impozitare pfa

Academia de Studii Economice Bucureti

Despre PFA

Conform legii 507/2002, persoanele fizice, cetateni romani sau cetateni ai statelor membre ale U.E. si ale celorlalte state apartinand spatiului economic european, pot desfasura activitati economice pe teritoriul Romaniei in mod independent. Acestea pot activa in toate domeniile, meseriile si ocupatiile cu exceptia celor stabilite sau interzise prin legi speciale. Impozitare PFA (persoan fizic autorizat) Administraia fiscal calculeaz, pe baza declaraiei estimative pe care PFA ul a depuso, un impozit anual care trebuie pltit trimestrial, n rate egale. Termenul i impozitul de plat sunt comunicate printr-o decizie (numit decizie de pli anticipate) pe care PFA ul o primeste prin pot la domiciliu. Pentru a putea desfura activitatea n condiii legale, PFA ul trebuie s achiziioneze, de la uniti specializate, urmtoarele documente tipizate: registru de ncasri i pli, registru inventar, chitanier, facturi (dac este cazul) documente specifice fiecrui tip de activitate, conform legii contabilitii. Dac PFA ul este taximetrist, asociaie familial sau cabinet asociat, trebuie s i procure cas de marcat fiscal, numai de la uniti atestate. Pentru a se calcula impozitul se poate alege ntre a ine o contabilitate simpl (denumit impunere n sistem real), sau a fi impus pe baza normei de venit, situaie n care PFa- ul nu este obligat s completeze registre. Norma de venit reprezint o sum fix, stabilit anual de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale, n funcie de specificul activitii i de zona n care PFA ul i desfoar activitatea. n cazul n care PFA- ul a optat pentru calcularea impozitului n sistem real, acesta trebuie s pstreze toate documentele justificative chitane, facturi, contracte, extrase de cont, etc pe o perioad de 10 ani. n cazul n care documentele au fost pierdute sau distruse, acestea trebuie reconstituite. Opiunea se poate schimba dintr-un sistem n altul numai dup doi ani de activitate. Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune pn la dataClocaru Corina grupa 622 seria A an II CIG Page 1

Academia de Studii Economice Bucuretide 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Pentru plata impozitului se utilizeaz programul special, realizat de Ministerul Economiei i Finanelor, care genereaz foaia de vrsmnt respectiv. Plata se poate face n bani ghea la sediul trezoreriei din sectorul de care aparinei, sau dac avei cont n banc, printr-un ordin de plat dat bncii, prin care se transfer suma respectiv n contul trezoreriei. Plata se poate face i prin mandat potal, dar trebuie cunoscute detaliile, care altfel sunt completate de program. Pn la data de 15 mai a anului urmtor celui n care s-a desfurat activitatea va trebui s depus Declaraia special privind veniturile realizate n anul precedent; Formular 200 , n care se va completa venitul obinut ntr-o activitate independent (medici, avocai, notari, comerciani, proiectani, maseuri .a.); pentru fiecare surs de venit se va completa un cartu din cadrul acestei declaraii special. Dup prelucrarea acestei declaraii de ctre funcionarii fiscali, PFA ul va primi o decizie prin care va fi informat dac mai are de pltit sau dac i se va restitui o parte din impozitul pltit n timpul anului. Aceasta decizie se numete decizie de impunere anual. Diferenele de impozit trebuie pltite n termen de 60 de zile de la data comunicrii acestei decizii.Sanciuni

Dac PFa ul nu reuete s respecte termenele de depunere a declaraiilor de venit, prin lege datorai o amend ntre 10 lei i 100 lei; n cazul declaraiei de nregistrare, amenda este de la 1.500 lei la 3.000 lei.

Clocaru Corina grupa 622 seria A an II CIG

Page 2


Venituri neimpozabile

Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Cheltuieli nedeductibile

Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la art.48 alin. (4) lit. d i la alin. (5) lit.h din Codul Fiscal; e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;Clocaru Corina grupa 622 seria A an II CIG Page 3

Academia de Studii Economice Bucuretij) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.

Cheltuieli deductibile limitat Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual, pentru o persoan; h) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita stabilit potrivit legii;i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin aClocaru Corina grupa 622 seria A an II CIG Page 4

Academia de Studii Economice BucuretiBncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing. Pentru cheltuielile deductibile plafonat, nainte de nregistrarea totalului din Fia pentru operaiuni diverse se va calcula cota care este deductibil i numai aceasta se va nregistra n Jurnalul privind operaiuni diverse pentru cheltuieli. Venitul net sau pierderea fiscal se calculeaz astfel: din totalul sumelor ncasate, evideniate n col. 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor i drepturilor, evideniate n Fia pentru operaiuni diverse, i totalul sumelor pltite, evideniate n col. 7, respectiv 8, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, i se adun sumele pltite pentru cumprarea bunurilor amortizabile i totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator ntocmindu-se cu ajutorul unui document cumulativ. Venitul net anual impozabil Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs de venituri prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. Veniturile ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate. Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv.Clocaru Corina grupa 622 seria A an II CIG Page 5

Academia de Studii Economice BucuretiVeniturile realizate urmare conveniilor/contractelor civile ncheiate, de persoane fizice, se ncadreaz n categoria veniturilor din activiti independente. n cazul n care persoana fizic obine venituri dintr-o activitate independent, beneficiarul unor astfel de venituri trebuie s fie o persoan fizic autorizat, n conformitate cu Legea nr.300/2004 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice de ctre persoane fizice. n aceast situaie, pltitorul de astfel de venituri are obligaia s calculeze i s rein impozitul determinat aplicnd cota de 10 % asupra venitului brut i s-l vireze la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. Aceast sum reprezint plata anticipat n contul impozitului anual datorat de persoanele fizice. Persoanele fizice autorizate care obin aceste venituri au obligaia s se nregistreze la organul fiscal, prin depunerea declaraiei de nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data obinerii primului venit. n cazul in care persoana fizica obtine venituri din alte surse, conform art.78, lit. e), si anume venituri primite de persoanele fizice din activiti desfurate pe baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate potrivit Codului civil, altele dect cele care sunt impozitate conform cap. II i conform opiunii exercitate de ctre contribuabil, acestea se impugn cu o cota de 16% . Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris, n momentul ncheierii fiecrei/fiecrui convenii/contract civil i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestei/acestui convenii/contract. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut


Page 6


Termene de plata Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel:a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare;b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv. Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului internelor i reformei administrative i al ministrului economiei i finanelor. Contribuiile sociale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Contribuabilii prevzui la alin. (7) au obligaia s declare impozitele i contribuiile aferente veniturilor din salarii pn la termenul de plat. Sediile secundare pltitoare de obligaii fiscale potrivit legii ndeplinesc obligaiile de plat i de declarare la aceleai termene cu cele aplicabile n cazul persoanei n structura creia funcioneaz.


Page 7


Exemplu:PFA X estimeaz c pentru anul 2009 va obine un venit net de 41.000 RON. 1. X depune pn n 15 ianuarie declaraia 220 cu aceast sum. 2. Plteste impozitul trimestrial, n 4 trane egale de cte 1.640 EUR. n total va achita 6.560 RON. 3. La sfritul anului 2009 observ c a obinut de fapt 45.000 RON, sum ce corespunde unui impozit de 7.200 RON. 4. Pn n 15 mai 2010 depune declaraia 200 cu noua sum. 5. Achit diferena de 7200 6560 = 640 RON


Page 8

impozitare pfa

Documents