METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR COMPLETE

Metode clasice de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor complete

Metoda global

Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modelul de calcul

Metoda se aplic de ctre entitile care fabric un singur produs la care, de regul, la sfritul

perioadei nu exist semifabricate sau producie neterminat sau care dac exist, este constant; se poate

aplica i n producia sorto-dimensional i n cea cuplat, unde, din aceeai materie prim i cu aceleai

utilaje i tehnologie se obin mai multe feluri, tipuri sau dimensiuni de produse.

Caracteristica esenial a metodei globale este dat de faptul c toate cheltuielile de producie se

identific nemijlocit pe procesul care le-a ocazionat; ele au deci caracter direct.

Cu toate acestea, cheltuielile indirecte ale seciilor i cele generale de administraie sunt asimilate

cheltuielilor de regie i se nregistreaz, de regul, n contabilitatea de gestiune n conturile de colectare i

repartizare sintetice i analitice deschise dup structura de cheltuieli practicat de fiecare entitate, respectiv

pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculaie.

La sfritul lunii, soldurile conturilor de cheltuieli indirecte se vireaz global asupra conturilor de

costuri n care s-au colectat cheltuielile directe i care au fost deschise pe produsul singular sau pe produsele

cuplate obinute din aceeai materie prim.

Costul unitar se determin prin diviziune simpl conform urmtorului model matematic:

Q

Chct

j

n

1ii

j

Principalul neajuns al metodei globale l reprezint cmpul su restrns de aplicabilitate, numai la

entitile care fabric un singur produs, fr s apar semifabricate sau producie neterminat la sfritul

perioadei.

Reflectarea operaiunilor privind contabilitatea de gestiune a costurilor globale

n cadrul metodei globale de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor urmrirea cheltuielilor

de producie se poate realiza pe elemente primare de cheltuieli sau articole de calculaie.

Esenialul n organizarea contabilitii de gestiune l reprezint alegerea modului de preluare a

cheltuielilor de exploatare din contabilitatea financiar, respectiv:

- nregistrarea concomitent a cheltuielilor, att n contabilitatea financiar (n conturile din clasa 6

Conturi de cheltuieli), ct i n contabilitatea de gestiune (n conturile din grupa 92 Conturi de

calculaie);

- nregistrarea separat a cheltuielilor, n contabilitatea financiar, pe msur ce apar, iar n

contabilitatea de gestiune o singur dat, de regul, la sfritul perioadei de gestiune pe baza unui tablou de

conversie.

Metoda pe faze

Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modelele de calcul

Metoda se aplic de ctre entitile cu producie de mas sau de serie mare, unde procesul tehnologic

are un caracter relativ omogen, iar produsul finit se obine din prelucrarea n faze succesive a materiei prime.

Aa este, de exemplu, cazul entitilor din industria siderurgic, alimentar etc.

n cazul metodei pe faze, cheltuielile de producie ale seciilor de fabricaie sunt programate i

evideniate dup structura de cheltuieli practicat de fiecare entitate, pe feluri de produse i pe fazele

procesului tehnologic.

Bazndu-se pe conceptul costului complet, metoda de calculaie pe faze implic desfurarea lucrrilor

privind determinarea acestuia potrivit schemei de principiu specifice metodelor de calculaie de tip

absorbant.

Dei n principiu parcurgerea etapelor n cauz comport folosirea procedeelor avnd valabilitate

general n calculaie, totui aplicarea metodei pe faze la condiiile concrete existente n entitile care

utilizeaz aceast metod presupune gsirea unor soluii de rezolvare pentru o serie de probleme importante,

ntre care:

- stabilirea fazelor de calculaie a costurilor;

- reflectarea costurilor de producie pe faze de fabricaie;

- repartizarea cheltuielilor de producie ntre produsele obinute n aceeai faz.

Fazele procesului tehnologic se realizeaz n cadrul seciilor de baz, delimitate din punct de vedere

organizatoric, n care se execut mai multe operaii care contribuie la obinerea produselor finite.

Fazele de calculaie constituie expresia tehnico-economic a fazelor de fabricaie caracterizate printr-un

anumit specific al nivelului i structurii cheltuielilor de producie i a costurilor de producie. Ele se

constituie n locuri de cheltuieli, ajutnd din punct de vedere contabil la determinarea i delimitarea

cheltuielilor de producie.

Fazele de calculaie se determin prin decuparea procesului tehnologic, iar semifabricatele sau

produsele finite obinute n cadrul acestora constituie purttorul de cheltuial. n consecin, fazele de

fabricaie stau la baza determinrii fazelor de calculaie, n raport cu care se stabilesc i se delimiteaz

cheltuielile de producie ocazionate.

Odat stabilite fazele de calculaie, acestea sunt simbolizate. Simbolurile se nscriu n mod obligatoriu

pe toate documentele privind consumurile ocazionate i producia obinut n cadrul acestora.

Teoretic, ct i practic, metoda de calculaie a costurilor pe faze are dou variante: cu semifabricate i

fr semifabricate.

Caracteristic primei variante este faptul c are loc mutarea cheltuielilor de la o faz la alta.

Semifabricatele obinute n fazele de fabricaie, constituite n faze de calculaie, se depoziteaz pentru o

anumit perioad, dup care sunt consumate n procesul de prelucrare al fazelor urmtoare.

Urmare a depozitrii semifabricatelor ntre fazele de calculaie se impune calculul costului acestora

pentru fiecare semifabricat. Calculul costului semifabricatelor se face innd cont de costul materiilor prime

sau al semifabricatelor

primite din fazele anterioare, ct i de cheltuielile directe i indirecte din faza respectiv.

Calculul costului semifabricatelor dup fiecare faz de calculaie asigur concordana circuitului

material al diferitelor semifabricate cu cel al cheltuielilor de producie.

Costul semifabricatului obinut ntr-o anumit faz de calculaie se transfer n faza urmtoare. n acest

mod, costul calculat pentru producia ultimei faze reprezint costul produsului finit.

Costul unitar efectiv al semifabricatului obinut n fiecare faz de fabricaie se determin pe baza

urmtorului model de calcul:

Qsf

) f f(C 1-uf C sf Cuf

1 1

n

d

m

iChiChd

unde:

C uf - costul unitar efectiv al semifabricatelor obinute n fiecare faz de fabricaie;

C sf - consumul efectiv de semifabricate n faza n provenite din faza n-1;

C 1-uf - costul efectiv al semifabricatelor obinute n faza n-1;

Chd f - articole de cheltuieli directe, ocazionate n faza n;

Chi f - articole de cheltuieli indirecte, ocazionate n faza n;

Q sf - cantitatea de semifabricate obinute n faza de fabricaie n.

Dac cerinele nu impun folosirea variantei cu semifabricate, este preferabil utilizarea metodei pe faze

n varianta fr semifabricate (fr mutarea cheltuielilor de producie de la o faz la alta). n aceast situaie,

n conturile de cheltuieli se deschid analitice corespunztoare fazelor, iar costul efectiv al produsului finit

presupune nsumarea cheltuielilor de la toate aceste analitice (faze) i raportarea totalului obinut la cantitatea

produciei obinute, astfel:

QChiChdt

1f

n

1d

m

1i

uC

unde:

Cu - costul unitar pe produs;

f fazele de fabricaie;

Chd elemente sau categorii de cheltuieli directe;

Chi elemente sau categorii de cheltuieli indirecte;

Q cantitatea de produse obinute.

Metoda pe comenzi

Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modelele de calcul

Metoda se aplic n entitile cu producie individual i n cele cu producie de serie mic (ex:

entitile din industria constructoare de maini, mobil, confecii, etc).

Avnd la baz conceptul costurilor complete, metoda pe comenzi presupune desfurarea lucrrilor de

calculaie potrivit etapelor specifice metodelor absorbante, inclusiv etapa determinrii cantitative i valorice

a produciei n curs de execuie n etapa de postcalcul.

Purttorul de cheltuieli folosit obligatoriu n programare este produsul, iar cel utilizat pentru urmrirea

costurilor de producie este comanda.

Obiectul comenzii este diferit, dup cum este vorba n producia individual care se organizeaz, de

regul, n varianta fr semifabricate sau de producia de serie care poate fi organizat i condus att n

varianta fr semifabricate, ct i n varianta cu semifabricate.

Astfel, n cazul produciei fr semifabricate, comanda are ca obiect un produs sau un lot de produse,

calculaia nefcnd nici un fel de separare a cheltuielilor pe seama prilor sau reperelor componente. Ea,

relev cel mult partea cu care particip n fabricaie i respectiv la formarea costurilor fiecare secie de

producie. n cazul produselor deosebit de complicate i cu ciclu lung de fabricaie, comenzile pot avea ca

obiect nu produsul n ntregime, ci o anumit parte asamblabil a acestuia, urmrirea i nregistrarea

cheltuielilor efectundu-se n aceleai condiii.

Modelul sintetic privind calculul costului unei comenzi ia forma:

t

1s

m

1i

n

1d

Chi Chd Ct

unde:

Ct costul efectiv al comenzii;

s seciile de fabricaie care contribuie la executarea comenzii;

Chd cheltuielile directe dintr-o secie la nivelul unui articol de calculaie;

d articolele de calculaie care formeaz cheltuielile directe;

Chi cheltuielile indirecte dintr-o secie la nivelul unui articol de cheltuieli;

i articolele de cheltuieli indirecte.

n ipoteza c obiectul comenzii este format din mai multe uniti de produs, acest model este de forma:

Q

Chi Chd

t

1s

m

1i

n

1d

eCu

unde:

Cue costul unitar mediu al unei uniti fizice de produs;

Q cantitaea de produse fabricate n cadrul comenzii date.

Pentru producia de serie organizat n varianta cu semifabricate ce pot fi obinute n cadrul entitii ori

achiziionate, urmnd a se asambla n produsul finit, comenzile, ar putea avea ca i purttor de cheltuial:

lotul de piese turnate, confecionate, lotul de repere prelucrate sau finisate, lotul de subansamble, agregate ce

formeaz produsul finit.

n aceste condiii, pentru stabilirea costului unitar al produsului finit este necesar realizarea

calculaiilor pentru determinarea costului semifabricatelor, operaiilor de prelucrare i de asamblare a prilor

componente ale produsului.

Modelul de calcul al costului unitar este de forma:

Qp

Chi Chd Cur Cr

m

1i

n

1d

p

1r

eCu

unde:

Cue costul unitar al produsului finit;

Cr consumul specific din reperul r component al produsului p;

Cur costul unitar al unui reper, component;

Chd cheltuielile directe de asamblare;

Chi cheltuielile indirecte de asamblare;

Qp cantitatea de produse finite lansate n fabricaie pe fiecare comand.

Se poate concluziona c, pentru produsele complexe i cu ciclu lung de fabricaie, comanda, poate avea

ca obiect pri, piese, semifabricate, subansamble ce compun produsul finit.

Costul efectiv al produsului sau produselor lansate cu o comand se va calcula numai la sfritul

perioadei de gestiune n care s-a terminat comanda respectiv.

Dac comanda respectiv cuprinde mai multe uniti de produs se mpart cheltuielile de producie la

cantitatea de produse obinute, rezultnd un cost mediu pe produs.

n situaia n care, produsele care fac parte din aceeai comand se predau parial la magazia de produse

finite sau chiar clientului, nainte de a fi terminat ntreaga comand, acestea se evalueaz la un cost

antecalculat sau la un cost efectiv al unor produse similare, din perioadele de gestiune precedente.

Se poate deduce c n cazul existenei produciei n curs de execuie apar o serie de inconveniente n

stabilirea costului produciei terminate. Ele provin din faptul c pregtirile pentru producie i condiiile n

care se desfoar aceasta se refer la ntreaga cantitate de producie lansat cu o comand de fabricaie.

Prin decontarea prii din producia obinut la un cost antecalculat sau la un cost efectiv al unui produs

asemntor, ntreaga diferen de pre se suport de ultimul lot de produse care se finalizeaz.

Reflectarea operaiunilor privind contabilitatea de gestiune a costurilor pe comenzi

Metoda pe comenzi const n colectarea cheltuielilor directe pe purttorii de cheltuieli ce se realizeaz

cu o anumit comand, cu ajutorul contului de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz detaliat n

conturi operaionale de gradul II corespunztoare structurii de cheltuieli utilizate de ctre entitate (elemente

primare sau articole de calculaie).

Pentru contabilizarea cheltuielilor indirecte corespunztoare seciilor, atelierelor etc. n care sunt

lansate comenzile se utilizeaz contul de calculaie 923 Cheltuieli indirecte de producie dezvoltat i el pe

operaionale de gradul II n structura utilizat de ctre entitate. Soldul contului de cheltuieli indirecte se

repartizeaz ulterior, pe comenzi i pe purttorii de cheltuieli din cadrul acestora, utiliznd un anumit criteriu

de repartizare.

n mod similar cheltuielile generale de administraie sunt contabilizate n contul de calculaie 924

Cheltuieli generale de administraie pe elemente primare sau articole de calculaie. Repartizarea

cheltuielilor generale de administraie se face pe produsele lansate n fabricaie cu diverse comenzi.

nregistrrile contabile privind obinerea produciei, decontarea costurilor efective i nchiderea

conturilor contabilitii de gestiune nu comport particulariti semnificative fa de cele prezentate pn

acum.