astepta ca aceste ev enimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzactie poate fi ex traordinara pentru o entitate, dar nu s i pentru o alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultate n urma unui cutremur sau unui alt dezastru natural pot fi calificate de catre majoritatea entitatilor ca elemente extraordinare. De asemenea, exproprierea activelor este un ev eniment ex traordinar. (6) Cu ex ceptia cazului n care veniturile si cheltuielile preva zute la alin. (2) sunt nesemnificativ e pentru ev aluarea rezultatelor, n notele explicative trebuie prezentate explicatii despre v aloarea si natura acestora. Aceeas i prevedere se aplica veniturilor si cheltuielilor legate de un alt ex ercitiu financiar. 35 - Entitatile trebuie sa prezinte n notele explicativ e proportia n care impozitul pe profit afecteaza "Profitul sau pierderea din activ itatea curenta" si "Profitul sau pierderea din activ itatea extraordinara". SECTIUNEA PRINCIPII 7 CONTABILE GENERALE 36 - (1) Elementele prezentate n situatiile financiare anuale se ev alueaza n conformitate cu principiile contabile generale prevazute n prezenta sectiune, conform contabilitat ii de angajamente. Astfel, efectele tranzactiilor si ale altor ev enimente sunt recunoscute atunci cnd tranz actiile s i ev enimentele se produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este ncasat sau platit) si sunt nregistrate n contabilitate si raportate n situatiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Veniturile s i cheltuielile care rezulta direct si conc omitent din aceeasi tranzactie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea directa ntre cheltuielile si veniturile aferente, cu ev identierea distincta a acestor venituri s i cheltuieli. (3) Principiul contabilitatii de angajamente se aplica inclusiv la rec unoas terea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadent a acesteia. 37 - Evaluarea reprezinta procesul prin care se determina valoarea la care elementele situatiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate si prezentate n bilant si contul de profit s i pierdere. 38 - (1) Principiul continuitatii activitatii. Trebuie sa se prezume ca entitatea si desfas oara activitatea pe baza principiului continuitat ii activitatii. Acest principiu presupune ca entitatea si continua n mod normal functionarea, fara a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativa a activitatii. (2) O entitate nu va ntocmi situat iile financiare anuale pe baza continuitatii activitatii daca organele de conducere

12

stabilesc dupa data bilantului fie ca intentioneaza sa lichideze entitatea sau sa nceteze activitatea acesteia, fie ca nu exista nicio alta varianta realista n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare si a pozitiei financiare, ulterior datei bilantului, indica nev oia de a analiza daca presupunerea priv ind continuitatea activitatii este nca adecv ata. (3) Daca administratorii unei entitati au luat cunos tinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite ev enimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activ itatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele ex plicative. n cazul n care situat iile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitat ii, aceasta informatie trebuie prez entata, mpreuna cu explicatii priv ind modul de ntocmire a acestora s i motiv ele care au stat la baza deciziei conform careia entitatea nu si mai poate continua activitatea. Ev enimentele sau conditiile ce necesita prez entari de informatii pot aparea s i ulterior datei bilant ului. 39 - Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare s i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecv ent de la un exercitiu financiar la altul. 40 - (1) Modificarile de politici contabile pot fi determinate de: a) initiativa entitatii, caz n care modificarea trebuie justificata n notele explicativ e la situatiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoritati competente si care se impune entitatii (modificare de reglementare), c az n care modificarea nu trebuie justificata n notele explicativ e, ci doar ment ionata n acestea. (2) Modificarea de politica contabila la initiativ a entitatii poate fi determinata de: - o modificare exceptionala intervenita n situatia entitatii sau n contextul economico-financiar n care aceasta si desfasoara activitatea; - obtinerea unor inf ormatii credibile si mai relev ante. Exemple de situat ii care justifica modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzactionare pe o piata reglementata a v alorilor mobiliare pe termen scurt ale entitatii sau retragerea lor de la tranzactionare; - schimbarea actionariatului, datorata intrarii ntr-un grup, daca noile metode asigura furnizarea unor informatii mai fidele; - fuziuni si operatiuni asimilate efectuate la v alori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societatii absorbite cu cele ale societat ii absorbante etc. (3) Schimbarea c onducatorilor entitatii nu justifica modificarea politicilor contabile. (4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfasurarea activitatilor, unele elemente ale situatiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimari ale: client ilor inc erti; uzurii morale a stocurilor; duratei de viata utile, precum si a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. (5) Procesul de estimare implica rationamente bazate pe cele mai recente informatii credibile avute la dispozit ie. O estimare poate necesita revizuirea daca au loc schimbari privind circumstantele pe care s-a bazat aceasta estimare sau ca urmare a unor noi informatii sau a unei mai bune experiente. (6) O modificare n baza de evaluare aplicata reprezinta o modificare n politica contabila si nu reprezinta o modificare n estimarile contabile. Daca entitatea are dificultati n a face distinctie ntre o modificare de politica contabila s i o modificare de estimare, aceasta se trateaza ca o modificare a estimarii. (7) Efectul modificarii unei estimari contabile se va recunoaste prospectiv prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, daca aceasta af ecteaza numai perioada respectiva (de exemplu, ajustarea pentru clienti incerti); sau - perioadei n care are loc modificarea si al perioadelor viitoare, daca modificarea are efect s i asupra acestora (de ex emplu, durata de viata utila a imobilizarilor corporale). 41 - Principiul prudentei. La ntocmirea situatiilor financiare anuale, evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta s i, n special: a) n contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilant ului; b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute n cursul ex ercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai ntre data bilant ului si data ntocmirii acestuia; c) trebuie sa se t ina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute n cursul ex ercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent, chiar daca acestea devin evidente numai ntre data bilantului si data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt av ute n vedere si eventualele provizioane, precum si datoriile rezultate din clauze contractuale; d) trebuie sa se tina cont de toate deprec ierile, indiferent daca rez ultatul ex ercitiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajusta rilor pentru depreciere sau pierdere de v aloare se ef ectueaza pe seama conturilor de cheltuieli, indif erent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere. Ca urmare, activ ele si v eniturile nu trebuie sa fie supraev aluate, iar datoriile si cheltuielile, subevaluate. Totusi, ex ercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de prov izioane ex cesiv e, subevaluarea deliberata a activelor

13

sau veniturilor, dar nici supraev aluarea deliberata a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situat iile financiare nu ar mai fi neutre si nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 42 - Principiul independent ei exercit iului. Trebuie sa se tina cont de veniturile s i cheltuielile af erente exercitiului financiar, indiferent de data ncasarii v eniturilor sau data platii cheltuielilor. Astfel, se vor evidentia n conturile de venituri si creantele pentru care nu a fost ntocmita nca factura (contul 418 "Clienti - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nca f actura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaza pe baz a documentelor c are atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsotire a marfii, situatii de lucrari etc.) 43 - Principiul evaluarii separate a elementelor de active si de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ e si de datorii trebuie ev aluate separat. 44 - (1) Principiul intangibilitatii. Bilant ul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu bilantul de nchidere al exercitiului financiar precedent. (2) Modificarea politicilor contabile se efectueaza numai pentru perioadele viitoare, ncepnd c u ex ercitiul financiar urmator celui n care s-a luat decizia modificarii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuata numai de la nceputul unui exercitiu financiar. Nu sunt permise modificari ale politicilor contabile pe parcursul unui exercitiu financiar. (3) n cazul modificarii politicilor contabile s i corectarii unor erori aferente perioadelor prec edente, nu va fi modificat bilantul perioadei anterioare celei de raportare. (4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente, nu se considera ncalcare a principiului intangibilitat ii. 45 - (1) Principiul necompensarii. Orice compensare ntre elementele de activ e si datorii sau ntre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa. (2) Toate creant ele s i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baza de documente justificative. Ev entualele compensari ntre creante si datorii fata de aceeas i entitate efectuate cu respectarea prev ederilor legale pot fi nregistrate numai dupa contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare. (3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evidentiaza distinct operatiunea de vnzare/scoatere din evidenta si cea de cumparare/intrare n evidenta, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor af erente operat iunilor. Tratamentul contabil este similar s i n caz ul prestarilor reciproce de servicii. 46 - (1) Principiul prevalent ei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilant s i contul de profit si pierdere se face t innd seama de fondul economic al tranzactiei sau al operat iunii raportate, s i nu numai de forma juridica a acestora. (2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate si prezentarea fidela a operat iunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economica, punnd n ev identa drepturile si obligatiile, precum si riscurile asociate acestor operatiuni. Evenimentele si operatiunile economico-financiare trebuie ev identiate n contabilitate asa cum acestea se produc , n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrarii n contabilitate a operatiunilor economicofinanciare trebuie sa reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv sa fie n concordanta cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre parti trebuie sa prev ada modul de derulare a operatiunilor si sa respecte cadrul legal existent. n conditii obitnuite, forma juridica a unui document trebuie sa fie n concordanta cu realitatea economica. n caz uri rare, atunci cnd exista diferent e ntre fondul sau natura economica a unei operatiuni sau tranz actii si forma sa juridica, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operat iuni, cu respectarea f ondului economic al acestora. (3) Exemple de situat ii cnd se aplica principiul prev alentei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de catre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operational sau financiar; ncadrarea operatiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignat ie; recunoasterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit s i pierdere sau ca v enituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participatiilor ca fiind detinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoasterea participat iilor detinute ca fiind de natura actiunilor det inute la entitat i afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizari financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (4) Entitat ile au obligat ia ca la contabilizarea operatiunilor economico-financiare sa tina seama de toate informatiile disponibile, astfel nct sa fie extrem de rare situatiile n care natura operatiunii, determinata pe baza principiului prev alentei economicului asupra juridicului, sa dif ere de cea care ar fi stabilita n lipsa aplicarii acestui principiu. 47 - Principiul pragului de semnificatie. Valoarea elementelor de bilant si de cont de profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinata daca: (a) acestea reprezinta o suma nesemnificativa, n nt elesul pct. 9; sau (b) o astfel de combinare ofera un niv el mai mare de claritate, cu conditia ca elementele astfel combinate sa fie

14

prezentate separat n notele explicativ e. 48 - n c azuri ex ceptionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale prevazute n prezenta sectiune. Orice astfel de abateri trebuie prez entate n notele explicative, precum si motivele care le-au determinat, mpreuna cu o ev aluare a efectului acestora asupra activ elor, datoriilor, pozitiei financiare s i a profitului sau pierderii. SECTIUNEA 8 REGULI EVALUARE

DE

8.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE 49 - (1) Elementele prezentate n situatiile financiare anuale se ev alueaza, de regula, pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de productie. Cazurile n care nu se foloseste costul de achizitie sau costul de productie sunt cele prevazute de prezentele reglementari. (2) n situatia n care s-a optat pentru reev aluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justa, se aplica prevederile subsect iunii 8.2.5. "Reguli de evaluare alternative" din prezentele reglementari. 8.1.1. Evaluarea la data intrarii n entitate 50 - (1) La data intrarii n entitate, bunurile se evalueaza s i se nregistreaza n contabilitate la v aloarea de intrare, care se stabileste astf el: a) la cost de achizitie - pentru bunurile proc urate cu titlu oneros; b) la cost de product ie - pentru bunurile produse n entitate; c) la v aloarea de aport, stabilita n urma evaluarii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea justa - pentru bunurile obt inute cu titlu gratuit sau constatate plus la inv entariere. n cazurile ment ionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, v aloarea justa, se substituie costului de achizit ie. (2) Prin valoare justa se nt elege suma pentru c are activul ar putea fi schimbat de bunavoie ntre parti aflate n cunostinta de cauza n cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv. Valoarea justa a activelor se determina, n general, dupa datele de evidenta de pe piata, printr-o evaluare efectuata, de regula, de profesionit ti calificat i n evaluare. n situatia n care nu exista date pe piata privind valoarea justa, din cauza naturii specializate a activelor s i a frecvent ei reduse a tranzactiilor, v aloarea justa se poate determina prin alte metode utilizate, de regula, de catre profesionisti n ev aluare. 51 - (1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte tax e (c u exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare s i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective. n costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerec uperabile, atribuibile direct bunurilor respectiv e. (2) Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achizitie s i atunci cnd functia de aprovizionare este externalizata. (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor s i nscrise pe factura de achizitie ajusteaza n sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor. (4) Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se ev identiaza distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de terti. (5) Reducerile comerciale pot fi, de ex emplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate s i se practica asupra pret ului de vnzare; b) remizele - se primesc n cazul v nzarilor superioare v olumului convenit sau daca cumparatorul are un statut preferential; s i c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului tranzact iilor efectuate cu acelasi tert , n decursul unei perioade determinate. (6) Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta v enituri ale perioadei indiferent de perioada la care se ref era (contul 767 "Venituri din sconturi obtinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indif erent de perioada la care se refera (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). (7) n cazul v alorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, costul de achizitie nu include costurile de tranzactionare direct atribuibile achizitiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunzatoare. (8) n cazul v alorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, precum si

15

al v alorilor mobiliare pe termen lung, costul de achizitie include si costurile de tranzactionare direct atribuibile achizitiei lor. 52 - (1) Costul de product ie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime s i materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului. (2) Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente product iei, si anume: materiale directe, energie consumata n scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de product ie, costul proiectarii produselor, precum s i cota cheltuielilor indirecte de productie alocata n mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora. n cazul product iei de imobilizari, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt urmatoarele: a) costurile de amenajare a amplasamentului; b) costurile initiale de livrare s i manipulare; c) costurile de instalare si asamblare; d) costurile de testare a functionarii corecte a activului; e) onorarii profesionale si comisioane achitate n legatura cu activ ul etc. (3) Costul stocurilor unui prestator de serv icii cuprinde manopera s i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsarcinat cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare. (4) n costul de product ie poate fi inclusa o proport ie rezonabila din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n masura n care acestea sunt legate de perioada de product ie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvata n masura n care reprezinta costuri suportate pentru a aduce stoc urile n locul s i forma dorite. (5) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmatoarele: - pierderile de materiale, manopera sau alte c osturi de productie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei; - cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de productie, anterior trecerii ntr-o noua faza de fabricatie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de productie atunci cnd sunt nec esare pentru a aduce stocurile n locul si n starea n care se gasesc; - regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor n forma s i locul final; - costurile de desf acere; - regia fixa nealocata costului, care se recunoas te drept cheltuiala n perioada n care a aparut. Alocarea regiei fix e asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie (activitate). Regia fixa de product ie consta n acele costuri indirecte de productie care ramn relativ constante, indiferent de volumul productiei, cum sunt: amortizarea, ntretinerea sectiilor s i utilajelor, precum s i costurile cu conducerea s i administrarea sect iilor. (6) Capacitatea normala de product ie reprezinta product ia estimata a fi obtinuta, n medie, de-a lungul unui anumit numar de perioade, n conditii normale, avnd n vedere s i pierderea de capacitate rezultata din ntretinerea planificata a echipamentului. 53 - (1) Costurile ndatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei, construct iei sau product iei unui activ cu ciclu lung de fabricatie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n costurile ndatorarii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finantarea achizitiei, constructiei sau productiei de activ e cu ciclu lung de fabricatie, precum si comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate. (2) Costurile ndatorarii pot fi incluse n costurile de productie ale unui activ cu ciclu lung de fabricat ie, n masura n c are sunt legate de perioada de productie. (3) Costurile ndatorarii suportate de entitate n legatura cu mprumutul de fonduri pot fi incluse n costul bunurilor sau serv iciilor cu ciclu lung de fabricatie, cu respectarea prev ederilor pct. 41 din prezentele reglementari. (4) n sensul prez entelor reglementari, prin activ cu ciclu lung de fabricatie se nt elege un activ care solicita n mod necesar o perioada substant iala de timp pentru a fi gata n v ederea utilizarii sale prestabilite sau pentru vnzare. Activele financiare si stocurile care sunt fabricate pe o baza repetitiva de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricatie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricatie nici activele care n momentul achizitiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilita sau pentru vnzare. (5) Capitalizarea costurilor ndatora rii trebuie sa nceteze cnd se realizeaza cea mai mare parte a activitatilor necesare pentru pregatirea activ ului cu ciclu lung de fabricatie, n vederea utilizarii prestabilite sau a vnzarii acestuia. (6) n cazul includerii costurilor ndatorarii n v aloarea activelor, acestea trebuie prezentate n notele explicativ e. 8.1.2. Evaluarea la inventar s i prezentarea elementelor n bilant 54 - (1) n scopul ntocmirii situat iilor financiare anuale, entitatile trebuie sa procedeze la inventarierea si ev aluarea elementelor de natura activ elor, datoriilor s i capitalurilor proprii. (2) n situatiile financiare anuale elementele de natura activ elor, datoriilor s i capitalurilor proprii se reflecta si se ev alueaza la valoarea contabila, pusa de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementari se aplica inclusiv n

16

caz ul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital si al activelor n curs de executie. n nt elesul prezentelor reglementari, valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deduc amortizarea acumulata, pentru activ ele amortizabile s i ajustarile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare. 55 - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se face potriv it prezentelor reglementari si normelor emise n acest sens de Ministerul Finantelor Publice. (2) n scopul efectuarii inv entarierii, conducerea entitatii trebuie sa stabileasca proc eduri proprii, cu respectarea prev ederilor legale. n v ederea desfasurarii n bune condit ii a operatiunilor de inv entariere s i evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregatire corespunzatoare, tehnica s i economica, cunoscatoare a domeniului de activ itate. (3) La stabilirea valorii de inv entar a bunurilor se v a aplica principiul prudentei, potrivit caruia se v a tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de v aloare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferentele constatate n minus ntre valoarea de inv entar si valoarea contabila se evident iaza distinct n contabilitate, n conturi de ajustari, aceste elemente ment inndu-se la valoarea lor de intrare. 56 - (1) Evaluarea imobilizarilor corporale s i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilita n funct ie de utilitatea bunului, starea acestuia si pret ul piet ei. Fac obiectul evaluarii si imobilizarile n curs de ex ecutie. Corectarea v alorii imobilizarilor necorporale si corporale s i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se ef ectueaza, n funct ie de tipul de depreciere existenta, fie prin nregistrarea unei amortizari suplimentare, n cazul n care se constata o depreciere ireversibila, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru depreciere, n cazul n care se constata o depreciere reversibila a acestora. n cazul imobilizarilor corporale si necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere, de catre ev aluatori independenti sau personalul entitatii, si alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar). Pentru a stabili daca exista deprecieri ale imobilizarilor corporale si necorporale, n afara constatarii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe si interne de informatii. La sursele ex terne de informatii se ncadreaza aspecte precum: - pe parcursul perioadei, valoarea de piata a activului a scazut semnificativ mai mult dect ar fi fost de asteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizarii; - pe parcursul perioadei au av ut loc modificari semnificative, cu efect negativ asupra entitat ii, sau astfel de modificari se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea s i desfasoara activitatea sau pe piata careia i este dedicat activul etc. Din sursele interne de informatii se exemplifica urmatoarele elemente: - exista indicii de uzura fizica sau morala a imobilizarii; - pe parcursul perioadei au av ut loc modificari semnificative, cu efect negativ asupra entitat ii, sau astfel de modificari se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce prives te gradul sau modul n care imobilizarea este utilizata sau se astepta sa fie utilizata. Astfel de modificari includ: situatiile n care imobilizarea devine neproductiva, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activ itatii careia i este dedicata imobilizarea, precum si planificarea cedarii imobilizarii nainte de data estimata anterior; - raportarile interne pun la dispozitie indicii cu privire la faptul ca rezultatele economice ale unei imobilizari sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate. Indiciile de depreciere a imobiliza rilor, puse la dispozitie de raportarile interne, includ: - fluxul de numerar necesar pentru ac hizitionarea unei imobilizari similare, pentru exploatarea sau ntretinerea imobilizarii este semnificativ mai mare dect cel prevazut initial n buget; - rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevazut n buget; - o scadere semnificativa a profitului din exploatare prevazut n buget, respectiv o crestere semnificativa a pierderilor prevazute n buget, generate de imobilizare etc. Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustari au la baza constatarile comisiei de inventariere. Pot exista si unele indicii ca o pierdere din depreciere recunoscuta n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporala sau corporala nu mai exista sau s-a redus. La aceasta ev aluare se tine cont de surse ex terne si interne de informatii. n categoria surselor externe de informat ii se pot ncadra urmatoarele: - v aloarea de piata a imobilizarii a crescut semnificativ n cursul perioadei; - n cursul perioadei au avut loc modificari semnificative cu efect favorabil asupra entitatii sau se estimeaza ca astfel de modificari se vor produce n v iitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea si desfasoara activ itatea sau pe piata careia i este dedicat activul etc.

17

Dintre sursele interne de inf ormatii se exemplifica urmatoarele: - pe parcursul perioadei au avut loc modificari semnificative, cu efect fav orabil asupra entitatii, sau astfel de modificari se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce priveste gradul sau modul n care imobilizarea este utilizata sau se astepta sa fie utilizata. Aceste modificari includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunatati si a creste performanta imobilizarii sau pentru a restructura activitatea careia i apart ine imobilizarea; - raportarile interne dov edesc faptul ca performanta economica a unei imobilizari este sau v a fi mai buna dec t s-a prevazut initial etc. Evaluarea imobilizarilor corporale la data bilant ului se efectueaza la cost, mai putin amortizarea si ajustarile cumulate din depreciere, sau la v aloarea reevaluata, aceasta fiind v aloarea justa la data reevaluarii, mai putin orice amortizare ulterioara cumulata si orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate. (2) Activele de natura stocurilor se ev alueaza la valoarea contabila, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate. Ajustari pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile fara miscare. n cazul n care valoarea contabila a stocurilor este mai mare dect valoarea de inv entar, valoarea stocurilor se diminueaza pna la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere. Fac obiectul ev aluarii s i stocurile n curs de executie. n nt elesul prezentelor reglementari, prin valoare realizabila neta a stocurilor se ntelege pret ul de vnzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este caz ul, si costurile estimate necesare v nzarii. (3) Evaluarea la inv entar a creantelor s i a datoriilor se face la valoarea lor probabila de ncasare sau de plata. Diferentele constatate n minus ntre v aloarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se nregistreaza n contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor. Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. Evaluarea la bilant a creantelor s i a datoriilor exprimate n valuta s i a celor cu decontare n lei n funct ie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romniei, valabil la data ncheierii exercitiului financiar. n scopul prezentarii n bilant , valoarea creantelor, astfel ev aluate, se diminueaza cu ajustarile pentru pierdere de valoare. (4) Disponibilitatile banesti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garantie, acreditivele, ipotecile, precum si alte valori aflate n casieria unitat ilor se prez inta n bilant n conformitate cu prevederile legale. Disponibilitat ile banes ti s i alte v alori similare n v aluta se ev alueaza n bilant la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nat ionala a Romniei, valabil la data ncheierii ex ercitiului financiar. nscrierea n listele de inventariere a ma rcilor postale, a timbrelor fiscale, tichetelor de calatorie, bonurilor cantitati fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, ex pozitii s i altele asemenea se face la valoarea lor nominala. n cazul unor bunuri de aceasta natura depreciate sau fara utilizare se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. (5) Titlurile pe termen scurt (actiuni si alte investitii financiare) admise la tranzactionare pe o piata reglementata se ev alueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin ev entualele ajustari pentru pierdere de v aloare. Titlurile pe termen lung (actiuni si alte investit ii financiare) se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de v aloare. 57 - Pentru elementele de natura datoriilor, diferentele constatate n plus ntre valoarea de inventar s i v aloarea contabila se nregistreaza n contabilitate, pe seama elementelor corespunzatoare de datorii. 58 - Capitalurile proprii ramn evidentiate la valorile din contabilitate. 59 - (1) La fiecare data a bilantului: a) Elementele monetare exprimate n v aluta (disponibilitati si alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele s i depozitele bancare, creante s i datorii n valuta) trebuie ev aluate s i prezentate n situat iile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, c omunicat de Banca Nationala a Romniei si valabil la data ncheierii ex ercit iului financiar. Diferent ele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pietei v alutare, comunicat de Banca Nationala a Romniei de la data nregistrarii creant elor sau datoriilor n valuta, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate si cursul de schimb de la data ncheierii exercit iului financiar, se nregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz. b) Pentru creant ele s i datoriile, exprimate n lei, a caror dec ontare se face n functie de cursul unei valute, eventualele dif erente favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se nregistreaza la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dupa caz. Determinarea diferent elor de v aloare se efectueaza similar prev ederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achizitionate cu plata n valuta s i nregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie prezentate n situatiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efectua rii tranzactiei. d) Elementele nemonetare achizitionate cu plata n valuta si nregistrate la v aloarea justa (de exemplu, imobilizarile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situat iile financiare anuale la aceasta valoare. (2) Prin elemente monetare se ntelege disponibilitatile banesti si activele/datoriile de primit/de platit n sume fixe sau

18

determinabile. Caracteristica esent iala a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligatia de a plati un numar fix sau determinabil de unitati monetare. 60 - Evenimentele care apar dupa data bilantului pot f urniza informat ii suplimentare referitoare la perioada raportata fata de cele cunoscute la data bilant ului. Daca situat iile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare, daca informat iile respective se refera la conditii (evenimente, operat iuni etc.) care au existat la data bilant ului. 8.1.3. Evaluarea la data ies irii din entitate 61 - (1) La data iesirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n c ontabilitate (de exemplu, valoarea reev aluata pentru imobilizarile corporale care au fost reevaluate sau valoarea justa pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata). (2) Activele constatate minus n gestiune se scot din evidenta la data constatarii lipsei acestora. (3) La scoaterea din evidenta a activ elor, se reiau la venituri ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare af erente acestora. Evenimente ulterioare datei bilant ului 62 - (1) Evenimentele ulterioare datei bilant ului sunt acele ev enimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilantului s i data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. n accept iunea prez entelor reglementari, prin autorizarea situatiilor financiare anuale se ntelege aprobarea acestora de ca tre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizarii entitatii, n vederea naintarii lor spre aprobare, conform legii. (2) Evenimentele ulterioare datei bilant ului includ toate evenimentele ce au loc pna la data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar daca acele ev enimente au loc dupa declararea publica a profitului sau a altor informatii financiare selectate. (3) Pot fi identificate doua tipuri de ev enimente ulterioare datei bilantului: a) cele care fac dov ada conditiilor care au existat la data bilant ului. Aceste evenimente ulterioare datei bilantului conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale; si b) cele care ofera indicatii despre condit ii aparute ulterior datei bilantului. Aceste evenimente ulterioare datei bilantului nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale. (4) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care c onduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, entitatea ajusteaza v alorile recunoscute n situatiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilantului. Exemple de evenimente ulterioare datei bilantului care c onduc la ajustarea situatiilor financiare si care impun ajustarea de catre entitate a valorilor recunoscute n situatiile sale financiare sau recunoasterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmatoarele: a) solutionarea ulterioara datei bilantului a unui litigiu care confirma ca o entitate are o obligatie prezenta la data bilantului. Entitatea ajusteaza orice prov izion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaste un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezinta o datorie contingenta; b) falimentul unui client, aparut ulterior datei bilant ului, confirma de obicei ca la data bilant ului exista o pierdere aferenta unei creant e comerciale si, n consecinta, entitatea trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arata ca situatiile financiare anuale sunt incorecte. (5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, entitatea nu s i ajusteaza valorile recunoscute n situatiile sale financiare pentru a reflecta acele ev enimente ulterioare datei bilantului. Un exemplu de ev eniment ulterior datei bilant ului care nu conduce la ajustarea situatiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piata a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilantului s i data la care situat iile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (6) Daca o entitate primeste, ulterior datei bilantului, informatii despre condit iile ce au existat la data bilantului, entitatea trebuie sa actualizeze prezentarile de informatii ce se refera la ac este condit ii, n lumina noilor informatii. (7) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilant ului care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor. n consecinta, o entitate trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente ulterioare datei bilantului: a) natura ev enimentului; si b) o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de estimare nu poate