lucrare_disertatie_finala

8/13/2019 Lucrare_disertatie_finala

1/79

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCUFACULTATEA DETIINE ECONOMICE

PROGRAMUL DE STUDII: MANAGEMENT CONTABIL, AUDITIEXPERTIZ CONTABIL

DISCIPLINA CONTROL, AUDIT INTERN I GUVERNAN

CORPORATIV

TEMA OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN I NORMELECARE GHIDEAZ ACTIVITATEA AUDITORILORINTERNI

Coordonator tiinific:

Conf. univ. dr. Gheorghe Sandu

Absolvent:

Pduraru Simona Alexandra

Bucureti

!"#


2/79

CUPRINS

$ntroducere%%%%%%%%%...%%%%%%%%%%%..%%.%%%%.%......%.#

Ca&itolul "Obi!"i#$ %&'i"&$ i(")(*********************************************************************************+

1.1. 'efiniia i ti&ologia auditului intern...................................................................(

1.2. Aria de a&licabilitate i obiectivele auditului intern.............................................)

1.3. Cadrul de referin al &racticilor &rofesionale....................................................""

Ca&itolul N)-$ !%) ./i'%01 %!"i#i"%"% %&'i")i$) i(")(i*********************************23

.". Structura organi*atoric i funcional.%%%%%....%%%%...%%%......"#

.. +ormele i metodologia de lucru a com&artimentului de audit intern......%....#

Ca&itolul #A&'i"&$ ' !(4)-i"%" 5( !%')&$ S*I*F* M$'#% S*A********************************36

#.". Scurt &re*entare a societii S$, -oldiva S.A.................................................#

#.. Proceduri &rivind cadrul de desfurare a misiunii de audit de conformitate....#)

Bibliografie...........................................................................................................................(


3/79

I(")'&!)

-otivaia alegerii acestei teme este /ustificat &e de o &arte de fa&tul c funcia de

audit intern cunoate o a&reciere tot mai mare0 ceea ce duce la necesitatea creteriinumrului de s&ecialiti 1n audit intern0 i &e de alt &arte mediul tot mai com&lex cu care

se confrunt managerii 1n conducerea entitilor0 ceea ce duce la caracterul indis&ensabil al

unui serviciu de audit intern 1n cadrul entitilor.

2ntitile sunt 1n &ermanent confruntare cu 1mbuntirea &erformanelor lor 1ntr3

un mediu care s le aduc toate garaniile. Aceast 1mbuntire este din ce 1n ce mai

cutat &rin intermediul unei descentrali*ri a lurii deci*iei &entru a se asigura &ertinena

i im&lementarea ra&id. 4n aceste condiii managerul entitii 1i va &une 1n mod normal1ntrebri &rivind bunul control asu&ra funcionrii entitii0 exercitat de ctre el 1nsui i de

ctre colaboratorii si.

+ecesitatea auditului re*ult tocmai din dorina managerilor &recum i a &ublicului

larg de a desco&eri realitatea informaiilor &e care le &rimesc i a cau*elor care determin

a&ariia fenomenului asu&ra cruia sunt acetia informai.

5n exem&lu 1n acest sens sunt societi comerciale care nu fac fa concurenei

im&use de economia de &ia datorit nemulumirilor a&rute 1n r6ndul consumatorilor i

im&licit &ierderea clientelei ca urmare a serviciilor de &roast calitate. 7i 1n aceast situaie0

1ntrebarea care a&are este aceea referitoare la desco&erirea unei greeli0 a unei erori0 iar 1n

alte situaii0 mai grave0 1ntrebarea ar fi cine se face vinovat de fraud. Pentru a clarifica

aceast situaie0 &entru a desco&eri unde este greeala avem nevoie de &ersoane com&etente

care s ne ofere o o&inie avi*at0 iar acea &ersoan nu este alta dec6t auditorul0 &rin

activitatea sa de audit intern.

Privind dintr3o alt &ers&ectiv0 auditul intern este o funcie de asisten a

managementului com&aniei ce aduce &lusvaloare acesteia. $dentific6nd diferenele de

de*voltare0 &rioritile sau cultura managerial a de&artamentelor sau com&aniei 1n

anasamblu0 &recum i modul 1n care sunt im&lementate i res&ctate &rocedurile0 auditul

intern 1n ca*ul com&aniilor deschise re&re*int o certitudine i nu res&ectarea unei cerine

&rev*ute de legea societilor comerciale.

,ie c este vorba de un gru& de firme sau de o firm individual0 o com&anie

investete 1n valorile sale0 1n imagine0 1n &roceduri i oameni i0 de aceea 1i dorete s

obin o asigurare asu&ra a&licrii acestora.


4/79

8ucrarea este structurat 1n trei ca&itole:

P)i-&$ !%7i"$ al lucrrii intitulat Obiectivele auditului intern cu&rinde

as&ectele &rivind definiia i ti&ologia auditului intern0 aria de a&licabilitate i obiectivele

acestuia &recum i cadrul de referin al &racticilor &rofesionale.

C$ ' %$ 'i$ !%7i"$ al lucrrii cu&rinde normele care ghidea* activitatea

auditorilor interni 1n cadrul caruia am &unctat as&ecte &rivind structura organi*atoric i

funcional0 normele i metodologia de lucru a com&artimentului de audit intern din cadrul

societii S.$.,. -oldova S.A.

4n cadrul!%7i"$&$&i %$ ")i$%este cu&rins studiu de ca* referitor la auditul de

conformitate 1n cadrul S.$.,. -oldova S.A.


5/79

Ca&itolul "

Obi!"i#$ %&'i"&$&i i(")(

2*2 D4i(i8i% 9i "i7$.i% %&'i"&$&i i(")(

'enumirea de audit &rovine de la latinescul audio0 audire; care 1nseamn a

asculta0 a audia0 iar verbul engle*esc to audit; este tradus &rin a controla0 a verifica0 a

ins&ecta. 'e fa&t0 termenul audit;0 de &rovenien anglo3saxon are0 1n esen0 aceeai

conotaie ca termenii de revi*ie contabil0 verificare contabil sau control.

Auditul intern re&re*int activitatea de examinare obiectiv a ansamblului

activitilor entitii economice 1n sco&ul furni*rii unei evaluri inde&endente a

managementului riscului0 controlului i &roceselor de conducere a acestuia".

Auditul interneste o &rofesie care se ba*ea* &e un cadru de referin recunoscut 1n

lumea 1ntreag0 chiar dac0 datorit varietii mediilor 1n care este &racticat0 acesta trebuie

s se ada&te*e &entru a lua 1n calcul &articularitile legislative i de reglementare ale

fiecarei ri0 regulile s&ecifice care guvernea* anumite sectoare de activitate ficial nr. () din august !!#0 cu modificrile i com&letrile ulterioare


6/79

Auditul intern ete o activitate independent !i obiectiv care d unei organi"aii o

aigurare #n ceea ce prive!te gradul de control deinut aupra operaiunilor$ o #ndru%

pentru a&i #%bunti operaiunile$ !i contribuie la adugarea unui plu de valoare.

Auditul intern a'ut aceat organi"aie #!i ating obiectivele evalu(nd$ printr&o

abordare ite%ic !i %etodic$ proceele ale de %anage%ent al ricurilor$ de control$ !i

de conducere a #ntreprinderii$ fc(nd propuneri pentru a le conolida eficacitatea).

4n legislaia rom6neasc auditul intern este definit astfel:

Auditul intern re&re*int activitatea de examinare obiectiv a ansamblului

activitilor entitii economice 1n sco&ul furni*rii unei evaluri inde&endente a

managementului riscului0 controlului i &roceselor de conducere a acestuia.

Activitatea de audit intern se exercit 1n cadrul entitii de ctre &ersoane din

interiorul sau exteriorul acesteia.

4n funcie de natura auditului sau de obiective s3au indentificat mai multe categorii

de audit0 dintre care tradiionale sunt cele de ).&$%)i"%" ;%& ' !(4-i"%"


7/79

Auditul de eficacitatese aseamn cu auditul de regularitate &rin fa&tul c ambele

fac com&araii0 dar 1n acest ca*0 ba*a de com&araii i criteriile sunt diferite. Criteriile nu

mai sunt fixe0 acestea modific6ndu3se 1n funcie de raionamentul auditorilor. Acetia

anali*ea* care sunt soluiile o&time 1n funcie de contextul intern i extern i de restriciile

care trebuie res&ectate &recum i de informaiile dis&onibile.

A&'i"&$ ' -%(%.-("sau auditul de conducere se &oate a&recia din mai multe

&ers&ective dre&t &entru care &utem utili*a trei abordri:

&ractica dominat0 ceea ce 1nseamn c res&onsabilul sectorului auditat 1i &re*int

auditorului intern &olitica &e care trebuie s o a&lice auditorul intern se va asigura c

exist o &olitic i 1n ce msur aceasta este ex&rimat cu claritate de cel care o are 1n

res&onsabilitate

a&licarea &oliticii 1n cadrul entitii0 iar auditorul intern se va asigura c &e teren0

&olitica este cunoscut0 1neleas i0 evident a&licat0 auditorul intern av6nd rolul de

a&reciator al controlului intern

elaborarea strategiei0 care trebuie s fie un &roces formali*at &rin care s se

reali*e*e armoni*area &ro&unerilor i a&robarea de ctre direcia general0 av6nd ca efect

existena unei strategii definite i a&robate i care se a&lic.

?olul auditului de management vine 1n com&letarea altor forme de auditare i se

refer la modul cum diferitele arii de management creea* &lusvaloare 1n organi*aie. 5n

audit de management bine fcut arat cum st com&ania 1n &ia fa de concuren0 care

&ractici de management crea* &lusvaloare i trebuie meninute i care trebuie

imbunatite0 dac modelul de afaceri este sntos si sustenabil &e termen lung0 iar

resursele organi*aiei0 materiale0 financiare i umane sunt folosite 1n mod o&tim.

A&'i"&$ ' ;")%".i0 aflat &e trea&ta su&erioar a evoluiei auditului intern0

re&re*int o confruntare 1ntre toate &oliticile i strategiile entitii cu mediul 1n care aceasta

se afl &entru verificarea coerenei globale.

2ste evident c &entru acest audit este nevoie de auditori cu 1nalt calificare0 cu

com&etene &rofesionale serioase.


8/79

2*=* A)i% ' %7$i!%bi$i"%" 9i bi!"i#$ %&'i"&$&i i(")(

Aria de a&licabilitate i obiectivele auditului intern de&ind de mrimea0 structura i

s&ecificul entitii i de cerinele conducerii i ale adminitratorilor acesteia. Activitile de

audit intern &ot fi extinse de la verificarea sistemelor contabil i de control intern0 la

examinarea informaiilor financiare i o&eraionale0 la revi*uirea unor o&eraiuni0 inclusiv a

controalelor nonfinanciare0 la verificarea res&ectrii legilor0 reglementrilor i altor cerine

externe entitii0 la res&ectarea &oliticilor i directivelor manageriale i a altor cerine

interne.

'e regul0 activitile de audit intern 1i &ro&un unul sau mai multe dintre

elementele urmatoare:

*erificarea ite%elor contabil !i de control intern. Conducerea societii este

res&onsabil &entru stabilirea unor sisteme adecvate de contabilitate i de control intern. 4n

ca*ul entitiilor mari 1n care activitiile sunt com&lexe0 auditului intern 1i sunt atribuite de

ctre conducere res&onsabilitile curente s&ecifice0 referitoare la verificarea acestor

sisteme0 urmrirea o&eraiunilor din cadrul acestora i ex&rimarea de recomandri 1n

vederea 1mbuntirii lor.

+,a%inarea ituaiilor financiare$ &e care conducerea entitii le certific 1n

faa acionarilor sau asociailor0 a altor beneficiari externi. 2xaminarea acestor situaii

financiare &resu&une verificarea metodelor i mi/loacelor utili*ate &entru identificarea0

clasificarea i ra&ortarea acestor informaii0 &recum i studierea unor &robleme s&ecifice

acestora.

-evi"uirea econo%iei !i eficienei operaiunilor sistemului de control intern0

inclusiv a controalelor non3financiare asu&ra entitii.

*erificarea confor%itii cu regle%entri$ legi !i alte cerine e,terne entitii$

&recum i cu &oliticile i directivele manageriale i alte cerine interne.

>biectivele funciei de audit intern varia* i de&ind 1n mare msur de mrimea i

structura entitii.

Princi&alul obiectiv al auditului este re&re*entat de calitate0 deci auditul calitii

tuturor com&artimentelor entitii0 nu doar a com&atimentului financiar3contabil. Acest fa&t

este necesar0 deoarece societile aflate 1n sectorul &rivat0 s&re deosebire de sectorul &ublic0

acionea* &e o &ia unde guvernea* libera concuren i nu mono&olul de stat.

2ntitile 1i organi*ea* auditul intern &entru monitori*area sistemul de control

intern0 urmrind &rin acesta s contribuie la 1mbuntirea activitii entitii.


9/79

Auditul intern aco&er toate activitile entitii0 inclusiv cele ale sediilor secundare

din ar i din strintate.

Obi!"i#$ %&'i"&$&i i(")(sunt urmtoarele:

evaluarea sistemului de control intern

verificarea conformitii activitilor entitii economice auditate cu &oliticile0

strategiile i managementului acesteia 1n conformitate cu &revederile legale

evaluarea gradului de a&licare al controalelor financiare i nefinanciare dis&use

i efectuate de ctre conducerea entitii0 1n sco&ul creterii eficienei activitii acesteia

res&ectarea deci*iilor0 strategiilor i &oliticilor conducerii entitii

managementul riscului D identificarea i evaluarea ex&unerilor semnificative la

risc i 1mbuntirea managementului riscului i a sistemelor de control intern evaluarea relevanei informaiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii

&entru cunoaterea realitii

evaluarea &rocesului de guvernan@conducere 1n ceea ce &rivete 1nde&linirea

obiectivelor cu &rivire la etic i valori0 &erforman i rs&undere0 eficiena comunicrii

utili*area /udicioas i eficient &recum i &rote/area resurselor materiale0

financiare i umane. 4n acest sens0 auditul detectea* gestiunea defectuoas &recum i

fraudele &ro&un6nd metode de &revenire a fraudelor i risi&ei de orice fel.?olul &rinci&al al auditului intern este acela de a oferi conducerii asigurarea c

&oliticile i &rocedurile entitii sunt a&licate0 iar controalele efectuate 1n sco&ul evitrii

erorilor umane i combaterii fraudelor sau aciunilor greite0 acionea* eficient#.

Evaluarea sistemului de control intern

Auditul intern vi*ea* &ertinena i eficacitatea sistemului de control intern din

cadrul entitii0 &recum i calitatea 1nde&linirii atribuiilor de serviciu. Av6nd 1n vedere

aceste as&ecte0 $.$.A &reci*ea* ca i &rinci&ale atribuii ale auditorilor interni: examinareafiabilitii !i integralitii infor%aiilorfinanciare i a celor des&re

ex&loatare0 &recum i %i'loacele foloite&entru culegerea0 cuantificarea0 clasificarea i

1nregistrarea acestor informaii

revi*iaite%elor i co%parti%entelor cu atribuii 1n su&ravegherea &oliticilor0

&lanurilor0 &rocedurilor0 legilor i reglementrilor care afectea* activitile entitii$

&recum i determinarea msurii 1n care entitatea se comformea* acestora

#Gheorghe Sandu0a"ele auditului financiar$ 2ditura 'areco0 Bucureti !!#0 &g.")


10/79

revi*ia %etodelor&rin care se asigur &rotecia bunurilor i0 atunci c6nd este

ca*ul0 verificarea existenei acestor bunuri

evaluarea economicitii i eficienei 1n utili*area resurselor

revi*ia o&eraiilor executate sau a &rogramelor 1nde&linite cu sco&ul de averifica dac re*ultatele sunt 1n conformitate cu obiectivele i sco&urile entitii i dac

activitile sunt executate 1n comformitate cu cerinele conducerii.

Auditorii interni trebuie s anali*e*e o&eraiile i activitile i s determine msura

1n care re*ultatele cores&und obiectivelor stabilite i dac o&eraiile@activitile sunt

a&licate sau reali*ate conform &revederilor. Pentru evaluarea sistemului de control sunt

necesare utili*area unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s determine msura 1n

care conductorul entitii a definit criterii adecvate de a&reciere i dac obiectivele au fostreali*ate.

Evaluarea managementului riscurilor

Auditul intern trebuie s s&ri/ine conductorul entitii 1n identificarea i evaluarea

riscurilor semnificative contribuind la 1mbuntirea sistemelor de management al

riscurilor. Auditul intern trebuie s su&raveghe*e i s evalue*e eficacitatea acestui sistem.

Auditul intern trebuie s evalue*e riscurile aferente o&eraiilor i sistemelor

informatice ale societii0 &rivind:

fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i o&eraionale

eficacitatea i eficiena o&eraiilor

&rote/area &atrimoniului

res&ectarea legilor0 reglementrilor i contractelor.

4n cursul misiunilor0 auditorii interni vor identifica toate riscurile0 inclusiv cele care

exced &erimetrul misiunii0 1n ca*ul 1n care acestea sunt semnificative.


11/79

3 C%')&$ ' )4)i(81 %$ 7)%!"i!i$) 7)4;i(%$Auditul intern este o &rofesie care se ba*ea* &e un cadru de referin recunoscut de

lumea 1ntreag0 chiar dac0 datorit varietii mediilor 1n care este &racticat0 acesta trebuie

s se ada&te*e &entru a lua 1n calcul &articularitile legislative i de reglementare alefiecrei ri0 regulile s&ecifice care guvernea* anumite sectoare de activitate .

C%')&$' )4)i(81 cu&rinde(:

'4i(i8i% %&'i"&$&i i(")(


12/79

&erformana acestor servicii. 4n tim& ce standardele de calificare i de &erforman se

a&lic tuturor serviciilor de audit intern0 standardele de im&lementare se a&lic ti&urilor

s&ecifice de misiuni.

2xist un singur set de standarde de calificare i de &erforman i exist seturi

multi&le de standarde de im&lementare: un set &entru fiecare ti& &rinci&al de activitate de

audit intern. Standardele de im&lementare au fost elaborate &entru activiti de asigurare i

consultan.

Standardele sunt &arte com&onent a cadrului conce&tual &entru &ractici

&rofesionale. Cadrul conce&tual &entru &ractici &rofesionale include definiia auditului

intern0 Codul etic0 standardele i alte ghiduri. Ghidul referitor la modul 1n care &ot fi

a&licate standardele este inclus 1n recomandrile &ractice emise de Comitetul &entru

as&ecte &rofesionale.

Sco&ul standardelor este:

s conture*e &rinci&iile de ba* care re&re*int &ractica de audit intern

s furni*e*e un cadru general de reali*are i sustinere a unei game largi de

activiti de audit intern care generea* o valoare adugat

s funcione*e ca un cadru de referin &e ba*a caruia se evaluea* re*ultatele

auditului intern

s stimule*e 1mbuntirea &roceselor i o&eraiunilor organi*aiei.

Cunoasterea i a&licarea acestui cadru de referin ofer o asigurare &rivind nivelul

de &rofesionalism al auditorilor interni.

otr(rea 0r. din 19 aprilie )227 pentru aprobarea 0or%elor de audit intern 0 &ublicat 1n -onitorul

>ficial din " iunie !!Sco&ul standardelor0 htt&:@@EEE.aair.ro@index.&h&Fo&tioncom contentIvieEarticleIid"!I$temid""0consultat la "!.".!"
http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=120&Itemid=121http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=120&Itemid=121http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=120&Itemid=121http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=120&Itemid=121http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=120&Itemid=121


13/79

Ca&itolul

N)-$ !%) ./i'%01 %!"i#i"%"% %&'i")i$) i(")(i

=*2* S")&!"&)% ).%(i0%")i!1 9i 4&(!8i(%$1

Ob$i.%8i% ' ).%(i0%) % %&'i"&$&i i(")(

>dat cu a&licarea Standardelor $nternaionale de Contabilitate i auditarea

situaiilor financiare0 &rin a&licarea directivelor euro&ene0 auditul intern a fost reglementat

&entru &rima dat du& anul ")0 &rin O)'i(&$ -i(i;")&$&i 4i(%(8$) ()* 2=@6=0

care a&rob N)-$ -i(i-%$ ' %&'i" i(")(. Conform documentului citat0 auditul

intern era obligatoriu 1nce&6nd cu exerciiul financiar al anului !!"0 &entru urmtoarele

entiti ale cror situaii financiare erau su&use auditului financiar:

com&anii i societi naionale

regii autonome

societi comerciale

bnci

societi de asigurare i reasigurare

societi de valori mobiliare

alte societi care o&erea* &e &iaa de ca&ital.

4n ceea ce &rivete obligaia organi*rii auditului intern la societile comerciale

exist >rdinul -,P nr. 9@!!" care stabilete obligativitatea organi*rii auditului intern

&rin 1nde&linirea a din urmtoarele # criterii de mrime: cifra de afaceri0 valoarea

activelor i numrul de salariai.

> alt norm legislativ care &rivete auditul intern este >5G nr. (@"0 &rivind

activitatea de audit financiar0 modificat i com&letat &rin legea nr. "##@".!#.!! i

>rdonana Guvernului nr. @.!).!!.

8egea nr. 99"@!!0 care modific i com&letea* legea nr. #"@"! &rivind

societile comerciale0 &reia i ea obligativitatea auditul intern &entru societile comerciale

ale cror situaii financiare anuale sunt su&use auditului financiar0 fie ca urmare a legii sau

deci*iei acionarilor.

)Ordinul %initrului finanelor nr. 1)37 din )1.29.)222 pentru aprobarea 0or%elor %ini%ale de auditintern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial nr. 9)! din !."!.!!!. 4ege nr. 1/)223 pentru %odificarea !i co%pletarea 4egii nr. 61/1992 privind ocietile co%erciale$republicat$ !i a 4egii nr. )3/1992 privind regitrul co%erului$ republicata, publicat n Monitorul Oficial,Partea I nr. 955 din 28 noiembrie 2006


14/79

S.$.,. -oldova este administrat 1n ba*a unui sistem unitar0 sistem s&ecific

organismelor de &lasament colectiv reglementate de C+J-0 1n concordan cu &revederile

actului constitutiv.

Structura organi*atoric i funcional 1n cadrul S.$.,. -oldova este urmtoarea"!:

Structura organizatoric

Adunarea General a Acionarilor


15/79

Pentru ca informaiile obinute 1n urma unei misiuni de audit intern s a/ute

managerii 1n administrarea c6t mai bun a activitilor entitii trebuie avut 1n vedere la

organi*area acestei misiuni de audit at6t organi*area com&artimentului de audit intern0 c6t

i organi*area muncii i gestionarea com&etenelor i resurselor necesare &entru efectuarea

auditului intern.

>rgani*area auditului intern se refer la urmtoarele com&onente"":

A. Organizarea compartimentului de audit intern:

Structuri &osibile

Com&etenele auditorilor

B. Organizarea muncii auditorilor:

Carta auditului

Planul de audit intern

-anualul de audit intern

'osarele de audit i documentele de lucru

'ocumentarea

C. Eficacitatea organizrii compartimentului;

D. Comitetul de audit.

A. Organizarea compartimentului de audit internA.. Structuri posi!ile

Ado&tarea unei forme de organi*are a com&artimentului de audit de&inde de cultura

organi*aional0 de &o*iionarea funciei de audit intern i de criteriile &e care le3au avut 1n

vedere managerii entitilor.

4n general sunt dou criterii im&ortante i acce&tate unanim de literature de

s&ecialitate 1n ceea ce &rivete organi*area com&artimentului de audit intern:

dimensiunea entitii


16/79

A&'i"&$ !(")%$i0%" ;%& ';!(")%$i0%" re&re*int o o&iune &rivind modul 1n care

sunt locali*ate i utili*ate echi&ele de auditori interni.

> entitate 1i &oate gru&a toi auditorii interni la sediul social al acesteia 1ntr3o

singur echi& sau auditorii interni &ot fi gru&ai 1n at6tea echi&e c6te uniti autonome are

entitatea.

8a entitiile de dimensiune medie auditul intern &oate fi organi*at sub forma unui

com&artiment sau funcia este exercitat de un singur auditor intern0 acesta fiind direct

subordonat conductorului entitii. > entitate care dorete s beneficie*e de re*ultatele

unui audit intern eficient0 trebuie s organi*e*e un com&artiment de audit intern com&us

din cel &uin trei &ersoane0 ceea ce ar &ermite s&eciali*area muncii0 creterea com&etenei

i obinerea de re*ultate folositoare entitii.

A.". Competenele auditorilor

Profesia de auditor intern a devenit o &rofesie reglementat0 1n cadrul celei de

auditor financiar i &oate fi exercitat numai cu res&ectarea cadrului legal &rivind accesul

i exercitarea &rofesiei.

4ncrederea 1n &rocesul de audit de&inde de com&etena celor care desfoar

auditul. Aceast com&eten se ba*ea* &e demonstrarea:

a&titudinilor &ersonale i

ca&acitii de a a&lica cunotinele i abilitile acumulate &rin studii0 de a

utili*a ex&eriena &rofesional0 de a se instrui 1n mod continuu0 de a valorifica ex&eriena

acumulat i 1m&rtit de ceilali auditori".

Auditorii ar trebui s aib %7"i"&'i(i 7);(%$care s le &ermit s acione*e 1n

concordan cu &rinci&iile du& care se desfoar activitile de audit. 5n auditor ar

trebui:

a= s se com&orte etic0 de exem&lu: s fie cinstit0 de 1ncredere0 sincer0 onest i

discret

b= s fie rece&tiv0 de exem&lu: s fie dornic s ia 1n considerare idei sau &uncte de

vedere alternative

c= s fie di&lomat0 de exem&lu: s aib tact 1n lucrul cu oamenii

d= s aib s&irit de observaie0 de exem&lu: s aib o stare activ de contienti*are

a ambientului fi*ic i a activitilor &ractice

e= s fie &erce&tiv0 de exem&lu: stare de contienti*are instinctiv a situaiilor i

ca&abil s 1neleag situaiile"Gheorghe Sandu0Auditul intern$2ditura Cartea Studeneasc0 Bucureti0 !"". &g. ")


17/79

f= s fie flexibil0 de exem&lu: se ada&tea* &rom&t la situaii diferite

g= s fie tenace0 de exem&lu: &erseverent0 concentrat &e 1nde&linirea obiectivelor

h= s fie hotar6t de exem&lu: s a/ung la conclu*ii 1n tim& util0 ba*6ndu3se &e

anali*e i raionamente logice

i= s aib siguran de sine0 de exexem&lu: s acionea*e i s se manifeste

inde&endent0 1n tim& ce interacionea* cu ceilali.

Auditorii ar trebui s aib !&(9"i(8 9i %bi$i"18i1n urmatoarele domenii:

rincipii$ proceduri !i te8nici de audit: care s &ermit auditorului s le a&lice

&e cele cores&un*atoare situaiilor concrete i s se asigure c auditurile sunt desfurate

1ntr3o manier consecvent i sistematic. 5n auditor ar trebui s fie ca&abil s: a&lice

&rinci&iile0 &rocedurile i tehnicile de audit s &lanifice i s organi*e*e activitatea 1n mod

eficace s colecte*e informaii 1n mod eficace verifice exactitatea informaiilor colectate

s confirme c dove*ile de audit sunt suficiente i adecvate &entru a susine constatrile i

conclu*iile auditului &regteasc ra&oartele de audit menin confidenialitatea i

securitatea informaiilor etc.

ite%e de %anage%ent !i docu%ente de referin0 care s &ermit auditorului

s 1neleag domeniul auditului i s a&lice criteriile de audit. Cunotinele i abilitile 1n

acest domeniu ar trebui s cu&rind: modul de a&licare a sistemelor de management

diverselor entiti standardele sistemelor de management0 &rocedurile a&licabile sau alte

documente ale sistemului de management utili*ate sub form de criterii de audit etc.

ituaii organi"aionale0 care s &ermit auditorilor s 1nteleag contextul

o&eraional al entitii. Cunotintele i abilitile 1n acest domeniu ar trebui s cu&rind:

mrimea0 structura0 funciile i relaiile entitii &rocesele generale ale activitii i

terminologia conex obiceiurile culturale i sociale ale auditatului.

8egile$ regle%entrile !i alte cerine relevante aplicabile diciplinei: care

&ermit auditorului s cunoasc cerinele care se a&lic entitii auditate i s lucre*e 1n

limitele acestor cerine. Cunotinele i abilitile 1n acest domeniu ar trebui s cu&rind:

coduri0 legi i reglementri locale0 regionale i naionale contracte i acorduri tratate i

convenii internaionale i alte cerine la care entitatea subscrie.

B. Organizarea muncii auditorilor

B.. Carta auditului intern

Carta de audit este documentul constitutiv al funciei de audit intern0 care are rolul

de &re*entare i cunoatere &entru celelate com&artimente i funcii ale entitii.


18/79

Carta auditului intern0 are ca sco&:

stabilirea &o*iiei serviciului de audit intern 1n cadrul organi*aiei autori*area accesului la documente0 &ersoane i bunuri

definirea sferei de activitate a auditului intern"#

.Carta de audit intern trebuie elaborat 1n form scris i a&robat de Consiliul de

Administraie. Acest document d legitimitate activitii de audit intern i contribuie la

reuita auditului intern 1n cadrul entitii.

Carta auditului intern0 este difu*at s&re cunoatere la nivelul entitii0

com&artimentelor care vor fi auditate.

B.". #lanul de audit

Planul de audit este obligatoriu &otrivit +ormei de funcionare !"! D Planificarea0care &revede: L?es&onsabilul auditului intern trebuie s reali*e*e o &lanificare ba*at &e

riscuri 1n sco&ul definirii &rioritilor 1n accord sau 1n coeren cu obiectivele organi*aiei;.

Planul de audit are c6teva caracteristici0 din care cele mai im&ortante sunt:

!(8i(&" /%&;"i#0 ceea ce 1nseamn c &lanul de audit este necesar s

cu&rind toate temele0 funciile0 &rocesele i serviciile care &ot fi auditate0 dar care trebuie

auditate la un anumit moment

7$%(i4i!%)% -&$"i%(&%$1 9i %(%$i0% .$b%$1 % )i;!&)i$) &entru a res&ecta&lanificarea &e mai muli ani


19/79

B.$. %anualul de audit intern

-anualul de audit intern &re*int sistemul de organi*are0 regulile de com&artiment

i com&etenele auditorilor0 obiective minimale ale auditului intern. -anualul de audit

trebuie s contribuie la:

definirea 1n mod &recis a cadrului de lucru

s&ri/inirea &regtirii@integrrii auditorului intern debutant

utili*area ca sistem de referin.

D4i(i)% !%')&$&i ' $&!)&1nseamn descrierea organigramei com&artimentului

de audit intern0 &recum i &o*iionarea acestuia 1n entitate. Sunt &re*entate fiele de &ost

&entru toi auditorii interni0 astfel 1nc6t acetia s cunoasc sarcinile &e care le au de

1nde&linit0 com&etenele &e care trebuie s le afirme i res&onsabilitile crora s le facfa.

-anualul &re*int modul de re&arti*are a sarcinilor0 modul de elaborare i reali*are

a &lanului de lucru0 de soluionare a divergenelor cu &artea auditat0 condiii materiale de

desfurare a activitii etc.

S7)i?i(i)% 7).1"i)iii(".)1)ii %&'i")&$&i 'b&"%("se va face &rin &unerea la

dis&o*iia acestuia a manualului i se va &roceda la facilitarea 1nelegerii regulilor cu&rinse

1n manual.

U"i$i0%)% !% ;i;"- ' )4)i(81&resu&une cunoaterea normelor &rofesionale 1n

materie0 dar i cu&rinderea normelor s&ecifice com&artimentului de audit intern0 cu

trimiteri la:

reguli de anga/are i de desfurare a activitii auditorilor interni &otrivit

normelor &rofesionale0 &reci*ri referitoare la 1ncetarea ra&orturilor de munc sau de

colaborare etc.

&lanul de audit0 care trebuie s aib norme de elaborare0 revi*uire i a&robare0

descrise corect i cunoscute de toi auditorii interni

normele referitoare la culegere a &robelor0 msurarea riscurilor0 1ntocmirea

documentelor i a ra&ortului de audit etc.

normele de calitate a activitilor de audit intern.

-anualul de audit intern trebuie s aib o &re*entare sim&l0 ideile s fie uor de

1neles i a&licat0 astfel 1nc6t s deven un ghid 1n activitatea auditorilor.

B.&. Dosarele de audit 'i documentele de lucru>rice misiune de audit intern trebuie s se 1ncheie cu 1ntocmirea unui dosar0


20/79

com&us din documentele de lucru semnificative. +ecesitatea dosarului de audit este

determinat de:

&re*entarea &robelor /ustificative &entru susinerea afirmaiilor &re*entate 1n

?a&ortul de audit intern utili*area tuturor informaiilor din dosarul de audit anterior0 elimin6ndu3se

&ierderile ne/ustificate de tim&0 aceste dosare asigur6nd o bun ba* de informaii &entru

viitor

utili*area informaiilor din dosarul de audit &entru &regtirea &rofesional a

auditorilor debutani.

'osarele de audit cu&rind0 1n general0 dou categorii de documente:

documente cu caracter descri&tiv: anali*e de &osturi0 organigrame0 tabele deriscuri0 diagrame de relaii0 circuit de documente etc.

documente cu caracter ex&licativ: foi de lucru &recum interviurile0 chestionare0

tabele com&arative0 fie de calcul0 determinarea re*ultatului testelor etc.

'ocumentele de lucru au o caracteristic general: trebuie &re*entate 1n form

scris i s aib un format standard &redefinit toate documentele de lucru trebuie s aib

referine &entru identificarea numerelor din ra&ortul de audit0 cores&ondena cu numrul de

misiune din &lanul de audit intern0 anul0 secvena din cadrul misiunii etc.Pentru a 1nde&lini condiiile cerute de normele referitoare la calitatea auditului0

documentele de lucru trebuie s fie: normali*ate0 datate i semnate0 inteligibile0 adecvate0

sim&le i necostisitoare0 com&lete.

B.(. Documentarea

'ocumentarea &oate avea surse externe sau@i interne.

D!&-("%)% ")(1 se reali*ea* a&el6ndu3se la lucrri i reviste de

s&ecialitate de audit intern0 documente ale organismului &rofesional0 ra&oarte0 studii0

anali*e etc.

D!&-("%)% i(")(1se reali*ea* folosind informaii din surse interne aflate la

dis&o*iia com&artimetului de audit intern.

'e regul0 cele mai im&ortante sunt Ghidurile &rofesionale &e misiuni0 care stau la

ba*a activitii auditorilor interni.

G/i'&)i$ ' %&'i" se 1ntocmesc &e ba*a chestionarului de audit intern i a

&rogramului de audit. Pentru fiecare element &ro&us s&re verificare 1n chestionar i@sau


21/79

&rogramul de audit intern0 trebuie identificate instrumentele i mi/loacele s&ecifice de

auditare0 astfel 1nc6t s &oat fi identificate i evaluate riscurile asociate.

Ghidurile sunt necesare din mai multe motive:

re&re*int un a/utor im&ortant &entru toate categoriile de auditori

constituie o cale semnificativ de formare a tinerilor auditori

activea* funcia de revi*uire &eriodic0 corectare i actuali*are.

'ocumentaia intern mai cu&rinde: metode i &roceduri aflate 1n vigoare0

organigrame folosite0 convenii colective etc.

Eficacitatea organizrii compartimentului de audit intern2ficacitatea se refer la dou as&ecte im&ortante: integrarea 1n entitate i

organi*area com&artimentului.$ntegrarea 1n entitate a com&artimentului de audit intern este eficace atunci c6nd

sunt 1ntrunite condiii culturale i materiale.

2ste im&ortant definirea rolului efului misiunii de audit0 care &reia &rin delegare

sarcini de la res&onsabilul com&artimentului de audit. $nterveniile efului misiunii sunt

relevante i s&ecifice 1nainte de 1nce&erea misiunii0 1n tim&ul acesteia i du& terminarea

misiunii.

M'i&$ ' !(")$include funciile de guvernan i de management0 &recum iatitudinile0 contienti*area i aciunile celor 1nsrcinai cu guvernana i managementul

entitii referitoare la auditul intern i im&ortana acestuia 1n entitate.

C-&(i!%)%trebuie s se reali*e*e &e ba*a unui &lan bine 1ntocmit0 care s duc

la 1nelegerea i cunoaterea funciei de audit i s acionea*e &entru 1mbuntirea

mediului de control.

Programul de asigurare i 1mbuntire a calitii cu&rinde misiuni de evaluare

intern i extern a calitii &rocesului de organi*are a auditului.

E#%$&1)i$ i(")( sunt 1n res&onsabilitatea efului com&artimentului de audit

intern0 care efectuea* o&eraiunea de su&ervi*are vi*6nd com&etena auditorilor0 calitatea

comunicrii0 res&ectarea metodologiei de audit i o alegere raional a instrumentelor de

investigare0 calitatea i &ertinena constatrilor i a observaiilor0 calitatea ra&ortului de

audit i res&ectarea termenelor0 realismul recomandrilor0 a&licabilitatea i eficacitatea lor.

E#%$&1)i$ ")(se reali*ea* &rin revi*ii de audit0 &rin care se examinea*0 cu

&re&onderen: &rofilul i com&etena auditorilor0 exhaustivitatea &lanului de audit i

res&ectarea acestuia0 a&licarea standardelor de audit intern0 metodologia0 calitatea


22/79

ra&oartelor de audit i a&licarea recomandrilor0 calitatea manualului de audit intern i a

ghidurilor de audit0 a&reciarea auditului intern de ctre management.

2valuarea extern se &oate reali*a de auditori din com&artimentul &ro&riu de audit

sau de auditori externi.

Comitetul de audit4n ara noastr0 obligativitatea existenei unui comitet de audit este introdus de

legea 99" din noiembrie !!.

4n general0 rolul comitetului de audit este de a oferi asisten Consiliului de

Administraie.

Comitetul de audit re&re*int o &unte de legtur 1ntre conducerea entitii i

acionarii acesteia. Princi&alele atribuii ale comitetului de audit se refer la ra&ortarea

finanicar0 managementul riscului0 sistemul de control intern0 coordonarea i su&ervi*area

auditului intern0 relaia cu auditul extern0 &robleme de conformitate0 regularitate i etic.

Comitetul de audit este un comitet &ermanent0 inde&endent de conducerea S.$.,.

-oldova0 subordonat Consiliului de Administraie. Comitetul de audit asist Consiliul de

Administraie 1n 1nde&linirea res&onsabilitilor sale 1n domeniul ra&ortrii financiare0 al

controlului intern i al administrrii riscurilor. Com&onena comitetului de audit este

stabilit de Consiliul de Administraie"9.

Comitetul de audit este format dintr3un numr de cel &uin membri alei dintre

administratorii neexecutivi. -embrii comitetului de audit trebuie s aib o ex&erien

cores&un*toare atribuiilor ce le revin 1n cadrul comitetului. Cel &uin un membru al

comitetului de audit trebuie s dein com&etena 1n contabilitate i@sau audit.

Comitetul de audit are urmtoarele atribuii"(:

a= monitori*ea* &rocesul de ra&ortare financiar

b= monitori*ea* eficacitatea sistemelor de control intern i de administrare a

riscurilor 1n cadrul S.$.,. -oldova

c= se asigur c anali*ele de audit efectuate i ra&oartele de audit elaborate sunt

conforme cu &lanul de audit a&robat de Consiliul de Administraie

d= monitori*ea* auditul situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare

anuale consolidate

e= monitori*ea* credibilitatea i integritatea informaiei financiare furni*at de

"9?eglementri interne0htt&:@@EEE.sifm.ro@diverse@?eglementariK!$nterneK!"(!!"#.P',0consultat la

"(.!#.!"#"(?eglementri interne0htt&:@@EEE.sifm.ro@diverse@?eglementariK!$nterneK!"(!!"#.P',0consultat la"(.!#.!"#
http://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDF


23/79

societate0 1n s&ecial &rin revi*uirea relevanei i consistenei standardelor contabile a&licate

de aceasta

f= face recomandri Consiliului de Administraie &rivind selectarea0 numirea0 re3

numirea i 1nlocuirea auditorului financiar0 &recum i termenii i condiiile remunerrii

acestuia

g= verific i monitori*ea* inde&endena i obiectivitatea auditorului extern i0 1n

s&ecial0 &restarea de servicii su&limentare.

=*=* N)-$ 9i -"'$.i% ' $&!)& % !-7%)"i-("&$&i ' %&'i" i(")(

Activitatea de audit intern 1n cadrul societii S$, -oldova S.A. se exercit &e ba*a

urmtoarelor acte normative: >rdinul ministrului finanelor nr. " din ".!.!!! &entru a&robarea

normelor minimale de audit intern

>rdinul -,P nr. 9@!!"0 &rivind a&robarea reglementrilor contabile

armoni*ate cu directiva a $J3a a Comunitii 2conomice 2uro&ene i cu Standardele

$nternaionale de Contabilitate0 -> nr. )(@!.!.!!"

>5G nr. (@"0 &rivind activitatea de audit financiar0 modificat i com&letat

&rin legea nr. "##@".!#.!! i >rdonana Guvernului nr. @.!).!! >rdonana Guvernului nr. #@!!9 &entru modificarea i com&letarea

reglementrilor &rivind auditul intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial al ?om6niei nr. "

din #" ianuarie !!9

>rdinul ministrului finanelor &ublice nr. (@!!9 &entru a&robarea codului

&rivind conduita etic a auditorului intern0 &ublicat 1n -onitorul >ficial al ?om6niei nr.

") din " februarie !!9

8egea nr. 99"@!! &entru modificarea i com&letarea legii nr. #"@"! &rivindsocietile comerciale0 re&ublicat i a legii nr. @"! &rivind registrul comerului0

re&ublicat

Motr6rea CA,? nr. )) din " a&rilie !! &entru a&robarea normelor de audit

intern

?egulamentul C.+.J.-. nr. #@!! &rivind serviciile de investiii financiare

+ormele a&licabile com&artimentului de audit intern i auditorilor interni se re*um

la urmtoarele:N)- ' !%$i4i!%)


24/79

:arta auditorului intern

Carta de audit intern reglementea* rolul i obiectivele auditului intern0 statutul

com&artimentului de audit intern0 &rinci&iile a&licabile com&artimentului de audit intern i

auditorilor interni i metodologia i regulile de conduit care guvernea* activitatea de

audit intern.

Carta auditului intern este elaboreat de ctre eful com&artimentului de audit

intern i a&robat de ctre Consiliul de Administraie.

Carta auditului intern fixea* dre&turile i obligaiile auditorilor interni i urmrete

s informea*e des&re obiectivele i metodele de audit s clarifice misiunea de audit0 s

fixe*e regulile de lucru 1ntre auditor i auditat0 s &romove*e regulile de conduit.

Atri!uiile compartimentului de audit intern

Auditul intern se exercit asu&ra tuturor de&artamentelor din cadrul S.$.,. -oldova0

iar com&artimentul de audit intern este subordonat direct Consiliului de Administraie.

Princi&alele atribuii i res&onsabiliti ale com&artimentului de audit intern fr a

fi limitative sunt":

asist societatea 1n gestionarea riscurilor0 &rin indentificarea i evaluarea

ex&unerilor semnificative la riscuri

contribuie la 1mbuntirea sistemelor de management i control al riscurilor

evaluea* adecvarea i eficacitatea controalelor &rivind guvernana0 o&eraiunile

i sistemele de informare ale S.$.,. -oldova

efectuea* evaluarea controalelor folosind criterii stabilite de management i

colaborea* cu managementul &entru elaborarea unor criterii cores&un*toare de evaluare0

1n ca*ul 1n care acestea nu sunt adecvate

elaborea* &oliticile i &rocedurile &entru exercitarea activitii de audit intern0

&recum i orice modificare a acestora

efectuea* evaluarea riscurilor activitilor desfaurate de S.$.,. -oldova cel

&uin anual

elaborea* &lanul anula de audit intern0 &e ba*a evalurii riscului asociat

diferitelor structuri0 activiti0 &rograme@&roiecte sau o&eraiuni0 &recum i &rin &reluarea

sugestiilor Consiliului de Administraie sau managementului de la cel mai 1nalt nivel0 &rin

consultare cu comitetul de audit

"Atribuiile com&artimentului de audit intern0 htt&:@@EEE.sifm.ro@diverse@?eglementariK!$nterneK!"(!!"#.P',0consultat la "(.!#.!"#
http://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDFhttp://www.sifm.ro/diverse/Reglementari%20Interne%2015022013.PDF


25/79

comunic comitetului de audit i Consiliului de Administraie &lanul &rivind

activitatea de audit intern i resursele necesare0 inclusiv0 modificrile intermediare

semnificative

efectuea* misiunile cu&rinse 1n &lanul anual 1nregistrea* orice informaie relevant care s susin conclu*iile i re*ultatele

anga/amentului

1i coordonea* activitatea cu auditorul financiar0 &entru a asigura 1nde&linirea

cores&un*toare a obiectivelor de audit i &entru a minimi*a su&ra&unerea

ra&ortea* &eriodic comitetului de audit i Consiliului de Administraie des&re

sco&ul activitii de audit0 autoritatea0 res&onsabilitatea i funcionarea activitii de audit

intern0 1n ra&ort cu &lanul stabilit verific dac managementul a acce&tat un nivel al riscului re*idual care &oate fi

inacce&tabil &entru S.$.,. -oldova i comunic Consiliului de Administraie situaiile 1n

care nu s3a luat o deci*ie cu &rivire la riscul re*idual0 1n vederea soluionrii acestei situaii.

:odul privind conduita etic a auditorilor interni

Codul &rivind conduita etic a auditului intern re&re*int un ansamblu de &rinci&ii i

reguli de conduit care trebuie s guverne*e activitatea auditorilor interni i cu&rinde

regulile &e care auditorii interni trebuie s le res&ecte 1n exercitarea atribuiilor.Auditorii interni trebuie s 1i 1nde&lineasc atribuiile 1n mod obiectiv i

inde&endent0 cu &rofesionalism i integritate0 conform &revederilor legale 1n vigoare0

&rivind auditul intern i cu res&ectarea &revederilor codului &rivind conduita etic a

auditorului intern.

;ndependena !i obiectivitatea17

I('7('(8% ).%(i0%")i!1

Com&artimentul de audit intern funcionea* 1n subordinea direct a Consiliului de

Administraie0 exercit6nd o funcie distinct i inde&endent de activitile societii.

Prin atribuiunile sale0 com&artimentul de audit intern nu trebuie s fie im&licat 1n

elaborarea &rocedurilor de control intern.

Activitatea de audit intern nu trebuie s fie su&us interveniilor externe 1nce&6nd de la

stabilirea obiectivelor auditabile0 reali*area efectiv a lucrrilor i &6n la comunicarea

re*ultatelor acestora.

"Standardele de calificare0 htt&:@@EEE.aair.ro@index.&h&Fo&tioncomHcontentIvieEarticleIid"(K#A"#(3standarde3cu3introducere3si3glosarIcatid!K#Anorme3obligatoriiI$temid"(Ilangro0 consultat la "(.!".!"#
http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=ro


26/79

Obi!"i#i"%"% i('i#i'&%$1

Auditorii interni trebuie s aib o atitudine im&arial0 s nu aib &re/udeci i s

evite conflictele de interese. 'e asemenea trebuie s3i 1nde&lineasc atribuiile 1n mod obiectiv

i inde&endent0 cu &rofesionalism i integritate &otrivit normelor i &rocedurilor s&ecifice

activitii de audit intern.

:o%petena !i con!tiina profeional1

C-7"(81

Pregtirea i ex&eriena auditorilor interni re&re*int un element im&ortant 1n

atingerea eficacitii activitii de audit.

Auditorii interni trebuie s &osede cunotine0 1ndem6nare i alte com&etene necesare

&entru a3i exercita res&onsabilitile individuale0 cum sunt:

com&etene 1n vederea a&licrii normelor0 &rocedurilor i tehnicilor de audit

com&etene 1n ceea ce &rivete normele i tehnicile contabile

cunoaterea &rinci&iilor de ba* 1n economie0 1n domeniul /uridic i 1n domeniilor

tehnologiilor informatice

cunotine suficiente &entru a identifica elementele de iregularitate i frauda0 nefiind

1n sarcina auditorilor interni investigarea acestora

ca&acitatea de a comunica oral i 1n scris0 de a &utea ex&une clar i eficientobiectivele0 constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit intern.

Com&artimentul de audit intern trebuie s dis&un 1n mod colectiv de toat

com&etena i ex&eriena necesar 1n reali*area misiunilor de audit.

Com&artimentul de audit intern trebuie s dis&un de metodologii i sisteme

informatice moderne0 metode de anali* analitic0 eantioane statistice i instrumente de

control a sistemelor informatice.

C(9"ii(8% 7)4;i(%$1

Auditorul intern trebuie s de&un toate eforturile 1n decursul executrii funciei

sale i s ia 1n considerare urmtoarele elemente:

&erioada de lucru necesar &entru atingerea obiectivelor misiunii de audit

com&lexitatea i im&ortana domeniilor auditate

&ertinena i eficacitatea &rocesului de gestiune a riscurilor de control

")Standardele de calificare0 htt&:@@EEE.aair.ro@index.&h&F

o&tioncomHcontentIvieEarticleIid"(K#A"#(3standarde3cu3introducere3si3glosarIcatid!K#Anorme3obligatoriiI$temid"(Ilangro0 consultat la "(.!".!"#
http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=rohttp://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=125%3A135-standarde-cu-introducere-si-glosar&catid=20%3Anorme-obligatorii&Itemid=125&lang=ro


27/79

&robabilitatea execuiei erorilor0 iregularitilor i a unor disfuncionaliti

semnificative

costurile im&lementrii unor controale su&limentare 1n ra&ort cu avanta/ele

&reconi*ate.Auditorul0 fiind contient c &rocedurile de audit intern nu &ot garanta c toate

riscurile semnificative au fost detectate0 acesta trebuie s dea dovad de o vigilen s&orit

1n ceea ce &rivete riscurile semnificative susce&tibile s afecte*e obiectivele0 activitile i

resursele societii.

P).1"i)% 7)4;i(%$1 !("i(&1

Auditorii interni trebuie s3i 1mbunteasc cunotinele i &ractica &rofesional

&rintr3o &regtire continu.

rogra%ul de aigurare !i #%buntire a calitii

Conductorul activitii de audit intern trebuie s elabore*e i s 1ntrein un

&rogram de asigurare i 1mbuntire a calitii care s aco&ere toate as&ectele legate de

activitatea de audit intern i s monitori*e*e &ermanent eficacitatea acestuia. Acest

&rogram va include evaluri interne i externe ale calitii i monitori*are intern

&ermanent.

N)-$ ' 4&(!8i(%) % %&'i"&$&i i(")( -"'$.i% ' $&!)& %!-7%)"i-("&$&i ' %&'i" i(")(biectivele de audit &re*entate 1n ?a&ort coincid cu cele din &rogramul de audit.

Stabilirea metodologiei se face &rin ex&licarea tehnicilor i instrumentelor de audit intern

folosite &entru 1nde&linirea obiectivelor misiunii de audit intern.

Constatrile i recomandrile auditului re&re*int &artea final a ra&ortului. Aceasta

va cu&rinde:

eventualele modificri stabilite 1n reuniunea de conciliere &recum i cele

&ro&use de eful com&artimentului de audit intern

auditorul trebuie s se &ronune asu&ra obiectivelor de audit 1n ordinea 1n care

au fost stabilite 1n Programul de audit

constatrile se vor &re*enta sintetic0 cu trimitere ex&licit la anexele la ra&ort.

Se vor &re*enta distinct constatrile cu caracter &o*itiv de cele cu caracter negativ0 1n

sco&ul generali*rii as&ectelor &o*itive &e de o &arte0 i al identificrii cilor de eliminare a

deficienelor stabilite0 &e de alt &arte

conclu*iile echi&ei de auditare au la ba* constatrile fcute0 au caracter

fundamentat0 sunt &ertinente0 &ro&orionate 1n funcie de constatrile &e care se ba*ea*.

?ecomandrile vor fi clare0 concise0 1n funcie de fiecare deficien constatate i vor

fi &re*entate 1n funcie de nivelul de &rioritate stabilit 1n fia de identificare i anali* a

&roblemelor


36/79

Acesta0 du& ce auditorii 1i &re*int documentele din dosarul &ermanent al misiunii

de audit intern0 va &roceda:

ofer instruciunile necesare misiunii de audit intern

verific executarea corect a &rogramului de audit intern verific existena elementelor &robante

su&ervi*ea* ,$AP3urile

verific dac redactarea ?a&ortului de audit intern este exact0 clar0 concis

verific dac ?a&ortul de audit intern este elaborat la termenul fixat.

rmrirea misiunilor de audit

Aceast eta& asigur c recomandrile menionate 1n ?a&ortul de audit intern sunt

a&licate 1ntocmai0 1n termenele stabilite i eficace.

Conducerea entitii@structurii auditate du& evaluarea riscului de nea&licare a

recomandrilor0 &ro&une &lanul de aciune 1nsoit de un calendar de im&lementare.

$nformea* &eriodic0 auditorii0 1n &rivina modului de im&lementare i reali*are a

recomandrilor &recum i evaluarea re*ultatelor obinute.


37/79


38/79

3*=* P)!'&)i 7)i#i(' !%')&$ ' ';419&)%) % -i;i&(ii ' %&'i" '

!(4)-i"%"

SIF MOLDOVA S*A*

C-7%)"i-("&$ ' %&'i" i(")(+r. "@!"."".!"

ORDIN DE SERVICIU

4n conformitate cu Planul de audit intern &entru anul !"0 se va efectua -i;i&(%' %&'i" i(")( 7)i#i(' A!"i#i"%"% 4i(%(!i%)!("%bi$1, 1n &erioada !(."".!" D"9.".!".

Sco&ul misiunii de audit este de a da asigurri asu&ra modului de desfurare aactivitii financiar3contabile0 1n conformitate cu cadrul legislativ i normativ0 iarobiectivele acestuia au 1n vedere:

1. :onducerea activitii financiare.

-enionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organi*are asistemului &rivind activitatea financiar3contabil.

2chi&a de auditori interni este format din urmtorii auditori:

Pduraru Simona0 auditor su&erior0 coordonator $on -ihaela0 auditor su&erior

'irector Com&artiment de audit intern0C)8&$;!& R%$&!%


39/79

SIF MOLDOVA S*A*C-7%)"i-("&$ ' %&'i" i(")(

DECLARAIA DE INDEPENDEN

N&- 9i 7)(&-: P1'&)%)& Si-(%Mi;i&(% ' %&'i":Activitatea financiar&contabil 'ata: !"."".!"

,ncompati!iliti )n legtur cu entitatea*structura auditat DA /

Ai avut/avei vreo relaie oficial$ financiar au peronal cu cineva care ar putea v li%ite"e %ura #n care putei v intereai$ decoperii au contatai

lbiciuni de audit #n orice fel@

&

Avei idei preconcepute fa de peroane$ grupuri$ organi"aii au obiective care arputea v influene"e #n %iiunea de audit@

&

Ai avut/avei funcii au ai fot/untei i%plicatBC #n ulti%ii 6 ani #ntr&un alt %od#n activitatea entitii/tructurii ce va fi auditat@

&

Ai fot i%plicat #n elaborarea !i i%ple%entarea ite%elor de control aleentitii/tructurii ce ur%ea" a fi auditat@

&

untei o/oie$ rud au afin p(n la gradul al patrulea incluiv cu conductorulentitii/tructurii ce va fi auditat au cu %e%brii organului de conducerecolectiv@

&

Ai aprobat #nainte facturi$ ordine de plat !i alte intru%ente de plat pentruentitatea/tructura ce va fi auditat@

&

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/tructura ce va fi auditat@ & Avei vreun intere direct au unul de fond financiar indirect la entitatea/tructurace va fi auditat@

&

Dac #n ti%pul %iiunii de audit$ apare orice inco%patibilitate peronal$ e,ternau organi"aional care ar putea v afecte"e abilitatea dv. de a lucra !i a facerapoartele de audit i%pariale$ notificai !eful erviciului de audit intern deurgen@

&

Auditor intern0 'irector Com&artiment de audit intern0P1'&)%)& Si-(% C)8&$;!& R%$&!%


40/79


+r. #( @ !"."".!"

NOTIFICAREAPRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

C1"):'e&artamentul de contabilitate

D $%:Com&artimentul de audit intern

R4)i"):Eiiunea de audit internActivitatea financiar0conta!il

S"i-%":domnule $on -arinescu

4n conformitate culanul de audit intern pe anul )21)0 urmea* ca 1n &erioada

!(."".!"D"9.".!" s efectum o misiune de audit intern av6nd ca tem A!"i#i"%"%

4i(%(!i%)!("%bi$1*Sco&ul misiunii de audit intern este acela de a furni*a o asigurare inde&endent

conducerii 1n ceea ce &rivete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii

auditate i formularea de recomandri &entru 1mbuntirea acestuia.

Perioada su&us evalurii este !".!".!""3#!.!.!"

J rugm0 de asemenea0 s desemnai o &ersoan de contact &entru a ne a/uta 1n

tim&ul derulrii misiunii de audit intern0 urm6nd a stabili de comun acord data edinei de

deschidere0 av6nd &e ordinea de *i urmtoarele:

&re*entarea auditorilor&re*entarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern

discutarea &rogramului interveniei la faa locului

stabilirea &ersoanelor de legtur 1n cadrul com&artimentelor auditate

alte as&ecte organi*atorice necesare desfurrii misiunii.

Pentru o mai bun documentare a echi&ei de audit intern referitoare la activitatea

entitii0 v rugm sa ne &unei la dis&o*iie urmtoarea documentaie necesar:

cadrul legal si de reglementare a&licabil domeniului financiar3contabil

organigrama da&artamentului de contabilitate


41/79

?egulamentul de organi*are i funcionare

fiele &osturilor

&rocedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar 1n cadrul entitii

ra&oartele de audit intern anterioare

alte ra&oarte0 note0 dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele 1ntrebri &rivind aceasta aciune0 v rugm s contactai &e

doamna Pduraru Simona0 auditor intern0 coordonatorul misiunii sau &e eful

com&artimentului de audit intern.

Cu deosebit consideraie0

'irector Com&artiment de audit intern0

C)8&$;!& R%$&!%


42/79


COLECTAREA INFORMAIILOR

Mi;i&(% ' %&'i": Activitatea financiar3contabil("!-i":Pduraru Simona@$on -ihaela 'ata: !."".!"A#i0%":Creulescu ?aluca 'ata: !."".!"

COLECTAREA INFORMATIILOR

'A +5 >BS2?JAN$$

$dentificarea legilor si regulamentelor a&licabile structuriiauditate

O 3

>binerea organigramei O 3

>binerea ?egulamentului de organi*are si funcionare O 3

>binerea fiselor &osturilor O 3

>binerea &rocedurilor scrise si formali*ate 3 O 2xista doar &arial$dentificarea &ersonalului res&onsabil O 3

>binerea ?a&ortului de audit intern anterior3 O Anterior nu au

reali*ate misiuni de aintern

?a&oarte elaborate de alte instituii O 3


43/79

SIF MOLDOVA S*AC-7%)"i-("&$ ' %&'i" i(")(

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE2

Mi;i&(% ' %&'i":Activitatea financiar&contabil

P)i%'% %&'i"%"1: 21.21.)211&62.23.)21)("!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela 'ata: !."".!"A#i0%": Creulescu ?aluca 'ata: !."".!"

N)*!)"*

Obi!"i# Obi!" %&'i"%bi$ C%')&$ $.i;$%"i#Ob;)#%8ii

C%')&$ $.i;$%"i#%!"&%$i0%"

". CO/DCE1EAAC-,2,-34,,5,/A/,CA1E

". Activitatea de &lat@1ncasare a datoriilor0 res&ectivcreanelor

3 8egea nr. 9@!!3 8egea nr. ("@!!#3 8egea nr. "@!!!3 8egea nr. @!!

3 >-2, nr.# @!!3 >PA+A, nr. "!"@!!)3 >-,P nr. "(@!!(.. Activitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i

taxelor datorate statului# Activitatea de reali*are a veniturilor extrabugetare

"8ista centrali*atoare a obiectelor auditabile re&re*int &rimul document care se elaborea* 1n cadrul &rocedurii Anali*a riscurilor i cu&rinde " obiectiv auditabil carevor fi evaluat 1n continuare &entru obinerea Nematicii 1n detaliu a misiunii de audit intern.

9#


44/79


IDENTIFICAREA RISCURILOR

Mi;i&(% ' %&'i":Activitatea financiar&contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!"" D #!.!.!"("!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela 'ata: "9."".!"A#i0%": Creulescu ?aluca 'ata: "9."".!"

N)*!)"*

Obi!"i# Obi!" %&'i"%bi$ Ri;!&)i ;-(i4i!%"i# Ob;)#%8ii

". CO/DCE1EAAC-,2,-34,,5,/A/C,A1E

". Activitatea de &lat@1ncasarea datoriilor0 res&ectiv creanelor

". $nexistena unor &roceduri scrise@monografii &rivindactivitatea de &lat@1ncasare a datoriilor res&ectiv creanelor

. +edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu urmrireao&erativ a datoriilor i creanelor

#. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concordcu cea sintetic a acestora

9. +etransmiterea ctre debitori a 1ntiinrilor de &lat&rivind sumele datorate 1n vederea evitrii &rescrieriisumelor

(. $nexistena unui sistem de valorificare o&erativ asituaiilor re*ultate din activitatea de &lat@1ncasare adatoriilor res&ectiv creanelor

. Activitatea de stabilire ira&ortare a im&o*itelor i taxelor

. $nexistena unor &roceduri scrise@monografii &rivindactivitatea de stabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor

99


45/79

N)*!)"*

Obi!"i# Obi!" %&'i"%bi$ Ri;!&)i ;-(i4i!%"i# Ob;)#%8ii

datorate statului datorate statului

. +edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu activitatea destabilire i ra&ortare a im&o*itelor i taxelor datorate statului

). Calculul eronat al sumelor datorate statului

. 4nt6r*ieri 1n &lata im&o*itelor i taxelor datorate statului

#. Activitatea de reali*are aveniturilor extrabugetare

"!. $nexistena unor &roceduri scrise@monografii &rivindactivitatea de reali*are a veniturilor extrabugetare

"". $nexistena evidenei reali*rii veniturilor extrabugetare

"6

!,dentificarea riscurilor ete al doilea docu%ent care e elaborea" #n cadrul procedurii Analiza riscurilor !i preupune aocierea ricurilor e%nificative laoperaiile tabilite #n 7ista centralizatoare a o!iectelor audita!ile. De regul$ e aocia" unul au %ai %ulte ricuri teoretice$ deter%inate de auditorii interni dindocu%entele colectate au din ricurile practice reie!ite din propria e,perien. Fn ituaia #n care la operaiile auditabile e ata!ea" %ai %ulte ricuri$ anali"a acetora eva putea reali"a pentru fiecare ric #n parte au pe total operaie/obiect auditabil.

Fn acet tudiu de ca" au fot identificate 6 obiecte auditabile crora le&au fot ata!ate 11 ricuri.

9(


46/79


STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I

NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR

Mi;i&(% ' %&'i":Activitatea financiar&contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!"" 3 #!.!.!"("!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela 'ata: "9."".!"A#i0%": Creulescu ?aluca 'ata: "9."".!"

F%!")i ' )i;!Fi


47/79


48/79


S-AB,7,1EA /,2E77, 1,SC7, 8, A #/C-A97, -O-A7 A7 1,SC7,

Mi;i&(% ' %&'i": Activitatea financiar3contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!""D#!.!.!"("!-i": Pduraru Simona@$on -ihaela 'ata: "."".!"A#i0%": Creulescu ?aluca 'ata: "."".!"

N)*!)"*

Obi!"i# Obi!" %&'i"%bi$ Ri;!&)i ;-(i4i!%"i#

C)i")ii ' %(%$i01 % )i;!&)i$)

P&?&$

A7)!i)%!(")$&$&ii(")( F2rdinului de serviciu Paduraru Simona CA$. Ni&arirea i &rocesarea 'eclaraiei de inde&endena Paduraru Simona

$on -ihaelaCA$

#. Pregtirea i transmiterea +otificrii &rivinddeclanarea misiunii de audit intern ctre &rileinteresate

9Paduraru Simona

$on -ihaelaCA$

9. Colectarea i &relucrarea informaiilor ) Paduraru Simona

$on -ihaela

CA$

A5'$NAN(. 4ntocmirea 8istei centrali*atoare a obiectelorauditabile

) Paduraru Simona$on -ihaela

CA$

. 2laborarea Nabelului &uncte tari i &uncte slabe ) Paduraru Simona$on -ihaela

CA$

. 4ntocmirea Programului de audit intern ) Paduraru Simona$on -ihaela

CA$

).$ntocmirea +otei i a Programului interveniei la faalocului

) Paduraru Simona$on -ihaela

CA$

(


53/79

OBIECTIVELE AUDITULUI ACTIVITILE PROGRAMATEDURATA

Hbinerea a&robrii +otei i a anexelor acesteia:Colectarea i &relucrarea datelor0 Nabelul 3 Puncte tari i&uncte slabeL i Programul interveniei la faa locului.

"! Pduraru Simona$on -ihaela

Creulescu ?alucaCA$

"!. Planificarea i organi*area 7edinei de deschidere cu'e&artamnetul de contabilitate

Pduraru Simona$on -ihaela

Creulescu ?aluca

CA$A5'$NAN

"". ?edactarea -inutei edinei de deschidere. >binereanumelui &ersoanelor de contact i stabilirea unui loc&entru desfurarea activitii de audit.

Pduraru Simona$on -ihaelaCreulescu ?aluca

A5'$NAN

=* I(")#(8i% $% 4%8% $!&$&i 3>Obi!"i#&$Conducerea activitiifinanciare

"." 2fectuarea testrilor "

Pduraru Simona$on -ihaela

Creulescu ?alucaA5'$NAN

". 'iscutarea constatrilor cu directorulCom&artimentului de Audit $ntern

".# 2laborarea ,$AP 3 urilor "".9 Colectarea dove*ilor ".( ?evi*uirea documentelor de lucru din &unct devedere al coninutului i al formei i 1ntocmirea +oteicentrali*atoare a documentelor de lucru

". Planificarea si organi*area Sedintei de inchidere 9 Pduraru Simona$on -ihaela

A5'$NAN

"#. 'iscutarea constatrilor cu 'e&artamentul de

Contabilitate

9 Nomescu Jiorel

Stnescu $oanaCristescu Gabriel A5'$NAN

"9. Conclu*ii 9 Cristescu GabrielNomescu JiorelStnescu $oana

CA$

3*1aportul de audit intern 22="(. ?edactarea &roiectului de ?a&ort de audit intern 9 Pduraru Simona

$on -ihaelaCA$

(#


54/79


55/79


PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

Mi;i&(% ' %&'i":Auditarea sistemului financiar3contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!"" 3 #!.!.!"("!-i": Pduraru Simona@ $on -ihaela 'ata: #."".!"A#i0%": Creulescu ?aluca 'ata: #."".!"

Obiectivul :O0DU:+-+A A:


56/79


MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

Mi;i&(% ' %&'i":Activitatea financiar3contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!""3#!.!.!"("!-i":Pduraru Simona@$on -ihaela 'ata: #."".!"A#i0%":Creulescu ?aluca 'ata: #."".!"

A* Li;"% 7%)"i!i7%(8i$):

N&-$ F&(!8i%Di)!8i%S)#i!i&$

N)* "$4( E-%i$ S-(1"&)%

Creulescu ?aluca 'irector CA$Pduraru Simona Auditor intern CA$$on -ihaela Auditor intern CA$-arinescu $on 'irector 'C-anolescu +icolae Consilier 'C

B* S"(.)%-% 9'i(8i

4n cadrul edinei de deschidere s3a &rocedat la:3 Pre*entarea echi&ei de auditori care urmea* s efectue*e misiunea de audit

intern3 Pre*entarea i discutarea obiectivului general al auditului intern cu &rivire la

:onducerea activitii financiare0 semnificaia acestuia. 4n acelai tim&0 a fost cerut&rerea auditailor cu &rivire la acest obiectiv0 unde s3au fcut remarci c acesta 1n generalre&re*int *ona cu risc

3 Pre*entarearogra%ului interveniei la faa locului0 res&ectiv modul de abordare&e teren a obiectivelor auditabile care vor fi testate0 du& anali*a de risc efectuat.

3 Stabilirea &ersoanelor &e care auditorii interni le &ot contacta 1n vederea colectriiinformaiilor0 efecturii de teste i asu&ra modului de obinere a interviurilor. 'e asemenea0a fost stabilit &rogramul 1nt6lnirilor i tim&ul necesar &entru reali*area acestor &roceduri

3 Stabilirea condiiilor minime &e care auditatul trebuie s le asigure 1n vederea

reali*rii misiunii de audit


57/79

LISTA DE VERIFICARE NR* 2

Obiectivul :O0DU:+-+A A:

3 3

3 a&ar disfuncionaliti 1n tim&ul a&licrii &ractice a &rocedurilorF3 3

3 avei &ro&uneri de &erfecionare a &rocedurilorF3 3


58/79

N)*!)"*

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS*

3 &rocedurile de lucru sunt cores&un*toareF3 3

2*=* Analiza activitii de )ncasare*plat a datoriilor respectiv creanelora. urmrirea organi*rii evidenei obligaiilor de &lat &e scadene &otrivitcontractelor

X

TEST()* 2*=*2*Li;"% '!(")$

()* 2*=*2*FIAP

()* 2*=*2*

b. examinarea sti&ulrii instrumentelor de &lat care vor fi utili*ate 1nsco&ul achitrii datoriilor

X

c. urmrirea concordanei 1ntre instrumentele de &lat utili*ate cu cele&rev*ute 1n contracte@anga/amente0

X

d. examinarea modului de calcul a &enalitilor stabilite &entru ne&lata la

termen a datoriilorX

e. anali*a 1nregistrrilor 1n contabilitate. X

2*3* Analiza activitii de sta!ilire 'i raportare a impozitelor 'i taelordatorate statului

a. examinarea calculului sumelor re&re*ent6nd im&o*itul &e venitul dinsalarii

X

TEST

()* 2*3*2*F%i '$&!)&

()* 2*3*2*Li;"1 '!(")$()*2*3*2*

FIAP()* 2*3*2*

b. com&ararea sumelor re&re*ent6nd im&o*itul &e venitul din salariira&ortate cu cele din evidena financiar3contabil

X

c. com&ararea sumelor re&re*ent6nd contribuia la Bugetul AsigurrilorSociale de Stat datorat de asigurai0 ra&ortate cu cele din evidenafinanciar3contabil

X

d. com&ararea sumelor re&re*ent6nd contribuia la Bugetul AsigurrilorSociale de 7oma/ datorate de asigurai0 ra&ortate cu cele din evidenafinanciar3contabil

X

e. com&ararea sumelor re&re*ent6nd contribuia la Bugetul de AsigurriSociale de Sntate datorat de asigurai0 ra&ortate cu cele din evidena

financiar3contabil

X

f. urmrirea virrii reinerilor din salarii 1n cuantumul stabilit i latermenele legale

g. examinarea modului de calcul i ra&ortare a im&o*itelor i taxelordatorate bugetului local.

'ata: Auditor intern0 Su&ervi*or0."".!" P1'&)%)& Si-(% C)8&$;!& R%$&!%


59/79


TESTUL NR* 2*=*2*

Mi;i&(% ' %&'i": Activitatea financiar3contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!"" 3 #!.!.!"

O;+:4n ba*a acestui test s3a elaborat ,$AP3ul nr. "..".'ata: Auditor intern0 Su&ervi*or0

."".!" P1'&)%)& Si-(% C)8&$;!& R%$&!%


60/79

LISTA DE CONTROL NR* 2*=*2*

&rivind

Organi"area plilor pe cadene$ potrivit contractelor #nc8eiate

0r.crt.

+le%ente e!antionate

+le%ente

tetate

Ur%rireaorgani"rii evideneiobligaiilor de platpe cadene potrivit

contractelor

+,a%inareatipulrii

intru%entelor deplat care vor fiutili"ate #n copulac8itrii datoriilor

Ur%rirea concordanei#ntre intru%entele deplat utili"ate cu cele

prev"ute #ncontracte/anga'a%ente

+,a%inarea%odului de calcul a

penalitilortabilite pentru

neplata la ter%en adatoriilor

Anali"a#nregitrri#n contabilit

1. :ontract nr.1)11 din 15.21.)211#nc8eiat cu .:. Acenorul .A.

?;A

). :ontract nr.1619 din 26.2).)211#nc8eiat cu .:. Eobila 0ova .-.4.

?;A ?;A

6. :ontract nr.13159 din 15.26.)211#nc8eiat cu .:. KorL -o%(nia .A

?;A

:ontract nr.1719 din 25.2.)211#nc8eiat cu .:. -elbo .A.

?;A

5. :ontract nr.16115 din 61.21.)21)

#nc8eiat cu .: roco%puter .-.4.

?;A

3. :ontract nr.15139 din )7.2).)21)#nc8eiat cu .:. 6E .-.4.

?;A

7.:ontract nr.135) din )1.26.)21)#nc8eiat cu .:.


61/79

0r.

crt.

+le%ente e!antionate

+le%ente

tetate

Ur%rireaorgani"rii evideneiobligaiilor de platpe cadene potrivit

contractelor

+,a%inareatipulrii

intru%entelor deplat care vor fiutili"ate #n copulac8itrii datoriilor

Ur%rirea concordanei#ntre intru%entele deplat utili"ate cu cele

prev"ute #ncontracte/anga'a%ente

+,a%inarea%odului de calcul a

penalitilortabilite pentru

neplata la ter%en adatoriilor

Anali"a#nregitrri#n contabilit

.. :ontract nr.19132 din )7.2.)21)

#nc8eiat cu .:. roconulting .A

?;A

9.:ontract nr.1175 din 2).25.)21)#nc8eiat cu .:. -edac Auto%obile.A

?;A ?;A

12. :ontract nr.19)21 din 11.25.)21)#nc8eiat cu .:. i%ode .A.

?;A

11. :ontract nr.62156 din 62.25.)21)#nc8eiat cu .:. Autote8nica .A.

?;A

1).. :ontract nr.513 din 2).23.)21)#nc8eiat cu .:. Eedia


62/79


FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR* 2*=*2*

Mi;i&(% ' %&'i":Activitatea financiar3contabilP)i%'% %&'i"%"1:!".!".!"" 3 #!.!.!"

PROBLEMA+edesemnarea &ersoanelor res&onsabile cu urmrire o&erativ a furni*orilor.CONSTATARER 2chi&a de auditori interni a constatat c entitatea nu are organi*at evidena &lilor &e

scadene conform contractelor 1ncheiate.

R Auditorii interni au constatat inexistena clau*elor referitoare la &enalitile de 1nt6r*ieredatorate de &ri0 1n contractele de achi*iie &ublic 1ncheiate cu S.C. -obila +ova S.?.8. i cuS.C ?edac Automobile S.A..

4n aceste condiii0 entitatea nu a organi*at evidena datoriilor 1n conformitate cu 4egea nr.39/)22) privind unele %uri pentru #ntrirea diciplinei contractuale.

CAUZER $nexistena &rocedurilor de lucru scrise i formali*ateR 8i&sa unor res&onsabiliti clare0 stabilite &rin fia &ostului0 referitoare la organi*area

evidenei obligaiilor de &lat0 &e scadene0 1n conformitate cu contractele 1ncheiate

R 8i&sa unui &rogram de &regtire &rofesional organi*at la nivelul 'e&artamentului deContabilitate.CONSECINER 2xist riscul a&ariiei unor datorii viitoare re&re*ent6nd &enaliti de 1nt6r*iere.R 2fectuarea unor &li la date care nu sunt 1n conformitate cu contractele de achi*iiiR 'e asemenea0 li&sa unor &reocu&ri 1n acest domeniu a condus la 1ntocmirea unor

contracte de achi*iie &ublic care nu sunt 1n conformitate cu reglementrile legale 1n vigoare.RECOMANDRIR 2laborarea i formali*area unui sistem de &roceduri de lucru &rivind obligaiile de &lat

ctre creditorii entitii

R Stabilirea unui res&onsabil cu elaborarea i actuali*area acestor &roceduriR ,ixarea unor atribuii concrete0 coroborate cu &rocedurile i fia &ostului &entru

&ersonalul im&licat 1n aceste activitiR ?eali*area unui &rogram de &regtire &rofesional &entru &ersonalul 'e&artamentului

de ContabilitateR 2fectuarea unei anali*e &e &erioada auditat a &lilor aferente contractelor 1ncheiate 1n

sco&ul verificrii efecturii &lilor scadente din contracteR Anali*a tuturor contractelor comerciale 1ncheiate de entitate 1n &erioada auditat0 1n

sco&ul identificrii contractelor 1ncheiate fr res&ectarea cadrului normativ i com&letarea

acestor contracte cu elemente obligatorii0 care au fost omise.


63/79


64/79


NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Mi;i&(% ' %&'i":Activitatea financiar3contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!""3#!.!.!"("!-i": Pduraru Simona @ $on -ihaela 'ata: )."".!"A#i0%": Creulescu ?aluca 'ata: )."".!"

O!.nr. Constatarea Document


65/79


MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A* M(8i&(i .()%$:Mi;i&(% ' %&'i": Activitatea financiar3contabilP)i%'% %&'i"%"1: !".!".!"" 3 #!.!.!"("!-i": Pduraru Simona @ $on -ihaela 'ata: ."".!"A#i0%": Creulescu ?aluca 'ata: ."".!"

7ista participanilor:

N&-$ F&(!8i%Di)!8i%S)#i!i&$

N)* "$4( E-%i$ S-(1"&)%

Creulescu ?aluca 'irector CA$Pduraru Simona Auditor intern CA$$on -ihaela Auditor intern CA$-arinescu $on 'irector general 'C-anolescu +icolae Consilier 'C

B. Concluzii:

4n cadrul edinei au fost &re*entate obiectivele auditate i constatrile &entru fiecare

obiect auditat. 'e asemenea0 au fost discutate constatrile0 au fost anali*ate cau*ele care au

contribuit la reali*area disfuncionalitilor0 eventualelor consecine0 i au fost comentaterecomandrile care urmea* a fi im&lementate &entru eliminarea acestora.

4n cadrul=edinei de #nc8iderestructura auditata i3a 1nsuit 1n totalitate constatarile i

recomandrile formulate de echi&a de auditori.

( !(;!i(81,proiectul 1aportului de audit intern'#i(1aport de audit intern

final!%) #% 4i 7).1"i" 7(")& %7)b%) 9i 'i4&0%) ;")&!"&)ii %&'i"%"*

Structura auditat se anga/ea* s com&lete*e lanul de aciune !i :alendarul

i%ple%entrii reco%andrilor0 cu termenele de reali*are i &ersoanele res&onsabile cuim&lementarea acestora0 &e care le vor discuta cu echi&a de auditori interni.

N"1:

Datorit acceptrii integrale a contatrilor !i reco%andrilor for%ulate de ec8ipa

de auditori interni$1euniunea de conciliere nu e va %ai organi"a.


66/79


67/79

OBIECTEAUDITABILE

RECOMANDRI ACIUNI MSURI TERMENE RESPONSABIL

(. 2fectuarea unei anali*e &e &erioada auditat a&lilor aferente contractelor 1ncheiate 1n sco&ulverificrii efecturii &lilor scadente dincontracte

Stabilirea &rin deci*ie a echi&ei de efectuarea anali*eiAnali*a &ro&riu3*isPre*entarea conclu*iilor

"9.".!"

).!.!"#).!.!"#

'irector 'C

7ef echi&7ef echi&

. Anali*a tuturor contractelor comerciale

1ncheiate de entitate 1n &erioada auditat0 1nsco&ul identificrii contractelor 1ncheiate frres&ectarea cadrului normativ i com&letareaacestor contracte cu elemente obligatorii0 care aufost omise

Stabilirea &rin deci*ie a echi&ei de efectuare

a anali*eiAnali*a &ro&riu3*isPre*entarea conclu*iilor

"9.".!"

).!.!"#).!.!"#

'irector 'C

7ef echi&7ef echi&

'irector 'e&artament contabilitate0M%)i(;!& I(


68/79

SIF MOLDOVA S*A*COMPARTIMENTUL DE AUDIT INTERN

RAPORT DE AUDIT INTERN

-$S$5+2A '2 A5'$N $+N2?+

AC-,2,-A-EA 5,/A/C,A10CO/-AB,73

BUCURETI=2=


69/79


70/79


RAPORT DE AUDIT INTERN

I* INTRODUCERE

E!/i7% ' %&'i"%) a fost constituit din:3Paduraru Simona0 auditor intern0 coordonator al misiunii3$on -ihaela0 auditor intern

Mi;i&(% ;% 4!"&%" 5( b%0% O)'i(&$&i ' ;)#i!i& ()* 2= 'i( 2*22*=2=

C%')&$ $.%$ %$ %!8i&(ii ' %&'i"%) $% )7)0("%":- Planul de audit intern &e anul !"0 a&robat de conducerea entitii-

8egea nr. #"@"! re&ublicata si modificata &rivind societatile comerciale- 8egea contabilitatii nr )@""0 re&ublicata- Motr6rea CA,? nr. )) din " a&rilie !! &entru a&robarea normelor de audit

intern

D&)%"% -i;i&(ii ' %&'i":!(."".!"3"9.".!".P)i%'% %&'i"%"1: !".!".!""3#!.!.!"

S!7&$ %!8i&(ii ' %&'i"%) const 1n:- asigurarea com&letitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de contabilitate- asigurarea res&ectrii &rinci&iilor generale ale contabilitii- asigurarea res&ectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de &asiv- asigurarea a&licrii corecte a normelor metodologice &rivind elaborarea bilanului

contabil- asigurarea res&ectrii reglementrilor contabile 1n conformitate cu directivele

euro&ene.

Obi!"i#&$ %!8i&(ii ' %&'i"%)a urmrit:1. :onducerea activitii financiare

Ti7&$ ' %&'i"%) audit de conformitate@regularitate.

T/(i!i$ ' %&'i" i(")( &"i$i0%": verificarease reali*ea* 1n vederea asigurrii validitii0 realitii i acurateei

1nregistrrilor 1n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile iregulamentele 1n vigoare0 &recum i a eficacitii controlului intern &rinurmtoarelete8nici de verificare>- co%paraia: &entru confirmarea identitii unor informaii0 du& obinerea

lor din dou sau mai multe surse diferite- e,a%inarea: &entru detectarea erorilor i@sau iregularitilor- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice- punerea de acord: &entru reali*area &rocesului de &otrivire a doua categorii

diferite de 1nregistrri


71/79

- confir%area: &entru solicitarea informaiilor din mai multe surseinde&endente cu sco&ul validrii acestora

- garantarea>&entru verificarea realitii tran*aciilor 1nregistrate &ornind dela examinarea 1nregistrrilor s&re documentele /ustificative

- ur%rirea: &entru verificarea &rocedurilor de la documentele /ustificative

s&re articolul 1nregistrat 1n vederea stabilirii realitii 1nregistrrii 1ntotalitate a tran*aciilor.

A$" "/(i!i ' %&'i": o!servarea fizic: 1n vederea formrii unei &reri &ro&rii &rivind modul de

1ntocmire i emitere a documentelor interviul note de relaii: se reali*ea* de ctre a

lucrare_disertatie_finala

Documents