Nr. de ieire 17 Data 11 noiembrie 2011 Informaia privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit a Societii de Audit Moldauditing pentru perioada de gestiune 2010 Partea I. Informaii generale Nr. d/o 01. 02. 03. 04.

Informaii solicitate Adresa juridic Adresa sediului Codul fiscal Adresa potal

Rspuns mun. Chiinu, str. A. Mateevici, 84, ap.1 mun. Chiinu, str. A. Mateevici, 84, ap.1 1003600029218 MD- 2009, mun. Chiinu, str. A.Mateevici, 84, ap.1 Tel.23-25-51, Fax 23-25-54, office@moldauditing. md, www.moldauditing.md Pavel Bodarev

05. Numerele de telefon, fax, adresa electronic, pagina web 06. Numele, prenumele directorului 07. Persoana responsabil de

ntocmirea informaiei Scripnic Iano 08. Date privind nregistrarea de Compania "Moldauditing" S.R.L. a fost nregistrat la ctre Camera nregistrrii de Stat 26 iunie 1991 de ctre Camera nregistrrii de Stat pe i codul IDNO atribuit 09. Date privind acionarii (asociaii) i cota pe care o dein n capitalul social 10. Numrul privind rapoartelor inclusiv pentru financiare total de contracte auditului pentru lnga Ministerul Justiiei al Republicii Moldova. MD 0013866, IDNO 1003600029218 Bodarev Pavel 60,15 % Castrave Angela 39,85 % Numrul total de contracte privind auditul rapoartelor financiare -57, inclusiv: ntocmite conform SIRF - 6 ntocmite conform SNC - 51

efectuarea financiare

perioada de gestiune raportat, numrul auditul ntocmite contractelor rapoartelor conform

SIRF i conform SNC 11. Numrul total de angajai la sfritulperioadei de gestiune, inclusiv auditori certificai

La sfrsitul perioadei de gestiune s-au nregistrat 28 angajai, inclusiv 12 auditori certificai.

12.

Apartenena societii de audit, 8

auditorului ntreprinztor individual la o asociaie profesional a auditorilor i 13. societilor de audit. Informaii privind auditorii certificai: Seria, numrul certificatelor de calificare deinute pentru domeniile de calificare: Auditul Auditul Auditul Audit general instituii compan lor e ul Instruirea profesional continu a Apartenena auditorului la o asociaie iilor de partici e or ACAP

financiar asigurar panil Nr d/ o Numele, Prenumele auditorului

profes auditorilor (nr. profesional ioniti de ore; a auditorilor la organizaia, i societilor piaa valoril or mobili are instituia ce a efectuat instruirea) de audit

1. 2. 3. 5. 6. 7. 8. 10 12

Bodarev P. Scripnic I.

AG00006 AG000090

AF0003 -

AA000 012

In 2010 Auditorii auditorii "Moldauditin apartin g" S.R.L. au Asociatia participat la

Toti la

Curteva M. AG000175 Nistor G. Plugaru D. Plecan I. Dub L. Panainti E. AG000042 AG000184 AG000195 AG000165 AG000011

4. Ciubucova S. AG000032

Contabililor si Auditorilor din RM.

AP00 -

instruirea ctre ) si au primit calificarea de efectuare a auditului n Standarde Internaionale de Raportare Finaciar.

organizat de profesionisti 0052 ACCA(Londra

9. Castrave A. AG000169 11 Gherman C. AG000058 Patrascu L. AG000069

9

14. Nr. d/o 1.

Deinerea licenelor pentru desfurarea activitii de audit Genul de activitate Principala activitate derulat a constaa n realizarea auditului i a acordrii consultanelor contabile, fiscale, juridice, .a. Pe parcursul activitii sale acestor servicii le-au fost adugate i serviciile de evaluarea business-ului, elaborarea business-planului, estimarea imobiluliu, servicii de contabilitate i servicii juridice .a. Partea II. Activitatea profesional AMMII nr. 023468 16.01.2007 16.01.2012 Seria, Numrul AMMII nr. 021228 Data eliberrii 17.05.2006 Termen de valabilitate 17.05.2016

Nr. d/o 01.

ntrebare Au fost ncheiate contracte privind efectuarea auditului rapoartelor financiare: a) pn la primirea licenei pentru desfurarea activitii de

Rspuns

Pina la primirea licentei pentru desfasurarea activitatii de audit sacietatea nu a incheiat nici un contract pentru efectuarea auditului rapoartelor financiare.

audit? b) dup expirarea termenului de Contracte nu au fost si nici nu vor fi incheiate dupa valabilitate 02. a licenei pentru expirarea termenului de valabilitate pentru desfurarea activitii de audit? desfasurarea activitatii de audit. Au fost nregistrate cazuri de Pe tot termenul de activitate a Societatii nu au fost suspendare licenei 03. sau retragere a inregistrate cazuri de suspendare sau retragere a pentru desfurarea licenei pentru desfurarea activitii de audit

activitii de audit? Au fost nregistrate cazuri de Nu au fost nregistrate cazuri de divulgare a divulgare a informaiei coninut informaiei coninut n documentele de lucru, n documentele de lucru, considerat confidenial, terelor persoane fr 10 considerat confidenial, acordul clientului. Auditorii respect ntotdeauna

terelor persoane fr acordul confidenialitatea, cu excepia cazurilor specifice, cnd clientului? exist autorizri corespunztoare i concrete, precum i cnd divulgarea este legislative i normative prevzut sau exist de actele obligaii

profesionale sau juridice de dezvluire a informaiei. 04. Care este modalitatea de Societatea dispune de asigurarea riscului de audit.

asigurare a riscului de audit Aceasta asigurare constituie 15% din rspunderea (conform prevederilor art. 9 al totala pe parcursul anului de gestiune. Legii nr. 61-XVI din 16.03.2007 cu privire la activitatea de audit 05. (n continuare Lege))? Au fost utilizate n perioada de gestiune lucrrile: a) altui auditor? b) de audit intern? c) expertului? In perioada de gestiune nu au fost utilizate lucrarile altui auditor. Nu s-a apelat la lucrarile auditului intern Nu au fost folosite lucrrile nici unui expert.

06.

Care

sunt

domeniile

de

desfurare a activitii de audit pentru perioada de gestiune? a)auditul general b) auditul companiilor de asigurare c) auditul instituiilor financiare d) auditul participanilor profesioniti la piaa valorilor 07. mobiliare A avut loc n decursul perioadei de gestiune prestarea urmtoarelor servicii conexe: a) examinare limitat (indicai numrul de angajamente)? b) proceduri convenite (indicai numrul de angajamente)? c) ntocmirea rapoartelor financiare (indicai numrul de

Tipurile de audit (indicai numrul de angajamente) obligatoriu solicitat 10 5 15 5 16 -

20 25 11

08.

angajamente)? A avut loc n decursul perioadei de gestiune prestarea, pe lng activitatea de audit, a serviciilor prevzute de art.6 al Legii: a) de organizare, de restabilire i de inere a evidenei contabile (indicai numrul de 40 angajamente)? b) de acordare a asistenei la automatizarea evidenei 55 contabile (indicai numrul de angajamente)? c) de expertiz contabil (indicai numrul de angajamente)? d) de planificare fiscal i de calcul a obligaiilor de plat la buget, de ntocmire fiscale a 30 70 declaraiilor (indicai -

numrul de angajamente)? e) de analiz a activitii economico-financiare (indicai numrul de angajamente)? f) de consultan i deservire informaional n probleme ce in de domeniul legislaiei financiare i fiscale (indicai numrul de angajamente)? g) de elaborare i propagare a materialelor metodice, a recomandrilor privind evidena contabil, impozitarea, auditul (indicai numrul juridic de n angajamente)? h) de asisten probleme de

150

-

activitate (indicai

200

economico-financiar

numrul de angajamente)? i) de asisten n domeniul managementului (indicai

12

numrul de angajamente)? j) de asisten n administrare, reorganizare i lichidare (indicai numrul de angajamente)? k) de consultan administrarea (indicai 09. investiiilor, numrul n n de 100 20

analiza proiectelor investiionale angajamente)? Indicai care servicii dintre cele Pentru entitatile auditate au fost prestate servicii de enumerate n punctul 08 mai sus, acordare a asistentei la automatizarea evidentei au fost prestate pentru entitile contabile,de planificare fiscala si de asistenta juridica 10. auditate. Indicai care alte tipuri in probleme deactivitate economicfo-financiara. de In afara de serviciile enumerate societatea acord

servicii, ce nu au fost enumerate servicii de evaluarea costului bunurilor imobiliare, mai sus, au fost prestate n precum i de executare a inventarierii licena A decursul perioadei de gestiune. MMII nr. 023468, eliberat de ctre Camera de Liceniere de Stat la data de 16.01.2007.

Partea III. Asigurarea calitii lucrrilor de audit Nr. d/o 01. 1.1. Cerine Comentarii

Elaborarea i implementarea politicilor i procedurilor Descriei procesul de n momentul cind este nevoie de implementarea documentare de control de i politicilor si procedurilor de control al calitatii de audit al majoritatea membrilor societatii prin vot si discutii si ordin se indica numarul,data emiterii si denumirea

elaborare, procedurilor calitii

implementare a politicilor i se scrie un ordin intern care este aprobat de catre lucrrilor audit, in final semnat de catre directorul general.in acest

inclusiv indicai:

tipul (ordin, dispoziie etc), ducumentului ce confirma punerea in aplicare a numrul, data emiterii i politicilor si procedurilor. Directorul executiv are grija denumirea documentului ce ca ordinul sa fie introdus in practica si respectat. confirm punerea n aplicare Prin Ordinul nr. 03 k din 11.02.2008 responsabil a politicilor i procedurilor pentru elaborarea documentarea i implementarea de control al calitii, politicelor i procedurilor de control al calitii

persoanele responsabile de lucrrilor de audit este numit Scripnic Iano. elaborarea, documentarea i n calitate de consultant general i specialist n implementarea elaborarea metodelor i mecanismelor de control al 13

documentului,

calitii este numit Cristina Dolgaia.

procedura de aprobare a documentului.

1.2. Indicai metodele, scopul i n cazul necesitatii comunicarii unor politici sau frecvena comunicare procedurilor procesului a politicilor ctre de proceduri noi tuturor persoanelor relevante este i convocata o sedinta a carei participanti sunt anuntati anunta totalitatea schimbarilor si modul de punere in aplicare a acestora.dupa instiintarea tuturor membrilor este semnat ordinul de implementare a politicilor sau procedurilrt noi care este semnat de totalitatea 02. 2.1. Numii procedurile ce membrilor societatii. Independena Proceduri ce asigur faptul c auditorii, care sunt asigur faptul c auditorii, care implicai n exercitarea unui angajament, sunt liberi de sunt implicai n exercitarea unui orice interes care ar putea fi considerat ca fiind angajament exprimarea ce opiniei necesit incompatibil cu onestitatea, obiectivitatea i asupra independena - au ca scop obinerea declaraiilor de la fiecare entitate auditat referitoare la toate din timp (cel putin cu o zi inainte) , in cadrul careia se

persoanele relevante.

informaiei financiare, sunt liberi auditorii implicai n procesul efecturii auditului de orice interes care ar putea fi pentru cu onestitatea, obiectivitatea i independena. considerat ca fiind incompatibil respectarea prevederilor legislaiei n vigoare ce in de: implicarea auditorilor direct sau indirect n entitatea auditat n calitate de fondator, proprietar, persoan cu funcie de rspundere; exercitarea funciilor manageriale sau a altor funcii n cadrul entitii auditate; existena relaiilor de rudenie de pn la gradul III inclusiv cu proprietarii i membrii organului de conducere a entitii auditate; acceptarea de bunuri i servicii n calitate de cadouri; 14

remunerri condiionate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate. Informarea personalului asupra politicii i procedurilor referitoare la independena, onestitate, obiectivitate, confidenialitate i comportament profesional (accentuarea ateniei asupra independenei gndirii, informarea oportun a personalului despre acele persoane juridice la care se aplic principiul independenei). Monitorizarea respectrii politicii i procedurilor referitoare la independena, confidenialitate i onestitate,obiectivitate, profesional. comportament

Pregtirea i rennoirea cu regularitate a listei clienilor Companiei de audit fa de care trebuie aplicat 2.2. audit un Numii este procedurile independent ce principiul independenei. ce Principiul independenei auditorului este nclcat n de a) implicrii lui directe sau indirecte n entitatea auditat n calitate de fondator, proprietar, persoan cu funcie de rspundere i/sau participrii lui n afacerile economico-financiare ale acesteia; b) exercitrii funciilor manageriale sau a altor funcii n cadrul entitii auditate pe parcursul perioadei auditate sau n ultimii 3 ani de pn la efectuarea auditului; c) existenei relaiilor de rudenie de pn la gradul III inclusiv sau de afinitate cu proprietarii i membrii organului de conducere al entitii auditate; d) acceptrii de bunuri i servicii n calitate de cadouri, precum i a unei cordialiti i ospitaliti exagerate din partea entitii auditate; e) remunerrii, condiionate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate; 15

asigur faptul c societatea de cazul: entitile pentru care se presteaz angajament necesit asupra exprimarea opiniei

informaiei financiare

f) remunerrii din partea entitii auditate sau a unui grup de entiti auditate asociate, care reprezint o parte considerabil (peste 50%) din venitul total anual al societii de audit sau al auditorului ntreprinztor individual; g) efecturii auditului de ctre unul i acelai auditor mai mult de 3 ani consecutivi la aceeai entitate. Auditorul care a efectuat auditul la o entitate n decursul a 3 ani consecutivi poate efectua la aceeai entitate auditul doar la expirarea a 3 ani de la ultimul audit.

2.3.

Numii faptul

procedurile c

ce La utilizarea lucrrilor efectuate de un expert,

asigur necesit asupra

experii auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i opiniei auditului. Dac auditorul utilizeaz lucrrile expertului financiare care este titular al organizaiei de audit, aceste lucrri snt considerate mai degrab ca lucrri ale unui angajat n calitate de expert, dect ale unui asistent de audit, aa cum prevede SNA 220 Controlul calitii lucrrilor de audit. Prin urmare, n asemenea situaii auditorul trebuie s aplice proceduri corespunztoare asupra lucrrilor i faptelor constatate de acest titular, dar de regul nu este necesar evaluarea aptitudinilor i competenei acestuia pentru fiecare angajament. La ntocmirea unui raport al auditorului fr meniuni, auditorul nu trebuie s fac referire la lucrrile expertului. O asemenea referire poate fi greit interpretat, ca fiind o restricie a opiniei auditorului sau o divizare a responsabilitii, nici una dintre acestea nefiind atribuite situaiei date.

implicai ntr-un angajament ce adecvate c aceste lucrri corespund obiectivelor exprimarea informaiei

sunt independeni

2.4. Numii procedurile ce permit Procedura de verificare a declaratiilor si a tuturor de a identifica, apariia raporta i documentelor ne permit de a identifica, raporta i soluiona factorilor soluiona apariia factorilor externi ce pot conduce 16

externi ce pot conduce spre spre nclcarea principiului independenei nclcarea independenei 2.5. Numii asigur prestrii concomitent angajamentelor faptul principiului procedurile c cu ce n altor ce In cazul prestrii altor servicii concomitent cu

cazul efectuarea angajamentelor ce necesit exprimarea unei servicii opinii, nu se ncalc principiul independenei se

efectuarea desemneaza diferiti auditori responsabili fiecare de necesit domeniul sau,adica se Asigura un echilibru privind

exprimarea unei opinii, nu se necesarul de personal innd cont de aptitudini ncalc principiul independenei individuale i autoinstruire. 2.6. Menionai dac procedurile Toate aceste proceduri sunt documentate. Astfel aferente punctelor 2.1. 2.5. avem sunt utilizate documentate. pentru formularele astfel de formulare cum ar fi de Numii declaratiile,dispozitiile,ordinele... Documentele

(documentele) lucru conin argumente referitoare la toate aspectele realizarea importante i semnificative ce necesit aplicarea aprecierii profesionale a auditorului, n comun cu concluziile corespunztoare ale acestuia. Aptitudini i competen

procedurilor de mai sus. 03.

3.1. Numii procedurile care Este stagiar n activitatea de audit persoana fizic ce asigur faptul c stagiarii ce sunt ntrunete urmtoarele condiii: implicai exprimarea corespund procedurilor n ce unei cerinelor de efectuarea necesit opinii de a) are studii superioare n domeniul economicofinanciar sau juridic; b) corespunde, pe parcursul stagierii, cerinelor Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor; c) este angajat al societii de audit sau al auditorului ntreprinztor individual pe tot parcursul perioadei de stagiere, n conformitate cu cerinele Codului muncii. Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare, companiilor participanilor de asigurare i la profesioniti al auditorului al piaa auditorului valorilor angajamentelor

competen. Includei descrierea recrutare, angajare, dezvoltare continu i evaluare a stagiarilor.

mobiliare, pretendenii susin examene i primesc certificatele de calificare corespunztoare la organele abilitate respective numai dup susinerea examenului 17

i primirea certificatului de calificare al auditorului pentru auditul general.

3.2.

Numii

procedurile

ce Procedurile ce determin c experii angajai pentru a

determin c experii angajai participa la efectuarea angajamentelor ce necesit pentru a participa la efectuarea exprimarea unei opinii, posed cunotine, abiliti i angajamentelor ce necesit experiena necesar pentru asemenea angajamente exprimarea unei opinii, posed sunt: cunotine, abiliti i experiena * descrierea implicarii expertilor necesar angajamente pentru asemenea *prezentarea copiilor diplomelor,certificatelor obtinute de catre auditori si toate detaliile aferente competentei profesionale a angajatilor nostri. 3.3. Numii procedurile care *Desemnarea unei persoane responsabile sau a unui asigur c cerinele fa de grup de persoane cu mputerniciri respective privind instruirea profesional continu a instruirea profesional continua a personalului. personalului angajamente respectate implicat ce n *Realizarea programelor de instruire ale organizaiei dezvoltrii i economice, meninerii cum ar fi, n diferite ramur, domenii specializate i auditul cu utilizarea computerizate, n metode de necesit de audit n scopul ramuri ale activitii

exprimarea unei opinii, sunt cunotinelor

reglementarea de sistemelor *Elaborarea necesitate,

informaionale unor n

statistice de eantionare. programe, funcie vederea pregtirii personalului

specializat al organizaiei de audit cu cunotine n 3.4. Menionai dac procedurile sunt utilizate 04. documentate. pentru diferite domenii i ramuri ale activitii economice. Toate procedurile sunt documentate si cusute in mape Documentele de lucru conin o

aferente punctelor 3.1. 3.3. documentele,respective,sunt Numii corespunzatoare. formularele

(documentele) referin la sursa informaiilor introduse n ele i un realizarea numr de identificare.

procedurilor de mai sus. Desemnarea (repartizarea) lucrrilor 4.1. Numii procedurile aferente Procedurile aferente formrii formrii i i supravegherii

supravegherii activitii grupului de persoane ce sunt implicate ntr18

activitii grupului de persoane un angajament ce necesit exprim parerea unei opinii

ce

sunt

implicate

ntr-un sunt: Se analizeaza posedarea cunostintelor corespunzatoare; - se efectueaza rotatia periodica a auditorilor pentru a fi respectat principiul independentei - se determina necesarul de personal, volumul, complexitatea auditorului; - se verifica respectarea termenilor de intocmire si prezentare a rapoartelor de audit; - se analizeaza posibilitatea instruirii la locul de munca; se ntocmeste graficul calendaristic privind efectuarea auditului si a entitatilor auditate. de Procedurile de minimizare a riscului de audit aferent ce sunt: - Obtinerea unor dovezi de audit cit mai adecvate; - Aplicarea aprecierii profesionale la evaluarea riscului

angajament ce necesit exprim parerea unei opinii.

4.2.

Numii

procedurile

minimizare a riscului de audit angajamentelor ce necesit exprimarea unei opinii aferent angajamentelor necesit exprimarea unei opinii.

4.3.

Numii c

procedurile toate

de audit. ce Procedurile ce asigur c toate persoanele implicate n

asigur

persoanele angajamente ce necesit exprimarea unei opinii:

implicate n angajamente ce *repartizarea lucrarilor de audit conform planului de necesit exprimarea unei opinii audit (inclusiv experii), au primit *obtinerea declaratiilor de confidentialitate indicaii fost n adecvate mod privind *desemnarea unei persoane in cadrul societatii eficient audit *instruirea angajatilor la locul de munca reiesind din efectuarea angajamentului i au responsabile de supravegherea personalului implicat in supravegheate.

specificul activitatii auditate 4.4. Numii procedurile aferente Identificarea persoanelor ce au nevoie de documentrii procesului de consultanta din partea societatii-aceasta este procedura supraveghere a lucrrilor de aferenta documentarii procesului de supraveghere a audit lucrarilor de audit. 4.5. Menionai dac procedurile Documentele de sunt utilizate documentate. pentru lucru se ntocmesc i se

aferente punctelor 4.1. 4.4. prelucreaz lund n considerare circumstanele create Numii i condiiile fiecrui audit. Aplicarea documentelor de realizarea ntocmite n form standard pentru anumite tipuri de 19 formularele (documentele) lucru standardizate (spre exemplu, documente de lucru

procedurilor de mai sus.

lucrri, liste de control, modele de scrisori, sistem standardizat de organizare a documentelor de lucru) majoreaz eficiena pregtirii i verificrii acestora. Utilizarea documentelor respective simplific delegarea lucrrilor, concomitent asigurnd controlul calitii acestora.

05.

Delegarea lucrrilor (gestiunea, supravegherea i controlul calitii lucrrilor de audit la toate nivelurile) 5.1. Numii procedurile aferente La elaborarea planului general de audit auditorul documentrii audit procesului de trebuie s ia n considerare un ir de aspecte, cum ar fi: a) Cunoaterea business-ului clientului; b) nelegerea sistemelor contabil i de control intern; c) Riscul i caracterul semnificativ; d) Caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit; e) Coordonarea, gestiunea, supravegherea i verificarea; f) Alte aspecte,cum ar fi: -Posibilitatea nerespectrii principiului continuitii activitii. - Circumstane ce necesit o atenie deosebit, cum ar fi existena prtilor legate. - Condiiile angajamentului privind exercitarea auditului i responsabilitatea prevzut de acte legislative i normative. - Natura i termenele de prezentare agentului economic a documentelor de raportare ale auditorului sau altor materiale, n conformitate cu condiiile angajamentului privind prestarea serviciilor 5.2. Numii procedurile ce iau n considerare de audit. Procedurile ce iau n considerare urmtoarele planificare a unui angajament de

urmtoarele componente ale procesului de planificare a unui audit

componente ale procesului de sunt: planificare a unui audit: a) informaia ce se refer la a)La exercitarea unui audit al rapoartelor financiare, 20 genul de activitate i la mediul n auditorul trebuie s posede sau s obin cunotine

care activeaz entitatea auditat;

privind business-ul agentului economic..nainte de a accepta un angajament privind prestarea serviciilor de audit, auditorul urmeaz s obin o informaie preliminar despre ramura, forma de proprietate, conducerea i tranzaciile agentului economic, de asemenea, s determine posibilitatea atingerii acelui nivel de cunoatere a business-ului care va fi necesar pentru exercitarea auditului.

b) politica de contabilitate i cadrul entitii auditate; c) metodele de inere a contabilitii a entitii auditate; d) nivelul planificat estimat al riscului de control; e) pragul de semnificaie estimat la nivel de rapoarte financiare; f) condiiile care sau pot cere

b) Intelegerea sistemului contabil si de control

procesele de lucru existente n intern

c) Cunoasterea politicii de contabilitate

d) Examinarea existentei sistemului de control intern in cadrul entitatii e) Examinarea dezvaluirii corespunzatoare a

politicii de contabilitate extinderea modificarea f) Se verifica daca intreprinderea dispune de parti legate si se examineaza existenta acestora

procedurilor de audit, cum ar fi de exemplu, existena riscului legat financiare de sau denaturrile existena semnificative la nivel de rapoarte tranzaciilor cu prile legate 5.3. Numii procedurile care cer luarea n considerare

Auditorul poate obine cunotine despre ramura i

a despre agentul economic respectiv dintr-un ir de Experiena precedent de lucru cu agentul economic i n ramura respectiv. Discuii cu personalul agentului economic (de exemplu, cu directorii i managerii). Discuii cu personalul serviciului de audit intern i analiza rapoartelor auditului intern. 21

rezultatelor auditelor precedente surse, cum ar fi: care afecteaz auditul curent

Discuii cu ali auditori, cu consultani-juriti i ali consultani, care au prestat servicii agentului economic n cauz sau altor ageni economici din ramura respectiv. Discuii cu persoane competente din exteriorul agentului economic (de exemplu, economiti i ali specialiti din ramura respectiv, reprezentani ai 5.4. Numii a ctre procedurile organelor de stat, clieni, furnizori, concureni). de Se determina forma de comunicare(verbal sau in scris, comunicarea aspectelor care au

comunicare relevante

informaiilor se desemneaza persoana responsabila de comunicarea conducerea informatiei,

entitii auditate importanta pentu conducerea entitatii. 5.5. Numii procedurile ce permit (a) efectueaza chestionari ale conducerii, ale celor luarea n considerare a riscului insarcinati cu guvernarea si ale altor din cadrul de fraud entitatii, dupa caz, si astfel afla despre modul in care cei insarcinati cu guvernarea exercita supravegherea proceselor conducerii pentru a identifica si a raspunde la riscurile de frauda si despre controlul intern pe care conducerea l-a stabilit pentru a reduce aceste riscuri; (b) ia n considerare prezenta unuia sau mai multor factori care influenteza riscul de frauda; (c) ia in considerare orice relatii neobisnuite sau neasteptate care au fost identificate in desfasurarea procedurilor analitice (d) ia in consideratie alte informatii care ar putea fi utile in prezentarea riscurilor prezentarii eronate semnificative cauzate de frauda.

5.6. Numii procedurile aferente Procedurile aferente planului de audit i programelor planului de audit i programelor de audit sunt: de audit. Se utilizeaz planul de 1) evaluarea riscului si caracterului semnificativ audit i programe de audit pentru 2) caracterul,momentul de executare si volumul toate angajamentele de audit? procedurilor de audit Cine este responsabil de 3) cunoasterea businessului verificarea i aprobarea planului 4) intelegerea sistemelor contabile si de audit de audit i programelor de audit 5) coordonarea,gestionarea si supravegherea 22

i cum are loc documentarea 6) evaluarea riscului inerent si a riscului legat de aprobrii respective? control 7) determinarea momentului efectuarii testelor de control, procedurilor ce tin de esenta si procedurilor 5.7. Numii procedurile analitice. ce Gradul de ncredere al auditorului n rezultatele

asigur c erorile depistate i procedurilor analitice, depinde de urmtorii factori: concluziile formulate n cadrul (a) caracterul semnificativ al indicatorilor (posturilor) unui audit sunt bazate pe dovezi examinai. Spre exemplu, daca soldurile conturilor de audit suficiente i adecvate stocurilor de mrfuri i materiale snt semnificative, atunci la formarea concluziilor auditorul urmeaz s se bazeze nu numai pe proceduri analitice. ns, auditorul se poate baza numai pe proceduri analitice referitoare la anumite componente ale veniturilor i cheltuielilor, dac acestea nu snt semnificative n mod individual; (b) alte proceduri de audit, ndreptate spre atingerea acelorai obiective ale auditului. Spre exemplu, alte proceduri, exigibilitii sau infirma ndeplinite creanelor, ntrebrile, de cum auditor ar fi la la analiza verificarea aplicarea

ncasrilor ulterioare de mijloace bneti, pot confirma aprute procedurilor analitice asupra informaiei ce ine de clasificarea creanelor dup termenul de achitare; (c) exactitatea cu care pot fi prognozate rezultatele procedurilor analitice. Spre exemplu, auditorul poate cu o mai mare precizie s prognozeze rezultatele comparrii indicatorilor profitului brut dintre dou perioade de gestiune dect rezultatele comparrii anumitor cheltuieli, de exemplu, a cheltuielilor pentru cercetri sau reclam; (d) evaluarea riscului inerent i riscului legat de control. Spre exemplu, dac controlul intern n domeniul prelucrrii comenzilor clienilor este insuficient i prin urmare, riscul legat de control este ridicat, atunci auditorul, la ntocmirea concluziilor referitoare la creane, urmeaz n msur mai mare s se bazeze pe testarea detaliat a tranzaciilor 23

economice i a soldurilor conturilor, dect pe proceduri analitice. 5.8. Numii procedurile aferente Auditorul trebuie s obin declaraii scrise ale obinerii afirmaiilor scrise de la conducerii conducerea entitii auditate asupra aspectelor semnificative ale rapoartelor financiare, dac nu se preconizeaz existena altor dovezi de audit suficiente i adecvate. Posibilitatea unor nenelegeri dintre auditor i conducere se reduce considerabil atunci cnd declaraiile verbale snt confirmate de conducere n scris. Declaraiile scrise solicitate conducerii pot fi limitate la aspectele, care snt considerate de auditor ca semnificative pentru rapoartele financiare. Totodat, pentru unele aspecte, poate aprea necesitatea ca auditorul aspecte. n procesul auditului conducerea prezint auditorului diverse declaraii din iniiativ proprie sau ca rspuns la anumite solicitri din partea auditorului. Dac declaraiile se refer la aspecte semnificative pentru rapoartele financiare, auditorul urmeaz s: (a) obin dovezi de audit confirmative att din surse interne ct i din afara agentului economic; (b) determine, dac declaraiile conducerii snt rezonabile i corespunztoare altor dovezi de audit obinute, inclusiv altor declaraii ale conducerii; (c) stabileasc, snt dac bine persoanele informate care asupra prezint tuturor declaraiile s informeze conducerea privind interpretarea sa a caracterului semnificativ al acestor

aspectelor acestor declaraii. Declaraiile conducerii nu pot nlocui alte dovezi de audit, accesibile pentru auditor. 5.9. Numii procedurile aferente Auditorul trebuie s pregteasc documentele de ntocmirii i pstrrii lucru n aa mod ca acestea s fie suficient de detaliate i complete pentru a asigura nelegerea general a lucrrilor exercitate de auditor. Documentele de lucru ale auditorului trebuie s conin informaii referitor la planificarea auditului, 24 documentelor de lucru

caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit efectuate, ct i rezultatul acestor proceduri, la fel i concluziile la care a ajuns auditorul reieind din Documentele de lucru trebuie s conin argumente referitoare la toate aspectele importante i semnificative ce necesit aplicarea aprecierii profesionale a auditorului, n comun cu concluziile ntrebrilor corespunztoare ce necesit ale acestuia. La examinarea ntrebrilor dificile principiale, precum i aplicarea aprecierii, documentele de lucru trebuie s conin fapte relevante, care au fost cunoscute auditorului la momentul formulrii concluziilor de audit. 5.10. Numii procedurile aferente procesului nelegerii de obinere celor Auditorul trebuie s obin o nelegere a sistemelor

a contabil i de control intern suficient pentru cinci planificarea auditului i elaborarea unei abordri aplice aprecierea profesional la evaluarea riscului de audit i la elaborarea procedurilor de audit n scopul reducerii riscului pn la un nivel acceptabil sczut. *mediul de control *evidenta contabil *evidena riscurilor *procedura de control *monitoringul ce Procedurile ce asigur respectarea standardelor de

componente ale sistemului de eficiente de exercitare a auditului. Auditorul trebuie s control intern al entitii auditate

5.11. de

Numii audit

procedurile

asigur respectarea standardelor audit aferente emiterii raportului de audit: aferente emiterii -Examinarea finala in baza testarii dovezilor de audit care confirma datele rapoartelor financiare; dac -Examinarea permanenta a modificarilor SNA. Procedurile contin planul de lucru, programele de raportului de audit 5.12. 5.1.-5.11. Numii Menionai sunt

procedurile aferente punctelor audit, documentele de lucru ale societatii de audit documentate. sistematizate in mape. formularele

(documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. 25

06.

Consultana 6.1. Numii sau voluntare

procedurile se refer

ce

Pn la efectuarea auditului se stabilesc atributiile

asigur c consultaiile solicitate membrilor societatii, obiectivele care urmeaza a fi la luate in consideratie in procesul auditului n perioada efectuarii auditului in cazul aparitiei informaii dificile sau neordinare politica de de ncurajare a apela

(contencioase), inclusiv care este problemelor, personalul le comunica sefului echipei a de audit in scopul inlaturarii acestora. la de Procedurile de documentare a consultaiilor primite * Tinerea unui dosar separat privind consultatiile acordate personalului pentru fiecare audit separat 6.3. Numii procedurile *Pastrarea documentelor de consultanta. de n cazul existenei diferentelor de opinie se personalului consultaii 6.2. Numii documentare

procedurile a

consultaiilor i concluziilor aferente sunt:

primite i concluziilor aferente

soluionare a diferenelor de efectueaza adresari catre organele administratiei opinie aprute ntre membrii publice centrale sau asociatiei profesionale. Raportul grupului de audit, cei ce au dat de audit se recomanda sa nu fie finalizat pina nu se consultana i persoana primeste consultanta cuvenita. responsabil de angajamentul de audit 6.4. Menionai dac procedurile Procedurile sunt documentate n mape diferite n aferente punctelor 6.1.-6.3. sunt dependen de client sau probleme survenite. documentate. Numii formularele (documentele) utilizate pentru realizarea procedurilor de mai sus. 07. 7.1. Numii Acceptarea i meninerea clienilor procedurile de n cazul acceptarii noilor clienti se recurge la urmatoarele proceduri: 1. obtinerea informatiilor de la terti (banci, evaluatori, juristi); 2. comunicarea cu auditorul precedent; 3. cunoasterea businessului si obtinerea informatiilor cu privire la conducerea clientului; 4. convorbiri cu anajatii clientului; 5. studierea legislatiei de profil, documentelor aprobate de entitarea ierarhica, autoritati publice; 26

acceptare a noilor clieni.

6. identificarea domeniilor de activitate cu riscuri mari 7. aprecierea gradului de independenta economica a intreprinderilor auditate; 8. analiza riscului de incalcare a codului de conduita etica si profesionala prin acceptarea unui client; 9. obtinerea si examinarea rapoartelor financiare si a informatiilor aferente clientului.

7.2.

Numii

procedurile

de

Procedurile care sunt necesare de intreprins pentru a examina clientii existenti sunt : Actualizarea fondului de cunostinte si reevaluarea acestuia situatiilor cu privire la schimbarea de organizarii activitate a conducerii, consiliului directorului, managementului financiare, domeniul clientului Se numeste o persoana responsabila din cadrul

examinare a clienilor existeni

7.3.

Numii

procedurile

de

documentare a concluziilor i societatii privind evaluarea informatiei referitoare la deciziilor primite referitor la acceptarea si mentinerea clientilor.Aceasta persoana si acceptarea clienilor 7.4. Numii procedurile i meninerea documenteaza si trage concluzii referitor la acceptarea si mentinerea clientilor. n caz de neacceptarea clientului, emiterea scrisorii de refuz. ce Procedurile ce determin competena societii de

determin competena societii audit de a efectua auditul, precum i resursele i de audit de a efectua auditul, timpul necesar pentru audit sunt urmatoarele: precum i resursele i timpul a) planificarea corecta a procesului de executare a necesar pentru audit auditului; b) elaborarea unei strategii generale si unei abordari detaliate a caracterului momentului de exercitare si a volumului procedurilor de audit presupuse intr-un mod cit mai rational si oportun (elaborarea planului general si a programului de audit); c) respectarea termenilor de executare a planului general de audit; d) contrapunerea in timp a termenilor de executare a planului general de audit; e) formarea echipei de lucru adecvate cu desemnarea unui numar suficient de angajati competenti in 27

exercitarea auditului; f) implicarea experilor dup necesitate n procesul efecturii auditului; g) evitarea conflictelor de interese. 7.5. Menionai dac procedurile Toate procedurile aferente punctelor 7.1-7.4 sunt aferente punctelor 7.1. 7.4. documentate. Toate formularele, documentele sunt sunt utilizate 08. documentate. pentru Numii repartizate n mape. Este toat literatura necesar, realizarea audit, programele de audit. formularele (documentele) fondul de cunostine pe client aparte, planul general de

procedurilor de mai sus. Monitorizarea Numii procedurile ce asigur Procedurile ce asigur monitorizarea controlului monitorizarea controlului calitii lucrrilor de audit sunt: 1) selectarea problemei pentru monitorizare; 2) stabilirea perioadelor de monitorizare; 3) selectarea persoanelor implicate in monitorizare; 4) pregatirea rogramului de monitorizare a calitatii lucrarilor de audit; 5) stabilirea responsabilitatilor pentru persoanele implicate in monitorizare; 6) corespunderea cu politica si procedurile societatii de audit privind controlul calitatii lucrarilor de audit. calitii lucrrilor de audit

11 noiembrie 2011 (data ntocmirii Informaiei) Scripnic Iano (numele persoanei responsabile pentru ntocmirea Informaiei) Auditor (funcia)

L..

__________________ (semntura directorului) __________________

(semntura persoanei responsabile pentru ntocmirea Informaiei)

11 noiembrie 2011_ (data primirii Informaiei) Supraveghere a activitii de audit)

L..

__________________ (semntura secretarului)

28