MINISTERUL EDUCAIEI, TINERETULUI I SPORTULUI AL REPUBLICII MOLDOVA

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

CATEDRA FINANE I ASIGURRI

Rodica HNCU, Nadejda CHICU, Olga KUZMINA, Rodica COVALI, Marina DANDARA, Lilia BCIOI

METODE I TEHNICI FISCALE

(curs universitar)

Editura ASEM

CZU 336.22(075.8) M 61

Cursul universitar Metode i tehnici fiscale a fost discutat i aprobat la edina catedrei Finane i asigurri din data de 22 iunie 2004 (Proces-verbal nr.17)

Cursul universitar Metode i tehnici fiscale a fost aprobat i naintat spre publicare de Comisia

Metodic a facultii Finane la data de 27 ianuarie 2005 (Proces-verbal nr.3) COORDONATOR: conf. univ. dr. hab. RODICA HNCU Recenzeni: prof. univ. dr. hab. Tatiana Manole,

conf. univ. dr. Angela Casian

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii Metode i tehnici fiscale: Curs universitar / Rodica Hncu,

Nadejda Chicu, Olga Kuzmina,...; Acad de Studii Econ. aMoldovei. Catedra Finane i Asigurri Ch.: Dep. Ed.-Poligr. alASEM, 2005. 261 p.

Bibliogr. P. 258-261 (32 tit.) ISBN 9975-75-315-9 300 ex.

336.22(075.8)

Rodica Hncu, dr. habilitat, conf. univ. Nadejda Chicu, dr., conf. univ. Olga Kuzmina, dr., conf. univ. Rodica Covali, drd., lect. univ. Marina Dandara, drd., lect. univ. Lilia Bcioi, drd., lect. univ.

ISBN 9975-75-315-9

Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM

1

Cuprins Cuvnt nainte

Tema 1. CONINUTUL SOCIAL-ECONOMIC AL IMPOZITELOR I TAXELOR

Tema 2. SISTEMUL FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA

Tema 3. TAXELE LOCALE

Tema 4. IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE

Tema 5. IMPOZITUL PENTRU UTILIZAREA RESURSELOR NATURALE

Tema 6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Tema 7. ACCIZELE

Tema 8. TAXELE VAMALE

Tema 9. TAXELE FONDULUI RUTIER

Tema 10. IMPOZITUL PE VENIT. PARTICULARITILE IMPOZITRII VENITURILOR PERSOANELOR FIZICE

Tema 11. PARTICULARITILE CALCULRII IMPOZITULUI PE VENITUL PERSOANELOR CE PRACTIC ACTIVITATE DE NTREPRINZTOR

Tema 12. IMPOZITUL PRIVAT

Tema 13. IMPACTUL IMPOZITELOR DIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-ECONOMICE

Tema 14. IMPACTUL IMPOZITELOR INDIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-ECONOMICE

Bibliografie selectiv

2

Cuvnt nainte

Aspectele fiscale dein un rol esenial n gestionarea eficient a economiei de pia. De aceea, disciplina Metode i tehnici fiscale are o mare importan n formarea viitorilor economiti, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i aplicative n domeniul fiscal.

Lucrarea de fa cuprinde aspecte teoretice i aplicaii practice, elaborate pe baza programei analitice a disciplinei Metode i tehnici fiscale.

La realizarea lucrrii, s-a urmrit ca, pe baza aplicaiilor propuse, s se creeze o imagine de ansamblu a aspectelor teoretice, legislative i practice, care vizeaz domeniul fiscal n Republica Moldova.

Cursul universitar la disciplina Metode i tehnici fiscale este adresat, n special, studenilor economiti care studiaz acest domeniu.

n calitate de coordonator, exprim sincere mulumiri tuturor membrilor catedrei Finane i Asigurri, care i-au adus aportul la elaborarea cursului universitar la disciplina Metode i tehnici fiscale.

n mod deosebit, este de menionat contribuia urmtoarelor cadre didactice: Rodica Covali temele Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor i Taxa pe Valoarea Adugat; Marina Dandara temele Impozitul pe venit. Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice i Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor ce practic activitate de ntreprinztor; Lilia Bcioi tema Accizele; Rodica Hncu, Tatiana Moraru tema Impozitul pe bunurile imobiliare; Nadejda Chicu tema Impactul impozitelor directe asupra proceselor social-economice; Olga Kuzmina temele Taxele Fondului Rutier i Impactul impozitelor indirecte asupra proceselor social-economice. Temele Sistemul fiscal al Republicii Moldova, Taxele locale, Impozitul privat, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxele vamale au fost elaborate de coordonatorul ediiei n cauz.

Fiecare membru al colectivului de autori poart responsabilitate pentru materialele prezentate n ediia de fa.

Materialele elaborate corespund legislaiei n vigoare la data de 1.12.2004. Pornind de la dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, al politicii fiscale, al

mecanismului economic i al fenomenelor economice, cursul dat va fi supus completrii i modificrii continue.

Sperm ca aceast lucrare s-i gseasc cititorul, iar acesta din urm s poat desprinde din ea maximum de informaii utile.

Coordonatorul ediiei:

Rodica Hncu, conf. univ., doctor habilitat

3

Tema 1: CONINUTUL SOCIAL-ECONOMIC AL IMPOZITELOR I TAXELOR

1.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor 1.2. Funciile impozitelor 1.3. Teorii cu privire la reglementarea de ctre stat a sistemului de impunere

Cuvinte-cheie:

impozit; tax; legalitate; obligativitate; nonechivalen; nerambursabilitate.

1.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Dup cum s-a menionat anterior, originile sale

aparin perioadei de stagnare a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani.

n sens general, impozitele reprezint plile obligatorii, stabilite prin lege, pe care persoanele fizice i juridice le vars din veniturile lor n bugetul statului.

ntre specialitii n fiscalitate, se poart, uneori, dispute cu privire la noiunea de impozit, la definiia dat impozitului. Totodat, fiecare din aceste definiii conine esenialul: obligaia persoanelor fizice i juridice de a plti la bugetul statului o parte din veniturile lor, sub form de impozite care se stabilesc n funcie de veniturile obinute sau averea deinut, iar plata acestora se face cu titlu nerambursabil, fr contraprestaie direct din partea statului i obligatorie. Faptul c, n loc de plat, se folosesc noiunile de prelevare, contribuie bneasc etc., nu snt aspecte eseniale i nu afecteaz sensul i coninutul definiiei date de Dicionarul explicativ al limbii romne. nelegerea deplin i corect, n special din punct de vedere fiscal, a noiunii de impozit se asigur cu adevrat numai n condiiile n care se cunosc coninutul su economic i rolul su pentru stat.

n literatura de specialitate, se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent ntlnit este:

Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, achitat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.

Pentru a se nelege deplin i corect, din punct de vedere fiscal, coninutul noiunii de impozit, se impun urmtoarele precizri legate de trsturile impozitelor.

Principalele trsturi ale impozitelor snt: Legalitatea impozitelor presupune c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite

prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.

Fiecare act normativ, prin care se stabilete un impozit, trebuie s conin dispoziii clare, precise i imperative (obligatorii) privind plata impozitului respectiv.

Obligativitatea impozitelor nseamn c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.

n cazul n care un impozit nu se achit n termenul legal de plat, statul recurge la executarea silit, respectiv, la recuperarea sumelor pe care le are de ncasat prin preluarea unor bunuri din patrimoniul persoanei respective i vnzarea acestora, pn la recuperarea integral a drepturilor sale.

Nerestituirea impozitelor prevede c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri snt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii, i nu unor interese individuale sau de grup.

4

Nonechivalena impozitelor poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.

ntre impozite i taxe exist deosebiri: Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate

acestora de instituiile publice. Prin urmare, taxele snt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau

juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii de stat dup principiul recompensei speciale.

Trsturile specifice ale taxelor snt: Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,

ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent, deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic, comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organele sau instituiile de stat.

Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat.

Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat.

Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitilor prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.

Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, drept care este exercitat de autoritatea public Parlamentul. Activitatea executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului fiscal.

Deosebirea dintre impozite i taxe este evident, dar necesit anumite concretizri. Trecerea la economia de pia i la autonomia economico-financiar a unitilor administrativ-teritoriale impune, tot mai mult, existena unei corelaii depline ntre cheltuielile fcute de stat i nivelul taxelor pltite de contribuabili pentru serviciile de care beneficiaz. Cuantumul impozitului se determin fie n funcie de volumul venitului impozabil, fie n funcie de mrimea materiei impozabile pentru care statul urmrete limitarea sau reducerea ct mai mult a acesteia. Astfel, n cazul impozitului, prestarea unui serviciu direct i imediat din partea statului lipsete cu totul, n timp ce pentru taxe se presteaz de ctre stat anumite servicii direct i, pe ct posibil, imediat.

n cazul impozitelor, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se stabilesc, de regul, n momentul solicitrii sau chiar dup prestarea serviciilor. Deci, taxele reprezint plile efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile de drept public.

1.2. Funciile impozitelor Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din veniturile realizate de

subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor prestate n folosul solicitanilor. Impozitele la care snt obligai subiecii pltitori ndeplinesc, n principiu, trei funcii:

a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri snt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti, ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social.

b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.

5

Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea justificat a acesteia prin metode administrative i gratuite va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent, dar i echitabil.

c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe, se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe, se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i a altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate etc.

1.3. Teorii cu privire la reglementarea de ctre stat a sistemului de impunere n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n literatura de specialitate,

au fost emise mai multe teorii: Teoria organic a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei clasice germane: Hegel,

Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii, statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. n aceste condiii, dreptul de impunere nu este necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc n viaa de stat i toate statele, pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. Scopul exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti necesare meninerii organizrii de stat ori scopul fiind absolut necesar, se impune ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ.

Teoria sociologic. Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un stpn absolut, nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint fora brutal a minoritii organizate pentru a se impune mpotriva majoritii stpnite. Conform acestei teorii, deintorul puterii nu era legat de drept, deoarece eman de la el voina lui era dreptul. Prin urmare, voina capricioas a suveranului determin normele de conduit social.

Instituirea dreptului de a percepe impozite i taxe a aprut odat cu crearea unui aparat public complicat i cu necesitatea de a avea mijloacele de ntreinere i funcionare. Pentru a menine aceast for public, snt necesare contribuiile cetenilor.

Teoria contractului social a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i dezvoltat de Jean-Jacques Rousseau n lucrarea Contractul social.

n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti, fcnd, n acelai timp, i sacrificii de ordin material concretizate n impozite, n schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Statul este considerat ca o autoritate superioar, creia i se supun oamenii liberi care 1-au creat pe baza unui contract.

Teoria echivalenei, numit i teoria schimbului sau teoria intereselor, a fost fondat de Adam Smith i continuat de Charles Louis Montesquieu.

Conform concepiei economistului Adam Smith, maximele sau principiile fundamentale ale impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii, snt:

1) maxima de justiie: cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale, att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului;

2) maxima de certitudine: impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan.

3) maxima comoditii: toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului;

4) maxima economiei: toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil, fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului.

6

Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n SUA de ctre Tribunalul Suprem Federal, care i-a motivat o decizie a sa dat ntr-un litigiu fiscal, n modul urmtor: Puterea de a impune, indispensabil pentru existena oricrui guvern civilizat, se exercit n baza presupunerii unui echivalent restituit contribuabilului prin protecia persoanei i a proprietii sale, prin crearea i meninerea unor avantaje publice de care el profit. Aceast actualizare a teoriei echivalenei impozitelor cuprinde, mai mult dect formulrile teoretice anterioare, caracterizarea echivalentului pe care statul modern l acord contribuabilului de impozite i care const att n protecia persoanei i proprietii lor, ct i n toate avantajele publice social-culturale. Deci statul stabilete cota de impunere a supuilor n raport cu avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n raport cu mrimea serviciilor sau avantajelor cu ct vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate. Impozitul, aa cum afirma Charles Louis Montesquieu, este o poriune pe care o d fiecare cetean din bunul su, pentru a avea sigurana celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea.

Dup aceast teorie, impozitele se confund cu taxele, deci dac impozitele ar fi, ntr-adevr, echivalente, ar trebui s msoare n mod just stabilirea i perceperea lor. Practic, este imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte, de ce anume avantaje sau serviciu se bucur n organizarea de stat.

Teoria siguranei este inspirat din opera lui John Locke i Franois Quesnay, influenat de concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic, care atribuiau statului un rol de paznic de noapte, de paz a dreptului i asigurarea siguranei publice.

Aceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria echivalenei, esena ei constnd ntr-un contract ntre stat i cetean. Conform acestei teorii, impozitele snt considerate ca prima de asigurare pe via i bunurile cetenilor. Statul, pe de o parte, asigur viaa i bunurile, iar cetenii, pe de alt parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare. Teoria siguranei ofer, n acelai timp, i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea ceteanului i valoarea bunurilor pe care le posed.

Teoria siguranei a fost combtut pe motiv c statul nu i asum vreun angajament formal de asigurare fa de ceteanul su. Dac ar exista un asemenea angajament, s-ar impune o despgubire din partea statului, atunci cnd bunurile contribuabililor au fost distruse sau sustrase.

Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este justificat de nsi natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice i nicidecum o organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel, cei care vor recunoate c viaa social, n complexitatea ei, nu poate exista dect sub forma organizrii de stat, trebuie s recunoasc i dreptul la impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite este o consecin direct a obligaiei sale de a ndeplini funciile i sarcinile de stat. Toi cetenii provoac o serie de cheltuieli pe care statul este obligat s le onoreze i, prin urmare, aceste cheltuieli trebuie finanate de cei care le cauzeaz. De aici, rezultat c impozitul nu este un contraserviciu special pentru anumite servicii sau avantaje, ci o datorie a tuturor cetenilor pentru asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine. n acest sens, datoria de contribuie a cetenilor este analogic cu datoria de cetean.

Independent de aceste teorii, toi cetenii au obligaia de a plti impozitele, fr a se avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele colectivitii luate ca un ansamblu de entiti independente.

ntrebri de recapitulare:

1. Ce reprezint impozitul? 2. Care snt trsturile specifice impozitului? 3. Care snt funciile impozitului? 4. Ce reprezint taxele ? 5. Care snt trsturile specifice taxelor? 6. Care snt deosebirile dintre impozite i taxe? 7. Prin ce se caracterizeaz funcia social a impozitului? 8. Care snt teoriile economice n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat? 9. Care snt maximele sau principiile fundamentale ale impunerii?

7

Bibliografie:

1. Brezeanu P. Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale. Bucureti, 1999. 2. Brezeanu P. Finanele publice i fiscalitatea: ntre teorie i practic. Bucureti, 1998. 3. Grigorie-Lcri N. Coninutul impozitelor. Impozite i taxe, nr.4, 2002. 4. Popescu L. Redefinirea funciilor sistemului fiscal n literatura economic actual. Finane,

credit, contabilitate, nr.10, 2001. 5. Popescu L., Budic I. Coninutul economic al finanelor publice i al impozitului. Finane, credit,

contabilitate, nr.1, 2001.

Tema 2. SISTEMUL FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA

2.1. Conceptul de sistem fiscal 2.2. Legislaia fiscal 2.3. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova 2.4. Administrarea fiscal i organele fiscale

Cuvinte-cheie:

sistem fiscal; legislaie fiscal; sistemul de impozite i taxe generale de stat; sistemul de impozite i taxe locale; administrare fiscal; organe fiscale.

2.1. Conceptul de sistem fiscal Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i include

urmtoarele elemente: legislaia fiscal; sistemul de impozite i taxe; administrarea fiscal i organele fiscale.

Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv.

Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea: impozitelor i taxelor; principiilor; formelor; metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal; precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

2.2. Legislaia fiscal n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal se constituie din:

1. Codul Fiscal; 2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (n continuare, CF al R.M.) a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova, nr.1163-XIII din 24. 04. 97 i publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.62/ 522 din 18.09.1997.

8

CF al R.M. a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CF ntrunete 7 titluri: Titlul I DISPOZIII GENERALE (articolele: 1-11); Titlul II IMPOZITUL PE VENIT (capitolele: 1-15; articolele: 12-92); Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT (capitolele: 1-9; articolele: 93-118); Titlul IV ACCIZELE (capitolele: 1-6; articolele: 119-128); Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL (capitolele: 1-18; articolele: 129-275); Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE (capitolele: 1-6; articolele: 276-

287); Titlul VII TAXELE LOCALE (capitolele: 1-5; articolele: 288-298).

Prin Codul Fiscal se stabilesc: principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova; statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile

reglementate de legislaia fiscal; principiile de determinare a obiectului impunerii; principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse; modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale; modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere

ale acestora. Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete

impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.

Noiunile i prevederile CF al R.M. se aplic, n exclusivitate, n limitele relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea.

2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.

n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile Codului Fiscal, se aplic prevederile codului.

Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.

Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri completeaz legislaia fiscal.

Articolul 4 al CF Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri prevede urmtoarele:

(1) Dac un acord (o convenie) internaional() privind evitarea dublei impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat() n modul stabilit, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic regulile i prevederile acordului (conveniei) internaional(e).

(2) Prevederile alin.(1) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) internaional() este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) i care nu are dreptul la faciliti fiscale.

(3) Sub incidena alin.(1) i (2) se afl i alte acorduri (convenii) internaionale, ratificate n modul stabilit, la care Republica Moldova este parte, n ce privete normele care reglementeaz impozitarea.

Pentru interpretarea corect a legislaiei fiscale i n scopul efecturii corecte a impozitrii, Codul Fiscal stabilete anumite noiuni generale, cum ar fi, spre exemplu, cele enunate n anexa 2.2.1. (vezi anexa 2.2.1):

9

2.3. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii

administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din: administraia public central; administraia public local, care, la rndul su, este conceput pe dou niveluri:

1.Nivelul II, ntrunind 32 raioane, Gagauz Yeri, 5 municipii; 2.Nivelul I, ntrunind 65 orae, 911 comune i sate.

n conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele

percepte n Republica Moldova snt: impozitele i taxele generale de stat; impozitele i taxele locale.

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele percepute n fondul rutier.

Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) impozitul pentru folosirea resurselor naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii; e) taxa hotelier; f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei); g) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local; h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; i) taxa de pia; j) taxa pentru parcarea autovehiculelor; k) taxa balnear; l) taxa de la posesorii de cini; m) taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate; n) taxa pentru trecerea frontierei de stat; o) taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal; p) taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; q) taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor menajere solide i de

producie.

ncepnd cu 1.01.2005, n conformitate cu Titlul VII al Codului Fiscal, sistemul taxelor locale va include:

a) taxa pentru amenajarea teritoriului; b) taxa de organizare a licitaiei i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; c) taxa de amplasare a publicitii; d) taxa de aplicare a simbolicii locale; e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; f) taxa de pia; g) taxa pentru cazare; h) taxa balnear; i) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori; j) taxa pentru parcare; k) taxa de la posesorii de cini.

10

Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se reglementeaz de Codul Fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: a) subiecii impunerii; b) obiectele impunerii i baza impozabil; c) cotele impozitelor i taxelor; d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor; e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total ori

de cote reduse. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal n vigoare i cu alte acte normative

adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bugetului consolidat. n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i taxelor

generale de stat i locale: (1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz, exclusiv

prin modificarea i completarea Codului Fiscal. (2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i

locale, n afar de cele prevzute de CF al R.M., sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat.

(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. (4) Deciziile autoritilor administraiei publice ale municipiilor, oraelor, satelor (comunelor),

precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legislaiei cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor.

2.4. Administrarea fiscal i organele fiscale n conformitate cu articolul (9) al Codului Fiscal Administrarea fiscal, administrarea fiscal

reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de: asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor

n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare; precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane

ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale stipuleaz urmtoarele: (1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale snt reglementate de CF al R.M. i de

alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. n conformitate cu Articolul 131 al CF al R.M. Organele cu atribuii de administrare fiscal: (1) Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:

organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.) ale Serviciului Fiscal de Stat snt constituite din:

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane; inspectorate fiscale de stat teritoriale.

Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:

a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;

11

b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor legi, al hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei.

Ministerul de Finane exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.

Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra: respectrii legislaiei fiscale; calculrii corecte; vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.

Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei (Conform Legii cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept, specializat n contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale, precum i a corupiei.

Centrul reprezint un organ unitar centralizat, constituit dintr-un aparat central i subdiviziuni teritoriale);

organele vamale (Autoritatea central de specialitate, care exercit conducerea efectiv a activitii vamale n Republica Moldova este Departamentul Controlului Vamal. Conform articolului (9) al Codului Vamal, Organele vamale snt organe de drept care constituie un sistem unic, format din Departamentul Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale. Statutul, funciile i competena Departamentului Controlului Vamal snt determinate de Guvern);

serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei.

Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.

Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza acordurilor (conveniilor) internaionale.

ntrebri de recapitulare:

1. Care snt elementele constitutive ale sistemului fiscal al Republicii Moldova? 2. Ce impozite i taxe formeaz sistemul impozitelor i taxelor generale de stat? 3. Care snt taxele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale? 4. Care snt impozitele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale? 5. Care snt sursele de reglementare a veniturilor sistemului bugetar? 6. Care snt sursele de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale? 7. Ce reprezint administrarea fiscal? 8. Care snt organele cu atribuii de administrare fiscal? 9. Care snt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?

Bibliografie: 1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (Titlurile I-VII). Legea Republicii Moldova, nr.1163-XIII din

24.04.97, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997 (modificat i republicat), pag.3-8.

2. Legea R.M. Cu privire la serviciul fiscal al RM, nr.876-XII din 22.01.1992. 3. Codul Vamal. Legea Republicii Moldova, nr.1149-XIV din 20 iulie 2000/Monitorul Oficial al

Republicii Moldova, 23 decembrie 2000, nr.160-162, p.I, art.1201. 4. Legea Republicii Moldova cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i

Corupiei, nr.1104-XV din 6.06.2002, Monitorul Oficial al R.Moldova, nr.91-94 din 27.07.2002.

12

Anexa 2.2.1

Noiuni generale aplicate n scopul impozitrii fr modificarea statutului juridic al persoanelor juridice i fizice prevzut de legislaia n vigoare

1) Persoan orice persoan fizic sau juridic. 2) Contribuabil, subiect al impunerii persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s

calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective; persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate.

3) Persoan fizic: a) cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid; b) ntreprindere cu statut de persoan fizic ntreprindere individual, gospodrie rneasc

(de fermier). 4) Persoan juridic:

a) orice ntreprindere (inclusiv reprezentana permanent a nerezidentului n Republica Moldova), instituie, asociaie i alte organizaii, cu excepia subdiviziunilor structurale ale organizaiilor nominalizate, ce nu dispun de patrimoniu autonom, precum i a ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti (de fermier);

b) nerezident care are prezen economic pe teritoriul Republicii Moldova. 5) Rezident:

a) orice persoan fizic care corespunde uneia din cerinele de mai jos: I) are domiciliu permanent n Republica Moldova, inclusiv:

se afl la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoan cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul

funciunii peste hotare; II) se afl n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;

b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de fermier), a crei activitate este organizat sau gestionat n Republica Moldova ori al crei loc de baz de desfurare a activitii este Republica Moldova.

6) Nerezident: a) orice persoan fizic care nu este rezident n conformitate cu pct. 5) litera a) ori, dei

corespunde cerinelor pct.5) lit.a), se afl n Republica Moldova: n calitate de persoan cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al

familiei unei asemenea persoane; n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului

interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;

la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare, dac aceast persoan fizic s-a aflat n Republica Moldova exclusiv n aceste scopuri;

exclusiv n scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);

b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de fermier), care nu corespunde cerinelor pct. 5) lit. b).

7) ntreprindere individual ntreprindere care se afl n proprietatea persoanei fizice sau a membrilor unei familii.

8) Gospodrie rneasc (de fermier) ntreprindere agricol, cu statut de persoan fizic, constituit n conformitate cu legislaia.

9) Societate orice organizaie, cu excepia societilor pe aciuni i societilor cu rspundere limitat, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat i se constituie n conformitate cu legislaia, care:

a) are cel mult 20 de membri rezideni sau persoane care, n cazul decesului membrilor societii, administreaz averea celor decedai;

13

b) corespunde cerinelor repartizrii proporionale a veniturilor i pierderilor ntre proprietarii capitalului.

10) Acionar orice persoan proprietar al unei sau mai multor aciuni ale unei societi pe aciuni.

11) Asociat orice persoan care posed o cot-parte n capitalul unei persoane juridice. 12) Persoan interdependent membru al familiei contribuabilului sau agentul economic care

controleaz contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se afl mpreun cu acesta sub controlul unui ter. n sensul prezentului punct:

a) familia contribuabilului include: soia (soul) contribuabilului; prinii contribuabilului; copiii contribuabilului i soii (soiile) lor; bunicii contribuabilului; nepoii (nepoatele) contribuabilului i soiile (soii)lor; fraii i surorile contribuabilului i soiile (soii) lor; strbunicii contribuabilului; strnepoii contribuabilului i soii (soiile) lor; fraii i surorile prinilor contribuabilului i soiile (soii) lor; nepoii (nepoatele) contribuabilului de pe frate (sor) i soiile (soii) lor; fraii i surorile bunicilor contribuabilului i soiile (soii) lor; copiii frailor i surorilor prinilor contribuabilului i soiile (soii) lor; copiii nepoilor (nepoatelor) contribuabilului de pe frate (sor) i soii (soiile) lor; precum i persoanele enumerate din partea soiei (soului) contribuabilului;

b) prin control se nelege posesia (direct sau prin una ori mai multe persoane interdependente) a cel puin 50% din capitalul sau din drepturile de vot ale unui agent economic. n acest caz, persoana fizic este considerat posesor al tuturor cotelor de participare la capital, cote ce aparin, n mod direct sau indirect, membrilor familiei sale.

13) Agent economic orice persoan ce desfoar activitate de ntreprinztor. 14) Organizaie necomercial persoan juridic a crei activitate nu are drept scop obinerea

venitului i care nu folosete vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare.

15) Reprezentan permanent a nerezidentului n Republica Moldova filial sau reprezentan a ntreprinderii unui stat strin, nregistrat n Republica Moldova conform legislaiei.

16) Activitate de ntreprinztor, afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit.

17) Servicii servicii materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri; lucrri de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i alte lucrri.

18) Prezen economic desfurarea activitii de ntreprinztor de ctre nerezident n urma creia se obine un venit ce depete 13.000 lei lunar.

19) Pia sistem de relaii economice ce se formeaz n procesul produciei, circulaiei i distribuirii mrfurilor, prestrii serviciilor, precum i circulaiei mijloacelor bneti, care se caracterizeaz prin libertatea subiecilor la alegerea cumprtorilor i vnztorilor, determinarea preurilor, formarea i folosirea resurselor.

20) Piaa comerului cu ridicata (angro) tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile, de regul, se comercializeaz de ctre unele persoane altor persoane ce desfoar activitate de ntreprinztor, care, ulterior, utilizeaz mrfurile, serviciile n procesul de producie sau le comercializeaz pe piaa comerului cu amnuntul.

21) Piaa comerului cu amnuntul tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile se comercializeaz populaiei pentru consum final.

22) Pia cu reducere tip de pia n cadrul creia oferta depete cererea ori se comercializeaz mrfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate sau snt deteriorate n urma calamitilor naturale, a catastrofelor, a altor evenimente excepionale care au avut loc ori vnztorul are dificulti financiare condiionate de insolvabilitate temporar, de lichidare sau de faliment, ori exist alte situaii similare cnd mrfurile, serviciile se ofer spre vnzare la un pre mai mic dect cel stabilit pe pia.

14

23) Pia nchis tip de pia n cadrul creia comercializarea mrfurilor, serviciilor se efectueaz ntre coproprietari sau persoane interdependente. Preurile de pe piaa nchis nu constituie o dovad a preurilor de pia.

24) Pre de pia, valoare de pia preul mrfii, serviciului, format prin interaciunea cererii i ofertei pe piaa comerului cu ridicata a mrfurilor, serviciilor identice, iar n cazul lipsei mrfurilor, serviciilor identice n urma tranzaciilor ncheiate ntre persoanele ce nu snt coproprietari sau persoane interdependente pe piaa respectiv a comerului cu ridicata. Tranzaciile ntre coproprietari sau persoanele interdependente pot fi luate n considerare numai cu condiia c interdependena acestor persoane nu a influenat rezultatul tranzaciei.

Drept surse de informaie despre preurile de pia, n momentul ncheierii tranzaciei, servesc: a) informaia organelor de stat de statistic i a organelor care reglementeaz formarea

preurilor; iar n cazul lipsei acesteia; b) informaia despre preurile de pia, publicat n pres sau adus la cunotina opiniei publice

prin intermediul mijloacelor de informare n mas; iar n cazul lipsei acesteia; c) informaia oficial i/sau dat publicitii despre cotrile bursiere (tranzaciile care au avut

loc) la bursa cea mai apropiat de sediul (domiciliul) vnztorului (cumprtorului), iar n cazul lipsei tranzaciilor la bursa menionat ori comercializrii (procurrii) la o alt burs - informaia despre cotrile bursiere ce au avut loc la aceast alt burs, precum i informaia despre cotrile hrtiilor de valoare de stat i ale obligaiunilor de stat.

Contribuabilul are dreptul s prezinte organelor fiscale informaia, din alte surse, despre preurile de pia n momentul transmiterii mrfurilor, serviciilor, iar organele fiscale au dreptul s foloseasc informaia prezentat, dac exist motive de a o considera veridic.

25) Discont reducere din preul mrfii, serviciului, valutei i al altor active financiare. 26) Cod Fiscal numr personal de identificare al contribuabilului, atribuit n modul stabilit de

Codul Fiscal.

Tema 3. TAXELE LOCALE

3.1. Sistemul taxelor locale. Noiuni generale 3.2. Stabilirea i punerea n aplicare a taxelor locale 3.3. Subiecii impunerii, baza impozabil, termenele de plat i de virare a taxelor n buget 3.4. Modul de calcul al taxelor locale 3.5. nlesniri la plata taxelor locale

Cuvinte-cheie:

tax local; baz impozabil; cota maxim a taxei

3.1. Sistemul taxelor locale. Noiuni generale Legea privind taxele locale a fost adoptat la 19 iulie 1994 n vederea asigurrii unor surse de venituri

suplimentare n bugetele unitilor administrativ-teritoriale i extinderii autonomiei financiare a autoritilor publice locale.

Legile ulterioare (Legea privind finanele publice locale, nr.397-XV din 16.10.2003, Codul Fiscal, Titlul VII i Legea privind administraia public local nr.123-XV din 18.03.2003) au contribuit la perfecionarea mecanismului de colectare a resurselor fiscale n bugetele unitilor administrativ-teritoriale.

Din an n an, acumularea taxelor locale pe teritoriul Republicii Moldova se afl n ascenden. Astfel, dac pe parcursul anului 1995, n ansamblu, la nivel republican, au fost acumulate taxe locale n sum de 5,6 milioane lei, n anul 1997 33,0 milioane lei, atunci n anul 2000 au fost acumulate 50,2 milioane lei. Practica a demonstrat c taxele locale snt surse de venit importante ale bugetelor locale.

n conformitate cu Titlul VII al Codului Fiscal, sistemul taxelor locale include: a) taxa pentru amenajarea teritoriului; b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; c) taxa de amplasare a publicitii;

15

d) taxa de aplicare a simbolicii locale; e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; f) taxa de pia; g) taxa pentru cazare; h) taxa balnear; i) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori; j) taxa pentru parcare; k) taxa de la posesorii de cini;

n baza art.288 al Codului Fiscal al Republicii Moldova (n continuare, CF al R.M.) pot fi definite urmtoarele noiuni generale:

1. tax local (plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale UAT); 2. cot maxim a taxei locale (cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului

impunerii ori suma absolut, stabilit conform Titlului VII al CF); 3. cot concret a taxei locale (cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului

impunerii ori suma absolut, stabilit de autoritile administraiei publice locale la adoptarea bugetului UAT respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxim stabilit conform Titlului VII al CF);

4. unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social; 5. servicii de deservire social; 6. productor de publicitate; 7. difuzor de publicitate; 8. publicitate exterioar; 9. publicitate social;

10. numr mediu scriptic de salariai; 11. parcare; 12. servicii de pia.

3.2. Stabilirea i punerea n aplicare a taxelor locale Conform art. 7 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, taxele locale:

se stabilesc, se modific, se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal.

Mrimile maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlamentul Republicii Moldova. n conformitate cu alin. (1) al art.292 al CF, cota maxim este stabilit prin anexa la Titlul VII. Taxele locale snt puse n aplicare de ctre autoritile administraiei publice locale, n limitele

competenei lor i n conformitate cu legea cu privire la taxele locale. Autoritile administraiei publice locale (consiliile steti (din cadrul comunelor), oreneti

(municipale)) stabilesc, n conformitate cu legislaia n vigoare: lista taxelor locale; cotele concrete (se stabilesc n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii); nlesnirile fiscale; modul de plat a taxelor.

Pe parcursul anului fiscal, deciziile autoritilor administraiei publice locale cu privire la: punerea n aplicare, modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, modului i termenelor de achitare, aplicarea nlesnirilor, pot fi adoptate numai concomitent cu modificrile corespunztoare ale

bugetelor locale. Drept dovad a exercitrii competenelor sale cu privire la punerea n aplicare a taxelor locale se propun

datele din tabelul 3.1.

16

Din datele tabelului se observ c din 648 primrii (informaie valabil pentru anul 2000), numai 81% au

pus n aplicare n localitile lor taxa pentru amenajarea teritoriului, iar aplicarea taxei balneare este caracteristic doar pentru dou primrii, constituind 0,31% din totalul taxelor aplicate.

3.3. Subiecii impunerii, baza impozabil, termenele de plat i de virare a taxelor n buget n conformitate cu art.290 al CF al R.M., subieci ai impunerii n cazul taxelor locale snt considerate

persoanele juridice i fizice nregistrate n calitate de ntreprinztori. Baza impozabil i cotele maxime ale taxelor locale difer de la un caz la altul, dup cum urmeaz: 1. Taxa pentru amenajarea teritoriului Baza impozabil a obiectului impunerii o constituie numrul mediu scriptic anual al salariailor. Cota maxim a taxei constituie 40 lei anual pentru fiecare salariat. Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici

trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. 2. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea bunurilor declarate la licitaie sau

valoarea biletelor de loterie emise. Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea bunurilor declarate la licitaie sau valoarea biletelor de

loterie emise.

17

Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.

3. Taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a drumurilor) Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint:

valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de transport, prin alte mijloace;

valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare.

Cota maxim a taxei 5% din baza impozabil. Termenele de plat n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr

T.V.A.) a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de transport, prin alte mijloace trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.

4. Taxa de aplicare a simbolicii locale Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a produciei fabricate,

creia i se aplic simbolica local. Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea produciei fabricate creia i se aplic simbolica local. Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici

trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. 5. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint suprafaa ocupat de ntreprinderile de comer

i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate.

Cota maxim a taxei constituie: a) n municipiul Chiinu 9000 lei anual pentru fiecare ntreprindere; b) n municipiul Bli 5400 lei anual pentru fiecare ntreprindere; c) n orae, comune (sate) 3600 lei anual pentru fiecare ntreprindere.

Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

6. Taxa de pia Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de pia

prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru comer. Cota maxim a taxei constituie 20% din baza impozabil. Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de

impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare. 7. Taxa pentru cazare Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor prestate de

structurile cu funcii de cazare. Cota maxim a taxei constituie 5% din baza impozabil. Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici

trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

18

8. Taxa balnear Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a biletelor de odihn i

tratament. Cota maxim a taxei balneare este de 1% din baza impozabil. Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici

trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

9. Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint unitatea de transport, n funcie de numrul de

locuri. Cota maxim a taxei pentru prestarea serviciilor auto de cltori este de:

a) lunar, 500 de lei pentru fiecare autoturism cu capacitatea de pn la 8 locuri inclusiv; b) lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul (microbuz) cu capacitatea de la 9 pn la 16 locuri

inclusiv; c) lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 17 locuri pn la 24 de locuri

inclusiv; d) lunar, 1700 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 24 de locuri.

Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

10. Taxa pentru parcare Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de parcare

prestate. Cota maxim a taxei este de 10% din baza impozabil. Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii economici

trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.

11. Taxa de la posesorii de cini Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint numrul de cini aflai n posesiune pe parcursul

unui an. Cota maxim este de:

a) anual, 9 lei pentru 1 cine; b) anual, 27 de lei pentru 2 cini; c) anual, 90 de lei pentru fiecare cine, dac posed mai mult de 2 cini.

Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.

Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada de gestiune, nu se prezint darea de seam fiscal.

3.4. Modul de calcul al taxelor locale Pentru asigurarea ncasrii mai eficiente a taxelor locale este necesar corelarea deciziilor autoritilor

administraiei publice locale privind modul de calculare i achitare a taxelor locale cu metodele de administrare a plilor utilizate de organele fiscale i uniformizarea termenelor de prezentare a calculelor i achitare a taxelor locale pe ntreg teritoriul republicii.

n practica fiscal naional, se utilizeaz urmtoarele modele de calcul al taxelor locale: 1) cnd calculul i plata taxelor se efectueaz individual de ctre subiecii impunerii n funcie de

baza impunerii i de cota concret; 2) cnd calculul taxelor se efectueaz de ctre perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul

primriei; 3) cazuri speciale.

1. Conform primului model, se efectueaz calculul urmtoarelor taxe: taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a

drumurilor), cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a

19

serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de transport, prin alte mijloace;

taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori; taxa pentru parcare.

2. Conform celui de-al doilea model se efectueaz calculul urmtoarelor taxe: taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; taxa de pia (n cazul cnd primria administreaz nemijlocit piaa); taxa de la posesorii de cini; taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei plasate total n zona de protecie a

drumurilor), cnd baza impozabil o constituie valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare.

3. n cazul n care obiectul: taxei de amplasare a publicitii (cu excepia celei plasate total n zona de protecie a

drumurilor), cnd baza impozabil o constituie valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare;

taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social (cu excepia celor care se afl total n zon de protecie a drumurilor)

este amplasat parial n zona de protecie a drumurilor (ZPD*), taxa se calculeaz proporional suprafeei aflate pe teritoriul administraiei publice locale.

* Zona de protecie a drumurilor n scopul proteciei, crerii posibilitilor de dezvoltare, asigurrii condiiilor de ntreinere a drumurilor i circulaiei pe ele, n funcie de destinaia i funcionalitatea lor, pe terenurile adiacente drumurilor se creeaz o zon de protecie, n ale crei limite se stabilesc, prin hotrrea Guvernului, cerine deosebite fa de proprietarii i utilizatorii de terenuri.

Limea ZPD de stat se stabilete n dependen de destinaia i amplasarea lor, dar nu mai mic de 20 m pe ambele pri ale axei drumului.

Not: pentru drumurile private limea ZPD se stabilete de ctre autoritile locale. Subiecii impunerii achit taxele locale la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii

administrativ-teritoriale. Taxele achitate se includ n componena cheltuielilor ce vor fi deduse.

3.5. nlesniri la plata taxelor locale Se scutesc de plata:

a) tuturor taxelor locale: autoritile publice i instituiile financiare de la bugetele de toate nivelurile; misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile

internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte;

b) taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale: organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite,

acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget, vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului unitilor administrativ-teritoriale;

c) taxei de amplasare a publicitii productorii i difuzorii de publicitate social i de publicitate plasat pe trimiterile potale;

d) taxei pentru amenajarea teritoriului pensionarii pentru cotele de terenuri cu destinaie agricol aflate n proprietate;

e) taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social persoanele care practic activiti de pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care confecioneaz sicrie, coroane, flori artificiale, ghirlande.

20

n afar de aceste scutiri, concomitent cu modificrile corespunztoare n bugetul unitii administrativ-teritoriale, autoritile administraiei publice locale pot:

s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus fa de cele enunate mai sus; s admit amnri la plata taxelor pentru categoriile social-vulnerabile ale populaiei.

Problem-tip:

Enun: Numrul mediu scriptic al salariailor S.A. Floare, pentru primul trimestru al anului 2005, a constituit 100 persoane. Administraia unitii administrativ-teritoriale, pe teritoriul creia i desfoar activitatea S.A. Floare, a stabilit cota concret, care corespunde cotei maxime.

S se determine obligaia fiscal a S.A. Floare privind taxa pentru amenajarea teritoriului pentru primul trimestru al anului 2005.

Rezolvare: innd cont de faptul c numrul mediu scriptic al salariailor S.A. Floare pentru primul trimestru al anului 2005 a constituit 100 de persoane, iar cota privind taxa pentru amenajarea teritoriului este de 40 de lei anual pentru fiecare salariat i perioada de timp analizat constituie 3/12 luni (un trimestru), prin nmulirea variabilelor respective obinem 1000 de lei (100 pers. 40 lei/pers. 3/12 ).

Rspuns: Obligaia fiscal privind taxa pentru amenajarea teritoriului a S.A. pentru primul trimestru al anului 2005 constituie 1000 de lei i trebuie achitat pn la 30.04.2005.

ntrebri de recapitulare: 1. Care snt taxele locale? 2. Ce reprezint valoarea maxim a taxelor locale? 3. Care snt cotele maxime ale taxei pentru amenajarea teritoriului? 4. Care snt modurile de calcul al taxelor locale? 5. Care taxe snt aplicate n majoritatea unitilor administrativ-teritoriale?

Bibliografie: 1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (Titlul VII) / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82

din 21 mai 2004 (vezi baza de date MoldInfoLex). 2. Legea Republicii Moldova privind taxele locale (Nr. 186-XIII din 19.07.94. Monitorul Oficial al

Republicii Moldova Nr. 8/68 din 06.10.1994) cu modificrile ulterioare (vezi baza de date MoldInfoLex).

3. Impozite i taxe locale (partea I i II). The Fiscal Decentralization Initiative for Central and Eastern Europe (suport n ajutorul funcionarului public i alesului local).

4. Legea Republicii Moldova privind administraia public local Nr. 123-XV din 18.03.2003 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 49 din 19.03.2003.

5. Legea Republicii Moldova privind finanele publice locale Nr.397-XV din 16.10.2003 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 248-253/996 din 19.12.2003).

Tema 4. IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE

4.1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare 4.2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice 4.3. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice 4.4. nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare 4.5. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) 4.6. nlesniri la plata impozitului funciar

Cuvinte-cheie:

bunuri imobiliare; cota maxim a impozitului; cota concret a impozitului.

21

4.1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget din

valoarea bunurilor imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului Fiscal. Acest Titlu a

intrat n vigoare de la 1.01.04. Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI al CF.

Subiecii impunerii snt: proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul R.M. ce se afl n

proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n diviziune a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine).

Obiecte ale impunerii snt: bunurile imobiliare; inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei,

transporturilor, telecomunicaiilor i terenuri cu alte destinaii) din intravilan (zon care cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau a unui sat) sau din extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe cale de construire a unei localiti) i/sau mbuntirile de pe ele:

cldiri; construcii; apartamente; alte ncperi izolate, inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei

de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.

Conform CF, baza impozabil constituie 50% din valoarea estimat a acestor bunuri. Valoarea estimat este valoarea bunurilor imobiliare, calculat la o dat anumit cu utilizarea

metodelor de evaluare prevzute de legislaie. Evaluarea bunurilor imobiliare impozabile se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n

baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie.

La evaluarea bunurilor imobiliare, n dependen de destinaia acestora, se aplic urmtoarele metode de determinare a valorii de pia:

metoda analizei comparative; metoda veniturilor; metoda cheltuielilor.

Reevaluarea se efectueaz de organele cadastrale o dat la 3 ani n modul stabilit de Guvern). Finanarea lucrrilor de evaluarea a BI se efectueaz de la bugetul de stat.

Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, care poate s difere de cota concret a impozitului.

Conform art. 280 al CF, cota maxim a impozitului constituie 0,5% din baza impozabil a bunurilor imobiliare (intrarea n vigoare s-a reportat de la 1.01.04 la 1.01.06).

Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective n limitele (inclusiv limitele maxime) specificate n anexele 1 i 2 la Legea cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI al CF.

Conform CF cota concret a impozitului nu poate fi mai joas de 50% din cota maxim.

22

4.2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice Persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma

anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului.

Impozitul pe bunurile imobiliare (BI) se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare impozabile la cota concret a impozitului.

ntreprinderile productoare de materie prim agricol se scutesc de impozitul pe bunurile imobiliare pentru bunurile imobiliare folosite la obinerea produciei agricole.

Conform CF, pentru persoanele juridice costul bunurilor imobiliare impozabile se determin n modul stabilit de Guvern prin:

evaluarea; i/sau reevaluarea acestor bunuri

n baza documentelor de eviden contabil. Actualmente, impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia cooperativelor

de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1% din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor, iar aceasta din urm se determin ca valoarea medie cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei de gestionare.

Soldurile la nceputul i sfritul perioadei de gestiune (1 trimestru, primul semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul n proporie de 1/2.

Suma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei gestionare. Exemplu: SRL Lumina dispune de urmtoarele bunuri imobiliare impozabile (cldiri i construcii), a

cror valoare de bilan la data de 1 a fiecrei luni a primului semestru constituie:

Valoarea de bilan a bunurilor imobiliare impozabile (lei) Luna La nceputul lunii Intrri /ieiri Mrimea uzurii acumulate La sfritul lunii

I 134798 - 1145 133653 II 133653 120000 2685 250968 III 250968 - 2510 248458 IV 248458 - 2430 246028 V 246028 20000 2580 263448 VI 263448 - 2689 260759 VII 260759 - 2780 257979

Astfel, valoarea medie a bunurilor imobiliare impozabile, n primul trimestru, constituie 192083

lei ((134798/2)+133653+250968+(248458/2))/3. Valoarea medie a bunurilor imobiliare impozabile, n al doilea trimestru, constituie 111,7 lei

((134798/2)+133653+250968+248458+246028+263448+ + 260759/2)/6=(67399+133653+250968+248458+246028+ + 263448+130379,5)/6=1340333,5/6=223388,92

Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume, n cazul trimestrelor:

I 0,25; II 0,5; III 0,75; IV 1. Conform datelor de mai sus, suma impozitul pe bunurile imobiliare n trimestrul I va constitui

48,02 lei (192083 lei 0,1% 0,25). n trimestrul II, suma impozitului pe bunurile imobiliare va constitui 111,7 lei

(223388,92 lei 0,1% 0,5).

23

Persoanele juridice prezint calculul impozitului pe bunurile imobiliare, ndeplinesc forma BIJ. Conform exemplului de mai sus, pentru semestrul I, forma BIJ va fi ndeplinit n felul urmtor:

Forma BIJ Nr. crt. Indicatori Suma, lei

1 2 3

1 Costul mediu de bilan al cldirilor i construciilor pe perioada gestionar

223388,92

2 Cota impozitului, % 0,1 3 Coeficientul trimestrial 0,5 4 Suma impozitului reieind din cotele aprobate (rndul 1 rndul 2

rndul 3)/100

111,7 5 Suma nlesnirilor acordate, conform anexei total - 6 Suma impozitului calculat pentru perioada precedent

48,02 7 Suma impozitului ctre plat (rndul 4 rndul 5 rndul 6)

63,67

ntreprinderile, instituiile, organizaiile care au bunuri imobiliare, inclusiv terenuri, amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz, transfer impozitul pe bunurile imobiliare, impozitul funciar, calculat pentru aceste bunuri i terenuri, integral la bugetele satelor (comunelor), oraelor sau municipiilor, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare i a terenurilor.

4.3. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice Persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma

anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calcul impozitului.

Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor anuale ale impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n proprietate i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efectueaz conform instruciunii Ministerului de Finane, de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale.

Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului.

Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Exemplu: Obligaia fiscal (suma calculat) a persoanei fizice X la impozitul funciar pentru anul 2003

constituie 4240 lei. Restan sau supraplat pentru anii precedeni la acest impozit, contribuabilul nu are. Persoana X intenioneaz s achite acest impozit pn la 30 iunie a anului curent.

Soluia: beneficiind de o reducere n mrime de 15%, care constituie 636 lei (4240 lei x 0,15), contribuabilul va achita pn la data menionat doar 3604 (4240-636) lei.

Pentru persoanele fizice costul bunurilor imobiliare impozabile se determin n modul stabilit de Guvern n baza:

documentelor care se pstreaz n arhivele organelor cadastrale; sau n baza rezultatelor examinrii obiectelor.

24

Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor pomicole, se stabilete n proporie de:

n localitile rurale pn la 0,1% din costul bunurilor imobiliare; n orae i municipii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli pn la 0,2% din costul

bunurilor imobiliare; n municipiile Chiinu i Bli pn la 0,3% din costul bunurilor imobiliare.

n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate cu drept de proprietate, depete 100 m2, inclusiv cotele concrete stabilite ale impozitului pe bunurile imobiliare, se majoreaz n funcie de suprafaa total, dup cum urmeaz:

de la 100 la 150 m2 inclusiv de 1,5 ori; de la 150 la 200 m2 inclusiv de 2 ori; de la 200 la 300 m2 inclusiv de 10 ori; peste 300 m2 de 15 ori.

Exemplu: Costul total al bunurilor imobiliare ale ceteanului Ion Bivol, care locuiete n localitatea

rural, constituie 18000 lei. Conform datelor prezentate de organul cadastral teritorial suprafaa total a casei de locuit (construcia principal) constituie 420 m2. Costul casei de locuit constituie 17000 lei .

Autoritatea public local a adoptat cotele concrete ale impozitului pe bunurile imobiliare n mrimea cotei maxime stabilite de legislaie.

S se determine impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanei fizice-cetean. Soluia:

1) Se determin valoarea bunurilor imobiliare construcii secundare: 18000 17000 = 1000 lei

2) Se determin suma impozitului pe bunurile imobiliare-construcii secundare: 1000 0,1% = 1 leu

3) Se determin preul 1m2 al suprafeei casei de locuit: 17000/420 m2 = 40,47 lei/m2

4) Se calculeaz suma impozitului pe bunurile imobiliare (casa de locuit) conform normativelor n vigoare:

40,47 lei 100 m2 0,1% = 4,047 lei/m2 [40,47 lei (150 100) 0,1% ] 1,5 = 3,035 lei/m2 [40,47 lei (200 150) 0,1% ] 2 = 4,047 lei/m2 [40,47 lei (300 200) 0,1% ] 10 = 40,47 lei/m2 [40,47 lei (420 - 300) 0,1% ] 15 = 72,85 lei/m2

5) Se calculeaz suma total a impozitului pe bunurile imobiliare:

1+ 4,047+3,035+40,47+40,47+72,85=121, 4 lei

Persoanele fizice care au bunuri imobiliare, inclusiv terenuri, amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz, transfer impozitul pe bunurile imobiliare impozitul funciar, calculat pentru aceste bunuri i terenuri, integral la bugetele satelor (comunelor), oraelor sau municipiilor, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare i a terenurilor.

25

4.4. nlesnirile la plata impozitului pe bunurile imobiliare De plata impozitului pe bunurile imobiliare se scutesc:

a. autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile; b. ntreprinderile penitenciarelor; c. Societatea Orbilor, Societatea Surzilor, Societatea Invalizilor i ntreprinderile create pentru

realizarea scopurilor statutare ale acestor societi; d. obiectivele de protecie civil; e. Centrul Republican Experimental pentru Protezare, Ortopedie i Reabilitare al Ministerului

Muncii, Proteciei Sociale i Familiei; f. organizaiile religioase - pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult; g. misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile n conformitate

cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte; h. persoanele fizice care arendeaz de la stat case de locuit i alte ncperi de locuit; i. persoanele de vrsta pensionar. j. invalizii de gradul I i II; k. invalizi din copilrie; l. invalizii de gradul III ( participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i

independenei R.M., participani la aciunile de lupt din Afganistan, participani la lichidarea consecinelor avariei C.A.E. Cernobl, precum i persoanele supuse represiunilor i ulterior reabilitate).

m. familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei R.M. i persoanele care au fost ntreinute de acetia ;

n. familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afganistan i persoanele care au fost ntreinute de acetia;

o. familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor avariei C.A.E. Cernobl i persoanele care au fost ntreinute de acetia. n cazul cnd categoriile menionate dispun de imobil al crui cost depete 30 mii lei, impozitul pe bunurile imobiliare se pltete din diferena dintre costul imobilului i 30 mii lei. Concomitent, se reduce valoarea bunurilor imobiliare de locuit (a locuinei de baz) proporional cu ponderea valorii diminuate n valoarea iniial a bunurilor imobiliare.

p. familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani. Conform prevederilor Codului Fiscal, autoritile reprezentative ale administraiei publice locale snt

n drept s acorde persoanelor fizice i juridice scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de:

9 calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil;

9 atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor. n acest caz, pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a lucrrilor de construcie;

9 boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificatele respective.

4.5. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului funciar se

reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificrile ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI al CF.

Subieci ai impunerii cu impozitul funciar snt persoanele specificate n art. 277 din CF.

26

Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual, odat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv.

Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n limitele specificate:

I. Pentru terenurile cu destinaie agricol:

Evaluare cadastral Tipuri de terenuri Cu indici

cadastrali,(1gr/ha) Fr indici cadastrali, 1

ha Toate terenurile, cu excepia punilor i fneelor

1,5 lei

110 lei

Puni i fnee 0,75 lei 55 1ei II. Pentru terenurile din extravilan:

a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma activitii de producie se impoziteaz cu cota concret pn la 350 lei /ha;

b) terenurile din categoriile menionate, pe care, temporar, nu snt amplasate construcii i instalaii se impoziteaz cu cota concret pn la 70 lei /ha.

III. Pentru terenurile din intravilan:

Localitatea Tipuri de teren n municipiile Chiinu, Bli

n celelalte municipii n orae

n localitile rurale

Terenurile pe care snt amplasate fondul de locuine, cooperativele de construcie a garajelor, loturile de pe lng cas

Pn la 10 lei pentru 100 m2

Pn la 4 lei pentru 100 m2

Pn la 2 lei pentru 100

m2

Pn la 1 leu pentru 100 m2

Terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, ntreprinderilor agricole i terenurilor cu destinaie special

Pn la 30 lei pentru 100 m2

Pn la 10 lei pentru 100 m2

Pn la 10 lei pentru 100 m2

Pn la 10 lei pentru 100 m2

IV. Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole

Localitatea

Tipuri de teren n municipiile Chiinu,

Bli n celelalte municipii n orae n localitile rurale

Terenurile ntovririlor pomicole

Pn la 10 lei pentru 100 m2

Pn la 1 leu pentru 100 m2

Pn la 1 leu pentru 100 m2

Pn la 1 leu pentru 100 m2

Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a impozitului i:

a) suprafaa terenurilor ce aparine persoanei fizice sau persoanei juridice sau b) valoarea cadastral n grad-ha sau hectare.

nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.

Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia

27

gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la data de 1 iulie a anului fiscal.

Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform instruciunii Ministerului de Finane, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale.

Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie.

n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Modul de calculare a impozitului funciar pentru terenurile utilizate n scopuri agricole se reprezint n urmtoarele tabele:

Pentru terenurile cu destinaie agricol care au indici cadastrali

Cota impozitului pentru

un grad-hectar, (lei)

Categoria terenurilor Supra-faa (ha)

Indicii cadas-trali, (grad-

hectar)

Suma impozi-tului, (lei)

1 2 3 4 5 1,5 Teren agricol 20 68 2040 0,75 Pune 15 57 641,25

x Total 35 x 2681,25

Suma impozitului funciar (col.5) pe categorii de terenuri se determin ca produs al indicilor din coloanele 1, 3, 4.

Pentru terenurile cu destinaie agricol, care nu au indici cadastrali

Cota impozitului pentru un hectar,

(lei) Categoria terenurilor Suprafaa, (ha) Suma impozitului, (lei)

1 2 3 5 110 Teren agricol 25 2750 55 Pune 10 550 x Total 35 3300

Calculul se efectueaz ca i n cazul precedent, cu excepia indicilor cadastrali. 4.6. nlesniri la plata impozitului funciar n conformitate cu alin.(3) al art.283 al CF, de plata impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri,

loturi de pmnt) snt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt: a) snt ocupate de rezervaii, parcuri dendrologice i naionale, grdini botanice; b) snt destinate fondului silvic i fondului apelor, dac nu snt antrenate n activitatea de

producie; c) snt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetare tiinific cu profil agricol i

silvic n scopuri tiinifice i de instructive; d) aparin gospodriilor piscicole pentru suprafaa acvatic a iazurilor; e) snt ocupate de instituiile de cultur, de art, de cinematografie, de nvmnt, de ocrotire a

sntii, de complexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de instituiile balneare), precum i de monumentele naturii, istoriei i culturii, a cror finanare se face de la Bugetul de Stat sau din contul mijloacelor sindicatelor;

28

f) snt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i pistelor de decolare;

g) snt atribuite zonelor frontierei de stat; h) snt de uz public n localiti; i) snt atribuite pentru scopuri agricole, n momentul atribuirii fiind recunoscute distruse, dar

ulterior restabilite pe o perioad de 5 ani. Este de remarcat faptul c persoanele fizice contribuie n proporii mai mari fa de persoanele

juridice la formarea veniturilor bugetare prin sumele impozitului pe bunurile imobiliare prelevate. Pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale, aceste impozite snt o surs important de

formare a veniturilor proprii, alctuind circa 70% din totalul acestor venituri.

ntrebri de recapitulare:

1. Care este modalitatea de calcul al impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice? 2. Care este modalitatea de calcul al impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice? 3. Care este modalitatea de calcul al impozitului pe bunurile imobiliare (loturi, terenuri de pmnt)? 4. Care snt termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice? 5. Care snt termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice? 6. Care snt termenele de achitare a impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)?

Bibliografie:

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova (Titlul VI). Legea Republicii Moldova, Nr.1055-XIV din

16.06.2000, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.127-129 din 12.10.2000 (modificat i republicat; vezi baza de date MoldInfoLex), pag. 134-138.

2. Legea Republicii Moldova privind taxele loca